高校電子課件：中級會計(jì)實(shí)務(wù)特殊業(yè)務(wù)篇

1、中級會計(jì)實(shí)務(wù)中級會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目一 長期金融資產(chǎn)核算本章目錄任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)任務(wù)二 債權(quán)投資的核算任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)： 從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。 在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金

2、融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類（一）金融資產(chǎn)一般分類 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為三類： 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)； 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)； 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類 （二）金融資產(chǎn)的具體分類 （1）金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)： 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

3、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類（二）金融資產(chǎn)的具體分類 （2）金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)： 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類（二）金融資產(chǎn)的具體分類 （3）按照上述（1）和（2）分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)

4、量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 需要注意的是，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)長期金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)

5、的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這一點(diǎn)將在后續(xù)內(nèi)容中分別不同類別詳盡闡述。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)三、金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)長期金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)

6、入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這一點(diǎn)將在后續(xù)內(nèi)容中分別不同類別詳盡闡述。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)四、金融資產(chǎn)的重分類及計(jì)量（一）金融資產(chǎn)重分類的原則 企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。金融資產(chǎn)可以以在攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)四、金融資產(chǎn)的重分類及計(jì)量（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量 1以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類 企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重

7、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)四、金融資產(chǎn)的重分類及計(jì)量（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量 2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類

8、為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損項(xiàng)目1任務(wù)一 認(rèn)知長期金融資產(chǎn)四、金融資產(chǎn)的重分類及計(jì)量（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量 3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的

9、重分類 （1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。 （2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量 （一）債權(quán)投資的初始計(jì)量 債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。 其中，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。 企

10、業(yè)取得債權(quán)投資所支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”進(jìn)行處理。 （二）債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按攤余成本對債權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)在債權(quán)投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量 （三）實(shí)際利率法與攤余成本 1.實(shí)際利率法 實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得債權(quán)投資時(shí)確定實(shí)際利率，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 （1）實(shí)際利率。 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)

11、或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。 （2）本期確認(rèn)的利息收入。 本期利息收入=當(dāng)期期初的攤余成本實(shí)際利率項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量 （三）實(shí)際利率法與攤余成本 2.攤余成本 攤余成本是指債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已收回的本金； 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； 扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 期末攤余成本=期初攤余成本+本期確認(rèn)的投資收益-本期實(shí)際收

12、到的利息-已發(fā)生的減值損失項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量 （四）已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn) 當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等； 債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步； 債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失； 以大幅折扣購買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。項(xiàng)目1

13、任務(wù)二 債權(quán)投資的核算二、賬戶設(shè)置（一）“債權(quán)投資”賬戶 “債權(quán)投資成本”賬戶核算企業(yè)取得的債券投資的面值。 “債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶核算債權(quán)投資面值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額（不包括應(yīng)收利息）以及按實(shí)際利率法攤銷的差額。 “債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算一次還本付息的債權(quán)投資按期確認(rèn)的利息收入。對于分期付息、到期還本的債券投資確認(rèn)的利息收入應(yīng)通過“應(yīng)收利息”賬戶核算。（二）“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶 為了核算企業(yè)債權(quán)投資的減值損失，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，反映債權(quán)投資的賬面價(jià)值小于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理（一）初始確認(rèn) 企業(yè)取得的債

14、權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“債權(quán)投資成本”賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理（二）后續(xù)計(jì)量 1.計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。 債權(quán)投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確

15、定的應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理 2.減值損失的確認(rèn)及恢復(fù) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將確認(rèn)的減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果債權(quán)投資信用風(fēng)險(xiǎn)有所降低，導(dǎo)致其預(yù)期信用損失減少，則作相反的會計(jì)分錄。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理（三）將債權(quán)投資重分類

16、為其他債權(quán)投資 將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“其他債權(quán)投資”賬戶，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資成本”“債權(quán)投資利息調(diào)整”“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”或“其他綜合收益”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售債權(quán)投資 出售債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資成本”“債權(quán)投資利息調(diào)整”“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理【工作實(shí)例1-1】2019年1月1日

17、，青山公司支付價(jià)款1 000萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入綠水公司5年期公司債券，面值1 250萬元，票面利率為4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。青山公司將該債券劃分為債權(quán)投資核算。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（1+r）-5=1000（萬元）采用插值法，計(jì)算得出r = 10%。項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理 日 期期初攤余成本（1）實(shí)際利息收入（2）=（1）10%現(xiàn)金流入（3）=面值4.72%期末攤余成本（4）（1）+（2）-（3

