稅法（第三版）項目一任務(wù)四增值稅出口退稅的處理

1、華蘭多為一家自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），出口貨物的征稅稅率為13%。退稅稅率為10%。2019年8月，其發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額為65萬元。上月末留抵稅款8萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為300萬元，收款339萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣500萬元。請問：該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額是多少？增值稅出口退稅管理規(guī)定增值稅出口退稅額的計算增值稅的出口退稅的處理適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)出口貨物1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍登記條件企業(yè)類型出口的貨物退（免）稅政策工商

2、登記稅務(wù)登記對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記有有有各類單位或個體戶自營或委托出口貨物免稅并退稅有有無生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物有有無非生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物免稅出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。1234免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)。出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個人的貨物。出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物生產(chǎn)企

3、業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。567出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻３隹谄髽I(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù) 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物對外提供加工修理修配勞適用免抵退稅辦法的情形2. 增值稅退（免）稅方法增值稅退（免）稅辦法主要包括免抵退稅辦法以及免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。適用增值稅

4、退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題1單選題】下列出口企業(yè)，適用免退稅辦法的是( )。A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物 B.外貿(mào)企業(yè)出口貨物C.對外提供加工勞務(wù) D.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【答案】B。根據(jù)規(guī)定，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，適用免退稅辦法。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)3.出口退稅率適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。4.出口退（免）稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)

5、出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)4.出口退（免）稅依據(jù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)出口行為出口企業(yè)退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)的實際離岸價(FOB) 實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定進(jìn)料加工復(fù)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物的離岸價( FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅

6、原材料的金額后確定出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口委托加工修理修配貨物外貿(mào)企業(yè)加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（迸料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)4.出口退（免）稅依據(jù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)出口行為出口企業(yè)退（免）稅計稅依據(jù)出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備出口企業(yè)退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額

7、或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊銷售的貨物免稅品經(jīng)營企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格中標(biāo)機電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格（1）實行“免、抵、退”稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)：退（退）稅計稅依據(jù)以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入。鐵路運輸方式載運貨物的，按照鐵路運輸進(jìn)款清算辦法，對“發(fā)帖”

8、或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入。航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港、澳、臺地區(qū)運輸各航段由多個承運人承運的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實際收入；如果國際運輸或港、澳、臺地區(qū)運輸各航段由一個承運人承運的，為提供航空運輸服務(wù)取得的收入。其他實行“免、抵、退”稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅行為，為提供增值稅零稅率應(yīng)稅行為取得的收入。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計稅依據(jù)按下列規(guī)定執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的使用和管理實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的

9、中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。 跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計稅依據(jù)按下列規(guī)定執(zhí)行實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價格的，低于部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。【例題2多選題】根據(jù)增值稅法律的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅政策的表述中，正確的有（ ）。A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法 B.適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅C.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，不予退免稅 D.在征、退稅率不一致的情況下，需要計算免抵退稅不得免征和抵

10、扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出【答案】ABD，選項C表述不正確，適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退(免)稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題3單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退（免）稅計稅依據(jù)是( )。 A出口貨物的實際離岸價( FOB) B按出口貨物的離岸價( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C按出口貨物的離岸價( FOB)扣除出口貨物所購進(jìn)的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 D出口貨物的到岸價【答案】B，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退（免）稅計稅依據(jù)按出口貨物的離岸

11、價( FOB)扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅“免、抵、退”稅，依下列公式計算：當(dāng)期“免、抵、退”稅額

12、抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率當(dāng)期“免、抵、退”稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（2）當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算：（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅

13、“免、抵、退”稅，依下列公式計算：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（4）當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額：進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價進(jìn)料加工計劃分配率 計劃分配率=計劃進(jìn)口總值計劃出口總值100%1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的增值稅“免、抵、退”稅，依下列公式計算：【例題4計算題】華蘭多為一家自營出口的生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為1

14、0%，2019年8月該公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額78萬元。當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額為300萬元。上期期末留抵稅款為18萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為300萬元，收款339萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣600萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（1）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額=進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）=300（13% -10%）=9

15、（萬元）（2）“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額=600（13%-10%）-9 =9（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=30013%-（78-9）-18 =-48（萬元）（4）“免、抵、退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率=30010% =30（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額=60010%-30 =30（萬元）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額該企業(yè)應(yīng)退稅額=30（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅

16、額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=30-30=0（8）期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為18萬元（48 -30）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)（5）零稅率應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的計算：當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算： 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅計稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算： 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額時， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額 當(dāng)期

17、免抵稅額=O【提示】“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”【例題6計算題】康遠(yuǎn)國際運輸公司（一般納稅人）實行“免、抵、退”稅管理辦法，2019年8月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得經(jīng)確認(rèn)的收入240萬元人民幣。（2）企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為60萬元人民幣。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。【答案】當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅計稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅行為增值稅退稅率=24010%=24（萬元）因為當(dāng)期期末留抵稅額60萬元當(dāng)期“免、抵、退”稅額24萬元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、

18、抵、退”稅額=24萬元。進(jìn)行退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為36萬元。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)2外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為增值稅免退稅，依下列公式計算：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率（3）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為增值稅免退稅的計算外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅行為免退稅計稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅行為增值

19、稅退稅率【例題8計算題】云達(dá)進(jìn)出口公司2019年8月購進(jìn)牛仔布，并接受委托將其加工成服裝出口，取得增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額為50000元；取得的服裝加工費的計稅金額為3000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)增值稅出口退稅率為13%。要求：計算當(dāng)期應(yīng)退的增值稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)退增值稅稅額=（50000 +3000）13%=6 890（元）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)【例題7計算題】云達(dá)進(jìn)出口公司2019年7月出口意大利平紋布4000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價為30元平方米，計稅金額為120000元，增值稅出口退稅率為10%。要求：計

20、算當(dāng)期應(yīng)退增值稅稅額。【答案】應(yīng)退稅額=12000010% =12000（元）。適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)3.退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計人出口貨物勞務(wù)成本。 4. 出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策。增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式計算： 無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計5.實行“免、抵、退”稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為提供

21、者如同時有貨物、勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)，下同）出口且未分別計算的，可一并計算“免、抵、退”稅額。稅務(wù)機關(guān)在審批時，按照出口貨物、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為“免、抵、退”稅額比例劃分出口貨物勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為的退稅額和免抵稅額。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；（3）軟件產(chǎn)品；（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙；（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備；（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物；（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口

22、的非視同自產(chǎn)貨物；（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的規(guī)定執(zhí)行；（10）油、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收人票據(jù)的貨物；（12）來料加工復(fù)出口的貨物；（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：（一）適用增值稅免稅政策的范圍適用增值稅免稅政策的

23、出口貨物勞務(wù)國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務(wù)；適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑

24、證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（1）下列服務(wù)：工程項目在境外的建筑服務(wù)。工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。 （2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)。知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。 物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）

25、。鑒證咨詢服務(wù)。 專業(yè)技術(shù)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。無形資產(chǎn)。4. 境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（4）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。（5）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅免稅政策。（6）境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。（7）境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無

26、形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。4. 境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)【例題9多選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的有（ ）。A. 收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè) B. 受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)C. 購買研發(fā)服務(wù)出口的外貿(mào)企業(yè)D. 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AC，外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口適用“免退稅”的方式計算退稅，選項B，要視委托方的情況適用免退稅或免抵退稅等政策。選項D，采用免抵退稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)【例題10多選題】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（ ）。A. 來料加工復(fù)出口的貨物B. 屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物