職工薪酬會(huì)計(jì)問題研究分析 人力資源管理專業(yè)

1、職工薪酬會(huì)計(jì)問題研究摘 要薪酬是多數(shù)勞動(dòng)者維持基本生活需求的重要收入來源，它關(guān)乎著員工的切身利益，同時(shí)它也是企業(yè)核算過程中關(guān)鍵的成本費(fèi)用支出。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂擴(kuò)大了職工薪酬的范圍,它不僅僅包括在職期間、離職后企業(yè)給予員工的福利,而且還包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等等。本文就企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題進(jìn)行了探討。通過分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算發(fā)生的變化，具體解析了職工薪酬會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理，指出了當(dāng)前企業(yè)薪酬核算中存在的問題，提出了解決職工薪酬在核算

2、過程中存在問題的相對(duì)應(yīng)解決對(duì)策及建議?！娟P(guān)鍵詞】職工薪酬 賬務(wù)處理 新準(zhǔn)則AbstractSalary is an important source of income for most workers to maintain basic living needs. It is related to the vital interests of employees, and it is also a key cost expense in the enterprise accounting process. Employee compensation refers to the payment

3、 of various forms of remuneration and other related expenses for the services provided by the enterprise. With the continuous progress of economic society, accounting standards have also changed. Revision of the new accounting standards to expand the scope of worker pay, it not only includes on-the-

4、job during and after the leave given the employee welfare enterprises, but also including the enterprise to provide the worker spouse, children or other be the welfare of support person, and so on.This article discusses the related problems of enterprise employee compensation accounting. Through the

5、 analysis of company worker pay accounting change under the new accounting standards, specific analyses the accounting treatment of employee compensation accounting, points out the problems existing in the current enterprise salary calculation, put forward to solve the worker pay relative problems t

6、o be solved in the process of accounting countermeasures and Suggestions.Keywords: employee compensation accounting treatment the new guidelines目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc510510725 一、引言 PAGEREF _Toc510510725 h 1 HYPERLINK l _Toc510510726 (一)研究背景 PAGEREF _Toc510510726 h 1 HYPERLINK l _Toc510

7、510727 (二)研究意義 PAGEREF _Toc510510727 h 1 HYPERLINK l _Toc510510728 二、職工薪酬概述 PAGEREF _Toc510510728 h 1 HYPERLINK l _Toc510510729 （一）職工薪酬的概念 PAGEREF _Toc510510729 h 1 HYPERLINK l _Toc510510730 （二）職工薪酬的功能 PAGEREF _Toc510510730 h 2 HYPERLINK l _Toc510510731 三、職工薪酬的會(huì)計(jì)核算 PAGEREF _Toc510510731 h 2 HYPERLIN

8、K l _Toc510510732 (一)職工薪酬在會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理 PAGEREF _Toc510510732 h 2 HYPERLINK l _Toc510510735 (二)新準(zhǔn)則下職工薪酬會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化 PAGEREF _Toc510510735 h 4 HYPERLINK l _Toc510510737 四、職工薪酬當(dāng)前核算方法存在的問題 PAGEREF _Toc510510737 h 5 HYPERLINK l _Toc510510738 （一）非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算不全面 PAGEREF _Toc510510738 h 5 HYPERLINK l _Toc510510739 （

9、二）福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc510510739 h 6 HYPERLINK l _Toc510510740 （三）辭退福利的確認(rèn)不明確 PAGEREF _Toc510510740 h 6 HYPERLINK l _Toc510510741 （四）職工薪酬分類重疊 PAGEREF _Toc510510741 h 7 HYPERLINK l _Toc510510742 五、解決職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題的方法建議 PAGEREF _Toc510510742 h 7 HYPERLINK l _Toc510510743 （一）優(yōu)化非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算 PAGEREF _Toc5105

10、10743 h 7 HYPERLINK l _Toc510510744 （二）建立福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc510510744 h 8 HYPERLINK l _Toc510510745 （三）嚴(yán)格限制辭退福利的確認(rèn)要求 PAGEREF _Toc510510745 h 8 HYPERLINK l _Toc510510746 （四）對(duì)職工薪酬的內(nèi)容進(jìn)行重新分類 PAGEREF _Toc510510746 h 9 HYPERLINK l _Toc510510747 (五) 提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平 PAGEREF _Toc510510747 h 9 HYPERLINK l _Toc5