18、）2019年 1 000100591 0412020年1 041104591 0862021年1 086109591 1362022年1 136114591 1912023年1 191118*1 3090項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理（1）2019年1月1日，購入債券：借：債權(quán)投資成本 12 500 000 貸：銀行存款 10 000 000 債權(quán)投資利息調(diào)整 2 500 000（2）2019年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到債券利息：借：應(yīng)收利息 590 000 債權(quán)投資利息調(diào)整 410 000 貸：投資收益 1 000 000 借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利

19、息 590 000（3）2020年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到債券利息：借：應(yīng)收利息 590 000 債權(quán)投資利息調(diào)整 450 000 貸：投資收益 1 040 000 借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590 000項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理【工作實(shí)例1-2】沿用【工作實(shí)例1-1】資料，假定青山公司購買的綠水公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，青山公司所購買綠水公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-5=1 000由此計(jì)算得出：r=9.05%項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債

20、權(quán)投資的會計(jì)處理 日 期期初攤余成本（1）實(shí)際利息收入（2）=（1）9.05%現(xiàn)金流入（3）期末攤余成本（4）（1）+（2）-（3）2019年1 00090.5001 090.502020年1 090.5098.6901 189.192021年1 189.19107.6201 296.812022年1 296.81117.3601 414.172023年1 414.17130.83*1 5450項(xiàng)目1任務(wù)二 債權(quán)投資的核算三、債權(quán)投資的會計(jì)處理（1）2019年1月1日，購入債券：借：債權(quán)投資成本 12 500 000貸：銀行存款10 000 000 債權(quán)投資利息調(diào)整 2 500 000（2）2

21、019年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)：借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 590 000 利息調(diào)整 315 000 貸：投資收益 905 000（3）2023年12月31日，確認(rèn)公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息： 借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 590 000 利息調(diào)整 718 300 貸：投資收益 1 308 300 借：銀行存款 15 450 000貸：債權(quán)投資成本 12 500 000應(yīng)計(jì)利息（590 0005） 2 950 000項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算一、其他債權(quán)投資的計(jì)量（一）初始計(jì)量 其他債權(quán)投資按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得其他債權(quán)投資所支付的價(jià)款

22、中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）； 其他債權(quán)投資持有期間取得的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“投資收益”。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算一、其他債權(quán)投資的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 1.資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動記入“其他綜合收益”賬戶；在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算一、其他債權(quán)投資的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 2.投資收益的確認(rèn) 分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收

23、益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算一、其他債權(quán)投資的計(jì)量（三）其他債權(quán)投資減值損失的計(jì)量 1確認(rèn)信用減值損失 當(dāng)其他債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于其他債權(quán)投資的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額

24、、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 2信用減值損失的恢復(fù) 對于已確認(rèn)減值損失的其他債權(quán)投資，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算二、賬戶設(shè)置 “其他債權(quán)投資成本”賬戶核算企業(yè)取得的債券投資的面值。 “其他債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶核算債權(quán)投資面值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額（不包括應(yīng)收利息）以及按實(shí)際利率法攤銷的差額。 “其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算一次還本付息的債權(quán)投資按期確認(rèn)的利息收入。對于分期付息、到期還本的債券投資確認(rèn)的利息收入應(yīng)通過“應(yīng)收利息”賬戶核算。 “其

25、他債權(quán)投資公允價(jià)值變動”賬戶核算資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的會計(jì)處理 （一）取得其他債權(quán)投資時(shí) 企業(yè)取得的其他債權(quán)投資為債權(quán)投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“其他債權(quán)投資成本”賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價(jià)款中包含的應(yīng)收利息，記入“其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，按差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的會計(jì)處理 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 分期付息、

26、一次還本債券投資應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按其他債權(quán)投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“其他債券投資利息調(diào)整”賬戶。 一次還本付息債券投資應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“其他債券投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按其他債券投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資利息調(diào)整”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的會計(jì)處理 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升的金額，借記“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動”賬戶

