淺析1930年后南京政府對印花稅征管制度的改進(jìn)

1、淺析1930年后，南京政府對印花稅征管制度的改進(jìn)加強(qiáng)印花稅票的印制、銷售和粘貼南京國民政府成立后，隨即發(fā)行了新印制的印花稅票并沿用舊有印花稅制征收印花稅，同時宣告廢止北京政府發(fā)行或各省自制的印花稅票。但由于北京政府時期軍閥割據(jù)的根基深厚，仍有不少地區(qū)或省份如東北的遼寧、吉林、黑龍江以及西南的四川、云南和貴州仍在使用舊印花稅票，且內(nèi)地的部分偏遠(yuǎn)地區(qū)也存在私造暗號加蓋印花稅票的情況。如財政部批第8871號就刊登了江西省廣豐縣印花稅支局私造暗號加蓋稅票，違法苛索商民的情況，遭致廣豐商民余璋等人直接呈請財政部要求徹查并得到批復(fù)，財政部在批復(fù)中要求江西印花稅局秉公依法徹查。為了改變這一狀況，1930年初

2、，財政部與東北政務(wù)委員會商定，由該委員會通知東北各省府限期停用舊票并向財政部領(lǐng)用新印花稅票，同時由財政部派員督促執(zhí)行。四川省則于1935年才結(jié)束軍閥割據(jù)的狀態(tài)，隨即四川省政府通令所屬的市、縣從3月15日起一律使用財政部新發(fā)行的印花稅票，并宣布自制舊票作廢。而云南、貴州兩地卻有違財政部統(tǒng)一稅票的旨意，至1930年2月仍未領(lǐng)用財政部統(tǒng)一印制的印花稅票，后經(jīng)財政部咨請云南、貴州兩省政府督促辦理，貴州省迅予執(zhí)行，但云南省卻仍然維持封建割據(jù)的狀態(tài)，直至抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)前仍未貼用財政部統(tǒng)一頒發(fā)的印花稅票。此外，財政部還在1929年8月頒布了財政部印花稅處監(jiān)制委員辦事細(xì)則，加強(qiáng)印花稅票的監(jiān)印管理。另一方面，財政

3、部還通過對印花稅票的推銷辦法進(jìn)行整頓，全面推行印花稅票的招商辦法，取消部分地區(qū)的印花稅包辦制度以及縣長兼辦印花稅票的推銷等方式，全面規(guī)范印花稅的銷售。1934年5月，為了避免印花稅票的攤銷勒派，徹底改變印花稅病商擾民的情況，財政部召開了第二次全國財政會議，對印花稅的銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行整頓，并于當(dāng)年的9月公布了郵政局代售印花稅票辦法，規(guī)定自1934年11月1日起印花稅票委托各省郵政局代售，任人民自由選購。此外，1943年4月公布的修正印花稅法實施后，由于物價飛漲，商事憑證數(shù)量多、稅率高、金額大，原來印制的印花稅票每枚增加到每枚100元，乃至后來的400元一枚仍感不敷應(yīng)用，同時，印花稅票的大額印制、保管

4、也存在一定困難且運銷責(zé)任重大，于是特制定了印花稅繳款書并經(jīng)財政部核準(zhǔn)通令各省市直接稅局執(zhí)行，對每件憑證應(yīng)貼印花稅票金額超過500元的，準(zhǔn)許商戶以元為單位填用印花稅繳款書，不足1元的應(yīng)購買印花稅票貼足；另外還實行印花稅匯總繳納辦法，商戶可按月匯總繳納印花稅一次，這樣一來就極大地簡化了印花稅的貼用，便利了商民。同時，對印花稅票的粘貼也有了具體規(guī)定，如其中對印有領(lǐng)袖及先烈肖像的印花稅票不應(yīng)倒貼以示票敬。健全印花稅征收的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)為了有效地實施印花稅征收工作，財政部出臺了從中央到地方的一系列組織建設(shè)章程。1930年12月，財政部公布了印花煙酒稅處組織章程。該章程規(guī)定:印花煙酒稅處隸屬于財政部，掌管全

5、國印花稅及煙酒稅的一切事物；該處設(shè)處長1人，承財政部長、次長之命，綜理該處一切事物及指揮監(jiān)督本處員司及所轄各局所；該處設(shè)6科，第一科掌管撰擬機(jī)要文件并管理密電事項、綜核各科稿件事項、計劃各省局籌辦稅款事項、編輯印花煙酒稅刊事項，第二科掌管籌擬印花煙酒改革事項、解釋法令擬定章則并編撰各種刊物事項、任免人員考核成績事項、保管印信整理檔案事項、收發(fā)繕校事項以及其他不屬各科事項。第三科掌管設(shè)計推銷印花、審理煙酒稅率事項、整理煙酒之制造及運輸事項、印花稅之罰則以及煙酒營業(yè)之取締、處分偷漏事項，第四科掌管制造、發(fā)行及保管印花稅票及煙酒各種單證事項，第五科掌管稽核各局稅收成績事項、稽核各局所收支預(yù)算決算表冊

