成本會計第三章成本費用的歸集與分配

1、第三章 成本費用的歸集與分配 第一節(jié)要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用歸集和分配第二節(jié)第三節(jié)廢品損失和停工損失的核算第四節(jié)期間費用的核算第五節(jié)目錄/Contents前言/PREFACE 在企業(yè)中會涉及到材料、薪酬、燃料、動力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本節(jié)就這些比較有代表性的費用支出進行核算，并根據(jù)它們的用途記入不同的費用成本賬戶。第一節(jié) 要素費用的歸集和分配一、材料費用的歸集和分配材料費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費用。 材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。涉及材

2、料成本確認及發(fā)出計價計算本節(jié)重點講解部分要素費用分配的程序：直接費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用，能直接認定由某對象承擔的應直接計入各對象成本。間接費用分配的程序選擇合理的分配標準計算分配標準量計算費用分配率計算各受益對象應負擔的費用編制費用分配表1.選擇合理的分配標準:費用分配標準主要有：2.計算費用分配率:費用分配率3.計算各受益對象應負擔的費用:某對象應分配的費用該對象的分配標準量 費用分配率4.編制費用分配表:費用分配表登記成本費用明細賬的直接依據(jù)成果類如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量等消耗類如生產(chǎn)工時、機器工時等定額類如定額消耗量、定額工時等待分配費用總和分配標準總量對于單一用途的材料消耗，我

3、們只需要將金額對應記入費用成本賬戶即可。如：行政部門領用材料1000元，就記作借：管理費用1000 貸：原材料1000注意：當領用材料被用于多種產(chǎn)品時，我們就要考慮采用什么樣的方法進行合理的分配。下面就介紹最常見的三種分配方法重量分配法：以產(chǎn)品的重量為標準進行分配的一種方法。適用于耗用材料與產(chǎn)品重量有密切關系的產(chǎn)品。分配率材料費用總額產(chǎn)品總量總和某產(chǎn)品應承擔材料費用分配率該產(chǎn)品重量定額耗用量比例分配法：原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原材料費用。1. 計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量2. 計算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各

4、產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗總量3. 計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量某產(chǎn)品應分配原材料實際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量分配率4. 計算各產(chǎn)品應分配的原材料實際費用某產(chǎn)品應分配的實際原材料費用材料單價分配率該產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量二、材料費用的歸集和分配【例題】某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領用原材料14400千克，每千克3.5元。產(chǎn)量分別為1800件和1200件，其中甲產(chǎn)品消耗定額為3千克，乙產(chǎn)品消耗定額為1.5千克。要求：按消耗定額比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料費用。甲產(chǎn)品材料定額耗用量180035400(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量12001.51800(千克)材料消耗總費用

5、=144003.50=50400材料費用分配率=50400(5400+1800)7甲產(chǎn)品應分配的材料費用5400737800 (元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用1800712600(元)表3-4 材料費用分配表（實際成本）分配對象明細項目原料和主要材料輔助材料燃料合計直接計入分配計入小計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料300050005003003500530035005300基本車間一車間300400700輔助車間供電車間10001000管理部門修理費600600合計80008008800900140011100借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品3500 乙產(chǎn)品5300 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車

6、間1000 制造費用 700 管理費用 600 貸：原材料 11100根據(jù)材料費用分配表3-4，編制會計分錄如下：當發(fā)出材料按計劃成本計價核算時，發(fā)出材料采用計劃成本計價，并根據(jù)有關資料計算分配材料成本差異，編制材料成本差異分配表，如表3-5所示。表3-5 材料費用分配表（計劃成本）分配對象原料和主要材料輔助材料燃料合計計劃成本差異（2%）計劃成本差異（1%）計劃成本差異（-1%）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品350053007010635705406車間3003400-4699輔助車間1000-10990管理部門6006606合計880017690091400-1411271(1) 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本

7、 甲產(chǎn)品3500 乙產(chǎn)品 5300 輔助生產(chǎn)成本1000 制造費用700 管理費用600 貸：原材料 11100發(fā)出材料應負擔的成本差異 (2) 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 70 乙產(chǎn)品 106 輔助生產(chǎn)成本10 制造費用 1 管理費用 6 貸：材料成本差異 171根據(jù)材料費用分配表3-5，編制會計分錄如下：三、動力費用的歸集和分配外購動力費用是指向外單位購買的電力、熱力、煤氣等各種動力所支付的費用,進行外購動力費用核算，一是動力費用支出的歸集核算，二是動力費用分配核算。一般通過“應付賬款”賬戶核算在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情

