成本核算與管理項(xiàng)目八成本報(bào)表的編制與分析

1、項(xiàng)目八 成本報(bào)表的編制與分析任務(wù)一 成本報(bào)表的編制任務(wù)二 成本分析2任務(wù)一 成本報(bào)表的編制一、成本報(bào)表的概念二、在產(chǎn)品數(shù)量的作用三、成本報(bào)表的種類四、成本報(bào)表的的編制要求五、編制成本報(bào)表20123一、成本報(bào)表的概念 （一）在產(chǎn)品廣義與狹義的理解成本報(bào)表是用以反映企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動(dòng)情況，以考核各項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重要組成部分。成本報(bào)表是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表20124二、成本報(bào)表的作用企業(yè)利用成本報(bào)表，可以分析和考核企業(yè)成本、費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費(fèi)用，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)成本報(bào)表的分析，可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)

2、營(yíng)、管理方面取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平。成本報(bào)表提供的成本費(fèi)用資料，可以為企業(yè)確定產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)行成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等提供重要的數(shù)據(jù)。20125三、成本報(bào)表的種類按其編制的時(shí)間不同可分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表按其所反映內(nèi)容的不同可分為反映產(chǎn)品成本情況、費(fèi)用情況和其他成本報(bào)表20126四、成本報(bào)表的編制要求數(shù)字真實(shí)計(jì)算準(zhǔn)確內(nèi)容完整編報(bào)及時(shí)20127五、編制成本報(bào)表 按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)：20128五、編制成本報(bào)表按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般按月編制。按成本項(xiàng)目反

3、映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，“上年實(shí)際”欄應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年12月份編制的“產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中“本年累計(jì)實(shí)際”欄內(nèi)的金額填列。20129五、編制成本報(bào)表 按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)：201210五、編制成本報(bào)表按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制：產(chǎn)品名稱。該欄應(yīng)根據(jù)“可比產(chǎn)品”與“不可比產(chǎn)品”的名稱分別填列。實(shí)際產(chǎn)量。該欄分為“本月”和“本年累計(jì)”兩欄，本月實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單的記錄填列。本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際產(chǎn)量，加上本表的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。單位成本。該欄分為“上年實(shí)際平均”、“本年計(jì)劃”、“本月實(shí)際”、“本年累計(jì)實(shí)際平均”等。其中：上年實(shí)際平均單位成本

4、應(yīng)根據(jù)上年度本表所列各種產(chǎn)品的全年實(shí)際平均單位成本填列；本年計(jì)劃單位成本應(yīng)根據(jù)本年度成本計(jì)劃填列；本月實(shí)際單位成本應(yīng)根據(jù)表中本月實(shí)際總成本除以本月實(shí)際產(chǎn)量所得商數(shù)填列；本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本應(yīng)根據(jù)本年累計(jì)實(shí)際總成本除以本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量所得商數(shù)填列。201211五、編制成本報(bào)表按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制： 本月總成本。該欄分為“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”、“按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”和“本月實(shí)際”等。上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本分別乘以本月實(shí)際產(chǎn)量，計(jì)算得出按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本月總成本和按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的本月總成本，本月實(shí)際總成本應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明

5、細(xì)賬的有關(guān)數(shù)據(jù)填列。本年累計(jì)總成本。該欄分為“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”、“按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”及“本年實(shí)際”。上年實(shí)際平均單位成本、本年計(jì)劃單位成本分別乘以本年實(shí)際產(chǎn)量，計(jì)算得出按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本和按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的本年總成本， 本年累計(jì)實(shí)際總成本應(yīng)根據(jù)本年的產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本匯總表計(jì)算填列。 企業(yè)如有不合格產(chǎn)品，應(yīng)單列一行，并注明“不合格產(chǎn)品”字樣，不應(yīng)與合格產(chǎn)品合并填列。201212五、編制成本報(bào)表 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)：五、編制成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表的編制：產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售單價(jià)的填列。本月及本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃填列；本月實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根

6、據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬或產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算匯總表填列。本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)上月本表的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量，加上本月實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。產(chǎn)品銷售單價(jià)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的定價(jià)表填列。五、編制成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表的編制：產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售單價(jià)的填列。本月及本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃填列；本月實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬或產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算匯總表填列。本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)上月本表的本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量，加上本月實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算填列。產(chǎn)品銷售單價(jià)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的定價(jià)表填列。五、編制成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表的編制：產(chǎn)品“成本項(xiàng)目”和“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)”項(xiàng)目的填列：“歷史先進(jìn)水平”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最

