基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（第七版）第12章會(huì)計(jì)核算組織程序

1、第十二章 會(huì)計(jì)核算組織程序第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算組織程序概述第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序第五節(jié) 日記總賬核算組織程序第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算組織程序概述 一、會(huì)計(jì)核算組織程序的概念及設(shè)計(jì)意義 在會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。1.會(huì)計(jì)循環(huán) （一） 基本概念 會(huì)計(jì)主體在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。2.記賬程序會(huì)計(jì)憑證賬 簿會(huì)計(jì)報(bào)表 利潤(rùn)表（格式）記賬憑證（種類(lèi)）記賬憑證（種類(lèi)）記賬憑證（種類(lèi)）總 賬（格式）明細(xì)賬（

2、格式）日記賬（格式） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易事項(xiàng))資產(chǎn)負(fù)債表（格式） （二）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的意義1.有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作2.有利于保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量3.有利于提高會(huì)計(jì)核算工作效率4.有利于降低會(huì)計(jì)核算工作成本5.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)核算工作的作用 二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的原則（一）應(yīng)從本會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況出發(fā)（二）應(yīng)以保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量為立足點(diǎn)（三）應(yīng)力求降低會(huì)計(jì)核算成本（四）應(yīng)有利于建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記總分類(lèi)賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。第二節(jié) 記賬憑證核算組織程序 一、憑證、賬簿和報(bào)表的種類(lèi)與格式（格式一般為借、貸、余三欄

3、式）種類(lèi)記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證種類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）二、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬三、對(duì)記賬憑證核算組織程序的評(píng)價(jià)（一）特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬（二）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍 記賬憑證能夠清晰地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系總分類(lèi)賬能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況總分類(lèi)賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握 1. 優(yōu)點(diǎn)：總分類(lèi)賬登記工作量過(guò)大賬頁(yè)耗用多，預(yù)留賬頁(yè)多少難以把握2. 缺點(diǎn)：3. 適用范圍：一般只

4、適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、需要編制記賬憑證不是很多的會(huì)計(jì)主體。 第三節(jié) 科目匯總表核算組織程序 根據(jù)各種記賬憑證先定期按會(huì)計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。 獨(dú)特的做法是要設(shè)置“科目匯總表”這種具有匯總性質(zhì)的記賬憑證。 一、憑證、賬簿的種類(lèi)與格式 二、科目匯總表的編制方法 科目匯總表是根據(jù)專(zhuān)用記賬憑證（或通用記賬憑證）匯總編制而成的。 基本的編制方法：將全部記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)，定期匯總每一個(gè)賬戶(hù)的借、貸雙方的發(fā)生額，將其填列在科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。根據(jù)該表匯總的各科目借、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，登記相應(yīng)總分類(lèi)賬的借方

5、或貸方?？颇浚ㄓ涃~憑證）匯總表 221年6月科目名稱(chēng)本期發(fā)生額總賬頁(yè)次借方貸方 庫(kù)存現(xiàn)金85 080 85 813 銀行存款0311 310 在途物資83 20083 200 原材料83 20046 200 應(yīng)收賬款2 4000 其他應(yīng)收款0 1 500 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6 0000 在建工程130 000 0 管理費(fèi)用4 7330 生產(chǎn)成本39 2000 制造費(fèi)用3 0003 000 應(yīng)交稅費(fèi)12 4100 應(yīng)付賬款03 200 應(yīng)付職工薪酬85 0000合 計(jì)534 223534 223 【例12-1】三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存

6、款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表 科目匯總表四、對(duì)科目匯總表核算組織程序的評(píng)價(jià)（一）特點(diǎn)：定期根據(jù)所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表上的匯總數(shù)字登記總分類(lèi)賬。（二）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍 可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶(hù)發(fā)生額的試算平衡在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能夠保證總賬登記的正確性可以大大減輕登記總分類(lèi)賬的工作量適用性比較強(qiáng)1. 優(yōu)點(diǎn)：編制科目匯總表的工作量比較大科目匯總表不能夠清晰地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2. 缺點(diǎn)：3. 適用范圍：大、中、小型會(huì)計(jì)主體都可以采用第四節(jié) 匯總記賬憑證核算組織程序 指根據(jù)各種專(zhuān)用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種

