審計理論與實務之案例分析

1、審計理論與實務案例一(一)資料2006年3月審計組對X企業(yè)2005年度財務收支進行審計有關資料和審計情況如下：1、銷售給A公司產(chǎn)品計936萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關合同約定：試運行一個月并終驗合格后支付貨款，交貨日期為 2005年至11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2005年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2005年12月25日，發(fā)票日期為2005年12月25日。X公司確認2005年度該項銷售收入800萬元。2、銷售給B公司產(chǎn)品計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2005

2、年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2005年12月29日，發(fā)票日期為2005年12月29日。截止2005年12月31日，X公司差不多收取貨款1170萬元，并確認2005年度該項銷售收入1000萬元。在審計時，未取得該項銷售業(yè)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位同意X公司指令直接將物資發(fā)運至B公司。3、銷售給C公司產(chǎn)品計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關合同約定：該批物資直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責。實際執(zhí)行情況是：X公司于2005年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2005年12月18日，無安裝驗收報告。X公司確認2005年度該項銷售

3、收入1500萬元。4、銷售給F公司產(chǎn)品計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17）。截止2005年12月31日，X公司差不多收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。在審計中注意到，上述物資尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2005年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司緣故，自貴公司購進的產(chǎn)品暫存貴公司，物資的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。5、銷售給控股股東G公司產(chǎn)品計3510萬元（含稅，增值稅稅率為17），貨款已于2005年12月全部收到。2005年度，X公司確認該項銷售收入3000萬元，銷售成本1800萬元。2005年度，同類產(chǎn)品要緊銷售給非關聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為10

4、。6、銷售給H公司產(chǎn)品計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17）。發(fā)貨單、發(fā)票。安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2005年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2005年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示差不多退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2006年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。(二)要求：依照上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。51、銷售給A公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為X公司不能確認銷售收入，緣故有：（ ）。A.銷售合同規(guī)定有誤 B.在安裝完畢并檢驗合格后才

5、能確認收入C.安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分 D.貨款尚未收到52、銷售給B公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結(jié)論，應進一步實施的審計程序有：（ ）。A.檢查銷售合同是否規(guī)定供貨單位同意X公司指令，直接將物資發(fā)運至B公司B.向供貨單位發(fā)函詢證，詢證B公司確于2005年12月31日前收到該批物資C.檢查安裝過程中所形成的相關記錄，以確定安裝驗收報告的真實性D.檢查安裝過程中所形成的相關記錄，以確定安裝驗收報告的完整性53、銷售給C公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結(jié)論，應進一步實施審計程序有：（ ）。A.要求X公司提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時刻的書面資料B.向C公司

6、函證C.運用分析性復核D.要求X公司提供C公司收入確認的直接依據(jù)54、銷售給F公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員尚無法形成審計結(jié)論，應進一步實施審計程序有：（ ）。A.向F公司函證應收賬款余額B.向F公司函證以及2005年11月28日傳確實真實性C.檢查發(fā)貨記錄D.監(jiān)盤存放在X公司倉庫的產(chǎn)品55、銷售給控股股東G公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為：（ ）。A.X公司不能確認全部收入 B.X公司能夠確認全部收入C.X公司能夠確認部分收入 D.尚無法形成審計結(jié)論56、銷售給H公司產(chǎn)品的銷售業(yè)務，審計人員認為：（ ）。A.X公司不能確認收入 B.X公司能夠確認收入C.X公司能夠確認部分收入 D.尚無法形成審

7、計結(jié)論(一)資料2006年3月某市審計局派出審計組對某重點國有企業(yè)2005年度財務收支進行審計。有關審計情況和資料如下：1、由于市場競爭激烈。近年來該企業(yè)利潤受市場阻礙波動較大。2、審計組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部操盡情況后，認為內(nèi)部操縱不太健全，將操縱風險評估為中水平。同時按照該企業(yè)2005年度稅后利潤的lO確定重要性水平為120萬元。審計組僅依照確定的操縱風險水平和重要性水平編制了審計實施方案確定了實質(zhì)性測試的范圍和重點。3、在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試中，審計組發(fā)覺該企業(yè)內(nèi)部操縱十分無效，原來評估的操縱風險水平應該定為高等水平，而且審計實施方案也應該進行相應調(diào)整。鑒于審計實施方案差不多制定，審計組決定不修

8、改書面的審計實施方案，但在現(xiàn)場審計中，每個審計人員調(diào)整了實質(zhì)性測試的范圍和重點。4、現(xiàn)場審計結(jié)束，審計組在起草審計報告時未對重要性水平進行重新考慮和評估，就以預備時期確定的120萬元為標準，審計發(fā)覺的120萬元以上的所有錯弊寫入審計報告。(二)要求：依照上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。62、關于審計組對操縱風險進行的評估，下列講法中正確的有：（ ）。A.審計組在評估操縱風險水平之后，還應依照固有風險和操縱風險的綜合水平確定可同意的檢查風險水平B.審計組在最初評估操縱風險時應當遵守慎重原則將操縱風險直接評估為低水平C.在現(xiàn)場進行實質(zhì)性測試前。審計組除關注內(nèi)部操縱的健全性外還應關注內(nèi)