11、10510748 六、結(jié)語 PAGEREF _Toc510510748 h 10 HYPERLINK l _Toc510510749 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc510510749 h 11 HYPERLINK l _Toc510510750 一、引言研究背景2014年1月年財(cái)政部頒布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬，并規(guī)定于2014年7月1日正式實(shí)施。準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的概念、離職后福利、辭退福利等都做了相應(yīng)的修改。它是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的又一次制定與頒布，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)和職工雙方建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，明確提出了職工以及職工薪酬兩者的含義，并且統(tǒng)一了各項(xiàng)職工薪酬的確認(rèn)與

12、計(jì)量原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量、披露變得越來越規(guī)范化、現(xiàn)代化。在此理論基礎(chǔ)下，企業(yè)只有實(shí)施正確的職工薪酬核算方法，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本核算，才能夠達(dá)到雙贏的境界，即對(duì)員工來說，讓員工合法權(quán)益得到保障，使員工取得滿意的薪酬，同時(shí)對(duì)企業(yè)付出自己的勞動(dòng)，對(duì)企業(yè)來說，又能減少企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)達(dá)到長久穩(wěn)定的發(fā)展。研究意義隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，以人為本的思想已經(jīng)非常堅(jiān)定的深入到每個(gè)人的心里。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，任何環(huán)節(jié)都離不開人，人是企業(yè)發(fā)展的至關(guān)重要的因素之一。所以說企業(yè)支付給職工的薪酬構(gòu)成了企業(yè)成本費(fèi)用的重要部分。準(zhǔn)確的核算人工費(fèi)用，為企業(yè)提供

13、真實(shí)可靠的人工信息，已經(jīng)成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算的關(guān)鍵一步。在現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)必須尊重每一個(gè)員工的選擇，并滿足員工的內(nèi)在需求，以此來獲得員工的滿意與忠誠。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，人們對(duì)職工薪酬的關(guān)注度也越來越高。職工薪酬應(yīng)該發(fā)揮出對(duì)人才價(jià)值提升的激勵(lì)與引導(dǎo)作用，讓員工信任自己的企業(yè)，愿意為企業(yè)付出自己的腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)。而企業(yè)也只有兼顧了每個(gè)員工的切身利益，讓員工對(duì)企業(yè)滿意，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。所以在這些理念的指引下，職工薪酬一定要使得員工的價(jià)值得到充分的體現(xiàn)，發(fā)揮出對(duì)職工的激勵(lì)及保障作用。二、職工薪酬概述（一）職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)或者終止勞動(dòng)合同關(guān)系

14、而付出的各種形式的報(bào)酬。內(nèi)容上可以分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工薪酬。其中職工，是指和企業(yè)訂立了勞動(dòng)合同的所有人員，它既包括全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖然未和企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但是由企業(yè)正式任命的人員。準(zhǔn)則中明確規(guī)定未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（二）職工薪酬的功能職工薪酬既是企業(yè)由于職工提供勞動(dòng)而給予的補(bǔ)償，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行有效管理的一種手段。職工薪酬的功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在企業(yè)這方面，薪酬是企業(yè)在發(fā)展過程中一塊非常重要的成本

15、支出，所以做好職工薪酬的會(huì)計(jì)核算可以幫助企業(yè)控制其經(jīng)營成本。由于職工薪酬對(duì)于員工的工作行為、態(tài)度和業(yè)績都有著直接的影響，在某種程度上也影響著企業(yè)的經(jīng)營績效。合理的和富有激勵(lì)性的職工薪酬制度會(huì)有助于企業(yè)塑造良好的企業(yè)文化，強(qiáng)化已經(jīng)存在了的企業(yè)文化。第二，在員工這方面，薪酬具有勞動(dòng)力保障功能，企業(yè)給予員工物質(zhì)上或是精神上的獎(jiǎng)勵(lì)都能夠讓員工得到激勵(lì)，從而重新投入到企業(yè)的再生產(chǎn)中。薪酬還能夠促進(jìn)勞動(dòng)力的再生產(chǎn)，同時(shí)對(duì)員工產(chǎn)生直接的激勵(lì)作用。三、職工薪酬的會(huì)計(jì)核算職工薪酬在會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理職工是為企業(yè)提供服務(wù)的受益對(duì)象，在職工為企業(yè)的服務(wù)期間所發(fā)生的職工薪酬應(yīng)計(jì)入到企業(yè)負(fù)債中。具體可分為以下情況:（1）

