我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制規(guī)章制度設(shè)計的研究

1、1緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模日益擴大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營治理，隨著市場競爭的日益激烈，信用關(guān)系或信用方式已成為社會經(jīng)濟運行的要緊形式。企業(yè)為了自我生存和進展，千方百計地開展形形色色的促銷活動，已達到擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額的最終目的。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險，特不是現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款。強者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的治理，以確保應(yīng)收賬款的及時回收、減少壞賬損失、安全、有效地治理應(yīng)收賬款，成為企業(yè)在進展過程中必須具備的條件。 3應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱治理已成

2、為企業(yè)內(nèi)部治理體系的不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部操縱作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的重要治理手段。從長遠的角度來講，企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱的完善程度成為評價一個企業(yè)進展空間與進展前景的重要標(biāo)準。加強企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度建立顯得尤為重要。內(nèi)部會計操縱制度是企業(yè)進展的重要保證。因為，合理有效地內(nèi)部會計操縱制度能夠為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境。目前，我國的企業(yè)正處在高速進展的時期，正需要一個有效的內(nèi)部操縱制度為其進展提供保障。然而，我國的專門多企業(yè)仍未認識到內(nèi)部會計操縱的重要性，使得企業(yè)的內(nèi)部治理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴峻阻礙了企業(yè)的正常進展。我國以法律

3、的形式將內(nèi)部操縱制度的建設(shè)提到了一個前所未有的高度，4新會計法明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部操縱制度，并提出了具體內(nèi)容在實際生活當(dāng)中，許多單位已把建設(shè)并完善內(nèi)部操縱制度作為一項重要任務(wù)常抓不懈，但從目前來看，內(nèi)部操縱制度的建設(shè)還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強內(nèi)部會計操縱制度的建設(shè)工作，為企業(yè)的進展壯大保駕護航。1.2研究意義及目的加強企業(yè)的會計內(nèi)部操縱制度是企業(yè)提升市場競爭力、保障企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)從事各項生產(chǎn)、治理活動的有效保證。然而今年來由于企業(yè)疏于完善會計內(nèi)部操縱制度，從而導(dǎo)致現(xiàn)行的會計內(nèi)部操縱制度不符合企業(yè)的運營模式、不符合新會計準則的具體要求。為

4、了加強企業(yè)的會計內(nèi)部操縱制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文依照企業(yè)在會計內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部操縱制度的有效建立方法考慮以及完善企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內(nèi)部操縱制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達到預(yù)定經(jīng)濟目標(biāo)，為企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度提供參考。建立企業(yè)內(nèi)部會計操縱制度的目的，確實是要強化內(nèi)部治理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風(fēng)險，以確保資產(chǎn)的安全，保證會計資料真實完整和國家有關(guān)法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，建立內(nèi)部會計操縱制度，能夠充分協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關(guān)系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施，

5、使得企業(yè)在正確合理的內(nèi)部會計操縱制度指導(dǎo)下，能夠健康有序的進展。1.3 研究內(nèi)容為了加強企業(yè)的會計內(nèi)部操縱制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，為了實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)化進展，企業(yè)必須改變財務(wù)的混亂狀況，建立與自身進展相協(xié)調(diào)的會計內(nèi)部操縱，對企業(yè)人力、物力和財力進行優(yōu)化配置，實現(xiàn)資金回流，減少沉淀，減少損失，并通過會計的戰(zhàn)略治理功能實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化進展。本文將從建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度方面來對應(yīng)收賬款的治理進行初步的探討，依照企業(yè)在會計內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內(nèi)部操縱制度的有效建立方法考慮以及完善企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的措施，首先探討我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度設(shè)計的研究背景、

6、研究意義；然后逐步對企業(yè)應(yīng)收賬款、內(nèi)部操縱、以及應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度等詳細的概述，結(jié)合我國具體國情進行針對分析；進一步提出我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱急需加強的現(xiàn)實必要性，找出所面臨的問題，同時針對各項設(shè)計出周全的解決方法；再接著對企業(yè)自身應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對應(yīng)其制度因認識不充分、執(zhí)行力度不夠強大、評價力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應(yīng)看法，做出針對性改進措施，如完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度、風(fēng)險評估制度，加強內(nèi)外部相互監(jiān)督制衡機制等等。最后列舉案例增強力度講明企業(yè)應(yīng)收內(nèi)部操縱制度設(shè)計對企業(yè)日常化運作所產(chǎn)生的一良性效益。2 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的概述2.1 企業(yè)應(yīng)收賬款的概

7、述在應(yīng)收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的回收情況直接關(guān)系到企業(yè)流淌資金的周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的利潤，因此企業(yè)應(yīng)收賬款的治理差不多成為企業(yè)治理過程中不可缺少的重要部分。2.1.1 應(yīng)收賬款的概念及特點 企業(yè) HYPERLINK /Accountant/ 會計準則對應(yīng)收賬款的定義：企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接收勞務(wù)單位收取的款項。具體來講應(yīng)收賬款是應(yīng)向購貨單位或接收勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。在會計賬戶方面包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)。對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而產(chǎn)生的債權(quán)性資產(chǎn)，它是企業(yè)

8、流淌資產(chǎn)中的重要組成部分。應(yīng)收賬款的形式是由企業(yè)賒銷而引起的，賒銷是企業(yè)常見的一種銷售方式，企業(yè)科學(xué)地實施賒銷戰(zhàn)略，能夠擴大商品在市場上的占有率，盤活存量資產(chǎn)。然而，若企業(yè)對賒銷治理失控，會引起應(yīng)收賬款快速膨脹，導(dǎo)致壞賬損失急劇上升，加大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。實質(zhì)上賒銷行為是我們?yōu)榱藬U大銷售而向客戶提供的一種商業(yè)信用。16一個企業(yè)之因此會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，要緊是為了給有信用的顧客制造一個良好的消費環(huán)境。以提早消費，事后結(jié)賬的形式。如此既能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費時，先不付款，而是以簽單的形式確認消費從而產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的存在本身確實是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想