6、及報冊事項、考核各局所各種報告事項，第六科掌管調(diào)查煙酒之制造運轉(zhuǎn)及銷售各種事項、派員分赴各地調(diào)查印花煙酒稅收狀況事項、考察各局所之查驗緝私事項、編制各項統(tǒng)計表冊以及其他調(diào)查事項；印花煙酒稅處各科設(shè)科長1人，科員書記官各若干人，承長官的命令辦理各科事務(wù)，并設(shè)雇員若干人辦理繕校各事項。1931年1月，財政部又公布了直轄各省印花煙酒稅局組織章程。章程規(guī)定:各省直隸于財政部設(shè)局辦理征收印花稅及各項煙酒費稅事務(wù)，名曰某省印花煙酒稅局；各省印花煙酒稅局設(shè)局長1人，副局長1人，均承財政部長及印花煙酒稅處長之命，辦理全省印花煙酒稅事務(wù)；各省局設(shè)秘書1人，課長3人，分管總務(wù)、稅務(wù)及稽核事務(wù)，其余人員視事務(wù)之繁簡

7、分別酌量設(shè)置，并呈報財政部核定；各省地方宮廳對印花煙酒稅事務(wù)有協(xié)助進(jìn)行的責(zé)任，各省局長可隨時發(fā)布局令，咨行地方官廳或者督傷縣長協(xié)助辦理；各省局可選派督征員分赴各市縣調(diào)查印花稅票推銷狀況以及煙酒的產(chǎn)銷種類、數(shù)量、性質(zhì)、釀制方法、商鋪牌照、市價及成本，并查核各所稽征煙酒費稅等情形均須詳細(xì)填表報告，且至少每半個月報告1次呈局報部備案，如遇有興革之意見應(yīng)隨時擬具節(jié)略呈局核辦；各省局應(yīng)根據(jù)具體情形在各市縣分設(shè)印花稅分局、煙酒稽征分局或者稽征所；印花稅分局、煙酒稽征分局或者稽征所各分設(shè)局長或所長1人，由省局委任并呈報財政部備案，且承省局長之命令辦理本管區(qū)域內(nèi)的印花煙酒稅事務(wù)；煙酒稽征分局局長或稽征所所長應(yīng)

8、將所管轄區(qū)域內(nèi)煙酒產(chǎn)銷之情形及市價漲跌之狀態(tài)，按月分別列表并附具詳細(xì)說明，轉(zhuǎn)呈省局報財政部備案；各省印花稅分局的稅款應(yīng)遵照比額，每月分批歸解省局；各煙酒稽征分局或稽征所應(yīng)將征存煙酒費稅等款項每10日解交省局一次，不得逾延期限，如其在交通不便地方應(yīng)由省局酌量情形變通辦理，但仍不得過半月之期限；各省局每月經(jīng)征稅款應(yīng)隨時解交國庫，并按照財政部頒發(fā)表格式樣逐一填明、造具收入計算書分別呈報財政部查核；各省局每月應(yīng)將本局以及所管轄各局所傣薪公費等項，按照核定預(yù)算數(shù)目開支并匯造預(yù)算決算各書表呈報財政部審核；各分局局長或所長由省局隨時調(diào)查成績，并按照財政部制定征收稅捐考成條例分別獎懲；各省局辦事細(xì)則由各省局根

9、據(jù)具體情況酌量擬定，并呈報財政部核準(zhǔn)施行。自此，整個南京國民政府時期基本上都沿用了這套從中央到地方的組織體系。1942年全國第三次財政會議后，把省級財政直接并入到中央，省級稅收由此轉(zhuǎn)入到中央稅系統(tǒng)。由此，進(jìn)一步加強(qiáng)了省級財政的監(jiān)督作用，但同時也削弱了省級財政的自主權(quán)，賦予了地方財政一定的自治權(quán)。完善印花稅征收的稽征制度國民政府前期，印花稅的稽征制度得到進(jìn)一步完善。首先是印花稅征收考成制度的完善。1930年財政部草擬了修正印花稅考成條例，并于當(dāng)年10月頒發(fā)了征收印花稅考成章程。該章程規(guī)定:各省印花稅局征收印花稅必須按照該章程的規(guī)定進(jìn)行考核；各省印花稅局局長應(yīng)將所管轄各分局的比額匯總，并分季比和年

10、比兩項造具清冊呈財政部備案；季比應(yīng)在每季度終了后將3個月印花稅收數(shù)匯算按季比考核一次，年比應(yīng)在年度終了后將4次季比匯算按年比總核1次；各省印花稅局局長應(yīng)在各種比期終了后，即季比終了后15日，年比終了后30日，造具稅收表及銷存稅票清冊報財政部，由財政部按照比額切實考核；各省印花稅局長之獎懲分記功、記大功、傳令嘉獎、調(diào)任繁要差缺以及記過、記大過、罰體、免職等八項，并有財政部隨時核定；各省印花稅局局長的考核均應(yīng)按在職日期計算，如在一時期內(nèi)有前后數(shù)任者，應(yīng)各就在職日期內(nèi)扣算，分別獎懲；各省印花稅局局長在季比時盈收一成以上的記功一次、盈收兩成以上的記功兩次、盈收三成以上的記大功一次、盈收四成以上的傳令嘉