7、低年度的實(shí)際平均單位成本和實(shí)際單位用量填列?！吧夏陮?shí)際平均”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年度本表的“本年累計(jì)實(shí)際平均”和單位用量的資料填列。“本年計(jì)劃”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本年計(jì)劃單位成本和單位用量填列?！氨驹聦?shí)際”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際單位成本和單位用量填列。“本年累計(jì)實(shí)際平均”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品年初至本月末止已完工產(chǎn)品成本明細(xì)賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計(jì)算后填列，表中的不可比產(chǎn)品不填列上年實(shí)際平均單位成本和歷史先進(jìn)單位成本。五、編制成本報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)：五、編制成本報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表的編制： “本年計(jì)劃數(shù)”應(yīng)根據(jù)本年制造費(fèi)用年度計(jì)劃數(shù)填列?！吧夏晖趯?shí)際數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年同期本表所列本月實(shí)際

8、數(shù)填列?！氨驹聦?shí)際數(shù)”應(yīng)根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬的本月合計(jì)數(shù)填列?！氨灸昀塾?jì)實(shí)際數(shù)”應(yīng)根據(jù)本年制造費(fèi)用明細(xì)賬中各費(fèi)用項(xiàng)目累計(jì)數(shù)填列。18任務(wù)二 成本分析一、成本分析含義和作用二、成本分析的方法三、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成計(jì)劃情況分析五、主要產(chǎn)品單位成本分析六、制造費(fèi)用明細(xì)表及期間費(fèi)用明細(xì)表的分析19一、成本分析的含義和作用 成本分析是為了滿足企業(yè)各管理層次了解成本狀況及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的需要，以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)的核算、計(jì)劃和統(tǒng)計(jì)資料，采用一定的方法，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)原因，剖析經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題及業(yè)績(jī)的管

9、理活動(dòng)。20一、成本分析的含義和作用 企業(yè)進(jìn)行成本分析，就是為了確定目標(biāo)成本，編制成本計(jì)劃，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)；為了隨時(shí)檢查各項(xiàng)定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，控制各種消耗、費(fèi)用支出，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；為了對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行分析，查明成本變動(dòng)的原因，制定降低成本的措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、成本分析的方法 成本分析方法很多，下面主要介紹常用的幾種分析方法，包括比較分析法、比率分析法、連環(huán)替換分析法、差額計(jì)算分析法。 (一) 對(duì)比分析法 對(duì)比分析法是對(duì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)做各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。通過(guò)比較分析，可以了解企業(yè)成本計(jì)劃、定額、預(yù)算的執(zhí)行情況，了解企業(yè)在同行業(yè)所處的位置，

10、揭露存在的問(wèn)題，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。二、成本分析的方法1.實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃數(shù)的對(duì)比分析2.報(bào)告期與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比分析3.本企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)的對(duì)比分析(一) 對(duì)比分析法二、成本分析的方法(二) 比率分析法1相關(guān)指標(biāo)比率分析法。它是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。2構(gòu)成比率分析法。它是計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。3.動(dòng)態(tài)比率分析法。是指將不同時(shí)期同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比以求出比率，進(jìn)行動(dòng)態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

11、營(yíng)方面的成績(jī)或不足。二、成本分析的方法 連環(huán)替代分析法是順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。其計(jì)算程序是： 1.根據(jù)指標(biāo)的計(jì)算公式確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各項(xiàng)因素，并將其分解為基數(shù)和實(shí)際數(shù)兩個(gè)指標(biāo)2.排列各項(xiàng)因素的順序，將實(shí)際指標(biāo)體系中各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)逐步順序地替換其基數(shù)，從而得出新結(jié)果； 3.將每次替換所得出的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較，從而得出這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。 4.將各因素的影響數(shù)值相加 ，相加值應(yīng)與指標(biāo)變動(dòng)的差異總 額核對(duì)相符。(三) 連環(huán)替代分析法二、成本分析的方法(三) 連環(huán)替代分析法二、成本分析的方法（四）差額計(jì)算分析

12、法 差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響程度。計(jì)算步驟如下：1.確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額；2.將和因素的差額與計(jì)算中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，得出各因素的影響值；3.將各個(gè)因素的影響值相加，其和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差相符。二、成本分析的方法三、全部商品產(chǎn)品成本表的編制 全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本完成情況，可以按成本項(xiàng)目或按產(chǎn)品種類來(lái)進(jìn)行分析。 （一）按成本項(xiàng)目分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況，是將全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本按成本項(xiàng)目

