對我國稅務(wù)行政復(fù)議制度的幾點(diǎn)思考

1、對我國稅務(wù)止政復(fù)議制度的幾面考慮摘要：稅務(wù)止政復(fù)議制度對保護(hù)征稅*利具有慌張做用，現(xiàn)階段稅務(wù)復(fù)議前置前提的規(guī)定寬峻障礙了征稅人救濟(jì)權(quán)的操做，應(yīng)予以挨消；應(yīng)引進(jìn)躲躲制度戰(zhàn)復(fù)經(jīng)過議定議分析出處制度，以有效抗御復(fù)議人員偏偏公。促使他們更慎重天做出決議；應(yīng)采與步伐增強(qiáng)復(fù)議機(jī)構(gòu)及其工作人員的自力性、前進(jìn)復(fù)議隊(duì)伍的專業(yè)化水仄，以有效保證稅務(wù)止政復(fù)經(jīng)過議定議的公允性。閉鍵詞：復(fù)議前置前提；躲躲制度；分析出處制度；復(fù)經(jīng)過議定議公允性2022年4月1日起正式施止的?稅務(wù)止政復(fù)議端圓?正在稅務(wù)止政復(fù)議范圍、管轄、申請、受理、決議和相閉證據(jù)制度等圓里做出的一些改革性規(guī)定使我國的稅務(wù)止政復(fù)議制度的可操做性有了進(jìn)一步的

2、增強(qiáng)。但筆者覺得，我國的稅務(wù)止政復(fù)議制度如故存正在一些需要改革的處所。1、稅務(wù)止政復(fù)議的前置前提戰(zhàn)復(fù)議前置2022年4月1日正式施止?稅務(wù)止政復(fù)議端圓?(以下簡稱?端圓?)第十四條以列舉的方法規(guī)定了申請人可以申請復(fù)議的十一種詳細(xì)止政舉措并減了一項(xiàng)概括性規(guī)定。正在第兩十三條規(guī)定：“申請人對本端圓第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的舉措沒有服的，應(yīng)收先背復(fù)議機(jī)閉申請止政復(fù)議，對止政復(fù)經(jīng)過議定議沒有服，可以背人仄易近法院提起止政訴訟。申請人按照前款規(guī)定申請止政復(fù)議的，必須按照稅務(wù)機(jī)閉按照法律、法那么肯定的稅額、限日，先止交納年夜要解納稅款戰(zhàn)滯納金，年夜要供給響應(yīng)的保證，才可以正在納渾稅款戰(zhàn)滯納金當(dāng)前年夜要所供給

3、的保證獲得做出詳細(xì)止政舉措的稅務(wù)機(jī)閉確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出止政復(fù)議申請。第三十四條規(guī)定：“申請人對本端圓第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定以中的其他詳細(xì)止政舉措沒有服，可以申請止政復(fù)議，也可以直接背人仄易近法院提起止政訴訟。申請人對稅務(wù)機(jī)閉做出過期沒有交納獎(jiǎng)款減處獎(jiǎng)款的決議沒有服的，應(yīng)收先交納獎(jiǎng)款戰(zhàn)減處獎(jiǎng)款，再申請止政復(fù)議。按照那些規(guī)定，申請人對稅務(wù)機(jī)閉的征稅舉措沒有服，必須先背稅務(wù)復(fù)議機(jī)閉申請止政復(fù)議，即復(fù)議為提起訴訟的前置程序(必經(jīng)復(fù)議)。申請人對征稅舉措、稅務(wù)機(jī)閉做出過期沒有交納獎(jiǎng)款減處獎(jiǎng)款決議的舉措申請止政復(fù)議的，需先交征稅款或獎(jiǎng)款或供給保證，此即復(fù)議的前置前提。(一)應(yīng)挨消復(fù)議前置前提的規(guī)定從坐

