稅法（第三版）項(xiàng)目一任務(wù)四增值稅出口退稅的處理

1、華蘭多為一家自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），出口貨物的征稅稅率為13%。退稅稅率為10%。2019年8月，其發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元。上月末留抵稅款8萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為300萬元，收款339萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元。請(qǐng)問：該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額是多少？增值稅出口退稅管理規(guī)定增值稅出口退稅額的計(jì)算增值稅的出口退稅的處理適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)出口貨物1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍登記條件企業(yè)類型出口的貨物退（免）稅政策工商

2、登記稅務(wù)登記對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記有有有各類單位或個(gè)體戶自營或委托出口貨物免稅并退稅有有無生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物有有無非生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物免稅出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。1234免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物。出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物生產(chǎn)企

3、業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。567出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)?。出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物對(duì)外提供加工修理修配勞適用免抵退稅辦法的情形2. 增值稅退（免）稅方法增值稅退（免）稅辦法主要包括免抵退稅辦法以及免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。適用增值稅

4、退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題1單選題】下列出口企業(yè)，適用免退稅辦法的是( )。A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物 B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物C.對(duì)外提供加工勞務(wù) D.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【答案】B。根據(jù)規(guī)定，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，適用免退稅辦法。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)3.出口退稅率適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。4.出口退（免）稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)

5、出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)4.出口退（免）稅依據(jù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口行為出口企業(yè)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB) 實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定進(jìn)料加工復(fù)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價(jià)( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價(jià)( FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅

6、原材料的金額后確定出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格出口委托加工修理修配貨物外貿(mào)企業(yè)加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（迸料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)4.出口退（免）稅依據(jù)增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口行為出口企業(yè)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備出口企業(yè)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額

7、或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊銷售的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)：退（退）稅計(jì)稅依據(jù)以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā)帖”

8、或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的，如果國際運(yùn)輸或港、澳、臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入；如果國際運(yùn)輸或港、澳、臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。其他實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅行為，為提供增值稅零稅率應(yīng)稅行為取得的收入。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)按下列規(guī)定執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的使用和管理實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的

9、中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。 跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)按下列規(guī)定執(zhí)行實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本?！纠}2多選題】根據(jù)增值稅法律的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅政策的表述中，正確的有（ ）。A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法 B.適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅C.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，不予退免稅 D.在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵

10、扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出【答案】ABD，選項(xiàng)C表述不正確，適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題3單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)是( )。 A出口貨物的實(shí)際離岸價(jià)( FOB) B按出口貨物的離岸價(jià)( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C按出口貨物的離岸價(jià)( FOB)扣除出口貨物所購進(jìn)的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 D出口貨物的到岸價(jià)【答案】B，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)按出口貨物的離岸

11、價(jià)( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計(jì)算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅“免、抵、退”稅，依下列公式計(jì)算：當(dāng)期“免、抵、退”稅額

12、抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（2）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算：（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅

13、“免、抵、退”稅，依下列公式計(jì)算：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（4）當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額：進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值100%1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅“免、抵、退”稅，依下列公式計(jì)算：【例題4計(jì)算題】華蘭多為一家自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為1

14、0%，2019年8月該公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額78萬元。當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額為300萬元。上期期末留抵稅款為18萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為300萬元，收款339萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣600萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（1）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）=300（13% -10%）=9

15、（萬元）（2）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額=600（13%-10%）-9 =9（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=30013%-（78-9）-18 =-48（萬元）（4）“免、抵、退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率=30010% =30（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額=60010%-30 =30（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額該企業(yè)應(yīng)退稅額=30（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅

16、額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=30-30=0（8）期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為18萬元（48 -30）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（5）零稅率應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的計(jì)算：當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算： 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅計(jì)稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算： 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額 當(dāng)期

17、免抵稅額=O【提示】“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”【例題6計(jì)算題】康遠(yuǎn)國際運(yùn)輸公司（一般納稅人）實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法，2019年8月實(shí)際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得經(jīng)確認(rèn)的收入240萬元人民幣。（2）企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為60萬元人民幣。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額?！敬鸢浮慨?dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅計(jì)稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率=24010%=24（萬元）因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額60萬元當(dāng)期“免、抵、退”稅額24萬元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、

18、抵、退”稅額=24萬元。進(jìn)行退稅申報(bào)后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為36萬元。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)2外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率（3）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為增值稅免退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為免退稅計(jì)稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅行為增值

19、稅退稅率【例題8計(jì)算題】云達(dá)進(jìn)出口公司2019年8月購進(jìn)牛仔布，并接受委托將其加工成服裝出口，取得增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額為50000元；取得的服裝加工費(fèi)的計(jì)稅金額為3000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)增值稅出口退稅率為13%。要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退的增值稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)退增值稅稅額=（50000 +3000）13%=6 890（元）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題7計(jì)算題】云達(dá)進(jìn)出口公司2019年7月出口意大利平紋布4000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)為30元平方米，計(jì)稅金額為120000元，增值稅出口退稅率為10%。要求：計(jì)

20、算當(dāng)期應(yīng)退增值稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)退稅額=12000010% =12000（元）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)3.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)人出口貨物勞務(wù)成本。 4. 出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算： 無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)5.實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為提供

21、者如同時(shí)有貨物、勞務(wù)（勞務(wù)指對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，下同）出口且未分別計(jì)算的，可一并計(jì)算“免、抵、退”稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)，按照出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額比例劃分出口貨物勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為的退稅額和免抵稅額。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；（3）軟件產(chǎn)品；（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備；（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物；（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口

22、的非視同自產(chǎn)貨物；（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的規(guī)定執(zhí)行；（10）油、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收人票據(jù)的貨物；（12）來料加工復(fù)出口的貨物；（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；（15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：（一）適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的

23、出口貨物勞務(wù)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)；適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑

24、證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（1）下列服務(wù)：工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。 （2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。 物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）

25、。鑒證咨詢服務(wù)。 專業(yè)技術(shù)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。無形資產(chǎn)。4. 境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（4）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。（5）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅免稅政策。（6）境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。（7）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無

26、形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。（8）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。4. 境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的有（ ）。A. 收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè) B. 受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)C. 購買研發(fā)服務(wù)出口的外貿(mào)企業(yè)D. 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AC，外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計(jì)算退稅，選項(xiàng)B，要視委托方的情況適用免退稅或免抵退稅等政策。選項(xiàng)D，采用免抵退稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)【例題10多選題】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（ ）。A. 來料加工復(fù)出口的貨物B. 屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物