7、賬務(wù)處理程序。 匯總記賬憑證是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所填制的專(zhuān)用記賬憑證，按照憑證的種類(lèi)，采用一定的方法定期進(jìn)行匯總而重新填制的一種記賬憑證。 一、憑證、賬簿的種類(lèi)與格式（格式一般為借、貸、余三欄式）種類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬日記賬（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種）記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證種類(lèi)匯總記賬憑證匯總匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 二、匯總記賬憑證的編制方法 匯總收款憑證是根據(jù)專(zhuān)用記賬憑證中的收款憑證匯總編制而成的。 基本的編制方法：按專(zhuān)用記賬憑證中的收款憑證上會(huì)計(jì)分錄的借方科目設(shè)置匯總收款憑證，按分錄中相應(yīng)的貸方科目定期進(jìn)行

8、匯總，每月編制一張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證的相應(yīng)欄次。 1. 基本方法 （一）匯總收款憑證的編制方法2.匯總收款憑證的編制舉例現(xiàn)收1 借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300 現(xiàn)收5 借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收賬款 400現(xiàn)收4 借：庫(kù)存現(xiàn)金 60 貸：其他應(yīng)收款 60現(xiàn)收3 借：庫(kù)存現(xiàn)金 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600現(xiàn)收2 借：庫(kù)存現(xiàn)金 4 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000現(xiàn)收6 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800【例12-2】某企業(yè)某月110日發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)。 “其他應(yīng)收款”科目發(fā)生額為：30060360（元） “其他

9、業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為：4 0006008005 400（元） “應(yīng)收賬款”科目發(fā)生額為：400元其中：收回其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)現(xiàn)收1、現(xiàn)收4）；實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)有3筆（見(jiàn)現(xiàn)收2、現(xiàn)收3和現(xiàn)收6）；收回應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)現(xiàn)收5）。 匯總收款憑證 借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金按借方科目設(shè)置貸方科目金 額總賬頁(yè)數(shù)110日憑證1號(hào)6號(hào)1120日憑證7號(hào)10號(hào)2130日憑證11號(hào)15號(hào)合 計(jì)借方貸方其他應(yīng)收款360640 4001 400 其他業(yè)務(wù)收入5 4001 2505007 150應(yīng)收賬款4006008001 800合 計(jì)6 1602 4901 70010 350按貸方科目匯總填列月終合計(jì)，記

10、入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方記入“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類(lèi)賬戶(hù)的借方3.編制匯總收款憑證的注意事項(xiàng)多借一貸分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 2 800 其他應(yīng)收款 2 000問(wèn)題1：在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。 編制收款憑證時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的形式最好是一借一貸、一借多貸，不宜多借一貸或多借多貸。問(wèn)題2：在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 按日常核算工作中所填制的專(zhuān)用記賬憑證中的付款憑證上會(huì)計(jì)分錄中的貸方科目（“庫(kù)存現(xiàn)金”或

11、“銀行存款”等）設(shè)置匯總付款憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進(jìn)行匯總，每月編制一張。匯總時(shí)計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證的相應(yīng)欄次。 1. 基本方法（二）匯總付款憑證的編制方法2.匯總付款憑證的編制舉例銀付1 借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500 銀付5 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000銀付4 借：短期借款 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付3 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付2 借：應(yīng)交稅費(fèi) 4 000 貸：銀行存款 4 000銀付6 借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200

12、【例12-3】某企業(yè)某月110日發(fā)生如下銀行存款付款業(yè)務(wù)。 “應(yīng)付賬款”科目發(fā)生額為：1 50010 00011 500（元） “應(yīng)交稅費(fèi)”科目發(fā)生額為：4 000元 “固定資產(chǎn)”科目發(fā)生額為：50 0003 20053 200（元） “短期借款”科目發(fā)生額為：3 000元其中：償還應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)銀付1、銀付5）；交納稅金業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)銀付2）；購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)銀付3、銀付6）；歸還短期借款業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)銀付4）。 匯總付款憑證 借方科目：銀行存款按貸方科目設(shè)置貸方科目金 額總賬頁(yè)數(shù)110日憑證1號(hào)6號(hào)1120日憑證7號(hào)9號(hào)2130日憑證10號(hào)14號(hào)合 計(jì)借方貸方應(yīng)付賬款11