13、逐一匯總，并與按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的計(jì)劃總成本對(duì)比，確定每個(gè)成本項(xiàng)目的降低額和降低率，分析總成本變動(dòng)的原因。三、全部商品產(chǎn)品成本表的編制（二）按產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃的完成情況 企業(yè)的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，所以按照產(chǎn)品類別進(jìn)行產(chǎn)品成本分析，就要以本年實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本相比較，從而確定全部產(chǎn)品成本的降低額和降低率。三、全部商品產(chǎn)品成本表的編制全部商品產(chǎn)品成本降低額=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本全部商品產(chǎn)品成本降低率=成本升降額(實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本)100%計(jì)算全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率的公式如下：三、全部商品產(chǎn)品成本表的編制 從上表可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本實(shí)際

14、比計(jì)劃節(jié)約700元，節(jié)約率為0.20%。從各產(chǎn)品看，可比產(chǎn)品完成了成本計(jì)劃，其中A產(chǎn)品成本降低率為1.11%，B產(chǎn)品成本降低率為1.05%；不可比C產(chǎn)品未完成成本計(jì)劃，超支率為4.76%。三、全部商品產(chǎn)品成本表的編制四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 可比產(chǎn)品成本降低包括計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率。降低額指可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本比計(jì)劃產(chǎn)量的上年總成本的降低數(shù)額。（一）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析 四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析 （一）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析根據(jù)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率同可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃比較，確定可比產(chǎn)品降低計(jì)劃完成情況。

15、降低額4 6803 4501 230（元） 降低率4.64%3.58%1.06%可比產(chǎn)品成本降低額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低了1 230元，但成本降低率沒(méi)有完成計(jì)劃，比計(jì)劃低了1.06%。 （一）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析1.產(chǎn)品產(chǎn)量2.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響3.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響影響可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素，概括起來(lái)有三個(gè)：（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析仍以全部商品成本計(jì)劃完成情況表和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析計(jì)算如下：1產(chǎn)品產(chǎn)量（1） 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)

16、對(duì)成本降低額的影響（本期實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）計(jì)劃降低率計(jì)劃降低額該公司在計(jì)劃品種構(gòu)成和計(jì)劃單位成本下的成本降低額為：100 8003.58%3 608.64（元）產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度為：降低額3 608.643 450158.64（元）降低率3.58%3.58%0四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析2產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的影響公式如下：產(chǎn)品品種比重變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響（本期實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）（本期實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本）（本期實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）計(jì)劃降低率產(chǎn)品品種比重變

17、動(dòng)對(duì)成本降低率的影響成本降低額的影響/（本期實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）100四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析該公司在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種結(jié)構(gòu)下以本年計(jì)劃單位和按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低情況為：降低額100 80097 2003 600（元）降低率3600/10800X100%3.57%產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低計(jì)劃完成情況的影響程度為：降低額3 6003 608.648.64（元）降低率3.57%3.58%0.01%四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析3產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品單位成本變化對(duì)可比產(chǎn)品成本降低

18、計(jì)劃完成情況的影響公式如下： 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響（本期實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本）（本期實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際單位成本）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響/（本期實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本）100四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析 該公司在實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種下，以本年實(shí)際總成本與上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低情況為： 降低額4 6803 6001 080（元）降低率4.64%3.57%1.07%四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析 四、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析（

19、二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成的因素分析可比產(chǎn)品成本因素變動(dòng)分析如下表所示。 可比產(chǎn)品成本變動(dòng)分析表五、主要產(chǎn)品單位成本分析1.主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)產(chǎn)品單位成本及各成本項(xiàng)目的本期實(shí)際數(shù)比計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況進(jìn)行的分析，用以查明產(chǎn)品單位成本升降的原因。企業(yè)可依據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表等核算資料進(jìn)行分析。五、主要產(chǎn)品單位成本分析2.主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目變動(dòng)原因分析（1）直接材料項(xiàng)目分析直接材料項(xiàng)目分析應(yīng)根據(jù)耗用的各種原材料進(jìn)行分析，分析單位產(chǎn)品各種材料的消耗量和相應(yīng)的材料單價(jià)兩個(gè)因素。其計(jì)算公式如下：原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響（實(shí)際單位耗用量計(jì)劃單位耗用量）原材料計(jì)劃單價(jià)原材料價(jià)格變動(dòng)的影響（原材料實(shí)際單價(jià)原材料計(jì)劃單價(jià)）單位產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量五、主要產(chǎn)品單位成本分析2.主要產(chǎn)品單位成本項(xiàng)目變動(dòng)原因分析（2）直接人工項(xiàng)目分析單位產(chǎn)品直