稅務(wù)會計（第六版）第七章企業(yè)所得稅的會計核算

1、 第八章 企業(yè)所得稅的會計核算第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算第三節(jié) 會計差異的計算第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序第六節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備案事項第七節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理第八節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報表的填制第八章 企業(yè)所得稅的會計核算學習目標 本章為稅務(wù)會計課程的又一重點和難點內(nèi)容。需要理解會計收益與應(yīng)稅收益、永久性差異和暫時性差異的概念及區(qū)別，熟練掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報規(guī)定與程序。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容一、納稅義務(wù)人 （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理

2、機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容（二）非居民企業(yè) 依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、稅目稅率 企業(yè)所得稅稅目稅率見表81。三、繳納辦法 （一）納稅期限 1企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。表8-1 企業(yè)所得稅的稅目稅率表（2008年1月1日執(zhí)行） 種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實際征稅時適用l0%）非居民企業(yè)在

3、中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容 2企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送：年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 （二）納稅地點 一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納，特殊情況除外。四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理2015年11月12日,國家稅務(wù)總局公布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法,要求企業(yè)享受定期減免稅,在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi),企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的,不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項,應(yīng)當每年履行備案手續(xù)。第一節(jié) 企

4、業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠,或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的,應(yīng)當分別備案。其主要包括:研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目,以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。五、稅前扣除的有效憑證(一)常見的稅前扣除有效憑證(二)稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定特殊支付項目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例,也取得了有效憑證，但國家稅務(wù)總局規(guī)定仍不能扣除。第一節(jié) 企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、收入的確認 （一）收入總額的確認 1.銷售貨物收入 2.提供勞務(wù)收入 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、5.利息收入 6.租金收入 7.特許權(quán)使用費收入 8.接受捐贈收入 9.其他收入第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 （二）不征稅收入的確認 1.財政撥款 2.行政事業(yè)性收費和政府性基金 3.其他不征稅收入 （三）免稅收入的確認 1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4符合條件的非營利組織的收入第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算二、準予扣除的項目 （一）成本 （二）費用 （三）稅金 （四）損失 （五）其他支出三、具體扣除項目和標準 （一）準予按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣

6、除第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 1.職工工資薪金 實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予據(jù)實扣除 2.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（三費） （1）企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資總額14%的部分準予扣除。 （2）企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除； （3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費政策，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 3社會保險費（五險一金） （1）按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費（5險）；住房公積金（1金）準予扣除；

7、 （2）為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除。 （3）為投資者和職工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；在財政、稅務(wù)部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 （4）為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 4.利息費用 （1）向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融機構(gòu)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準予扣除； （2）向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不允許扣除。 5.借款費用 （1）在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 （2）在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的建造期間的

8、借款，是資本化的支出，不允許扣除。達到使用狀態(tài)后的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。 6.匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。 7.業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5，即雙重約束標準。 8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 9.保險費 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 10.租賃費 11.勞動保護費 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 12.捐贈支出 13.金融企業(yè)的呆賬準備第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 14.支付給企業(yè)關(guān)聯(lián)方的費用 接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易

9、原則支付的有關(guān)費用，準予扣除。 15非居民企業(yè)的境外總機構(gòu)實際發(fā)生的部分費用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。 16.固定資產(chǎn)的折舊費 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 17.無形資產(chǎn)的攤銷費 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 18.長期預付賬款 長期預付賬款從費用發(fā)生的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于3年。 19.存貨發(fā)出的計價方法 各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先

10、進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法和后進先出法等方法中，由企業(yè)選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算四、不得扣除的項目 1向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 2企業(yè)所得稅稅款 3稅收滯納金 4罰金、罰款和被沒收財物的損失 5超過規(guī)定標準的捐贈支出 6贊助支出 7.超過規(guī)定標準的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 8未經(jīng)核定的準備金支出第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 9企業(yè)之間支付的管理費用 10企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 11非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 12與取得收入無關(guān)的其他支出 13企業(yè)對

11、外投資期間的投資成本不允許稅前扣除 14房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算五、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 （一）直接計算法 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各 項扣除彌補虧損 （二）間接計算法 應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額六、境外所得抵扣稅額的計算 （一）可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免的在境外繳納的所得稅稅額 1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得； 3

12、.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（二）抵免限額的計算抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得 2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 3.其他所得八、虧損彌補 （一）虧損彌補的規(guī)定 1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 2.