8、況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。 各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購電力費用在各車間部門可按用電度數(shù)分配；車間中的動力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間動力用電費用在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例或其他比例分配。應借科目分配標準（耗 用 量）分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品12,0000253,000生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品8,0000252,000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)機修車間4,0000251,000制造費用第一車間3,000025750制造費用第二車間2,000025500管理費用行政管理部門1,000025250

9、合 計30,0007,500表3-6 外購動力費用分配表20年9月根據(jù)外購動力費用分配表，編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品3000 乙產(chǎn)品 2000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 機修車間1000 制造費用 第一車間750 第二車間500 管理費用250 貸：應付賬款（或銀行存款） 7500職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。利用“應付職工薪酬”賬戶核算以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積

10、金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（一）職工薪酬核算中常見的原始記錄和憑證：考情記錄工資卡考勤簿考勤卡工作量記錄工作通知單工序進程單工作班產(chǎn)量記錄對人員對產(chǎn)品對班組見教材31頁（二）職工薪酬的計算常見的職工薪酬計算方法有兩種：計時工資制度和計件工資制度1.計時工資計算 1）工資標準一般的日薪制和月薪制兩種，月薪制得計算又可以分兩種計算方式扣除缺勤工資：應付計時工資=月標準工資+津貼+獎金+加班工資-缺勤工資實際出勤工資：應付計時工資 = 實際出勤日數(shù) 日工資率 + 津貼 + 獎金

11、缺勤工資= 缺勤日數(shù) 日工資率 扣款比例2）日工資率的計算可以按以下方法計算 按每月平均工作30天計算：日工資率=月標準工資/ 30按每月平均工作20.83天計算：(即：365-522-11/12=20.83) 日工資率=月標準工資/ 20.83思考：結合教材34頁的案例2-4，分析，哪種方式計算的工資最高，哪一種方式計算的工資最低，并說明不同的薪酬計算方法所計算的結果差異產(chǎn)生的原因?！菊f明】日工資的兩種方法結合月薪的兩種計算方法就會產(chǎn)生四種不同的工資計算方法，采用不同的方法對工資的核算也會產(chǎn)生不同的影響（3）缺勤日數(shù)確定：按30天計算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日應計算在缺勤日數(shù)內(nèi)按20.83

12、天計算日工資率的，缺勤期間的節(jié)假日不計算在缺勤日數(shù)內(nèi)【例3-2】永盛齒輪廠基本生產(chǎn)車間李衛(wèi)東的月工資標準為1500元。其2011年7月份出勤情況為：事假2天，病假2天，周末休假8天，實際出勤19天，該工人事假、病假期間無休假日，其病假工資按標準工資的90計算。現(xiàn)計算李衛(wèi)東7月份的計時工資。 要求：1.按30天計算日工資率，分別按月薪制月薪制 來計算7月份李衛(wèi)東的工資。2.按20.83天計算日工資率，分別按月薪制月薪制 來計算7月份李衛(wèi)東的工資。（1）按30天計算日工資率，按缺勤天數(shù)計算工資月薪制：日工資率=150030=50(元天)計時工資=1500502+502(190)=1390(元)（2

13、）按30天計算日工資率，按出勤天數(shù)計算工資日薪制：日工資率=150030=50(元天)計時工資=50(19+8)+50290=1440(元)（3）按20.83天計算日工資率，按缺勤天數(shù)計算工資月薪制：日工資率=150020.83=72.0115(元天)計時工資=150072.01152+72.01152(190)=1341.58(元)（4）按20.83天計算日工資率，按出勤天數(shù)計算工資日薪制：日工資率=150020.83=72.0115(元天)計時工資=72.011519+72.0115290=1497.84 (元)四種計算方法相比較：按20.83天計算日工資率，周末和法定假日不計算工資，這樣

14、更能體現(xiàn)按勞分配的原則；而且，一般情況下職工出勤天數(shù)總比缺勤天數(shù)多，計算缺勤工資就較為簡便。因此，按20.83天計算日工資率，以工資標準扣除缺勤工資的方法，相對更為合理。工人李明本月加工A、B兩種零件。本月A零件完成合格品100件，料廢品8件，工廢品3件； B零件完工合格品80件，料廢品4件，工廢品2件。已知：A零件計件單價8元，B零件計件單價7元。李明應得計件工資=(100+8)8+(80+4)7=1452元不包含工廢產(chǎn)品2.計件工資計算應付計件總額= ( 完工產(chǎn)品合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量 ) 計件單價【例】（一）單獨作業(yè)計件工資計算（二）小組作業(yè)計件工資計算與分配小組作業(yè)所得計件工資，還應按