4、法教角度上闡收，稅支征管法中有閉征稅人復(fù)議申請權(quán)的限制性前提的設(shè)置，是因?yàn)槎愔С龈裰拐ǖ淖ㄋ悸啡绻室涯芡旰脹_出挨面論形式陰影所組成的。挨面論以挨面者為本位，以挨面為使命，視法為挨面工作，常常無視止政相對圓的權(quán)益，忽略對挨面者的監(jiān)視，過于夸張止政從命戰(zhàn)止政特權(quán)。它減深了止政范圍“民本位的特征，同古世社會的死少與前進(jìn)和仄易近主與法治本那么沒有相逆應(yīng)。對征稅人申請復(fù)議設(shè)置一定的前提(如必須正在規(guī)定的工夫內(nèi)、以特定的形式提出等)對抗御征稅人濫用救濟(jì)權(quán)戰(zhàn)復(fù)議機(jī)閉及時(shí)有效天挨面稅務(wù)止政爭議有一定的主動做用，也是列國通止的做法，只是那種限制必須是公允的。征稅舉措是稅務(wù)機(jī)閉最常舉止的舉措，也是征稅人與稅務(wù)

5、機(jī)閉常收死爭議的舉措。而按照復(fù)議前置前提的規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)閉的征稅舉措沒有服，申請人假設(shè)沒有能支出局部有爭議的稅款及滯納金或有力供給稅務(wù)機(jī)閉認(rèn)可的保證，那他沒有單降空了覓供止政救濟(jì)的時(shí)機(jī)，而且也降空了覓供司法救濟(jì)的時(shí)機(jī)。多么的復(fù)議前置前提沒有單年夜年夜前進(jìn)了征稅人覓供救濟(jì)的門坎，而且使得一些征稅人被迫拋卻了自己的救濟(jì)權(quán)(征稅額越下便暗示得越隱著)。對于過期沒有交納獎(jiǎng)款減處獎(jiǎng)款的決議沒有服，申請人假設(shè)沒有交納獎(jiǎng)款及減處獎(jiǎng)款，他便沒有能申請止政復(fù)議，只能背法院提起訴訟，多么的規(guī)定理想上便便是沒有念讓止政相對人申請復(fù)議?！皬?fù)議沒有竭止真止是?止政復(fù)議法?的一項(xiàng)根去源根基那么，按照那一本那么，征稅舉措做

6、出當(dāng)前，沒有管相對人能可提起了復(fù)議申請，也沒有管該申請能可被復(fù)議機(jī)閉受理，被申請人仍可以按照本征稅決議正在復(fù)議時(shí)期舉止稅款的征支，具有法定的前提借可以采與稅支保齊步伐與稅支欺壓真止步伐。既然征稅人申請復(fù)議其真沒有影響征稅舉措的真止，也沒有影響征稅機(jī)閉采與稅支保齊步伐與稅支欺壓真止步伐，那末也便沒有會呈現(xiàn)果征稅人申請復(fù)議而招致國家稅款流得的標(biāo)題問題，復(fù)議前置前提的規(guī)定隱無需要。稅務(wù)止政復(fù)議前置前提的規(guī)定限制以致褫奪了當(dāng)事人覓供救濟(jì)的權(quán)益，背犯了“有權(quán)益必有救濟(jì)的法理，隱然是沒有公允的，果而該當(dāng)挨消。(兩)復(fù)議前置程序應(yīng)予保存對于復(fù)議前置程序(必經(jīng)復(fù)議)的規(guī)定，許多人覺得那限制了征稅人的程序挑選權(quán)

7、，是沒有公允的，應(yīng)將其改成挑選復(fù)議。筆者覺得，多么的死習(xí)有得公允，是對程序挑選權(quán)的一種沒有當(dāng)年夜黑。當(dāng)然，正在一個(gè)法制的社會，覓供司法救濟(jì)是蒼死的一項(xiàng)底子權(quán)益，司法救濟(jì)的渠講能可暢通以致被視為一個(gè)國家法制能可文化的慌張標(biāo)識表記標(biāo)幟。但同時(shí)我們必須看到，出有任何一個(gè)國家將訴訟做為挨面爭議的獨(dú)一路子，考慮到司法資本的有限性、訴訟程序的固出缺憾、某些糾葛自己的出格性、糾葛挨面本錢等果素，如古許多國家皆正在探覓多樣化的糾葛挨面機(jī)制，以供更有效、更公允戰(zhàn)低本錢天挨面爭議。當(dāng)然某些欺壓性的程序規(guī)定(如勞動爭議的欺壓仲裁、離異訴訟的欺壓調(diào)整等)限制了當(dāng)事人的自正在挑選權(quán)，但此類規(guī)定對糾葛挨面的正里做用常常年

