非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

1、第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，但有下列情況之一的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認換出資產(chǎn)的當期損益：1.該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)；或者2.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下列條件之一：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（不同時相同即可）2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不

2、同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是的?！狙a充例題多選題】（2007 年）下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性【】ABCD【】以上選項均符合商業(yè)實質(zhì)的條件，所以 ABCD 均為正確。（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之

3、間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。三、公允價值能否可靠計量的判斷符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定其公允價值。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，應當采用估值技術確定公允價值。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理總原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列

4、兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（注意：優(yōu)先選用換出資產(chǎn)的公允價值）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（資產(chǎn)處置損益）【補充例題多選題】（2017 年）下列關于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有（）。A.換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入換出資產(chǎn)賬務處理存貨應當作為銷售處理

5、，按其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。產(chǎn)品類存貨：公允價值計入主營業(yè)務收入，按賬面價值結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本材料類存貨：公允價值計入其他業(yè)務收入，按賬面價值結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益長期股權投資（或金融資產(chǎn)）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益C.換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益【】AC【】選項 B，換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項 D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將

6、換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益?！狙a充例題判斷題】（2010 年）具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（）【】【】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。1.不涉及補價情況下的會計處理換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費銷項稅額）-換入資產(chǎn)可抵扣的增【例 7-1】217 年 1 月 1 日，甲公司以 215 年

7、購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設備的賬面為 1 500 000 元，在交換日的累計折舊為 525 000 元，公允價值為 1404 000 元，甲公司此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以存款支付清理費元。乙公司鋼材的賬面價值為元，在交換日的市場價格為 1 404 000 元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為一般，適用的稅率為 17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了專用。甲公司乙公司生產(chǎn)用的

8、設備（固定資產(chǎn)）原值：150 萬元累計折舊：52.50 萬元鋼材（庫存商品）賬面價值：120 萬元公允價值：140.40 萬元【】甲公司的賬務處理如下：換出設備的銷項稅額=140400017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)975000（倒擠）累計折舊525 000貸：固定資產(chǎn)設備1500 000借：固定資產(chǎn)1 500貸：存款1 500借：原材料鋼材1 404 000（公允價值）應交稅費應交（進項稅額）238 680（1 404 00017%）貸：固定資產(chǎn)976 500（975 000）應交稅費應交（銷項稅額）238 680（1404 00017%）資產(chǎn)處置損益427 500（公允價值-賬面

9、價值=1404000-976 500）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)設備1 404000（公允價值）應交稅費應交（進項稅額）238 680（1 40400017%）貸：主營業(yè)務收入鋼材1404 000應交稅費應交（銷項稅額）238 680（140400017%）借：主營業(yè)務成本鋼材1 200 000貸：庫存商品鋼材1 200 0002.涉及補價情況下的會計處理公允價值：140.40 萬元支付 費用 0.15 萬元換入鋼材：作為原材料未計提存貨跌價準備換入生產(chǎn)用的設備：繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材（固定資產(chǎn)）（1）支付補價方換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)銷項稅額）+支付的補價-換入資產(chǎn)可抵扣

10、的進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費（2）收到補價方換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)銷項稅額）-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價（3）相關稅費的處理與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同。與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同?！纠?7-2】217 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面為 6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為 6 081

11、081 元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為 4 500 000 元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為 6 000 000 元，乙公司支付 750 000 元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的稅額為 668 919 元（稅率 11%）。假定除上注明的銷售額為 6 081 081 元，銷項外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費?！尽渴紫扰袛嗍欠駥儆诜秦泿判再Y產(chǎn)交換本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的 750 000 元【包括兩部分：由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收

12、到的補價 81 081 元；換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額（本例中為 0）的差額 668 919 元】。甲公司乙公司寫字樓原值：600 萬元累計折舊：120 萬元公允價值：608.1081 萬元應交66.8919 萬元（分兩次抵扣）換入股權投資：作為長期股權投資（權益法）收到：75 萬元（含補價和稅差）持有的對丙公司的長期股權投資賬面價值：450 萬元公允價值：600 萬元換入寫字樓：用于生產(chǎn)經(jīng)營支付：75 萬元（含補價和稅差）甲公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)4800 000累計折舊1200 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓6 000 000借：長期股權投資丙公司6000000（倒擠）存款750 000貸：固定資產(chǎn)4 800 000應交稅費應交（銷項稅額）668 919資產(chǎn)處置損益1 281 081（倒擠）（公允價值 6 081 081-賬面價值 4 800 000）注：此處的賬務處理只反映長期股權投資的初始計量，不考慮權益法核算調(diào)整。（下同）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)6 081 081（倒擠，公允價值）應交稅費應交（進項稅額）401