15、操作工的熟練程度和實際操作時間在組員之間分配。(實訓2.3-資料1)【例】某生產(chǎn)小組由4個不同級別的工人組成，共同完成一項工作任務，共得計件工資1550元。已知小組成員月標準工資和實際工作時間分別如下：工人甲：1200元，40小時； 工人乙：1320元，30小時工人丙：1560元，40小時； 工人?。?800元，20小時姓名標準工資工資系數(shù)工作時間計件工資分配標準工資分配率計件工資分配額工人甲120014040400工人乙13201.13033330工人丙15601.34052520工人丁18001.52030300合 計_130155101550（三）職工薪酬的結算 計算出應付工資，財會部門

16、應編制“工資結算表”，計算職工的應發(fā)工資和實發(fā)工資；并按部門編制“工資結算匯總表”。試一試：根據(jù)表2-14編制工資結算時和發(fā)放工資時的相關的會計分錄實發(fā)工資= 應付工資 + 代發(fā)款項 - 代扣款項工資結算匯總表見教材P37表2-13、14借：基本生產(chǎn)成本 第一車間 29400 第二車間12900 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間2600 機修車間2520 制造費用 第一車間1680 第二車間612 管理費用 4824 銷售費用 、在建工程 、研發(fā)支出 貸：應付職工薪酬 工資、福利等 54536借：應付職工薪酬54536 貸：銀行存款 54536（四）職工薪酬費用的分配 【說明】對于行政、銷售等部門的工資

17、薪酬，在匯總后即可記入對應賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人，若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn)品之間進行分配。工資費用分配率該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某產(chǎn)品應分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率【例題】假設上述例題，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為: 甲產(chǎn)品10000元 , 乙產(chǎn)品4000元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計15400元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為5600小時和3200小時。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下:【參考答案】工資費用分配率=15400/(5600+3200)=1.75甲產(chǎn)品分配工資費用

18、=56001.75=9800( 元 )乙產(chǎn)品分配工資費用 =32001.75=5600( 元 )五、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集和分配 固定資產(chǎn)在長期使用過程中保持實物形態(tài)不變，但其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應該以折舊費用計入產(chǎn)品成本和費用。折舊費用也是產(chǎn)品成本的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行匯總，然后與生產(chǎn)單位(車間或分廠) 、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。（一）折舊費用的計算：折舊費用：企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇不同的折舊政策計提固定資產(chǎn)折舊費。折舊方法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法下列資產(chǎn)不得計提折舊

19、或攤銷費用：土地房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取更新改造資金的固定資產(chǎn)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)破產(chǎn)關停企業(yè)的固定資產(chǎn)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房自創(chuàng)或外購的商譽。計算時應注意的問題：本月增加的固定資產(chǎn)，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，下月起停止折舊。折舊費通常以上月計提的折舊費為基礎，加上或減去上月增、減變動的固定資產(chǎn)對本月折舊費的影響后計算出本月應計提的折舊費。 固定資產(chǎn) 類別月折舊率(%)上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)原價上月減少固定

20、資產(chǎn)原價應增應減折舊額本月折舊額廠房機加設備起重設備運輸設備專用設備2 4.55.85450004000200015003000800004000400002000+800-90+16058003910200015003160 合計1550012000042000+87016370表3-11 固定資產(chǎn)折舊計算明細表 車間名稱：第一車間 2011年7月 單位：元 （二）折舊費用的歸集和分配計算出的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行歸集與分配，分別計入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶折舊費用制造費用銷售費用管理費用輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間銷售部門管理

21、部門輔助生產(chǎn)部門應借賬戶基本生產(chǎn)車間機修車間供電車間行政管理部門合計制造費用147500147500輔助生產(chǎn)成本230001700040000管理費用1000010000合計147500230001700010000197500折舊費用分配表編制會計分錄： 借：制造費用 147500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本40000 管理費用10000 貸：累計折舊 197500六、其他費用的歸集和分配 工業(yè)企業(yè)的要素費用，除了以上所述各項要素費用以外，還有修理費、利息、稅金和其他費用。上述費用發(fā)生也應編制費用計算表或分配表，作為登記有關明細賬的直接依據(jù)。利息費用一般按月預提，季末根據(jù)銀行“計息單”支付。日常修

22、理費用一般計入當期損益，固定資產(chǎn)大修理費用可以事先預提，也可以在支用以后分期攤銷計入各有關成本和費用。作為要素費用的稅金主要指應計入管理費用的車船使用費、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅。其它費用有差旅費、辦公費、報刊費、保險費等。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配供電供水供氣供風運輸有時也可對外銷售有的提供一種產(chǎn)品或提供一種服務有的提供多種產(chǎn)品或提供多種服務輔助生產(chǎn)，是指基為本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。一、輔助生產(chǎn)費用分配的意義輔助生產(chǎn)費用是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)提供工業(yè)性產(chǎn)品和勞務所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用必須按其耗用比例分別轉入生產(chǎn)成本、制