9、借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量幸免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)。概括起來，它具有以下特點： (1)應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。 (2)應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供而產(chǎn)生的。 (3)企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，一般表明產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供過程已完成。 (4)應(yīng)收賬款按實際發(fā)生的金額記賬。 (5)應(yīng)收賬款是指流淌資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。 2.1.2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的緣故為降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)積極建立合理完備的應(yīng)對措施，然而在此之前，只有找出產(chǎn)生應(yīng)

10、收賬款風(fēng)險的緣故，才能從全然上制定出具有針對性的相應(yīng)對策。 (1)企業(yè)的治理因素 第一，從企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的治理角度動身，要緊存在以下幾方面的問題： 首先是企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險意識，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者沒有明確要健全應(yīng)收賬款治理制度的意識，企業(yè)內(nèi)部缺少獨立的信用部門或未設(shè)專人治理應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，無法在銷售收入和應(yīng)收賬款合理比例間進行科學(xué)有效的操縱，增加了應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險；他們所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，對如何理財還缺乏相當(dāng)?shù)囊庾R和經(jīng)驗。企業(yè)經(jīng)營者認為清理應(yīng)收賬款是財務(wù)部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關(guān)系。甚至于有的企業(yè)連財務(wù)部門也對應(yīng)收賬款心中許多，更談不上治理和清收了。 其次講來

11、是企業(yè)沒有明確的治理機制，企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款治理、責(zé)任機制，缺少必要的內(nèi)部操縱、嚴格規(guī)范的賒銷治理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)盡管對應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財務(wù)部門不能及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵機制與績效考核中也存在弊端。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資酬勞與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。8因此銷售人員為了個人利益，在不了解客戶詳情的情況下，盲目交易，只關(guān)懷銷售任務(wù)的完成，為追求高額酬勞

12、，事前風(fēng)險操縱意識淡漠或方法、技術(shù)不當(dāng)，如對客戶不了解就貿(mào)然簽約，或選擇的信用條件、結(jié)算方式不當(dāng)導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，回款業(yè)務(wù)開展不及時，造成逾期應(yīng)收賬款增多：同時相關(guān)重要客戶信息治理不善，客戶資源無法有效利用：從而造成應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。 最后也源于企業(yè)信用政策制訂的不合理，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度相對落后，在企業(yè)文化中法律觀念薄弱。由于全民信用意識不能夠普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是

13、專門困難的。因此企業(yè)在制定最優(yōu)、最適合自身進展的信用政策是，必須把信用標(biāo)準、信用條件和收款方針集合起來，對不同的顧客的信用情況做出詳細立體的調(diào)研和多角度側(cè)重點的分析，以便決定給予顧客不同等級的信用政策，進而采取相應(yīng)的收款措施。從而測算對收益與成本的綜合阻礙結(jié)果，收益大于成本這一淺顯的原理是決策的差不多原則。 當(dāng)企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先應(yīng)付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采納賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流淌資金能否及時收回的問題。這確實是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險。 第二，產(chǎn)生應(yīng)收賬款的外部緣故，要緊是由于市場不健全，法律制

14、度不完善，社會信用體制存在缺陷，沒有建立懲處機制和制約機制，失信的成本遠遠低于手心的成本所導(dǎo)致。具體表現(xiàn)為：一部分因為客戶的無力償還。產(chǎn)生這種情況要緊有三種：客戶經(jīng)營走向衰敗，倒閉破產(chǎn)；產(chǎn)品擴張迅速，本企業(yè)資金有限，無法按期籌措到足夠的償付資金；客戶偶然性緣故出現(xiàn)了財務(wù)危機而無法支付。同時還可能存在有些客戶惡意欠賬或詐騙。有的客戶是有付款能力的，但卻以各種理由拒絕還款，甚至當(dāng)企業(yè)去收款時，干脆不理或玩搬家游戲消逝了。甚至客戶為占壓資金，有意拖欠貨款。通常情況下，客戶總是盡可能延后付款，來獲得自身財務(wù)上的利益和交易的相對安全，即使是在成熟市場經(jīng)濟環(huán)境下的西方國家，貨到時才付款和被提醒后才付款的客

15、戶也占大多數(shù)。 (2)商業(yè)競爭的加劇 這是發(fā)生應(yīng)收賬款的要緊緣故，在目前市場經(jīng)濟的條件下，處處都存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等一系列的手段之外，賒銷作為擴大銷售的手段之一，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內(nèi)向客戶提供資金。12關(guān)于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客從賒銷中得到好處，出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠的方式招攬顧客，因此就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。甚至商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均

16、會阻礙客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感受，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。 由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險。 (3)銷售和收款時刻差的存在 商品成交的時刻和收到貨款的時刻往往不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。因此，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是特不普遍的，但關(guān)于一般批發(fā)、零售和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時刻和收到貨款的時刻往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時刻的緣故。結(jié)算手

17、段越是落后，結(jié)算所需的時刻越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。(4)減少庫存的需要 站在企業(yè)的角度假如企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加治理費、倉儲費和保險費等多重開支，相反，若企業(yè)持有一定量的應(yīng)收賬款，則無需或大大免除上述的支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采納較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支，降低了存貨的風(fēng)險。就像海爾所實現(xiàn)的“零庫存下的即需即供”。2008年中國家電企業(yè)平均庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)是64天，海爾集團是32天，是全國平均水平的一半。2009年2月，海爾所有產(chǎn)品實現(xiàn)零庫存治理之后，庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)差不多降為3天?！傲銕齑妗?/p>