9、部操縱的有效性D.審計組在對內(nèi)部操縱進行初步評價的基礎上還應進一步進行內(nèi)部操縱測試63、關于審計組對重要性水平的確定。下列講法中正確的有：（ ）。A.以稅后利潤的10確定重要性水平是比較合適的B.應該選擇利潤以外的指標作為基礎確定重要性水平C.應該選擇稅前利潤為基礎確定重要性水平D.應該以近兩年的稅后利潤平均數(shù)為基礎確定重要性水平64、關于審計組制定審計實施方案和在現(xiàn)場審計時期對方案進行的調(diào)整，下列講法中正確的有：（ ）。A.審計組應該依照情況調(diào)整操縱風險的可能水平并對審計實施方案進行書面修改B.審計組能夠不對審計實施方案進行書面修改。但必須調(diào)整實質(zhì)性測試的范圍和重點C.在現(xiàn)場審計時期，不論是

10、口頭上，依舊書面，均不能修改審計實施方案D.在審計預備時期僅依照操縱風險水平和重要性水平還不能制定審計實施方案65、關于審計組在審計報告編寫過程中有關重要性的應用下列講法中正確的有：（ ）。A.報告時期運用重要性時除考慮錯弊的金額外，還應該考慮錯弊的性質(zhì)B.重要性水平以下的錯弊也應全部寫進審計報告C.審計報告中不需要寫明重要性水平D.報告時期應用的重要性水平不一定與預備時期確定的重要性水平一致66、假如審計組在審計實施時期仍采納原來可能中等操縱風險水平，可能產(chǎn)生的阻礙有：（ ）。A.審計人員沒有執(zhí)行足夠的符合性測試B.審計人員執(zhí)行過多的實質(zhì)性測試C.阻礙審計效率D.阻礙審計效果五、案例分析題5

11、1、BC52、ABC53、ABD54、ABC55、C 56、A 【解析】注冊會計師認為X公司不能確認銷售收入。因為資產(chǎn)負債表日往常已確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日差不多退回，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理。 62、ACD63、B【解析】因利潤波動較大不易以利潤率為基礎。64、AD 65、ACD66、D三、案例分析1.(一)資料2010年4月某審計局依照審計項目打算，對某重點國有企業(yè)甲公司2009年度財務收支進行審計。鑒于審計處審計人員A有豐富的審計經(jīng)驗，同時與甲公司財務部主管是夫妻關系，熟悉情況，審計局領導決定由A擔任該項目主審，由經(jīng)貿(mào)審計處的處長擔任審計組組長，

12、實行組長負責制。依照審計項目打算，2010年4月12日，某市審計局審計處幾名同志組成審計組，對該市重點國有企業(yè)甲公司2009年度財務報表進行審計。B審計人員負責審計貨幣資金項目。由于甲公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng)審計人員在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤預備。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，B審計人員當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。進入審計終結(jié)時期后，審計人員A安排審計組成員C收集審計組各成員編制的審計工作底稿，由審計人員C僅就審計定性和處

13、理處罰是否準確適當進行復核，并簽署復核意見，然后交給A起草審計報告。(二)要求：依照上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。(1).你認為由審計人員A擔任主審的做法：BDA.正確B.錯誤，違背了我國審計機關審計人員職業(yè)道德準則C.錯誤，違背了我國審計機關項目打算治理方法D.錯誤，違背了我國國家審計差不多準則*國家審計差不多準則第十一條“審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關系的，應當回避?！?2).你認為審計人員B在提早告知現(xiàn)金盤點時刻的做法：BDA.提高了審計效率B.增大了審計風險C.能夠得到良好的審計效果D.不符合審計準則 (3).在盤點過程中B審計人員的責任：C

14、A.填寫現(xiàn)金盤點表B.登記現(xiàn)金日記賬C.監(jiān)督現(xiàn)金盤點過程D.親自清點現(xiàn)金(4).你認為審計人員A安排審計人員C復核審計工作底稿并簽署復核意見的做法：DA.正確B.錯誤，應由審計人員C復核，審計人員A簽署復核意見C.錯誤，應由審計人員A復核并簽署復核意見D.錯誤，應由審計組組長復核并簽署復核意見(5).關于審計工作底稿的復核，除了復核審計定性和處理處罰是否準確適當外，還應包括：（我選AD，答案為A）A.所附審計證據(jù)是否充分、有效B.是否清晰地載明了審計人員所負的責任C.審計方案是否通過批準D.是否通過甲公司簽字蓋章（證據(jù)才要簽字蓋章，工作底稿不要）2.(一)資料2010年4月。某市審計局派出審計