23、造費用和管理費用。因此，正確、及時地進行輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，對于正確及時計算產(chǎn)品成本有著重要的意義。 二、輔助生產(chǎn)費用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費用的賬戶設置 輔助生產(chǎn)費用的核算通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。該賬戶是成本計算賬戶，其借方反映為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費，既包括各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接費用，也包括輔助生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用;輔助生產(chǎn)成本賬戶結構 三、輔助生產(chǎn)費用的分配 分配方法直接分配法順序分配法交互分配法 計劃成本分配法代數(shù)分配法1、直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，不考慮各輔助生產(chǎn)

24、車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。特點：只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互之間提供產(chǎn)品或勞務。 只對外，不對內(nèi) 具體的計算公式如下：某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率該輔助車間提供勞務總量 該輔助生產(chǎn)費用待分配總額其他輔助車間耗用量某受益單位分配金額該受益單位耗用量 分配率【例3-5】新安冶煉廠有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，供水車間本月發(fā)生費用21000元，供電車間本月發(fā)生費用150000元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量如表3-14所示項 目供電車間供水車間待分配費用150,000元21,000元 供應勞務數(shù)量800,000度12,50

25、0噸 耗用勞務數(shù)量 供電車間1,500噸 供水車間10,000 度第一基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 250,000 度2000噸乙產(chǎn)品300,000度4000噸一般耗用210,000 度4,000噸企業(yè)管理部門30,000 度1,000噸表3-14供電車間費用分配率=150000800000 - 10000=供電車間費用分配率=0.18992100012500 - 1500=1.9091實際工作中，輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”進行的。采用直接分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-15所示。 輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間金額合計待分配費用150,00021,000供應輔助生產(chǎn)以外

26、的勞務數(shù)量790,00011,000單位成本（分配率）0.18991.9091基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,4753,818.2051,293.20乙產(chǎn)品耗用數(shù)量30,0004,000分配金額56,9707,636.4064,606.40一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額39,8797,636.4047,515.40企業(yè)管理部門耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,6761,9097,585合 計150,00021,000171,000表3-15 輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)

27、成本甲產(chǎn)品51293.20 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品64606.40 制造費用 47515.40 管理費用 7585 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供電150000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供水21000直接分配法的適用范圍在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務作業(yè)不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 直接分配法的適用范圍在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務作業(yè)不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 2、順序分配法是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。特點：少則

28、在先，多則在后 少則不負擔費用，多則要負擔費用適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 首先確定輔助生產(chǎn)費用的分配順序供電車間費用分配率供水車間費用分配率供電車間為供水車間提供勞務100000.18751875(元）供水車間為供電車間提供勞務15001.682520(元)1500008000000.1875=21000125001.68=通過計算看出：供水車間耗用供電車間的電費較少，供電車間耗用供水車間的供水費用多，所以供水車間排在前面先分配費用，其費用分配包括對供電車間分配；供電車間排在后面，后分配費用，其費用不對供水車間分配。確定順序后，就可以采用順序分配法進行分

29、配，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-16所示。單位輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間行政管理部門分配金額合計供水車間供電車間甲產(chǎn)品耗用乙產(chǎn)品耗用一般耗用勞務數(shù)量待分配費用分配率勞務數(shù)量待分配費用分配率耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額1250021000800000150000分配供水費用-12500-210001.68150025202000336040006720400067201000168021000 供電費用合計152520分配供電費用-790000-1525200.19306325000048266300000579192100004054330000579215

30、2520分配金額合計5162664639472637472其中，供水車間費用分配率供電車間費用分配率21000125001.68（元/噸）=150000+2520800000-10000.193063（元/度）=根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：1分配供水費用借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 2520 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3360 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品 6720 制造費用 6720 管理費用 1680 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水車間21000 2分配供電費用借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品48266 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品57919 制造費用

31、40543 管理費用 5792 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1525203、交互分配法 是對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。先對內(nèi)，后對外加分進，減分出交互分配法需要分兩步進行第一步：交互分配即輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。根據(jù)各輔助生

32、產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務數(shù)量以及交互分配前的輔助生產(chǎn)車間的費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次相互分配。第二步：對外分配即對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后重新調(diào)整的輔助生產(chǎn)費用，對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位直接分配： 特點：進行兩次分配，提高了分配結果的正確性，但增加了計算工作量。【例】新安冶煉廠有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，供水車間本月發(fā)生費用21000元，供電車間本月發(fā)生費用150000元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量如表3-14所示。要求采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用；作出分錄。項 目供電車間供水車間待分配費用150,000元21,000元 供應勞務數(shù)量800