18、意味著訂單的準確，即每張訂單差不多上用戶的有效需求。海爾集團探究的方式，是“虛”、“實”兩張網(wǎng)的結(jié)合?！疤摼W(wǎng)”確實是互聯(lián)網(wǎng)，而“實網(wǎng)”則是海爾專門早就已搭建完成的營銷、物流和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，用戶在網(wǎng)上點擊鼠標(biāo)之后應(yīng)該第一時刻送達。既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的要緊緣故是擴大銷售，增強競爭力，那么其治理的目標(biāo)確實是求得利潤最大化。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資確信要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款賒銷；假如應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒

19、銷量。2.1.3我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀 據(jù)上海證券報統(tǒng)計顯示，2009年上市公司應(yīng)收賬款共計8450.90億元，較2008年度的6720.08億元增長25.76%。所有上市公司中有77家營收賬款占營收比重超過50%，其中16家公司營收賬款占營收比超過80%。甚至有11家公司應(yīng)收賬款額大于營業(yè)額。最為甚者應(yīng)收賬款額為營業(yè)額的184.29倍。值得注意的是，有79家公司三年以上應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的50%以上，財務(wù)風(fēng)險較大。伴隨著賒銷數(shù)量的增加緊接著而來的是越來越多的壞賬與呆賬，應(yīng)收賬款的逾期情況越來越嚴峻。應(yīng)收賬款的回收情況差不多越來越明顯的開始阻礙到企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的經(jīng)濟效益。在過去幾

20、年里，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的治理有了專門大的進步，越來越多的企業(yè)開始加強對本公司應(yīng)收賬款這一流淌資產(chǎn)的治理，同時通過各種各樣的方式與措施加強應(yīng)收賬款回收率及減少壞賬的發(fā)生。公司對其治理的加強與完善也證明了應(yīng)收賬款對企業(yè)的重要性。應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流淌資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實現(xiàn)由商品到貨幣的飛躍，從而阻礙企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。14長期以來，“欠債不愁”的畸形經(jīng)濟現(xiàn)象以及居高不下的“三角債”問題，確實是應(yīng)收賬款大量存在而阻礙經(jīng)濟運行的典型例證。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險性，由于我國的市場經(jīng)濟尚處于初級時期，存在著許多不完善的地點。使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多

21、數(shù)形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了不良阻礙，而且差不多成為一種社會性問題。 應(yīng)收賬款對企業(yè)的阻礙要緊來自兩方面： 第一，高額的應(yīng)收款直接阻礙企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后確實是不斷上升的應(yīng)收賬款。專門多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款治理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 第二，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的阻礙。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已達到60%以上。

22、我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。2.2 內(nèi)部操縱概述內(nèi)部操縱是社會經(jīng)濟進展的必定產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化治理的需要而不斷豐富和進展的。內(nèi)部操縱的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由差不多要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部操縱的內(nèi)容與形式。設(shè)計內(nèi)部操縱，能夠依照企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、治理水平等），對內(nèi)部操縱要素加以有機組合。2.2.1 內(nèi)部操縱的概念 COSO報告將內(nèi)部操縱定義為：內(nèi)部操縱是一個過程，5它受到董事會、治理人員和其他職員的阻礙，以期為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性及遵守相關(guān)的法律法規(guī)提供合理保證。早期的內(nèi)操縱度一般只

23、強調(diào)兩項目標(biāo)，一是財務(wù)報告的可靠性目標(biāo)；二是合規(guī)性目標(biāo)。COSO報告在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部操縱的目標(biāo)進行了完善。COSO內(nèi)操縱度的首要目標(biāo)是為了合理確保經(jīng)營的效果和效率(差不多經(jīng)濟目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源的安全)。其后才是保證財務(wù)報告的可靠性(與對外公布的財務(wù)報表編制相關(guān)的，包括中期報告、合并財務(wù)報表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性)和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)這兩個傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)。 究其原由，乃是因為任何一個企業(yè)治理層的職責(zé)，差不多上要擬訂相應(yīng)目標(biāo)并通過合理配置自身的人力、物質(zhì)資源以達到這些目標(biāo)。內(nèi)部操縱制度實際上也確實是為了滿足治理層的這些需要而制定的。內(nèi)部操縱制度的建立差不多越來越多的被公司所重視，加強

24、企業(yè)的內(nèi)部操縱是企業(yè)生存和進展的必要手段。企業(yè)內(nèi)部操縱是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，愛護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和操縱的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從上述定義可知，內(nèi)部操縱是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部操縱的目的在于改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟治理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的進展而進展完善的。最早的操縱要緊著眼于愛護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從鈔票物分管、嚴格手續(xù)、加強復(fù)核方面進

25、行操縱。隨著商品經(jīng)濟的進展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步進展成近代的內(nèi)部操縱系統(tǒng)。內(nèi)部操縱包括操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、操縱活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2.2.2我國企業(yè)內(nèi)部操縱的現(xiàn)狀 我國國有大型企業(yè)差不多普遍認識到內(nèi)部操縱的重要性，但對內(nèi)部操縱認識不夠，側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序操縱，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部操縱的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素養(yǎng)提高等等。在我國的一些中小型企業(yè)里面內(nèi)部操縱更是專門欠缺專門不完善，甚至全然就沒有內(nèi)部操縱。11總體來講，我國企業(yè)的內(nèi)部操縱待需加強。假如講企業(yè)的內(nèi)部操縱是

26、一個企業(yè)生存與進展必不可少的靈魂，那是因為內(nèi)部操縱存在其優(yōu)越性及其對企業(yè)治理的巨大效益性，將內(nèi)部操縱與應(yīng)收賬款的相結(jié)合將會加強企業(yè)應(yīng)收賬款的治理，從而完善應(yīng)收賬款的系統(tǒng)治理。2.2.3 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱對企業(yè)的阻礙 應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的阻礙：逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上。伴隨著越來越多的應(yīng)收賬款，由于其存在一定的風(fēng)險，因此風(fēng)險的擴大化將直接企業(yè)的盈利狀況。應(yīng)收賬款存在一定的追帳風(fēng)險，假如這種風(fēng)險實現(xiàn)的話，給企業(yè)帶來的將是直接的壞賬損失，阻礙企業(yè)的經(jīng)濟效益。高額的應(yīng)收款直接阻礙企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務(wù)危機：企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后確實是不斷上升