13、彌補期從虧損年度后第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。 3.可彌補的虧損額并不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實，調(diào)整后的金額。 4.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 （二）虧損彌補計算的注意事項 1.企業(yè)發(fā)生年度虧損，下一年度實現(xiàn)的利潤應(yīng)首先彌補以前年度的虧損；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 2.若下一年度實現(xiàn)的利潤大于以往年度的虧損，應(yīng)一次性將以往年度出現(xiàn)的虧損全部彌補。 3.企業(yè)如果連續(xù)發(fā)生虧損，以后年度實現(xiàn)利潤后，應(yīng)首先彌補第一個虧損年度的虧損額，然

14、后再彌補第二個虧損年度的虧損額，以此類推，不能顛倒幾個虧損年度的前后彌補順序，也不能隨意選擇哪個虧損年度的虧損額予以彌補。 （三）彌補虧損的方式 1.稅前利潤的彌補 年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損：第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤 第二年年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的盈利： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 2稅后利潤的彌補（盈余公積補虧） 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧第三節(jié) 會計差異的計算一、永久性差異 （一）現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的主要項目 1.賄賂等違法支出，平時作“營業(yè)外支出”或“管理費用”核算； 2.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，平時作“營業(yè)外支出”核

15、算； 3.各種稅收的滯納金、罰金和罰款，平時作“營業(yè)外支出”核算； 4.各種非救濟性、非公益性捐贈和贊助支出，平時作“營業(yè)外支出”核算；第三節(jié) 會計差異的計算 5.壞賬準備提取，平時在“資產(chǎn)減值損失”中核算，但稅法要求企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除，未經(jīng)核定的準備金不得在稅前扣除，所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （二）現(xiàn)行“標準不同”調(diào)增差異金額的主要項目 1.利息支出 2.公益性、救濟性捐贈 3.業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費） 4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費第三節(jié) 會計差異的計算 （三）現(xiàn)行“口徑不同”調(diào)增金額的主要項目 1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價

16、手段減少應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)稅所得額； 2.企業(yè)收到的價外費用，視同銷售等，會計可能不作為收入，但在稅法上要求作應(yīng)稅收入。 （四）現(xiàn)行“口徑不同”調(diào)減金額的主要項目 1.財務(wù)會計規(guī)定列為收入、收益，但稅法上允許扣除的項目。 2.財務(wù)會計未確認為成本、費用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)作為成本、費用或損失扣除的項目。第三節(jié) 會計差異的計算 二、暫時性差異 （一）暫時性差異的概念 指由于會計準則與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。 （二）暫時性差異的類型 1.某項收入會計在本期確認，而在稅法中卻不確認，而將其確認為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利

17、潤中自己享有的份額確認的投資收益。（未來應(yīng)納稅）第三節(jié) 會計差異的計算 2.某項費用會計確認為當期費用，但稅法卻不允許當期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產(chǎn)減值準備和保修費用等。（未來可抵扣） 3.某項收入會計應(yīng)于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣） 4.某項費用會計應(yīng)于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。（未來應(yīng)納稅）三、所得稅會計處理方法 對于所得稅會計處理方法，企業(yè)會計制度規(guī)定：選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。第三節(jié) 會計差異的計算四、應(yīng)付稅款法 （一）特點 本期所得稅費用是按照本期應(yīng)稅所得額與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，

18、即本期所得稅費用等于應(yīng)交所得稅。 （二）計算步驟 1.確定會計利潤，即按企業(yè)的會計制度計算出本期會計利潤； 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整的差異額，包括永久性差異和暫時性差異；第三節(jié) 會計差異的計算 3.按照會計利潤加、減納稅調(diào)整額，計算出本期的應(yīng)納稅所得額； 4.按照應(yīng)納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計算出本期應(yīng)納的所得稅額； 5.按計算出的應(yīng)納稅額進行會計處理。五、資產(chǎn)負債表債務(wù)法 （一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的特點 （二）暫時性差異 1.應(yīng)納稅暫時性差異第三節(jié) 會計差異的計算 （1）資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) （2）負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 2.可抵扣暫時性差異 （1）資產(chǎn)的賬面價值其計稅基

