事業(yè)單位負債的核算

1、第四章 事業(yè)單位負債的核算 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解什么是事業(yè)單位負債、負債核算的特點，掌握事業(yè)單位借入及應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項的核算范圍、熟悉各類負債的會計核算。 目 的 要 求（一）負債的定義（二）負債的分類（三）事業(yè)單位負債核算的特點（四）事業(yè)單位負債的管理一、負債的概述 事業(yè)單位負債是指事業(yè)單位所承擔的、能以貨幣計量的、需用以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。（一）負債的定義（二）負債的分類負債分類科目設(shè)置借入款項借入款項應(yīng)付預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款應(yīng)繳款項應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金1、事業(yè)單位代收的各種款項，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實際收到但未上繳時，

2、作為負債入賬。2、事業(yè)單位借入款項，一般不預(yù)計利息，實際支付利息時，將其計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”。（三）事業(yè)單位負債核算的特點1.要嚴格控制負債規(guī)模2.要及時清理債權(quán)債務(wù)，按規(guī)定辦理有關(guān)結(jié)算3.事業(yè)單位的負債均以實際發(fā)生數(shù)計價入帳（四）事業(yè)單位負債的管理二、借入款項的核算 借入款項是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項。借入款項的核算取得借款借：借入款項 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項借款利息歸還借款借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出 貸：銀行存款實際支付時某師范學(xué)院發(fā)生以下借款業(yè)務(wù)。（1）9月1日從銀行借入為期三個月的短期借款20 000元，年利率為1

3、0，合同規(guī)定到期一次還本付息。 例 題 1借：銀行存款 20 000 貸：借入款項 20 000（2）若上述借入款項用于學(xué)校教學(xué)活動，到期還本付息。 例 題 1借：借入款項 20 000 事業(yè)支出 500 貸：銀行存款 20 500（3）若上述借入款項用于學(xué)校經(jīng)營活動，合同規(guī)定每月末支付利息，到期還本。 例 題 1支付利息時借：經(jīng)營支出 167 貸：銀行存款 167 到期還本付息時： 借：借入款項 20 000 經(jīng)營支出 166 貸：銀行存款 20 166三、應(yīng)付及預(yù)收款項的核算 事業(yè)單位會計在核算應(yīng)付票據(jù)時，對于支付的應(yīng)付票據(jù)的利息和支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費等，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出

4、”科目。（1）事業(yè)單位用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入經(jīng)營性材料，委托銀行辦理承兌，支付銀行承兌匯票手續(xù)費4000元。 例 題 2借：經(jīng)營支出 4000 貸：銀行存款 4000銀 行 承 兌 匯 票 銀行承兌匯票的傳遞路線A公司B公司A公司開戶銀行B公司開戶銀行簽匯票收到付款通知做帳到收款通知做帳送銀行傳票劃款劃款記賬收款記賬付款通知收款通知（2）單位收到銀行支付銀行承兌匯票(購買經(jīng)營用材料)的通知，本金20 000元，利息1500元。 例 題 2借：應(yīng)付票據(jù) 20 000 經(jīng)營支出 1 500 貸：銀行存款 21500四、其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是事業(yè)單位核算應(yīng)付、暫收其他單位或個人的各種款項。租入

5、固定資產(chǎn)的租金、存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人繳存住房公積金應(yīng)付給投資者的收益等。某事業(yè)單位計算出應(yīng)支付給投資人收益10000元，隨后開出轉(zhuǎn)帳支票支付給投資者。 例 題 3計算時借：事業(yè)支出 10000 貸：其他應(yīng)付款 10000 支付時 借：其他應(yīng)付款 10000 貸：銀行存款 10000（1）某事業(yè)單位實行退休金統(tǒng)籌的辦法，按照有關(guān)規(guī)定提取統(tǒng)籌退休金4600元。（2）向有關(guān)部門支付提取的統(tǒng)籌退休金4600元。 例 題 4提取時借：事業(yè)支出 4600 貸：其他應(yīng)付款 4600支付時 借：其他應(yīng)付款 4600 貸：銀行存款 4600 某事業(yè)單位應(yīng)發(fā)工資6000元，代扣房租400元，個人交存