16、為生產(chǎn)產(chǎn)品提供服務(wù)的職工薪酬計(jì)入生產(chǎn)成本；（2）為銷售企業(yè)產(chǎn)品提供服務(wù)的職工薪酬應(yīng)計(jì)入到銷售費(fèi)用；（3）就職于企業(yè)管理部門人員所對(duì)應(yīng)的職工薪酬計(jì)入到管理費(fèi)用中；（4）負(fù)責(zé)企業(yè)在建工程和無形資產(chǎn)的職工薪酬應(yīng)計(jì)入企業(yè)到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本費(fèi)用中。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目相關(guān)內(nèi)容及規(guī)定，逐一進(jìn)行明細(xì)核算。但由于職工薪酬可以分為貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬、辭退福利等，對(duì)于不同的薪酬類別，在賬務(wù)處理方面也有著不同的處理方法，以下分別來說明不同種類的職工薪酬在會(huì)計(jì)中的賬務(wù)處理。1貨幣性薪酬的核算很多企業(yè)根據(jù)工作種類以及受益對(duì)象的不同，在每一期的期末將薪酬計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用中。企業(yè)應(yīng)將貨幣性薪酬分成有計(jì)提標(biāo)

17、準(zhǔn)及無計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)兩種情況處理，有計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的按照國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，沒有的按照企業(yè)自身情況計(jì)提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理: 例如生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記 生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 勞務(wù)成本 等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。下面用一個(gè)例子來說明企業(yè)貨幣性薪酬的核算：例1.2017年5月，紅太陽食品有限公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)職工工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1100萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資300萬元；公司管理部門人員工資600萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司應(yīng)該分別按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和

18、住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi).假定不考慮所得稅影響。分析：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1100+1100*（10%+8%+2%+1.5%）=1336.5（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=300+300*（10%+8%+2%+1.5%）=364.5（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=600+600*（10%+8%+2%+1.5%）=729（萬元）公司根據(jù)上述業(yè)務(wù)，應(yīng)該作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 1336.5制造費(fèi)用 364.5管理費(fèi)用 729貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 200 住房公積金 160工會(huì)經(jīng)費(fèi) 40 職

19、工教育經(jīng)費(fèi) 302非貨幣性薪酬的核算非貨幣性薪酬包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購產(chǎn)品當(dāng)做薪酬發(fā)放到員工手中，或者為員工無償提供自有或租賃的房屋居住。因此，在對(duì)非貨幣薪酬進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)兩種不同的情況分別處理。若非貨幣性薪酬是公司自產(chǎn)產(chǎn)品或者外購的商品，應(yīng)將產(chǎn)品或商品的相關(guān)稅費(fèi)以及公允價(jià)值計(jì)入到成本費(fèi)用中。為員工提供自有或租賃的房屋作為非貨幣性薪酬時(shí)，每一期都應(yīng)按照受益對(duì)象將住房進(jìn)行計(jì)提折舊并計(jì)入成本或費(fèi)用中，或者根據(jù)租金應(yīng)付金額將其計(jì)入成本，同時(shí)確認(rèn)員工應(yīng)得的薪酬。以第二種情況為例對(duì)非貨幣性的和核算進(jìn)行說明：例2.2014年甲公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上

20、高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計(jì)提折舊1500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員15名，公司為其每人租賃一套月租金為9000元的公寓。則公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用 75000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利宿舍 75000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利宿舍 75000貸：累計(jì)折舊 75000借：管理費(fèi)用 135000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利租賃公寓 135000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利租賃公寓 135000 貸：其他應(yīng)付款 135000新準(zhǔn)則下職工薪酬會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化1.擴(kuò)大了職工和職工薪