33、,000度12,500噸 耗用勞務數(shù)量 供電車間1,500噸 供水車間10,000 度第一基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 250,000 度2,000噸乙產(chǎn)品300,000度4,000噸一般耗用210,000 度4,000噸企業(yè)管理部門30,000 度1,000噸供水車間費用分配率供電車間費用分配率21000125001.65（元/噸）=1500008000000.1875（元/度）=對外分配階段各輔助生產(chǎn)車間費用分配率供水車間費用分配率21000+1875-252012500-15001.8505（元/噸）=供電車間費用分配率150000+2520-1875800000-100000.1907（元/度）

34、=其中，交互分配階段各輔助生產(chǎn)車間費用分配率：表3-17 輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配法)項 目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用150,00021,000171,000150,64520,355171,000供應勞務數(shù)量800,00012,500790,00011,000單位成本（分配率）0.18751.680.19071.8505輔助車間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,5202,520供水耗用數(shù)量10,000分配金額1,8751,875基本車間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,6753,70151,376乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,0

35、00分配金額57,2107,40264,612一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額40,0477,40247,449企業(yè)管理部門耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,7131,8507,563合 計150,64520,355171,000借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電2520 供水1875 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 1875 供水 2520借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 51376 乙產(chǎn)品64612 制造費用 47449 管理費用 7563 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 150645 供電 20355（1）（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：四、代

36、數(shù)分配法是通過建立多元一次聯(lián)立方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，再按各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)費用的方法。特點：分配結果最準確，但有在輔助生產(chǎn)車間較多時，需設的未知數(shù)較多計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。舉例：見教材設：供電車間供電單位成本為x(元度)，供水車間供水單位成本為y(元噸)，建立如下方程組： 150000+1500Y=800000X 21000+10000X=12500Y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實際費用，列于各輔助生產(chǎn)明細賬的借方；右方則是貸方分配額。 求得：X=0.19

37、09364（元/度） Y=1.8327491（元/噸）采用代數(shù)分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表如表3-18所示。 表3-18 輔助生產(chǎn)費用分配法(代數(shù)分配法)輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間合 計待分配費用150,00021,000171,000供應勞務數(shù)量800,000125,000分配率0.19093641.8327491輔助車間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,7492,749供水耗用數(shù)量10,000分配金額1,9091,909基本車間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額47,7343,66551,399乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,000分配金額57,2817,33164,6

38、12一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額40,0977,33147,428企業(yè)管理部門耗用數(shù)量30,0001,000分配金額5,7281,8337,561輔助生產(chǎn)成本分配金額合計152,74922,909175,658借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 51399 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品64612 制造費用 47428 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 2749 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 1909 管理費用 7561 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電152749 供水 22909 五、計劃分配法 是按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。特點：不論內(nèi)外，一律按計劃成本分配。假定上例：

39、電計劃單位成本：0.20元 水計劃單位成本：0.065元輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間合 計成本差異分配待分配費用150,00021,000171,000供電供水-7300500供應勞務數(shù)量800,000125,000790,00011,000計劃單位成本0.201.80-0.00924050.0454545輔助車間供電耗用數(shù)量1,500分配金額2,7002,700供水耗用數(shù)量10,000分配金額2,0002,000基本車間甲產(chǎn)品耗用數(shù)量250,0002,000分配金額50,0003,6005,3600-2,31090.9乙產(chǎn)品耗用數(shù)量300,0004,000分配金額60,0007,2006

40、,7200-2,772.2181.8一般耗用耗用數(shù)量210,0004,000分配金額42,0007,20049,200-1940.6181.8企業(yè)管理部門耗用數(shù)量30,0001,000分配金額6,0001,8007,800-277.245.5按計劃成本分配金額合計160,00022,500182,500輔助生產(chǎn)實際成本152,70023,000175,700輔助生產(chǎn)成本差異-7,300500-6,800借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 53600 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 67200 制造費用 49200 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 2700 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水 2000

41、管理費用 7800 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電 160000 供電 22500根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：供電車間費用分配率500110000.0454545（元/噸）=-7300790000-0.0092405（元/度）=供電車間成本差異分配率將輔助生產(chǎn)成本差異在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 2310 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品2772.2 制造費用1940.6 管理費用 277.2 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 7300借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 90.9 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 181.8 制造費用 181.8