27、，貸記“其他綜合收益”賬戶； 若為公允價(jià)值下降，則編制相反的會計(jì)分錄。項(xiàng)目1任務(wù)三 其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的會計(jì)處理 （三）出售其他債權(quán)投資 企業(yè)出售其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記“其他債權(quán)投資成本”、 貸記（或借記）“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動”、貸記（或借記）“其他債權(quán)投資利息調(diào)整”、 貸記“其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”等賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算一、其他權(quán)益工具投資的計(jì)量（一）初始計(jì)量 其他權(quán)益工具投資按公允

28、價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用也計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算一、其他權(quán)益工具投資的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括

29、匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算二、賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)取得的權(quán)益工具投資，會計(jì)上應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。該賬戶下設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動”兩個(gè)二級賬戶。 “其他權(quán)益工具投資成本”賬戶核算企業(yè)取得的權(quán)益工具投資的初始投資成本。 “其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動”賬戶核算資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益

30、工具投資的核算三、其他權(quán)益工具投資的會計(jì)處理（一）取得其他權(quán)益工具投資時(shí) 企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“其他權(quán)益工具投資成本”賬戶，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升的金額，借記“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動”賬戶，貸記“其他綜合收益”賬戶；若為公允價(jià)值下降，則作相反的會計(jì)分錄。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算三、其他權(quán)益工具投資的會計(jì)處理（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 企業(yè)持有其他權(quán)益工具

31、投資期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。（四）出售其他權(quán)益工具投資 當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他權(quán)益工具投資成本”賬戶，借記或貸記“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動”賬戶，差額借記或貸記“盈余公積” “利潤分配未分配利潤”賬戶；同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，貸記或借記 “盈余公積” “利潤分配未分配利潤”賬戶。項(xiàng)目1任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算【復(fù)習(xí)思考題】如何對長期金融資產(chǎn)進(jìn)行分類？債權(quán)投資的特征有哪些？其他債權(quán)投資的

32、特征有哪些？如何對長期金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對長期金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？什么是攤余成本？ 什么是實(shí)際利率法？怎樣計(jì)算實(shí)際利率？攤余成本是如何計(jì)算確定的？債權(quán)投資與其他債權(quán)投資在核算上有何相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？其他權(quán)益工具投資出售時(shí)如何進(jìn)行會計(jì)處理？讓我們一起為明天拼搏本章結(jié)束！中級會計(jì)實(shí)務(wù)中級會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目二 長期金融資產(chǎn)核算本章目錄任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量任務(wù)二 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。 長期股權(quán)投資包括以下內(nèi)容： 投

33、資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資； 投資企業(yè)與其他合營方同時(shí)對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； 投資企業(yè)對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可按不同基礎(chǔ)分類。（一）以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。 1控股合并 2吸收合并 3新設(shè)合并（二）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類 1同一控制下的企業(yè)合并 2非同一控制

34、下的企業(yè)合并項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定（1）在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被

35、合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。（3）在同一控制下的企業(yè)合并中所形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。（4）因同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量2會計(jì)處

36、理 在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負(fù)債賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”賬戶；如為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”賬戶；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積” “利潤分配未分配利潤”賬戶。上述業(yè)務(wù)如以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額，貸記“股本”賬戶。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形

37、成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1初始投資成本的確定（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和作為初始投資成本之和。（3）在非同一控制下的企業(yè)合并中所形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量四、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

38、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理?！竟ぷ鲗?shí)例2-5】2021年3月1日，甲公司自公開市場中買入A公司55%的股份，實(shí)際支付價(jià)款550萬元，其中包含已到期尚未支付的現(xiàn)金股利10萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用3萬元。甲公司根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 5 430 000 應(yīng)收股利 100 000 貸：銀行存款 5 530 000項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資

39、的初始計(jì)量四、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 【工作實(shí)例2-6】2021年6月8日，華瑞公司通過增發(fā)200萬股普通股（每股面值1元）取得對乙公司的30%的股權(quán)，合并日，該股票的公允價(jià)值為790萬元。為增發(fā)該部分股票，華瑞公司支付了5萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。華瑞公司根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 7 900 000 貸：股本 2 000

40、 000 資本公積股本溢價(jià) 5 850 000 銀行存款 50 000項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念和適用范圍成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法。 控制是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其可變回報(bào)金額。 控制的定義包含三項(xiàng)基本要素：擁有被投資方的權(quán)力；通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)；有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其可變回報(bào)金額。在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí)，如果投資方具備以上所有的要素