21、酬的范疇首先，舊準(zhǔn)則中對(duì)于職工的概念，僅僅是指與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的員工。而新準(zhǔn)則中職工不僅包括與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的員工，還包括雖然沒有和企業(yè)簽訂正式的勞動(dòng)合同但卻是由企業(yè)正式任命的這類工作人員。所以，新準(zhǔn)則中擴(kuò)大了職工的范圍，全職、兼職臨時(shí)職工以及由企業(yè)聘用但是是和勞動(dòng)中介公司簽訂合同的這部分員工都加入到職工范圍內(nèi)。其次，舊準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的概念是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。新準(zhǔn)則增加了解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利，使得職工薪酬的定義更完整， 更具有適用性。并且把企業(yè)給予職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬等的福利也納入了職工薪酬。2. 擴(kuò)大了薪酬的

22、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容職工的薪酬不僅僅只包括津貼、獎(jiǎng)金及工資，還包括了各項(xiàng)企業(yè)福利，如就職福利、辭退福利、退休福利等。新準(zhǔn)則中全面明確了 “短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“辭退福利”、” 其他長期辭退福利“、“利潤分享計(jì)劃 ”、“離職后福利 ”所包括的具體范圍，各項(xiàng)科目更加的清楚。以離職福利為例，在舊準(zhǔn)則中離職福利的類別并沒有劃分，只是簡單地劃分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。但在新準(zhǔn)則中就增加了對(duì)設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分。3. 增設(shè)“其他長期職工薪酬”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)“其他長期職工薪酬”，指出短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。對(duì)其他長期職工

23、福利進(jìn)行了規(guī)范，除符合設(shè)定提存計(jì)劃條件外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)條款進(jìn)行核算，確認(rèn)并計(jì)量職工享有的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)長期殘疾職工福利時(shí)，應(yīng)按職工為企業(yè)提供的實(shí)際服務(wù)時(shí)間計(jì)算其應(yīng)有福利水平，企業(yè)也應(yīng)在職工的正常服務(wù)時(shí)間內(nèi)確認(rèn)企業(yè)應(yīng)付的長期殘疾福利等相關(guān)義。四、職工薪酬當(dāng)前核算方法存在的問題（一）非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算不全面在企業(yè)職工薪酬制度越來越成熟的情況下，日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)通過非貨幣薪酬的形式來支付員工薪酬的現(xiàn)象也變得越來越普遍。在企業(yè)的實(shí)際操作過程中，非貨幣薪酬的情況是多種多樣的，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS9對(duì)非貨幣薪酬類型的計(jì)量闡述還不夠全面。具體包括以下幾個(gè)方面：第一，

24、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則未詳細(xì)闡述其適用范圍，也沒有統(tǒng)一非貨幣薪酬的計(jì)量方式，在核算中，雖然準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的可以采用成本計(jì)量，但究竟是用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值沒有明確的適用邊界。企業(yè)在核算非貨幣薪酬時(shí)，既可以利用賬面價(jià)值進(jìn)行核算，也可以利用公允市價(jià)進(jìn)行核算。即使是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，核算過程中 “公允性”也并非絕對(duì)的公允，公允價(jià)值與賬面價(jià)值間會(huì)出現(xiàn)一定的差額，當(dāng)前企業(yè)對(duì)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額的處理方法也還不成熟，所以就導(dǎo)致了很多核算的問題。非貨幣計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。第二，準(zhǔn)則中規(guī)定若企業(yè)以自己的產(chǎn)品發(fā)放給員工作為非貨幣福利時(shí)，可以將其看

25、作銷售，這種福利也屬于稅法中規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)增加企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)可以增加企業(yè)的賬面利潤。所以在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)為了滿足其操控利潤的目的，就會(huì)大量地采用發(fā)放職工福利增加非貨幣性薪酬來縮減貨幣性職工薪酬，特別是一些上市公司，從而導(dǎo)致企業(yè)虛增成本，提升自身的營業(yè)收入，調(diào)高賬面利潤，導(dǎo)致賬面與實(shí)際情況不符，最終達(dá)到減少稅收的目的。第三，不能客觀反映會(huì)計(jì)信息。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為薪酬發(fā)放給職工時(shí)，準(zhǔn)則中將其視為正常銷售情況，計(jì)入到收入并正常結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是這種方式下企業(yè)并沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，所體現(xiàn)的企業(yè)利潤表指標(biāo)不夠真實(shí)。并且這種銷售方式取得的金額越大，企業(yè)利潤就