42、 管理費用 45.5 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 500（1）（2）輔助生產(chǎn)成本差異還有一種處理辦法，即也可以直接記入“管理費用”借：管理費用6800 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 7300 供水 5006、計劃成本分配法的優(yōu)缺點優(yōu)點：能夠簡化和加速分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。缺點：采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本必須比較準確。第三節(jié) 制造費用歸集和分配一、制造費用的概念及內(nèi)容概念：制造費用（Manufactruing Expenses）是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)

43、生的，應該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。注意：制造費用大部分是間接生產(chǎn)費用，也有部分是直接生產(chǎn)費用，即管理上不要求單獨核算，也不專設成本項目間接材料費：一般性消耗材料間接人工費用：車間生產(chǎn)工人以外人員的工資及福利費 其他制造費用：租賃費（經(jīng)營租賃）季節(jié)性和修理性停工損失內(nèi)容：制造費用的內(nèi)容（一）車間管理人員工資及福利費等職工薪酬工資是指基本生產(chǎn)車間(或單獨設置“制造費用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間)除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。提取的福利費等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預計確認的職工福利費、社會保險費、住房公積金等。（二）機物料消耗機物料消耗是指生產(chǎn)車間為維護生產(chǎn)設備

44、等消耗的各種材料，但不包勞動保護用材料。（三）折扣費折舊費是指生產(chǎn)車間的各項固定資產(chǎn)按照規(guī)定計算提取的折舊費。（四）辦公費辦公費是指生產(chǎn)車間的文具、辦公用品、印刷、報刊、郵電等辦公費用。（五）水電費水電費是指生產(chǎn)車間由于消耗水電而支付或應負擔的費用，如照明、取暖用電，一般用水等費用。（六）勞動保護費勞動保護費是指生產(chǎn)車間為保護勞動者身體的安全健康發(fā)生的各項支出，如安全裝置、衛(wèi)生設備、通風設備、工作服等支出。（七）租賃(不包括融資租賃)費租賃費是指生產(chǎn)車間為彌補生產(chǎn)設備或場地不足而經(jīng)營租入的設備、場地的租金。（八）試驗檢驗費試驗檢驗費是指生產(chǎn)車間為保證產(chǎn)品的工藝或質(zhì)量要求進行各種試驗及產(chǎn)品檢驗發(fā)

45、生的耗費支出。（九）低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷是指生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而領用的工具、模具等不列入固定資產(chǎn)的低值易耗品的價值攤銷。不論采用何種攤銷方法，均計入該項目。（十）季節(jié)性及修理期間的停工損失季節(jié)性及修理期間的停工損失是指從事季節(jié)性產(chǎn)品生產(chǎn)的車間在非生產(chǎn)性季節(jié)的停工損失，以及機器設備修理期間的停工損失。二、制造費用的歸集概念：制造費用的歸集和分配應該通過“制造費用”總賬賬戶進行。該賬戶應按不同的車間、部門設立明細賬，賬內(nèi)再按照費用項目設立專欄，分別反映各車間、部門制造費用的發(fā)生情況?！爸圃熨M用”賬戶是集合分配賬戶。借 制造費用 貸制造費用的實際發(fā)生數(shù)制造費用的分配數(shù)三、制造費用的分配

46、制造費用歸集匯總后，應于月末將其分配給各受益對象。對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務的車間，制造費用是直接成本，應直接計入該種產(chǎn)品的成本而不需要分配，單獨設賬進行核算的目的是為了加強管理和考核。對于應由某種產(chǎn)品單獨負擔的成本，如外部加工費，專用工具攤銷費等，應直接轉入有關產(chǎn)品成本。一般而言，對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的車間，制造費用是間接成本，應采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品或勞務的成本。1. 實際分配率法 (1)生產(chǎn)工人工時比例法制造費用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)制造費用實際發(fā)生額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率【書例3-6】九都重型機器廠基本生產(chǎn)車間制造費用總額

47、為120000元，該車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用35000工時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用25000工時，要求采用生產(chǎn)工人工時比例法分配制造費用。制造費用分配率12000035000+250002（元/噸）=A產(chǎn)品應分配制造費用35000270000(元)B產(chǎn)品應分配制造費用25000250000(元)根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品70000 B產(chǎn)品50000 貸：制造費用 120000(2)生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總數(shù)制造費用實際發(fā)生額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費用分配率(3)機器工時比例法制