11、獎，在年比時盈收不及一成的記功一次、盈收一成以上的記功兩次、盈成兩成以上者以上的記大功一次、盈成三成以上的傳令嘉獎、盈收四成以上的除傳令嘉獎外并酌調(diào)繁要差缺；各省印花稅局局長在季比時短收一成以上的記過一次、短收兩成以上的記過二次、短收三成以上的記大過一次、短收四成以上的罰棒，在年比時短收不及一成的記過一次、短收一成以上的記過兩次、短收兩成以上的記大過一次、短收三成以上的罰傣、短收四成以上的罰傣或免職；各省印花稅局局長如記過后、復(fù)經(jīng)記功時，準(zhǔn)按次數(shù)抵消，凡三功準(zhǔn)一大功，三過準(zhǔn)一大過；各省印花稅局局長應(yīng)將上月稅收和應(yīng)解各款項于本月15日前按數(shù)解部，如逾期不解者，10日以上者記過1次，20日以上記過

12、2次，30日以上記大過1次，經(jīng)記大過1次后，仍逾期30日之期限者罰傣；執(zhí)行罰傣時，其應(yīng)罰之?dāng)?shù)應(yīng)由財政部審量情勢隨時酌定；各省印花稅局局長如有失察拘庇、浮收病商或者通同所屬舞弊短收者，一經(jīng)查覺即行分別輕重依法懲辦；各省印花稅局局長如有侵吞稅款或隱匿不報的，一經(jīng)查覺，除免職嚴(yán)懲外，并將侵占稅款如數(shù)追繳；各省印花稅局局長因地方特殊情形導(dǎo)致稅收短縮的，應(yīng)由該局長隨時據(jù)實呈明財政部備案，侯考核時酌量減免其懲戒處分；各省印花稅局局長如遇到前后任交替時，應(yīng)遵照財政部直轄征收機(jī)關(guān)交代章程辦理。該章程比1915年北京政府頒布的中央解款考成條例和監(jiān)督財政長官考成條例要細(xì)致很多，同時也反映了南京國民政府對于印花稅的

13、征收寄予了厚望，對各省稅務(wù)征管工作都納入具體的考核程序。其次是印花稅督查制度的完善。1934年，財政部為了督促各市縣政府執(zhí)行檢查印花稅及各印花煙酒稅局執(zhí)行抽查印花稅，委派督查委員執(zhí)行督查任務(wù)，頒發(fā)了督查印花稅規(guī)則、抽查印花稅規(guī)則以及檢查印花稅規(guī)則，在各市縣印花稅票銷數(shù)不旺、與從前相比所短甚巨、漏貼案件甚多及認(rèn)為所報有疑義等情況進(jìn)行查核，并對抽查人員有無拘私免查、私自處罰或借端騷擾等情況進(jìn)行核實，以及對抽查人員的具體抽查情況進(jìn)行統(tǒng)計呈報財政部，便于該部進(jìn)行獎懲。同時，對于抽查、檢查人員的遴選有明確規(guī)定，必須選派操行廉潔、熟習(xí)稅務(wù)者充任，并將所選人員的具體職別姓名呈報該管轄印花煙酒稅局備查。最后，

14、為了激發(fā)地方上征收印花稅的積極性，各省對印花稅款的提成問題在各省的印花稅施行細(xì)則中都有具體規(guī)定。起初，一般由各省印花煙酒稅局直接辦理的普通印花或印花特稅，準(zhǔn)許提支辦公費用8%；由縣兼辦的普通印花，準(zhǔn)許提支辦公費20%；征收機(jī)關(guān)經(jīng)收的罰金，以三成解庫，其余七成折算成十成，其中六成獎給告發(fā)人，四成充賞在事出力之人。1942年后，印花稅逐漸發(fā)展成為了中央和地方(縣市財政)分享的一種稅收，中央占七成，地方占三成，地方的印花稅款提成幅度大大增加，這是由于省級稅收在1942年后歸并到中央稅收系統(tǒng)，縣市級財政擁有較大的自治權(quán)，且印花稅的罰金部分也基本是截留充任縣政府的辦公經(jīng)費，這一做法后來一直延續(xù)下來。同時，積極開展稅收征管競賽活動。1942年直接稅處把營業(yè)稅也并入了該處，稅種增多后稅收任務(wù)也大幅增加，為了保證完成稅收任務(wù)，直接稅處還制定了31年度稅收競賽辦法在直接稅系統(tǒng)開展了年度稅收競賽，后