劉忠直擊70分54講全整章講義

1、第三章負(fù)債本章考情分析負(fù)債屬于重要內(nèi)容，各位考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時要與資產(chǎn)、收入等會計要素相結(jié)合，在考查負(fù)債的有關(guān)知識時，往往會結(jié)合資產(chǎn)、收入等章節(jié)進行考核。在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，應(yīng)重點關(guān)注應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等知識與資產(chǎn)、收入等知識的結(jié)合。近三年題型題量分析負(fù)債概述負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的特征是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；是由過去的交易或事項形成的。負(fù)債一般按其性分為第一節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的

2、的?；蛘呤菫榱说謨斈稠椂枞搿咎崾尽慷唐诮杩畹膫鶛?quán)人不僅是基本賬務(wù)處理：1.借入時：，還包括其他非金融機構(gòu)。借：存款貸：短期借款 2.計提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息 3.歸還本息時：借：短期借款應(yīng)付利息/財務(wù)費用貸：存款【例題單選題】2016 年 1 月 1 日，某企業(yè)向借入600000 元，期限為 6 個月，年利率為 5%，借款利息分月計提，季末交付，本金到期一次歸還，下列各項中，2016 年 6月 30 日，該企業(yè)交付借款利息的會計處理正確的是（A.借：財務(wù)費用應(yīng)付利息）。（2017 年）5000250075007500750050005000250050007500貸：存款B.借：

3、財務(wù)費用貸：存款C.借：應(yīng)付利息貸：存款D.借：財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：存款【】D】借款利息分月計提，按季支付；2016 年 6 月 30 日支付利息時：借：應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：5000（6000005%/122）2500（6000005%/12）7500存款【例題單選題】2012 年 9 月 1 日，某企業(yè)向借入一筆期限 2 個月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款 200000 元，年利率 6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實際支付時確認(rèn)。11 月 1 日，企業(yè)以A.借：短期借款應(yīng)付利息存款償還借款本息的會計處理正確的是（200000200020200020000010001000）。（2013

4、 年）貸：存款B.借：短期借款應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：存款2020002000002000202000202000202000C.借：短期借款財務(wù)費用貸：存款D.借：短期借款貸：】C存款【】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時直接確認(rèn)為財務(wù)費用?！纠}判斷題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付（）應(yīng)通過“短期借款”科目核算?！尽慷唐诮杩铑A(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算?！纠}判斷題】企業(yè)短期借款利息一定通過預(yù)提方式進行會計核算。（）【】如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借期時連同本金一的計息通知時，起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到直接計入當(dāng)期損益。

5、第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時：借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付票據(jù)2.償還應(yīng)付票據(jù)時：借：應(yīng)付票據(jù)（進額）貸：存款3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款4.如果是借：應(yīng)付票據(jù)承兌匯票，到期無力償還款項時：貸：短期借款【提示】帶息票據(jù)計提利息的會計處理為：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)【例題單選題】企業(yè)開具承兌匯票到期而無力支付票款，應(yīng)按該票據(jù)的賬面余額貸記的會計科目是（ ）。（2017 年）A.應(yīng)付賬款 B.

6、其他貨幣 C.短期借款D.其他應(yīng)付款【】C】企業(yè)開具承兌匯票到期而無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款，會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【例題多選題】下列各項中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動的有（2016 年）。A.開出商業(yè)承兌匯票原材料B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的承兌匯票D.支付承兌匯票手續(xù)費【】ABC】選項 A，增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項 B、C，減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額；選項 D，計入財務(wù)費用，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額?！纠}單選題】2012 年 2 月 1 日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為 117000 元，期限為 3

7、 個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012 年 5 月 1 日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。（借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)貸：其他應(yīng)付款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)貸：預(yù)付賬款2012 年）117000117000117000117000117000117000117000117000【】C】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆“應(yīng)付賬款”。如果是時增加一筆“短期借款”。承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同【例題判斷題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（）（201