48、造費用分配率各種產(chǎn)品機器運轉時間總數(shù)制造費用實際發(fā)生額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品機器運轉時數(shù)制造費用分配率分配方法特點適用范圍生產(chǎn)工人工時產(chǎn)品負擔的制造費用與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系（反方向）機械化程度較低，或機械化程度大致相當?shù)膯挝簧a(chǎn)工人工資資料容易取得，分配較簡便機械化程度或生產(chǎn)工人的操作技能大致相當機器工時制造費用中的設備折舊費、修理費等得到較合理的分配機械化、自動化程度較高2. 年度計劃分配率法 各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)年度制造費用計劃總額某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率又稱“預定分配率法這一分配方法以定

49、額工時為分配標準，也可以用定額人工費用，定額機器臺時為分配標準。制造費用年度計劃分配率各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)年度制造費用計劃總額某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)制造費用年度計劃分配率【例3.7】凌宇機器制造公司基本生產(chǎn)車間年度制造費用計劃數(shù)為2200000元，全年產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品15000件，B產(chǎn)品5000件；單位產(chǎn)品定額工時為：A產(chǎn)品4小時，B產(chǎn)品6小時；本月實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品1400件，B產(chǎn)品400件；本月實際發(fā)生制造費用158000元，采用計劃分配率分配制造費用。A產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工小時)B產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時5000

50、630000(小時) 制造費用計劃分配率 20(元/小時)180000060000+30000A產(chǎn)品應分配制造費用=1400420112000 (元)B產(chǎn)品應分配制造費用=40062048000(元) 編制會計分錄如下借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品112000 B產(chǎn)品48000 貸：制造費用 160000在年終時將全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額按已分配數(shù)的比例調(diào)整，計入十二月份各種產(chǎn)品的成本。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用如果年度實際發(fā)生額大于計劃分配額用藍字補加，反之用紅字沖減。3. 累計分配率法累計分配率法是指將當月完工批次的產(chǎn)品應負擔的全部制造費用，在其完工時一次進

51、行分配，而對當月未完工批次的在產(chǎn)品應負擔的制造費用保留在“制造費用”賬尸中，暫不分配，待其完工后，連同繼續(xù)發(fā)生的制造費用一起分配的一種方法。其計算公式如下：某生產(chǎn)單位制造費用累計分配率=(制造費用期初余額+本期制造費用發(fā)生額)(期初分配標準累計數(shù)+本期發(fā)生的分配標準量)某批已完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=該生產(chǎn)單位制造費用累計分配率該批完工產(chǎn)品分配標準的累計數(shù) 采用累計分配率法，在有完工產(chǎn)品的月份，按累計分配率分配制造費用。在有未完工產(chǎn)品的月份，月末“制造費用”賬戶會有借方余額，在資產(chǎn)負債表中應列入“存貨”項目內(nèi)，屬于在產(chǎn)品成本的一部分。對于該余額各月末不必進行調(diào)整，等產(chǎn)品全部完工，“制造費用”賬

52、戶就會沒有余額。見教材【例38】 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算主要指投入原材料的收縮、蒸發(fā)、跑、冒、滴漏、自然損耗等。生產(chǎn)過程中的損耗越多，投入量就越高。1生產(chǎn)損耗：2生產(chǎn)廢料：一、生產(chǎn)損失核算概述生產(chǎn)廢料指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角余料等。例如，服裝業(yè)生產(chǎn)中的邊角布料、家具制造業(yè)加工中的邊材碎料、以煤為燃料的企業(yè)未燃燒充分的煤都。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中，由于主觀或客觀原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定技術標準而發(fā)生的額外耗費。 3廢品損失： 4停工損失：停工損失是指由于機器故障及季節(jié)性、修理期間的停工而發(fā)生的耗費。生產(chǎn)損失 是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的各種耗費2.生產(chǎn)廢料1.生產(chǎn)損耗4

53、.停工損失3.廢品損失類別4種情形的核算處理生產(chǎn)損耗（在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本）生產(chǎn)廢料（作價入庫或變賣收入）廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失二 、廢品損失的核算廢品 不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)以及入庫后發(fā)現(xiàn)的所有廢品不包括入庫時確定為合格品，由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品；質(zhì)量雖不符合規(guī)定標準，但經(jīng)鑒定，可以不需返修即可進行降級出售或使用的產(chǎn)品；實行“三包”的企業(yè)在產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失廢品分為：可修復廢品：指技術上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算

54、的廢品。不可修復廢品：指技術上不可修復或者所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。廢品損失是指在生產(chǎn)過程中由于主客觀的原因造成的產(chǎn)品質(zhì)量不符合規(guī)定的技術標準而發(fā)生的沒有價值的耗費（即報廢損失和修復費用）。不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復費用 ：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用耗用的材料、人工等。設置“廢品損失”帳戶可修復廢品的修復費用 （借）不可修復廢品的生產(chǎn)成本 （借）廢品殘料的回收價值和應收賠款（貸）分配結轉廢品凈損失（貸） 廢品損失 =(1)+(2)-(3)通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)