8、夜于其年夜要收死的背里影響，更何況前述的程序規(guī)定其真沒有影響后絕程序的舉止。恰是考慮到果征稅舉措而激收的爭議所具有的專業(yè)性、妙技性較強(qiáng)特征，為了充分闡揚(yáng)稅務(wù)機(jī)閉的專業(yè)下風(fēng)，使稅務(wù)止政爭議能笨重快速天獲得挨面，我國有了對果征稅舉措而激收的爭議必須先申請止政復(fù)議的規(guī)定，那既給了稅務(wù)機(jī)閉自我的時(shí)機(jī)，也有益于降低糾葛挨面本錢。盡管如古復(fù)議前置程序的那一做用借出有獲得充分的闡揚(yáng)(那觸及到征稅人對復(fù)議制度的認(rèn)可水仄、稅務(wù)止政復(fù)議運(yùn)轉(zhuǎn)形態(tài)等多種果素)，但跟著我國稅務(wù)止政復(fù)議制度的垂垂好謙，其下風(fēng)必將垂垂隱現(xiàn)出去。果而，筆者覺得復(fù)議前置程序仍應(yīng)保存。2、稅務(wù)止政復(fù)議的程序端圓止政復(fù)議程序可謂止政復(fù)議制度的核心

9、，其詳細(xì)圓案及理想運(yùn)做形態(tài)如何，決議著止政復(fù)議制度的命運(yùn)。而人們之所以對止政復(fù)議制度有所疑托或自疑心，部門天也是基于對止政復(fù)議程序的盼視戰(zhàn)疑托。我國的止政復(fù)議制度正在圓案時(shí)過于夸張了復(fù)議的止政性，把從命放正在了劣先考慮的圓里，忽略了程序的慌張性，組成復(fù)議程序端圓過于簡樸、可操做性好，使得復(fù)議制度沒法為止政相對人供給真正有效的救濟(jì)，從而使得止政復(fù)議那種對止政舉措舉止查察的機(jī)制降空了其存正在的基矗我國的稅務(wù)止政復(fù)議一樣存正在那些標(biāo)題問題，當(dāng)然?端圓?正在復(fù)議程序圓里有了一些改革，比方正在證據(jù)制度圓里對量據(jù)的品種、證據(jù)開法性、真正在性的查察和犯警證據(jù)肅渾端圓等諸多圓里做了詳細(xì)的規(guī)定，擴(kuò)年夜戰(zhàn)標(biāo)準(zhǔn)了止

10、政復(fù)議機(jī)閉的沒有雅察與證權(quán)，年夜黑了復(fù)議機(jī)閉的告知使命等，使得申請人的程序權(quán)益獲得了更好的保證，為稅務(wù)復(fù)議量量的前進(jìn)供給了慌張保證，但筆者覺得借該當(dāng)正在稅務(wù)止政復(fù)議中刪減對躲躲制度、分析出處制度的規(guī)定。(一)躲躲制度躲躲制度是保證案件公允處理的一項(xiàng)慌張制度。一圓里，它可以躲免與爭議雙圓存正在某種黑黑閉連的復(fù)議工作人員果其偏偏公性而做出沒有公允的復(fù)經(jīng)過議定議；另外一圓里，它可以挨消申請人對復(fù)議機(jī)閉中坐性的猜忌，前進(jìn)申請人對復(fù)經(jīng)過議定議準(zhǔn)確性的疑托度。果而，應(yīng)將躲躲做為稅務(wù)止政復(fù)議活動的一項(xiàng)慌張的本那么戰(zhàn)制度予以規(guī)定，年夜黑躲躲的去由本由、真用東西、方法、程序。(兩)分析出處制度分析出處制度是止政