41、，則會計(jì)上認(rèn)定投資方能夠控制被投資方。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算 1長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算 2長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 長期股權(quán)投資持

42、有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算 3長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等賬戶，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”

43、賬戶，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 共同控制，是指按相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政

44、策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）賬戶設(shè)置“長期股權(quán)投資投資成本”賬戶，核算初始投資成本及對初始投資成本的調(diào)整?！伴L期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶，核算投資企業(yè)因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤、發(fā)生的凈虧損、宣告分派的現(xiàn)金股利等而調(diào)整的份額?！伴L期股權(quán)投資其他綜合收益”賬戶，核算投資企業(yè)因被投資單位發(fā)生其他綜合收益變動應(yīng)享有的份額?！伴L期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”賬戶，核算投資企業(yè)根據(jù)被投資單位除凈損益變動以外的所有者權(quán)益變動計(jì)算應(yīng)享有的份額。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)

45、益法（三）權(quán)益法的核算 1初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)，不需調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算 2投資損益的確

46、認(rèn) （1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。 （2）被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損失，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算 3長期股權(quán)投資持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益

47、以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算 4長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按該長期股權(quán)投資的賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額貸記或借記

48、“投資收益”賬戶。同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算 5投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)注意的問題 值得關(guān)注的是，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，一是不能完全按照被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，二是需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。具體主要表現(xiàn)在：以取得投資時(shí)被投資單位存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的營業(yè)成本對被

49、投資單位凈利潤的影響。以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。然后，比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期

50、股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（二）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量 原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不再對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （三）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 因追加投資原因?qū)е略钟械姆诸悶橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或非交易性權(quán)益工具投資分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以及對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資

51、轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本章關(guān)于對子公司投資初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定處理。 項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （三）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 對于原作為金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為采用成本法核算的對子公司投資的，如有關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如非交易性權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在按照轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資，該公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益外，原確認(rèn)計(jì)入其

52、他綜合收益的前期公允價(jià)值變動亦應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （四）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允

53、價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。然后，比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四、長期股權(quán)投資的減值（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定 企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)

54、備。（二）長期股權(quán)投資減值的會計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。 企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量五、長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一般情況下，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量五、長期股權(quán)投資的處置 投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算

55、的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。項(xiàng)目2任務(wù)一 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量【復(fù)習(xí)思考題】 1同一控制下的企業(yè)合并與

56、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定有何區(qū)別？ 2同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資支付的價(jià)款中包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)如何進(jìn)行處理？ 3長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法適用范圍有何不同？ 4在權(quán)益法下，為什么投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)？ 5長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，如何確認(rèn)長期股權(quán)投資成本？讓我們一起為明天拼搏本章結(jié)束！中級會計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目三 投資性房地產(chǎn)的核算本章目錄任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)任務(wù)二 采用成本模式計(jì)量的投資性房

57、地產(chǎn)任務(wù)三 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)任務(wù)四 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的概念和特征 （一）投資性房地產(chǎn)的概念 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的概念和特征 （二）投資性房地產(chǎn)的特征 （1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動； （2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。 項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)二

58、、投資性房地產(chǎn)的范圍 (一) 屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的土地使用權(quán)2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)注：按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。3.已出租的建筑物 項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍 (二)不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物(固定資產(chǎn))和自用土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))。（2）作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地 項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍 (二)不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍注：

59、如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用(即用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理)，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)自用的部分，以及不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。 項(xiàng)目3任務(wù)一 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)三、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 項(xiàng)目3任務(wù)二 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、賬戶設(shè)置三個(gè)總分類賬

60、戶:（1）“投資性房地產(chǎn)”賬戶，核算投資性房地產(chǎn)的原始價(jià)值，其明細(xì)賬戶按照房地產(chǎn)類型進(jìn)行設(shè)置。（2）“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”賬戶，核算投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷金額。如果投資性房地產(chǎn)屬于房產(chǎn)（即固定資產(chǎn)），該賬戶名稱為“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”；如果投資性房地產(chǎn)屬于地產(chǎn)（即無形資產(chǎn)），該賬戶名稱為“投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷”。（3）“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，核算在成本模式下因投資性房地產(chǎn)減值而計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。 項(xiàng)目3任務(wù)二 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量總體原則:投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成