27、的應(yīng)收賬款，專門多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款治理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤而無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱的必要性能夠分為以下三個方面。 第一，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度能保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部操縱，能夠保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)覺和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準確性。 第二，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部操縱能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、

28、及時收回應(yīng)收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。 第三，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度能有效地規(guī)避風(fēng)險，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險。對企業(yè)資信和誠信的阻礙：自古以來，欠賬還鈔票是天經(jīng)地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責(zé)任和義務(wù)，也是企業(yè)正當(dāng)、合法權(quán)益所在。然而假如企業(yè)對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的方法。因為企業(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的，要緊不是爭論誰對誰錯的問題，而在于如何樣最有成效地將賬款收回。在實際經(jīng)濟活動中，各位客戶拖欠、拒付賬款的緣故是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會因某些客觀緣故而無法如期付

29、款。假如企業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產(chǎn)，強制執(zhí)行，否則，效果并不理想。因此，通過法院收回賬款一般是企業(yè)在不得已的情況下采取的最后方法?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量一個雙方都能同意的折中方案，通過實施債務(wù)重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。然而不管采取何種手段收回欠款，對企業(yè)雙方直接的阻礙是雙方共同的資信和誠信度被明顯削弱。13完善企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款操縱制度是企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則使不同的職能，分不由不同的部門或人員負責(zé)建立健全崗位負責(zé)制，做到責(zé)任明確、分工具體、各司其職、以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠及清理情況，哪個環(huán)部門出了問題追究哪

30、個部門環(huán)節(jié)的責(zé)任具體應(yīng)做到：(1)業(yè)務(wù)部門應(yīng)依照合同或其他憑據(jù)及時編制銷貨通知單。(2)賒銷批準權(quán)應(yīng)高度集中業(yè)務(wù)部門應(yīng)寫明賒銷緣故金額報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負責(zé)人簽批，倉儲部門依照業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的銷貨通知單發(fā)貨。(3)開票職能歸口到財務(wù)部門。(4)收款工作由出納人員辦理 并將收款憑證交由會計人員記賬。(5)發(fā)生壞賬應(yīng)及時報批處理 其批準權(quán)也應(yīng)集中于企業(yè)。(6)領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)的業(yè)務(wù)部門負責(zé)人已轉(zhuǎn)銷的壞賬也需在備，查登記簿上登記使其仍處于財務(wù)操縱之下以免已轉(zhuǎn)銷的，壞賬有可能回收時被有關(guān)人員私吞。(7)有條件的企業(yè)還可實行必要的內(nèi)部審計。2.3 應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的概述企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度是

31、落實企業(yè)會計內(nèi)部操縱措施的保障，能夠保證財務(wù)信息的真實性、完整性、可靠性和有效性，并能夠愛護企業(yè)財產(chǎn)和物資，配合會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)順利有效開展的方法、措施和程序，能夠規(guī)范內(nèi)部操縱流程，強化資金回轉(zhuǎn)，深入審計職能，保證企業(yè)可持續(xù)化進展。 2.3.1內(nèi)部會計操縱制度含義的界定及其作用企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度是企業(yè)內(nèi)部操縱制度的不可或缺的重要部分，我國頒布的會計內(nèi)部操縱規(guī)范差不多規(guī)范中對內(nèi)部操縱制度做出了界定，即內(nèi)部操縱制度指的是企業(yè)為了保證會計信息的準確性，愛護資產(chǎn)的安全、完整性等方面，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列操縱方法和程序。關(guān)于內(nèi)部會計操縱在企業(yè)中的詮釋有

32、專門多，例如出納人員不能夠兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的日常登記工作，直系親屬“回避”的等等規(guī)定，差不多上內(nèi)部會計操縱制度的一個方面。近年來隨著會計內(nèi)部操縱制度的不斷進展，會計內(nèi)部操縱的含義也在不斷的深化與擴展。企業(yè)認識到會計內(nèi)部操縱的內(nèi)容不僅包括保證會計信息的準確性，提高資產(chǎn)的安全性，還包括操縱生產(chǎn)活動、保證企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。會計內(nèi)部操縱制度包括制度環(huán)境、會計操縱體系、操縱流程三個部分，制度環(huán)境指的是企業(yè)對會計操縱制度的認識以及重視程度，是否能夠遵守制度。會計操縱系統(tǒng)指的是完善的財務(wù)計量考核、風(fēng)險評估報告等。操縱流程指的是在發(fā)覺會計風(fēng)險的情況下制定詳細流程進行

33、會計操縱。通過分析會計內(nèi)部操縱制度的界定，能夠得出會計內(nèi)部操縱制度對企業(yè)經(jīng)濟進展有以下幾點作用：(1)提高企業(yè)的治理能力，保障會計信息質(zhì)量會計內(nèi)部操縱制度是企業(yè)內(nèi)部操縱的核心內(nèi)容會計內(nèi)部操縱制度能夠通過強化企業(yè)預(yù)算、加強經(jīng)濟風(fēng)險預(yù)警機制、完善企業(yè)會計工作的治理、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為，從而使企業(yè)的治理能力不斷提高。會計內(nèi)部操縱制度還能夠通過對企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)所屬的各個部門的財政收支情況、財務(wù)收支和出租情況、專項經(jīng)費的運用以及其他的經(jīng)濟活動進行全方位的真實性、合法性監(jiān)督與評價，從而達到保障企業(yè)的會計信息質(zhì)量，及時的發(fā)覺與解決財務(wù)問題。使得企業(yè)的會計信息準確真實能夠如實的反映企業(yè)的真實情況。(2