11、程序法的底子制度之一，是開法程序的底子內(nèi)容，做為止政程序法一個(gè)慌張組成部門的止政復(fù)議法也應(yīng)對分析出處制度予以規(guī)定。開法程序中的分析出處制度是指公權(quán)益機(jī)閉正在做出決議或判決時(shí)，應(yīng)背其他黑黑閉連人分析法律按照戰(zhàn)末究形態(tài)，及經(jīng)由過程相閉法律戰(zhàn)末究形態(tài)舉止推理或裁量而做出結(jié)論的過程，從而說明出處與末極決議的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。分析出處要供決議年夜要判決必須具有充分的、符開端圓的末究按照戰(zhàn)有效的端圓，是開法程序中慌張的組成要素，背犯分析出處使命有年夜要直接影響到?jīng)Q議或判決的效率。規(guī)定復(fù)議機(jī)閉正在做出復(fù)經(jīng)過議定議時(shí)應(yīng)分析出處有著慌張意義，從復(fù)議機(jī)閉角度而止，分析出處要供其陳述做出決議的法律按照戰(zhàn)末究出處，那意味著他

12、必須穩(wěn)重考慮決議所按照的法律按照戰(zhàn)底子事真，覓到支撐其結(jié)論的開法公允的出處，而沒有能盡情做出決議。從申請人的角度而止，分析出處增進(jìn)了復(fù)議機(jī)閉與申請人之間的交流，增強(qiáng)了申請人對復(fù)經(jīng)過議定議的服氣水仄，可以促使申請人詳盡考慮能可提起訴訟并舉止更有針對性的準(zhǔn)備，直接天起到了減沉法院訴訟壓力的做用。對被申請人而止，分析出處可以大概使其更好天年夜黑自己真止的止政舉措能可切開開法、公允的要供，增進(jìn)其法律水仄的前進(jìn)。果而，該當(dāng)規(guī)定稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)閉正在做出復(fù)經(jīng)過議定議時(shí)必須分析其認(rèn)定末究所依托的證據(jù)、證據(jù)棄與的出處戰(zhàn)做出決議所真用的法律、法那么、規(guī)章或標(biāo)準(zhǔn)性文件，同時(shí)年夜黑復(fù)議機(jī)閉已分析出處的法律成果及法律義

13、務(wù)。3、稅務(wù)復(fù)經(jīng)過議定議的公允性(一)現(xiàn)止稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)置及其工作人員素量對復(fù)經(jīng)過議定議公允性的影響正在我國，按照相閉法律戰(zhàn)?稅務(wù)止政復(fù)議端圓?的規(guī)定，各級止政復(fù)議機(jī)閉背責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)依法挨面止政復(fù)議事項(xiàng)。從理想的情況去看，如古省級稅務(wù)機(jī)閉廣泛創(chuàng)坐了稅務(wù)法制機(jī)構(gòu)，設(shè)區(qū)的市級稅務(wù)機(jī)閉也有部門創(chuàng)坐，縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)閉出有特地的法制機(jī)構(gòu)，法制工作一樣仄居掛靠正在某一營業(yè)部門。?稅務(wù)止政復(fù)議端圓?同時(shí)規(guī)定，各級止政復(fù)議機(jī)閉可以創(chuàng)坐止政復(fù)議委員會，研討龐年夜、疑問案件，提出處理建議。稅務(wù)止政復(fù)議委員會做為稅務(wù)機(jī)閉內(nèi)部一個(gè)特地聯(lián)席會議的機(jī)閉，它沒有同于稅務(wù)機(jī)閉的各營業(yè)部門，是一個(gè)非常設(shè)機(jī)構(gòu)，其成員由止政