26、越不真實(shí)。主要反映在此利潤額中還包括了一部分沒有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，使得財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤表項(xiàng)目沒有客觀的反映出相關(guān)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，由于企業(yè)沒有真正的銷售出其產(chǎn)品，在期末分析企業(yè)經(jīng)營狀況時(shí)，其指標(biāo)也不是完全正確的。（二）福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)處理過程中，企業(yè)對(duì)于福利費(fèi)都是以財(cái)政部下發(fā)的文件為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定“沒有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”也就是說，在對(duì)福利費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并沒有一個(gè)確定的比例。但稅法中規(guī)定企業(yè)向職工發(fā)放薪酬時(shí)，福利費(fèi)的計(jì)提應(yīng)該按14%計(jì)提。稅法和會(huì)計(jì)中的不同規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)依照以往的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的

27、發(fā)展來核算時(shí)，使得核算結(jié)果缺乏對(duì)比性，而且很容易與實(shí)際之間產(chǎn)生一定誤差，并且給企業(yè)自由核算的基礎(chǔ)，會(huì)使某些企業(yè)為了自身利益而隨意計(jì)提福利費(fèi)，像如下提到的這些企業(yè)：2014年6月20日審計(jì)署公布了對(duì)華潤集團(tuán)、中石油等11家央企的2012年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，結(jié)果顯示審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)涉問題金額超數(shù)百億元人民幣。審計(jì)報(bào)告顯示，大型國企長期被詬病的超額發(fā)放員工福利等問題，在此次審計(jì)中一一暴露。主要手段包括虛列支出或巧立勞防用品、購買超市購物卡、以健身費(fèi)等名義發(fā)放或報(bào)銷職工個(gè)人支出，有的企業(yè)為職工超標(biāo)繳納公積金，私設(shè)小金庫，在工資總額外列支工資性支出、向職工發(fā)放補(bǔ)貼等，用這些手段將企業(yè)大量的資金轉(zhuǎn)化為內(nèi)部

28、職工福利以及三公消費(fèi)。這些問題反映出了職工薪酬會(huì)計(jì)核算中福利費(fèi)方面存在的一些漏洞，即福利費(fèi)的計(jì)提不明確，只有一個(gè)模糊的比例，它給了企業(yè)可以自由調(diào)整的空間。出現(xiàn)上述問題的原因主要是由于準(zhǔn)則對(duì)于計(jì)提比例很模糊，這意味著企業(yè)可以隨意確定自己的福利費(fèi)計(jì)提比例，有一定的彈性空間。所以，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過程中，某些企業(yè)為了達(dá)到少繳納企業(yè)所得稅的目的，就會(huì)通過調(diào)整職工福利費(fèi)用的計(jì)提比例來增加企業(yè)的成本、費(fèi)用發(fā)生額，降低企業(yè)利潤的增加幅度以此來影響企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額，這種現(xiàn)象在央企中出現(xiàn)的最多。當(dāng)然，與增加福利費(fèi)比例相反的是，有的企業(yè)會(huì)利用可以自由調(diào)整福利費(fèi)比例這一點(diǎn)，隨意的降低福利費(fèi)用比例，減少職工薪酬的支

29、出，侵害勞動(dòng)者的合法權(quán)益。這些缺陷顯示了研究解決職工薪酬核算的重要性。我們只有不斷的去完善會(huì)計(jì)制度，彌補(bǔ)核算中的漏洞，才能更好的記錄我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，給企業(yè)提供真實(shí)有效的信息。（三）辭退福利的確認(rèn)不明確辭退福利是指在合同到期前，企業(yè)與職工解除勞務(wù)關(guān)系或是鼓勵(lì)員工自愿辭退所提供的補(bǔ)充。它作為職工薪酬當(dāng)中的重要組成部分，需要合理的對(duì)其進(jìn)行核算，才會(huì)為企業(yè)與職工雙方帶來利益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，則對(duì)這一內(nèi)容進(jìn)行了改善，規(guī)范了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，簡化了辭退福利的確認(rèn)條件，使得辭退薪酬核算更加明確。但由于稅法中和會(huì)計(jì)中對(duì)辭退福利核算存在的不同規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)對(duì)辭退薪酬核算的過程中，往往需要龐大的工作量，從而對(duì)企