34、)幸免會計舞弊現(xiàn)象，加快企業(yè)經(jīng)營效率現(xiàn)時期隨著會計電算化的不斷推廣，會計舞弊現(xiàn)象也隨之日益嚴峻。由于會計電算化完全是由計算機進行信息處理等。因此導(dǎo)致了操作員的權(quán)限過大，沒有足夠的監(jiān)管體制進行對操作員行為操縱。在此情況下會計內(nèi)部操縱制度能夠通過健全會計人員能操縱幸免會計工作人員舞弊現(xiàn)象。還能夠通過制定與完善授操縱制度，加強各個部門的制約與監(jiān)督，明確各部門的差不多職責(zé)加強內(nèi)部審計工作力度。將舞弊現(xiàn)象在萌芽期及時的消滅與治理減少企業(yè)的損失。將企業(yè)內(nèi)部的各部門通過資金流淌有機的結(jié)起來，一同參與到會計內(nèi)部操縱的工作中，促進生產(chǎn)的降本增效從而加快企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度是落實內(nèi)部操縱的有效手段和

35、依據(jù)。通過制度的約束、鼓舞和促進，能夠提高會計內(nèi)部操縱的成效。因此，企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度有指導(dǎo)作用、規(guī)范作用制約與激勵作用、統(tǒng)合作用和促進作用。通過內(nèi)部操縱制度，能才將會計內(nèi)部操縱實現(xiàn)多業(yè)務(wù)聯(lián)合，才能規(guī)范會計內(nèi)部操縱行為，才能制約違規(guī)操作，才能促進企業(yè)治理目標(biāo)的實現(xiàn)有了制度，內(nèi)部操縱才能化解工作中的難點排除障礙，實現(xiàn)會計職能的轉(zhuǎn)變，更好的為企業(yè)進展提供決策信息、治理信息、財務(wù)信息、風(fēng)險評估等等，才能有效操縱企業(yè)資產(chǎn)和優(yōu)化配置，在科學(xué)進展觀的帶動下，愛護企業(yè)走可持續(xù)進展之路。2.3.2企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的組成企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度是企業(yè)治理制度的重要組成部分，是企業(yè)提高治理水平的重要手段，因此，

36、在財務(wù)治理上，企業(yè)必須建立科學(xué)完善的會計內(nèi)部操縱制度，才能保證會計內(nèi)部操縱的有效實施。企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度要緊包括以下幾種制度：(1)職權(quán)分管操縱制度，包括組織結(jié)構(gòu)操縱制度、授權(quán)批準操縱制度以及會計記錄操縱制度。 (2)財產(chǎn)安全操縱制度，包括時時記帳制度、財產(chǎn)定期盤點制度、信譽考評制度和定期對賬制度、應(yīng)收賬款催收制度。(3)審計操縱制度；(4)獨立檢查操縱制度；(5)業(yè)績評價操縱制度；(6)人員素養(yǎng)操縱制度；(7)風(fēng)險評估操縱制度；(8)編制預(yù)算操縱制度；(9)會計信息操縱制度。這些內(nèi)部操縱制度有機的組合在一起，才能保證會計內(nèi)部操縱職能的充分發(fā)揮，促進企業(yè)真正有效的落實會計內(nèi)部操縱，保證企業(yè)資

37、產(chǎn)安全。2.3.3 我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀 目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度還不是專門完善，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競爭手段，賒銷結(jié)算方式與信用銷售的盛行在這種情況下，我國企業(yè)由于應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱這方面缺乏相關(guān)的經(jīng)驗與治理措施，許多企業(yè)因種種緣故沒有足夠重視應(yīng)收賬款的治理，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部操縱制度，使企業(yè)應(yīng)收賬款治理混亂，近期阻礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從長遠來講阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了企業(yè)的持續(xù)健康的進展。2.3.4企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度建立的必要性企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的建立，是經(jīng)濟進展和社會進步的必定。隨著經(jīng)濟全球化時代的到來，企業(yè)在國際市場背景下，要想

38、長遠進展必須認清國際形勢，了解國內(nèi)企業(yè)進展的瓶頸，才能百戰(zhàn)不敗。11因此，企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度建立有其必要性：(1)符合經(jīng)濟進展的要求，社會主義市場經(jīng)濟要求企業(yè)在競爭中求進展，而目前企業(yè)進展的全然不在擁有多么尖端的技術(shù)和設(shè)備，而在于治理水平的高低。經(jīng)濟的進展要求企業(yè)走戰(zhàn)略治理之路。因此，建立會計內(nèi)部操縱制度，能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，建立相應(yīng)的激勵和約束機制，調(diào)動治理積極性，以求獲得最大的利潤空間。(2)會計職能發(fā)揮的必需，會計在進行內(nèi)部操縱時，需要有依據(jù)和權(quán)力，而操縱制度恰恰能滿足會計的那個需求在進行核算、監(jiān)督、操縱中嚴格按照制度行事幸免了人為干擾的因素。(3)貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必定要求，為進一

39、步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關(guān)性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的進展，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計操縱制度也是貫徹落實會計法等相關(guān)法律法規(guī)的必定要求。 3企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱面臨的問題及解決方法3.1加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱的必要性目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱制度并不是專門完善，一些中大型企業(yè)開始注意到加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱，然而企業(yè)對對應(yīng)收賬款的治理也不盡人意，應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱有待完善。企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱對企業(yè)而言是特不重要的內(nèi)部操縱之一，同時加強企業(yè)應(yīng)收

40、賬款的內(nèi)部操縱制度也是完善企業(yè)內(nèi)控操縱的具體舉措之一，對企業(yè)而言因應(yīng)收賬款的重要性，強化應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱是必定的。在經(jīng)濟全球化的今天企業(yè)與企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)的經(jīng)濟效益是企業(yè)生存進展的最終追求，企業(yè)只有在完善自身內(nèi)部治理的基礎(chǔ)上才可能獲得更大的市場競爭力，從而提高企業(yè)整體的競爭力水平，應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱作為企業(yè)一項重要的內(nèi)部操縱制度，加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱是企業(yè)的必經(jīng)之路。3.2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱面臨的問題3.2.1操縱環(huán)境不理想 企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴峻。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠信貶值現(xiàn)象，也確實是愈演愈烈的欠債逃債現(xiàn)象。操縱環(huán)境是其他所有操縱要素的基礎(chǔ)