14、尾少戰(zhàn)各營業(yè)部門導(dǎo)游及營業(yè)人員組成。做為復(fù)議機(jī)閉的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，復(fù)議機(jī)構(gòu)正在人事、財(cái)物等圓里曲擔(dān)任復(fù)議機(jī)閉操做，正在挨面復(fù)議案件過程中，易免受制于內(nèi)部止政閉連的先天性限制而招致偏偏公舉措的收死，復(fù)議活動理想上沒法自力舉止。?稅務(wù)止政復(fù)議端圓?規(guī)定對各級處所稅務(wù)局的詳細(xì)止政舉措沒有服的，可以挑選背其上一級處所稅務(wù)局年夜要該稅務(wù)局的本級人仄易近政府申請止政復(fù)議。由稅務(wù)局的本級人仄易近政府做復(fù)議機(jī)閉當(dāng)然能從一定水仄上挨消申請人對復(fù)議機(jī)閉中坐性的猜忌，但復(fù)議機(jī)閉必將里對如何挨面稅務(wù)止政爭議中觸及到的專業(yè)性、妙技性標(biāo)題問題的搬弄，那一標(biāo)題問題的挨面水仄必將對人們對稅務(wù)止政復(fù)議做用的評價(jià)收死很年夜影響。正

15、在我國，如古處理稅務(wù)止政復(fù)議工作的人員底子皆是本去處理稅務(wù)工作的人員，當(dāng)然他們對稅務(wù)常識較為理解，但法律常識常常存正在欠缺；正在挨面、考核、報(bào)答等圓里他們與所在機(jī)閉其他機(jī)構(gòu)的人員也出有太年夜沒有同，可以果所在單位的工作需要而舉止調(diào)整，那既影響了專業(yè)化復(fù)議工作隊(duì)伍的組成，也寬峻影響了復(fù)議人員的自力性。爭議判決者的自力戰(zhàn)應(yīng)有的專業(yè)素量是判決公允的底子保證，而以上兩種現(xiàn)象的存正在使得稅務(wù)止政復(fù)經(jīng)過議定議的公允性遭到了寬峻要挾，復(fù)議正在挨面稅務(wù)止政爭議圓里的做用自然年夜挨折扣。(兩)增強(qiáng)復(fù)議機(jī)構(gòu)的自力性，前進(jìn)稅務(wù)止政復(fù)議工作的專業(yè)化水仄從一些國家戰(zhàn)天區(qū)閉于稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)置的情況去看，考慮到稅務(wù)復(fù)議

16、的出格性，年夜多是將復(fù)議機(jī)構(gòu)放正在稅務(wù)機(jī)閉的內(nèi)部(如日本、好國戰(zhàn)我國臺灣天區(qū))，也有的放正在了稅務(wù)機(jī)閉內(nèi)部(如英國的止政裁判所)，但沒有管如何設(shè)置，有一面是共同的，即皆出格夸張復(fù)議機(jī)閉的自力性戰(zhàn)處理復(fù)議工作人員的專業(yè)性。借鑒其他國家或天區(qū)的經(jīng)歷，為了保證復(fù)經(jīng)過議定議的公允性，前進(jìn)人們對復(fù)議制度的認(rèn)可水仄，我們便必須保證復(fù)議機(jī)構(gòu)及其工作人員的自力性，前進(jìn)復(fù)議工作人員的專業(yè)化水仄。起尾，為了保證稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)構(gòu)的自力性，該當(dāng)年夜黑規(guī)定挨面稅務(wù)止政爭議是稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)構(gòu)專屬戰(zhàn)獨(dú)一的本能性能，其正在營業(yè)上完好自力，沒有受所在稅務(wù)機(jī)閉的隨意干預(yù)。稅務(wù)復(fù)議委員會是復(fù)議征詢機(jī)構(gòu)。從如古我國的理想考慮，可以采與分步真止的方法，如先經(jīng)由過程前進(jìn)稅務(wù)止政復(fù)議機(jī)構(gòu)背責(zé)人的止政級別(如賜與其復(fù)議機(jī)閉副職導(dǎo)游的職務(wù))去增強(qiáng)其抵御中去