19、礎(chǔ) （2）負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ) （3）可抵扣暫時性差異常見的情況 （4）可抵扣暫時性差異的實質(zhì) （三）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額第三節(jié) 會計差異的計算 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況主要有：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和其他計提減值準備的資產(chǎn)等。 (四)負債的計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算一、會計賬戶的設(shè)置 （一）應(yīng)付稅款法的會計賬戶設(shè)置 在應(yīng)付稅款法下，設(shè)置“所得稅費用”和“

20、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶進行核算。（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計賬戶設(shè)置 在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，設(shè)置“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶進行核算。 1.“所得稅費用”科目 2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算 （1）企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，根據(jù)所得稅會計準則應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 （2）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)大于應(yīng)交稅費余額的。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核

21、算 （3）資產(chǎn)負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的。 借：所得稅費用當期所得稅費 （減記的金額） 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3“遞延所得稅負債”科目 （1）企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，根據(jù)所得稅會計準則應(yīng)予確認的遞延所得稅負債。 借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算 （2）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則應(yīng)予確認的遞延所得稅負債大于應(yīng)交稅費余額的。 借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 4“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目，用來核算企業(yè)應(yīng)交未交的所

22、得稅稅款。其借方登記預交數(shù)或補交數(shù)，其貸方登記應(yīng)繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù)，借方余額表示多交數(shù)。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算二、應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計算出來的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項目，同時也作為應(yīng)交所得稅。 優(yōu)點是簡便，不必確認遞延所得稅； 缺點是違背了權(quán)責發(fā)生制原則。 適用范圍是除了執(zhí)行準則的上市公司、中央企業(yè)以外的近99%的企業(yè)仍然在采用應(yīng)付稅款法。第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算程序 1.按照準則規(guī)定，確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值 2.按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ) 3.

23、計算賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額 4.按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，計算當期應(yīng)納稅所得額 5.計算利潤表上的所得稅費用（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債五、減免所得稅的核算（一）納稅人申請減免稅，應(yīng)在年度終了后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面資料 1.減免稅申請報告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等； 2.財務(wù)會計報表；第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算 3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復印件； 4.根據(jù)不同減免稅項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 （二）減免所得稅的會計處理 1先計后免 （1）計提所得稅時

24、： 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 （2）減免所得稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：資本公積第四節(jié) 企業(yè)所得稅的核算 2先繳后退 （1）上繳企業(yè)所得稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 （2）收到退稅款時： 借：銀行存款 貸：資本公積 3.法定直接減免 不作會計處理。第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容 （一）匯算清繳的范圍 （二）匯算清繳的期限 （三）匯算清繳的主要納稅調(diào)整事項二、匯算清繳納稅人需報送的資料 1.獨立經(jīng)營納稅人及跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu)匯算清繳報送的資料 2.跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)匯算清繳報送的資料第五節(jié) 企業(yè)所得稅的匯算清繳程序三、核定應(yīng)稅

25、所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人匯算清繳報送的資料(1)“中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類)”;(2)財務(wù)會計報告;(3)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 第六節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備 案事項一、報批類的減免稅 （一）納稅人申請報批類稅收優(yōu)惠的提交資料 1申請報告，列明企業(yè)的經(jīng)營情況、享受稅收優(yōu)惠的政策依據(jù)、期限、數(shù)額等； 2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批表； 3財務(wù)會計報表； 4根據(jù)不同的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明材料。 （二）報批類稅收優(yōu)惠事項內(nèi)容 目前，報批類稅收優(yōu)惠事項主要是再投資退稅審批。 第六節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備 案事項二、備案類的減免稅 （一）納稅人申請備案類稅收優(yōu)惠的登記資料 1企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表； 2財務(wù)會計報表； 3根據(jù)不同的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證明材料。 （二）備案類稅收優(yōu)惠內(nèi)容 1減免稅 2減免所得額 3減計收入 第六節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報批和備 案事項 4加計扣除 5抵扣應(yīng)納稅所得額 6抵免所得稅額 7加速折舊三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表