41、，操縱活動是指對治理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。假如講20世紀90年代初企業(yè)之間形成的“三角債”歸結(jié)于體制，使企業(yè)迫不得已的話，那么，今天一些企業(yè)有意拖欠、占用客戶的貨款、銀行的貸款、假破產(chǎn)真逃債，“信用危機”和“賴賬危機”的盛行確實是企業(yè)有意而為之了。5據(jù)有關(guān)資料顯示，企業(yè)預(yù)期的應(yīng)收賬款應(yīng)占貿(mào)易額的比重這一指標(biāo)，在市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家里僅僅是0.25%到0.5%，而我國目前超過5%，其水平是發(fā)達市場經(jīng)濟國家的10到20倍。除了惡意欠款欠債日益蔓延外，惡意逃債的現(xiàn)象也日益嚴峻。一些企業(yè)通過假破產(chǎn)惡意逃債的規(guī)模差不多由過去的幾百萬上升到億元甚至10億元的水平。另外在商

42、品交易領(lǐng)域，不履行承諾，合同欺詐行為較為普遍。近年來，全國法院受理的經(jīng)濟糾紛、債權(quán)債務(wù)民事案件和糾紛案件近 300 萬件，約占法庭全部受理案件的51%。3.2.2 缺乏信息的支撐與溝通 (1)內(nèi)部操縱制度缺乏信息技術(shù)的支撐現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部操縱需要結(jié)合信息技術(shù)，建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財會工作，轉(zhuǎn)變會計職能，實現(xiàn)戰(zhàn)略性治理。然而目前，企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度還沒有跟上信息化要求，沒能對會計內(nèi)部操縱措施強化信息技術(shù)手段，使得財會工作和內(nèi)部操縱無法實現(xiàn)自動化操縱，這種制度的不完善，必定導(dǎo)致操縱力度、操縱成效空有其表。(2)在內(nèi)部操縱制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎懲力度不足應(yīng)收賬款的操縱過程中離不開信息之

43、間的傳達與溝通。盡管有些企業(yè)建立了會計內(nèi)部操縱制度，但其治理上十分混亂，甚至在會計中出現(xiàn)一人全職或一人多職現(xiàn)象；信用治理部門與銷售部門、財務(wù)部門之間信息無反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷售額，對公司的進展而言銷售額是差不多實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務(wù)員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)。銷售部門和財務(wù)部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。這種現(xiàn)象缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，不能明確職權(quán)責(zé)任，在進行內(nèi)部操縱時，全然無法按照流程辦事，主觀因素占據(jù)了財務(wù)治理的核心，使得企業(yè)財務(wù)狀況任人擺布，會計信息嚴峻失真，既不利于上級治理部門的監(jiān)管，也不能為企業(yè)長遠進展的

44、決策提供可靠的依據(jù)。制度的不健全，講明企業(yè)的治理水平不高，治理水平不高，在市場經(jīng)濟中就會被競爭所擊敗。在應(yīng)收賬款治理中權(quán)責(zé)不夠明確。有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對不上、收不回，造成如此現(xiàn)象的緣故要緊是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有明確的責(zé)任人來負責(zé)，沒有嚴格的治理方法，缺少必要的內(nèi)部操縱制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回而帶來損失，卻最終無法追究責(zé)任。3.2.3 風(fēng)險意識薄弱 目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)加強和改善應(yīng)收賬款治理，是首先要解決的目標(biāo)問題。利潤最大化不是應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)，假如以利潤最大化作為目標(biāo)，可

45、能會導(dǎo)致對風(fēng)險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應(yīng)收賬款治理的總目標(biāo)應(yīng)該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。不對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未應(yīng)付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流淌資金不能及時收回的問題。3.2.4應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱 監(jiān)督是治理者確保經(jīng)濟活動按設(shè)計的目標(biāo)有效運行的重要手段。會計監(jiān)督的薄弱表現(xiàn)在：沒有建立應(yīng)收賬款臺賬治理制度對應(yīng)收賬款進行輔助治理或按賬齡進行輔助治理；7財務(wù)部門沒有專人負責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。首先，沒有建立應(yīng)收賬

46、款臺賬治理制度，沒有對應(yīng)收賬款進行輔助治理或者僅按賬齡進行輔助治理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平常則沒有對應(yīng)收賬款進行輔助治理。在企業(yè)回款好的情況下，差不多能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足治理的需要，對加速資金的周轉(zhuǎn)于事無補。 其次，財務(wù)部門沒有專人負責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中物資與資金流淌在時刻和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，因此債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，能夠明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬

47、，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。關(guān)于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷治理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)事實上早差不多收不回了。3.3 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱缺失的成因3.3.1 企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識大多數(shù)企業(yè)關(guān)于會計內(nèi)部操縱制度僅僅認識到能夠?qū)嬓畔⒌臏蚀_性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部操縱制度的風(fēng)險評估以及戰(zhàn)略制定的作用。企業(yè)缺乏對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識，能夠表現(xiàn)在專門多方面，專門多企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度， 對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評價，為了搶占市場擴大銷售

48、，在事先未應(yīng)付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流淌資金不能及時收回的問題。會計本身確實是一種企業(yè)關(guān)于財政的一種操縱行為，因此會計操縱制度具有反操縱的作用，關(guān)于企業(yè)的進展戰(zhàn)略部署有著不可磨滅的作用。風(fēng)險意識的缺乏是應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度不完善的全然緣故，因為認識不到應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險而盲目進行賒銷，最終也可不能意識到需要加強對應(yīng)收賬款的治理，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流失。3.3.2 企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱機制不健全近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會計內(nèi)部操縱制度，然而由于各個企業(yè)的情