15、組對甲公司的財務收支情況進行了審計。有關甲公司銷售與收款業(yè)務、采購與付款業(yè)務、生產(chǎn)與存貨業(yè)務、貨幣資金、籌資與投資各循環(huán)，有關審計的資料和審計情況如下：1.甲公司在銷售與收款業(yè)務的治理方法中規(guī)定：在向客戶賒銷物資時。需通過專門設立的信用部門批準;負責應收賬款的會計人員每月編制對賬單與客戶對賬：總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況。2.甲公司在采購與付款業(yè)務的治理方法中規(guī)定：提出采購申請與批準采購申請相互獨立;采購部門批準請購并負責采購;驗收部門與財會部門相互獨立。3.甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務的內(nèi)部操縱中規(guī)定：采購部門與驗收、保管部門相互獨立;存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行;治理當

16、局通過授權(quán)程序、成本會計制度操縱、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏癫倏v;限制非授權(quán)人員接近存貨。4.甲公司在貨幣資金業(yè)務的內(nèi)部操縱中規(guī)定：支票的簽發(fā)與出納相互獨立;由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表;關于與此循環(huán)有關的信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏裼行У牟倏v;限制接近貨幣資金進行實物操縱。5.甲公司在籌資與投資業(yè)務的內(nèi)部操縱中規(guī)定：籌資、投資業(yè)務執(zhí)行與記錄相互獨立;所有的資本交易事項，都必須通過企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)的事先審批與授權(quán);最高治理機構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準程序;進行投資時，有正式的授權(quán)審批程序;由股東大會或董事會做出利潤分配決定;限制非授權(quán)人接近實物文件和實物資產(chǎn)。(二)要求：依照上述資料，從下列

17、問題的備選答案中選出正確答案。(1).甲公司銷售與收款業(yè)務的下列措施中，符合內(nèi)部操縱要求的有：A.負責應收賬款的會計人員編制對賬單與客戶對賬B.由專門設立的信用部門批準賒銷信用C.總經(jīng)理助理定期檢查銷售與收款情況D.在信用部門不掌握乙客戶信用狀況的情況下.由總經(jīng)理特批向乙客戶“見訂單即發(fā)貨”(2).甲公司采購與付款業(yè)務的下列措施中，符合內(nèi)部操縱要求的有：A.提出采購申請與批準采購申請相互獨立B.采購部門批準請購并負責采購C.記賬人員甲同時登記應付賬款明細賬與總賬D.驗收部門與財會部門相互獨立(3).甲公司在生產(chǎn)與存貨業(yè)務的下列措施中，符合內(nèi)部操縱要求的有：A.采購部門與驗收、保管部門相互獨立B

18、.制訂成本打算、費用預算、永續(xù)盤存記錄由財會部門負責而不是倉儲部門負責C.存貨的保管與會計記錄由同一人負責D.由獨立于存貨治理的人員定期盤點、檢查存貨治理情況(4).甲公司在貨幣資金業(yè)務的下列措施中，符合內(nèi)部操縱測試程序的有：A.必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務獨立監(jiān)督檢查由同一人負責B.對中小企業(yè)內(nèi)部操縱采納文字講明的方法，對規(guī)模較大的企業(yè)采納流程圖或調(diào)查表形式描述出來C.有出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表D.支票的簽發(fā)與出納相互獨立(5).甲公司在籌資與投資業(yè)務的下列措施中，符合內(nèi)部操縱測試程序的有：A.查閱董事會頒布的有關章程、制度B.走訪基層職員，了解舉債籌資的過程C.了解與描

19、述資本投入業(yè)務的內(nèi)部操縱D.查閱股票發(fā)行的有關文件3.(一)資料2010年4月，某市審計局派出審計組對某股份有限公司2009年度財務收支進行了審計，審計組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關情況和資料如下：1.該公司2009年會計報表反映，2009年末資產(chǎn)總額為16 000萬元，注冊資本4 000萬元，股東權(quán)益總額為5000萬元，當年的稅前利潤總額為600萬元，適用所得稅稅率33%，該公司的會計報表無附注內(nèi)容。2.2008年末和2009年末的應收賬款余額分不為3600萬元和2400萬元。3.2009年4月，該公司應收某客戶的賬款150萬元，已被確認為壞賬損

20、失并予以注銷，占2009年應收賬款年末余額的12.5%。4.2009年末，該公司的存貨余額為1 200萬元。2008年和2009年的存貨計價方法分不為先進先出法和移動加權(quán)平均法。5.2009年末，該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元，2008年和2009年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分不采納直線法和年數(shù)總和法。6.2009年1月1日分不借入三年期借款1000萬元，年利率8%和兩年期借款2000萬元，年利率12%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2006年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2009年10月領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。(二)要求：依照上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。(1).審計人員認為，該公司在2009年度會計報表的附注中，應予以講明的會計政策和會計可能變更包括：A