55、品負擔。 【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”賬戶。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入賠款收入生產(chǎn)成本通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。（若本期沒有完工產(chǎn)品呢？）廢品損失不可修復廢品的返修費用凈損失殘料收入賠款收入生產(chǎn)成本（一）不可修復廢品損失的核算廢品殘值廢品的生產(chǎn)成本不可修復廢品的報廢損失應收賠款一是按廢品所耗實際費用計算二是按廢品所耗定額費用計算1.按廢品所耗實際費用計算廢品損失的核算廢品負擔的直接

56、材料合格品數(shù)量廢品數(shù)量（或）約當產(chǎn)量廢品數(shù)量（或）約當產(chǎn)量廢品負擔的直接人工合格品數(shù)量（或工時）某產(chǎn)品的直接人工費用總額廢品約當產(chǎn)量（或工時）廢品約當產(chǎn)量（或工時）廢品負擔的制造費用廢品約當產(chǎn)量（或工時）某產(chǎn)品的直接材料費用總額（投料程度、加工程度）進行折算。結轉廢品生產(chǎn)成本： 借：廢品損失X產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品回收殘料入庫： 借：原材料貸：廢品損失X產(chǎn)品將廢品凈損失轉入合格品成本： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品貸：廢品損失X產(chǎn)品 【例3.10】漢森機器制造公司基本生產(chǎn)車間2月份生產(chǎn)B產(chǎn)品200件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中10件為不可修復廢品。該產(chǎn)品成本明細賬中所列合格品和廢品的全部

57、生產(chǎn)費用為：原材料費用50000元，職工薪酬費用30000元，制造費用60000元，共計140000元。原材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入，其他費用按生產(chǎn)工時分配。2月份生產(chǎn)工時為：合格品耗用14000小時，廢品耗用1000小時，合計15000小時。廢品回收的殘料價值為400元。請你核算廢品損失并編制分錄。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，材料費用按合格品與廢品數(shù)量比例分配：材料費用分配率=250（元/件）廢品應負擔的材料費用=材料費用分配率廢品數(shù)量 =25010=2500（元）職工薪酬費用、制造費用等成本項目費用按生產(chǎn)工時比例分配：人工費用分配率=2（元/小時）廢品應負擔的人工費用=人工費用分配率廢

58、品工時 =21000=2000（元）1）計算不可修復廢品的生產(chǎn)成本：制造費用分配率= 4（元/小時）廢品應負擔的制造費用=制造費用分配率廢品工時 =41 000=4 000（元）則不可修復廢品生產(chǎn)成本：2500+2000+4000=8 500（元）資料中不可修復廢品回收的殘料價值為400元，應沖減廢品損失400元。廢品凈損失為8500400=8100（元）編制會計分錄：根據(jù)廢品損失計算表結轉不可修復廢品生產(chǎn)成本，將其從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”賬戶的借方：借：廢品損失B產(chǎn)品 8500貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品8500根據(jù)廢料交庫單回收廢品殘料價值，沖減廢品損失：借：原材料4

59、00貸：廢品損失B產(chǎn)品400月終根據(jù)廢品成本明細賬將廢品凈損失轉入合格品成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品8100貸：廢品損失B產(chǎn)品 8100（二）可修復廢品損失的核算可修復廢品損失指的是在修復過程中發(fā)生的各種費用，即廢品的修復費用。 可修復廢品損失 = 修復廢品材料費用 + 修復廢品工資及福利費 + 修復廢品制造費用根據(jù)各種費用分配表結轉修復費用：借：廢品損失X產(chǎn)品 貸：原材料/應付職工薪酬 /制造費用收回殘值或應收賠償款：借：其他應收款貸：廢品損失X產(chǎn)品廢品損失計入生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品貸：廢品損失X產(chǎn)品【例2】某企業(yè)修復廢品丙產(chǎn)品領用材料1000元, 應分配修復人員工

60、資500 元, 制造費用850 元, 應向有關人員收取150元賠款。要求：對廢品損失進行核算，并作出分錄領用材料:借: 廢品損失1000貸: 原材料1000核算應分配工資及制造費用:借: 廢品損失1350貸: 應付工資 500 制造費用850應收賠款:借: 其他應收款150貸: 廢品損失150結轉廢品凈損失:借: 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2200貸: 廢品損失丙產(chǎn)品2200二、停工損失的歸集和分配【停工損失概念】是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬費、所耗燃料和動力費,以及應負擔的制造費用(設備租賃費、照明、采暖、出差）等。（注：停工期