49、況不盡相同，會計內(nèi)部操縱制度都有不同程度的漏洞。企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱機制不健全，企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部操縱機制的不完善是企業(yè)應(yīng)收賬款治理薄弱的重要緣故。17內(nèi)部操縱機制的不健全能夠表現(xiàn)在，在應(yīng)收賬款的治理過程中沒有指定特定的應(yīng)收賬款治理部門，各個部門對應(yīng)收賬款的治理之間缺乏合理分工以及協(xié)作，信息不能有效地進行傳遞運用。比如關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟活動的操縱內(nèi)容不夠，導(dǎo)致許多違規(guī)現(xiàn)象沒有規(guī)范，從而造成嚴峻的經(jīng)濟損失。還有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責(zé)劃分以及賞罰行為，出現(xiàn)會計治理混亂，各部門關(guān)于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應(yīng)較慢。在制度中沒有提出風(fēng)險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導(dǎo)致應(yīng)收款項無法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動

50、決策不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。具體來講是企業(yè)自身的內(nèi)部問題，信用治理部門的缺失，以及信用治理部門與銷售部門、財務(wù)部門之間沒有制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款賒銷目標(biāo)與打算，未對應(yīng)收賬款的治理形成一個完整的系統(tǒng)。對應(yīng)收賬款治理活動的混亂能夠自上而下涉及到公司的每一位職員。再一方面，企業(yè)為了增加自身的市場競爭力盲目擴大自己的賒銷力度，銷售部門為了自己的銷售額與業(yè)績不對客戶進行詳細的客戶資信調(diào)查盲目進行賒銷，對賒銷賬款的回收情況未進行詳細的調(diào)查。銷售部門對自己放出去的賒銷款不再進行進一步的跟款，形成了銷售與賬款回收的脫節(jié)。接下來的財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的催收情況以及財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的治理制度并不是專門完善，未形成完善的治理制

51、度與體系。內(nèi)部操縱機制的不健全直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的操縱變的特不的薄弱，直接導(dǎo)致了應(yīng)收賬款治理的巨大缺陷。(1)沒有明確的應(yīng)收賬款治理目標(biāo) 應(yīng)收賬款的治理應(yīng)該具有明確的治理目標(biāo)，企業(yè)片面追求利潤，沒有樹立正確的應(yīng)收賬款治理目標(biāo)，忽視了單位的現(xiàn)金流量。究其緣故是外界對一個企業(yè)、對企業(yè)治理者的考核過于片面強調(diào)利潤指標(biāo)，8而忽視了“應(yīng)收賬款回收率”那個指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部從治理層到最初的年前預(yù)算中缺少對應(yīng)收賬款的本年預(yù)算額，幾乎沒有制定每個季度應(yīng)收賬款的賒銷額以及每個季度的應(yīng)收賬款回收額。(2)片面追求銷售量，忽視回收貨款 片面對銷售量的追求往往在是企業(yè)內(nèi)部緣故，企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將薪酬與銷

52、售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)懷銷售任務(wù)的完成，而不去考慮如此的賒銷會可不能給企業(yè)帶來壞賬的損失。片面追求銷售額以及業(yè)績評價標(biāo)準的缺失，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬損失的最終責(zé)任無法追究。(3)應(yīng)收賬款治理過程中權(quán)責(zé)不夠明確 現(xiàn)時期大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行情況，企業(yè)沒有具體的崗位治理應(yīng)收賬款，沒有嚴格的治理方法，缺少必要的內(nèi)部操縱制度，僅僅為了應(yīng)付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形式主義極為嚴峻。關(guān)于應(yīng)收賬款的治理過程中，對應(yīng)收賬款的治理缺少一套完整的治理體系與制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責(zé)任。部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層

53、的權(quán)力過大，嚴峻阻礙會計內(nèi)部操縱制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志而定，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。應(yīng)收賬款治理過程中權(quán)責(zé)劃分的不明確也是應(yīng)收賬款治理失效的重要緣故。3.3.3 應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱監(jiān)督是治理者確保經(jīng)濟活動按設(shè)計的目標(biāo)有效運行的重要手段。應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督部分，首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺賬治理制度對應(yīng)收賬款進行輔助治理或按賬齡進行輔助治理。其次，財務(wù)部門沒有專崗負責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠，沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。一般情況下企業(yè)對會計治理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，然而由于監(jiān)督的目標(biāo)不準確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的，因此導(dǎo)致了企業(yè)會計內(nèi)

54、部操縱制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。2應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督過程中缺乏與信用治理部門與銷售部門之間的信息溝通，直接導(dǎo)致了財務(wù)部門對應(yīng)收賬款治理的孤立性。3.3.4 應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱的聯(lián)動體系缺失信用治理部門、銷售部門和財務(wù)部門之間信息無反饋，各個部門之間在應(yīng)收賬款的治理方面缺乏信息之間的溝通與協(xié)作。每個治理部門之間缺乏必要的制動體系，信用治理部門未對銷售部門的銷售賒銷行為起到應(yīng)有的操縱作用，銷售部門與財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的事后治理過程中沒有形成一套完整的催帳回收體系。4企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀與存在的問題我國現(xiàn)時期關(guān)于會計內(nèi)部操縱制度的認識相對落后，不能會計電算化的快速進展