30、業(yè)的正常運(yùn)行帶來一定干擾。同時(shí)，準(zhǔn)則中要求在符合一定條件下，辭退福利應(yīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理。但由于辭退福利是企業(yè)和員工因?yàn)榻獬齽趧?dòng)關(guān)系而產(chǎn)生的費(fèi)用，從外部來看，企業(yè)因?yàn)榕c職工解除勞務(wù)關(guān)系而發(fā)生的辭退福利是無法準(zhǔn)確獲取的。這就使得辭退福利這一項(xiàng)變成一些企業(yè)來調(diào)整利潤的手段。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)可能會(huì)通過與員工解除勞動(dòng)關(guān)系而可能發(fā)生的補(bǔ)償來調(diào)控利潤。通過故意調(diào)高辭退福利的金額，減少企業(yè)利潤，從而減少應(yīng)繳納稅額，或者故意調(diào)低辭退福利金額，導(dǎo)致分配的費(fèi)用減少，使得企業(yè)的辭退福利項(xiàng)目成為企業(yè)一種調(diào)節(jié)盈余水平的工具。（四）職工薪酬分類重疊職工薪酬中分類上存在重復(fù)情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬劃分為短期薪酬、辭退福利

31、、離職后福利、其他長期職工福利四類。但這些分類，有的是按支付時(shí)間長短劃分，有的是按薪酬內(nèi)容劃分。如短期薪酬、其他長期職工薪酬是按薪酬的支付時(shí)間長短劃分，而辭退福利、離職后福利則是按薪酬的內(nèi)容來劃分。因?yàn)閯澐謽?biāo)準(zhǔn)不一樣，所以導(dǎo)致職工薪酬某些分類重疊，如“辭退福利”涉及“在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系”， 而離職后福利涉及“與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系”。本質(zhì)上兩者都結(jié)束了勞動(dòng)關(guān)系，但是“離職”的范圍遠(yuǎn)比“辭退”更廣，所以兩者也存在概念上的重疊， 是包含與被包含的關(guān)系。帶薪缺勤內(nèi)容不明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然將帶薪缺勤分為累計(jì)帶薪缺勤和非累計(jì)帶薪缺勤，但是對(duì)于具體哪些屬于累計(jì)帶薪缺勤，哪些屬于非累

32、計(jì)帶薪缺勤，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做出明確的解釋，這使得會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過程中，可能由于自身?xiàng)l件的判斷而在確認(rèn)時(shí)造成偏差，使會(huì)計(jì)信息所要反映的內(nèi)容不真實(shí)準(zhǔn)確。五、解決職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題的方法建議（一）優(yōu)化非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算通過對(duì)非貨幣薪酬的分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)職工的非貨幣薪酬會(huì)計(jì)核算中還存在著一定的缺陷，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來了一些影響。因此，企業(yè)對(duì)職工的非貨幣薪酬進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)優(yōu)化核算的方法。所以我認(rèn)為，企業(yè)在實(shí)際中以非貨幣性福利作為職工薪酬時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)自身的實(shí)際情況，考慮實(shí)務(wù)的可操作性，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，維持某些特定的空間范圍，同時(shí)進(jìn)行有關(guān)的改變。1.將產(chǎn)品發(fā)放給員工時(shí)，不做

33、視同銷售處理準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)企業(yè)將其產(chǎn)品發(fā)放給員工作為職工福利時(shí)，此種方式視同銷售業(yè)務(wù)處理，與正常商品銷售相同。即作為相關(guān)收入的確認(rèn)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和相關(guān)稅費(fèi)。但這種方法，通常會(huì)給企業(yè)操控利潤的手段。企業(yè)會(huì)通過這種方法不加節(jié)制的發(fā)放非貨幣性福利來提升自身利潤，提升營業(yè)收入。建議為了減少企業(yè)調(diào)控利潤的空間,當(dāng)企業(yè)將產(chǎn)品發(fā)放給員工作為職工福利時(shí)不將其當(dāng)作銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不按照銷售核算的方式，將其納入到賬戶當(dāng)中，而直接以成本價(jià)格核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利(產(chǎn)品成本與增值稅總額);貸:庫存商品(產(chǎn)品成本),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。通過該方式對(duì)非貨幣薪酬進(jìn)行核算，有利于對(duì)