13、 5002 500 6 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)4 0004 000固定資產(chǎn)53 20053 200短期借款3 0003 000合 計(jì)71 7002 5006 00080 200按借方科目匯總填列月終合計(jì)，記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的借方記入“銀行存款”總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方 注意事項(xiàng)：會(huì)計(jì)分錄的形式最好是一借一貸、多借一貸，不宜一借多貸或多借多貸。 按日常核算工作中所填制的專(zhuān)用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證上會(huì)計(jì)分錄的貸方科目（如“原材料”、“固定資產(chǎn)”等）設(shè)置匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按它們相應(yīng)的借方科目定期（如每5天或10天等）進(jìn)行匯總，每月編制一張。計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證的相應(yīng)欄次。 1.

14、 基本方法（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法2.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制舉例轉(zhuǎn) 1 借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500 轉(zhuǎn) 5 借：管理費(fèi)用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn) 4 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn) 3 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn) 2 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn) 6 借：制造費(fèi)用 200 貸：原材料 200【例12-4】某企業(yè)某月110日發(fā)生的發(fā)出材料的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 “生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額為：2 5003 0005 500（元） “制造費(fèi)用”科目發(fā)生額為：1 0002001 200（元） “銷(xiāo)售費(fèi)用”科目發(fā)生額為： 200元

15、“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為： 400元其中：用于生產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的有兩筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)1、轉(zhuǎn)4）；制造部門(mén)一般耗用業(yè)務(wù)有兩筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)2、轉(zhuǎn)6）；與產(chǎn)品的銷(xiāo)售有關(guān)的耗用業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)3）；企業(yè)管理部門(mén)耗用業(yè)務(wù)有1筆（見(jiàn)轉(zhuǎn)5）。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：原材料按貸方科目設(shè)置借方科目金 額總賬頁(yè)數(shù)110日憑證1號(hào)6號(hào)1120日憑證7號(hào)10號(hào)2130日憑證11號(hào)16號(hào)合 計(jì)借方貸方生產(chǎn)成本5 5004 500 6 00016 000 制造費(fèi)用1 2001 200銷(xiāo)售費(fèi)用200200管理費(fèi)用400400合 計(jì)7 3004 5006 00017 800按借方科目匯總填列月終合計(jì)，記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的借方記入“原材料”總

16、分類(lèi)賬戶(hù)的貸方3.編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的注意事項(xiàng)一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 2 000 制造費(fèi)用 8 000多借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本 4 000 制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料 4 800 材料成本差異 200 問(wèn)題1：在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。 會(huì)計(jì)分錄的形式最好是一借一貸、一貸多借，不宜一借多貸或多借多貸。 問(wèn)題2：在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表 匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)

17、賬憑證四、對(duì)匯總記賬憑證核算組織程序的評(píng)價(jià)（一）特點(diǎn)：定期將全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，根據(jù)各種匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記總分類(lèi)賬。（二）優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍 3. 適用范圍：一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多、專(zhuān)用記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大對(duì)匯總過(guò)程中可能存在的錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)2. 缺點(diǎn)：能夠清晰地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以大大減少登記總分類(lèi)賬的工作量1. 優(yōu)點(diǎn)： 第五節(jié) 日記總賬核算組織程序 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。一、憑證、賬簿的種類(lèi)與格式在這種核算組織程序下需要專(zhuān)門(mén)設(shè)置日記總賬。 二、日記總賬的格式與登記方法 日記總賬是一種兼具序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿兩種功能的聯(lián)合賬簿。 登記方法：對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)間順序進(jìn)行序時(shí)記錄，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行總分類(lèi)記錄。對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)分別登記在同一行的有關(guān)科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將發(fā)生額記入日記總賬的發(fā)生額欄內(nèi)。三、賬務(wù)處理的基本步驟原始憑證