55、的要求。因此企業(yè)出現(xiàn)了許多舞弊、等問題，在此情況下本文對會計內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀與問題研究，為完善會計內(nèi)部操縱制度提供參考。4.1企業(yè)關(guān)于會計內(nèi)部操縱制度認識不充分大多數(shù)企業(yè)關(guān)于會計內(nèi)部操縱制度僅僅認識到能夠?qū)嫷臏蚀_性進行監(jiān)督，沒有發(fā)掘會計內(nèi)部操縱制度的風(fēng)險評估戰(zhàn)略制定的作用。會計本身確實是一種企業(yè)關(guān)于財政的一種控為，因此會計操縱制度具有反操縱的作用，關(guān)于企業(yè)的進展部署有著不可磨滅的作用。4.2企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度不健全近年來我國不斷通過制定法律法規(guī)促進企業(yè)制定完善的會部操縱制度，然而由于各個企業(yè)的情況不盡相同，會計內(nèi)部制度都有不同程度的漏洞。比如關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟活動的操縱不夠，導(dǎo)致許多違規(guī)現(xiàn)

56、象沒有規(guī)范，從而造成嚴峻的經(jīng)濟損失有一部分企業(yè)在制度中沒有明確職責(zé)劃分以及賞罰行為，出計治理混亂，各部門關(guān)于經(jīng)濟環(huán)境變化的反應(yīng)較慢。在制度有提出風(fēng)險評估體系，容易出現(xiàn)決策脫離實際，導(dǎo)致應(yīng)收款法按時回收或者企業(yè)經(jīng)濟活動決策不當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象發(fā)生。4.3企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度執(zhí)行力度不夠現(xiàn)時期大多數(shù)企業(yè)沒有重視企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行，僅僅為了應(yīng)付國家的規(guī)定以及外部審查而制定的制度，形義極為嚴峻。崗位設(shè)置不合理，一個是企業(yè)單位的工作量大，而會計集中核算的人手不足，這就造成了核算崗位不能安排足夠人力來完成核算任務(wù)。以至于各項任務(wù)長期積壓，不利于企業(yè)的長遠進展，也使得企業(yè)的運營效率下降。另一方面是崗位設(shè)置臃腫

57、，關(guān)于設(shè)置一個崗位即可滿足日常的核算，卻設(shè)置了兩個或多個。如此，不單單會造成資源的白費，還會造成工作的混亂。部分單位的領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力過大，嚴峻阻礙會計操縱制度的順利實施。會計信息結(jié)果完全依照領(lǐng)導(dǎo)層的意志，違反了客觀性原則以及職業(yè)審慎性的原則。4.4企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度評價標(biāo)準不一現(xiàn)行的企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度并沒有規(guī)定特定部門進行會部操縱評價，以及評價所采納的方法。與此同時會計內(nèi)部控度中也缺乏對風(fēng)險評價方法的規(guī)范。從而阻礙會計內(nèi)部操縱度的實施效果。崗位責(zé)任制度設(shè)不夠完善，使得各個崗位的人員對自己的權(quán)責(zé)不明確，要緊體現(xiàn)在不相容職責(zé)的分離方面會出現(xiàn)不合理的兼崗現(xiàn)象。如此，極易造成會計信息失真、會計工作混

58、亂，同時也不符合相關(guān)法律的規(guī)定。4.5企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的監(jiān)督體系混亂一般情況下企業(yè)對會計治理利用外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的機制，然而由于監(jiān)督的目標(biāo)不準確，僅僅是以平衡預(yù)算為目的，因此導(dǎo)致了企業(yè)會計內(nèi)部操縱制度的監(jiān)督體系混亂，監(jiān)督結(jié)論與實際不符等現(xiàn)象發(fā)生。那個問題要緊體現(xiàn)在三個方面，單位內(nèi)部會計監(jiān)督、以政府財政部為主體的政府監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，即“三位一體”中的“三位”。19由于企業(yè)關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的認識不夠，因此沒有給予充分的重視，致使單位內(nèi)部會計監(jiān)督被長期忽略。而政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的缺位治理和不夠完善使企業(yè)缺乏一個完善的監(jiān)督體系。5企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度的改進策略針

59、對以上所研究的會計內(nèi)部操縱制度的現(xiàn)狀與問題，應(yīng)當(dāng)依照存在的問題加以改進，在建立與完善會計內(nèi)部操縱制度的過程中要遵守國家頒布的各項相關(guān)法律，制定適合本企業(yè)的會計內(nèi)部操縱制度；會計內(nèi)部操縱制度應(yīng)當(dāng)涉及到財務(wù)治理的各個方面，與此同時能夠為企業(yè)提供短期和長期的戰(zhàn)略方針，與其它的企業(yè)操縱治理保持一致。同時含有對企業(yè)經(jīng)濟活動風(fēng)險的評估方面的規(guī)定；9制定與完善會計內(nèi)部操縱制度要與企業(yè)的進展戰(zhàn)略相結(jié)合，充分將企業(yè)的成本效益、對標(biāo)財務(wù)治理標(biāo)準、會計信息、資源配置等各個方面納入到會計內(nèi)部操縱制度的規(guī)定范圍內(nèi)等各方面的原則，從而達到會計內(nèi)部操縱制度完善的目的。依照以上研究的會計內(nèi)部操縱制度改進原則，本文提出適合現(xiàn)代

60、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部操縱制度改進措施，具體內(nèi)容如下：5.1完善部門結(jié)構(gòu)，健全規(guī)章制度將各個部門的職責(zé)明確，積極的明確職責(zé)劃分以及健全崗位責(zé)任制度。防止會計治理由單人或單一部門進行操作或決策，要加強逐級審批制度。制定一系列的關(guān)于會計工作的標(biāo)準規(guī)程，以及規(guī)章制度，從而加強參與企業(yè)資金核算或其他會計任務(wù)的工作人員相互監(jiān)督的長效機制。建立一個嚴格的層級，由上而下建立了一個相互牽制的系統(tǒng)。會計工作的產(chǎn)生與進展、會計工作的核心地位、會計人員的專業(yè)技能和對企業(yè)會計信息的擁有量，決定了會計人員確實是內(nèi)部操縱制度的最佳執(zhí)行者，然而會計人員要成為內(nèi)操縱度的主體也應(yīng)具備一定的條件的。關(guān)于各個層級的人員要合理安排，做到各