34、企業(yè)賬面的控制，可以控制企業(yè)利用隨意發(fā)放非貨幣性福利來提高賬面利潤,控制企業(yè)的營業(yè)收入過分增長,從而確保企業(yè)賬面的準(zhǔn)確性，防范企業(yè)通過非貨幣性福利來操縱利潤的行為。2.在報(bào)表中披露原因由于企業(yè)通常會(huì)通過虛增成本來抵減稅收，為了減少這種可能性，在企業(yè)的信息披露中，建議對(duì)收入的增加額批注在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中注明增長原因，對(duì)收入增加額與上一年相比過大的理由進(jìn)行解釋，這樣可以對(duì)企業(yè)收入的虛增有一定的防范作用。（二）建立福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)楦＠M(fèi)會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得核算結(jié)果的準(zhǔn)確性較低。同時(shí)福利費(fèi)與成本費(fèi)用的分界點(diǎn)并不是很明確，所以導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)福利費(fèi)的使用范圍空間很大。因

35、此，為了提升職工薪酬的準(zhǔn)確性，應(yīng)建立福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立福利費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該分析稅法中的相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)掌握稅法當(dāng)中與福利費(fèi)核算相關(guān)的內(nèi)容，并以這些內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對(duì)不同行業(yè)的發(fā)展情況，制定出與稅法相結(jié)合的政策，從而有效的對(duì)薪酬費(fèi)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行指導(dǎo)。其次，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)，進(jìn)一步完善計(jì)提比例與計(jì)提基礎(chǔ)有關(guān)的內(nèi)容，詳細(xì)闡述哪種情況可以按照以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核算，那些情況不能按照以往的經(jīng)驗(yàn)核算，避免企業(yè)職工薪酬隨意核算的現(xiàn)象出現(xiàn)。加強(qiáng)職工福利及職務(wù)消費(fèi)的界定。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有一些費(fèi)用很難界定是職工福利還是職務(wù)消費(fèi)，折舊使得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)產(chǎn)生疑惑。所以，我們應(yīng)該對(duì)這一部分費(fèi)

36、用進(jìn)行細(xì)化界定，例如車改補(bǔ)貼、電話費(fèi)補(bǔ)貼、職工旅游等是行政辦公需要還是職工的一項(xiàng)福利，都要明確劃分清楚，以便在實(shí)務(wù)中可以更好的區(qū)分，也更具可比性和操作性。（三）嚴(yán)格限制辭退福利的確認(rèn)要求為了阻止辭退福利成為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余能力的手段，需要以現(xiàn)有的辭退薪酬核算為基礎(chǔ)，提升核算確認(rèn)要求，通過其對(duì)負(fù)債進(jìn)行預(yù)算，使得預(yù)算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。具體來說，在企業(yè)與職工解除勞務(wù)關(guān)系時(shí)，應(yīng)具有充足的證據(jù)證明企業(yè)與職工解除勞務(wù)關(guān)系導(dǎo)致現(xiàn)金流出的前提下，才可以將其看作辭退薪酬，并能夠?qū)⑵浼{入損益當(dāng)中。所謂的充足證據(jù)，指的是職工離職時(shí)，與企業(yè)簽訂的相關(guān)協(xié)議?；蛘呤瞧髽I(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或協(xié)議。通過工會(huì)或相應(yīng)機(jī)構(gòu)的共同監(jiān)督，可以使企業(yè)的辭退福利發(fā)生得更加透明化。只有嚴(yán)格的按照這種限制要求去使用辭退福利，才會(huì)減少企業(yè)人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算方式的行為。并且這些協(xié)議都要保存歸檔，以便接受檢查。在賬務(wù)處理上，對(duì)于金額相當(dāng)大的辭退福利，在辭退當(dāng)期，可先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用辭退福利”科目。在各收益期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，再計(jì)入到“管理費(fèi)用”科目。同時(shí)還要兼顧按照規(guī)定的折現(xiàn)率，根據(jù)折現(xiàn)后的金額來反映“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目并正