6、的住房公積金600元。用銀行轉(zhuǎn)帳支付實發(fā)工資。 例 題 5借：事業(yè)支出 6000 貸：銀行存款 5000 其他應(yīng)付款應(yīng)交房租 400 個人繳存住房公積金600支付上述應(yīng)付款項 借：其他應(yīng)付款應(yīng)交房租 400 個人繳存住房公積金600 貸：銀行存款 1000事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要向某單位融資租入事業(yè)用一臺設(shè)備，雙方確定總租金100 000元，租賃期限10年，每年支付租金10 000元。 例 題 6（1）租入時 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000（2）每年支付租金時借：其他應(yīng)付款 10000 貸：銀行存款 10000借：事業(yè)支出 10000 貸：固定基金 10000五、應(yīng)繳款項的

7、核算應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位收取的按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項。應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財產(chǎn)變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。1、應(yīng)繳預(yù)算款1.積極組織收入，及時存入銀行2.不得分成、截留、坐支3.及時足額上繳應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算款的核算收取預(yù)算款項時借 銀行存款 貸 應(yīng)繳預(yù)算款上繳預(yù)算款時借 應(yīng)繳預(yù)算款 貸 銀行存款年終“應(yīng)繳預(yù)算款”科目無余額。 應(yīng)繳財政專戶款指事業(yè)單位收取的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。2、應(yīng)繳財政專戶款 預(yù)算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入

8、財政管理。行政事業(yè)單位收支實行兩條線管理。事業(yè)單位收取的預(yù)算外資金，有三種情況：收取的預(yù)算外資金全額上繳收取的預(yù)算外資金按比例部分上繳部分留下自用收取的預(yù)算外資金結(jié)余上繳預(yù)算外資金全額上繳的核算收取時借 銀行存款 貸 事業(yè)收入借 銀行存款 貸 應(yīng)繳財政專戶款上繳時收到撥付的預(yù)算外資金借 應(yīng)繳財政專戶款 貸 銀行存款預(yù)算外資金按比例部分上繳、部分留下自用的核算借 銀行存款借 應(yīng)繳財政專戶款 貸 銀行存款收取時上繳時（應(yīng)上繳部分）（應(yīng)留下部分）貸 應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)收入預(yù)算外資金結(jié)余上繳收取時借 應(yīng)繳財政專戶款 貸 銀行存款借 銀行存款 貸 事業(yè)收入定期結(jié)算結(jié)余時上繳時借 事業(yè)收入 貸 應(yīng)繳財政專

9、戶款 某事業(yè)單位收取一項預(yù)算外資金70 000元存入銀行。（1）若該單位為預(yù)算外資金全額上繳單位；（2）若該單位為預(yù)算外資金按比例上繳的單位，上繳比例為80%；（ 3）若該單位為預(yù)算外資金結(jié)余上繳單位。 例 題 7（1）借 銀行存款 70 000 貸 應(yīng)繳財政專戶款 70 000（2）借： 銀行存款 70 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 56 000 事業(yè)收入 14 000（ 3）借 銀行存款 70 000 貸 事業(yè)收入 70 000六、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各項稅金。主要包括：事業(yè)單位應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項稅金等。隨同

10、各項正稅一同計算繳納的地方財政稅費附加中的其他應(yīng)繳款項，如教育費附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目中核算。應(yīng)交稅金的核算增值稅借 結(jié)余分配 貸 應(yīng)交稅金事業(yè)單位的增值稅核算與企業(yè)會計相同營業(yè)稅、城建稅等所得稅借 銷售稅金 貸 應(yīng)交稅金 事業(yè)單位收入涉及營業(yè)稅條例上規(guī)定的提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的收入是營業(yè)稅的應(yīng)稅收入。1、應(yīng)交營業(yè)稅等稅的核算 某事業(yè)單位月末計算本月應(yīng)納稅金，全月應(yīng)稅營業(yè)收入100 000元，營業(yè)稅稅率5，城市維護建設(shè)稅稅率7，教育費附加3，地方教育費1。 例 題 8應(yīng)納營業(yè)稅10000055000（元）應(yīng)納城建稅=50007350（元）應(yīng)納教育費附加50003150（元）應(yīng)納地方教育費5000150（元）借：銷售稅金 5550 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5000 應(yīng)交城建稅 350 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費附加 150 應(yīng)交地方教育費 50例9、某事業(yè)單位應(yīng)交所得稅8 000元。2、所得稅的核算借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 8000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8000 貸：銀行存款 8000練 習(xí)1.某事業(yè)單位預(yù)算外資金采用結(jié)余上繳的辦法，某日計算出應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金8400元，當即以上繳。