8、3 年）【】【例題多選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，正確的有（A.企業(yè)開出商業(yè)匯票時，按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)” B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)）。C.企業(yè)支付的承兌匯票手續(xù)費，計入當(dāng)期財務(wù)費用D.企業(yè)到期無力支付的承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”【】ABC】企業(yè)到期無力支付的承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”,選項 D不正確?！纠}單選題】某公司 2017 年 3 月 1 日開具一張面值為 150 萬元，期限為 3 個月，票面年利率為 6%的商業(yè)承兌匯票。則 2017 年 3 月 31 日該公司“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額為（）萬元。A.150 B.150.75

9、C.159D.152.25【】B】“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額=150（1+6%/12）=150.75(萬元)。二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)的款項。【提示】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣條件的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定應(yīng)按載的應(yīng)付金額的總值確定，也就是按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。基本賬務(wù)處理：1.發(fā)生賒購業(yè)務(wù)時：借：原材料等上記應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款2.償還時：借：應(yīng)付賬款（進額）貸：存款應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）確實無法償付或無需支付時：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外

10、收入附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時：借：應(yīng)付賬款貸：存款（實際償還的金額）財務(wù)費用（享有的現(xiàn)金折扣）5.實務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時先做暫付款處理。借：應(yīng)付賬款貸：存款等月末按用途分配：借：生產(chǎn)成本制造費用用等貸：應(yīng)付賬款6.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”?！纠}單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.進額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【】C】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。【例題單選題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)按所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款賬面

11、余額計入（ A.資本公積 B.營業(yè)外收入C.盈余公積）。D.【 入。用】B】企業(yè)因債權(quán)人撤銷或其他原因而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入營業(yè)外收【例題單選題】司為一般，2018 年 1 月外購原材料一批，取得增值稅注明價款 100 萬元，17 萬元，銷貨方代墊運費，取得運費注明運費 10 萬元，1.1 萬元，款項尚未支付。銷貨方給出現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。則司應(yīng)付賬款的入賬價值為（）萬元。A.127 B.128.1 C.117 D.120【】B】司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款11018.1128.1（進額）【例題判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條款

12、的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。（【）（2014 年）】現(xiàn)金折扣并不會影響應(yīng)付賬款的入賬價值。三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨形成的負(fù)債不是以貨幣清償，而是以貨物清償?！咎崾尽夸N貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所購貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款基本賬務(wù)處理：1.取得預(yù)收款時：借：存款貸：預(yù)收賬款 2.實現(xiàn)銷售時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）3.收到購貨補付的款項時：借：存款貸：預(yù)收賬款4.向購貨借：預(yù)收賬款退回其多付的款項時：貸：存款【提示】企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收

13、賬款”科目的貸方。【方法】收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負(fù)債為貸！【例題單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（A.應(yīng)收賬款的借方 B.應(yīng)收賬款的貸方）。C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方【】B】企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，應(yīng)將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。四、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利（一）應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?；举~務(wù)處理：計提時：借：財務(wù)費用、研發(fā)支出、在建工程等貸：應(yīng)付利息實際支付時：借：應(yīng)付利息貸：存款等（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的

14、利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤?！咎崾尽科髽I(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤做如下處理：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：存款等【例題判斷題】企業(yè)向投資者年）現(xiàn)金股利，應(yīng)在時確認(rèn)為費用。（）（2016【】企業(yè)向投資者現(xiàn)金股利時，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，不確認(rèn)為費用。五、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營

15、活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)、租入包裝物、存入保證金等。企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項目和對方（或個人）設(shè)置明細(xì)科目進行明細(xì)核算。該科目貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項?！狙由臁恐Ц兜难航鹑绾翁幚?？基本賬務(wù)處理：發(fā)生時：借：用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回時：借：其他應(yīng)付款貸：【舉例】存款等司從 218 年 1 月 1 日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月8000 元，按季支付。3 月 31 日，司以存款支付應(yīng)付

16、24000 元。司的有關(guān)會計分錄如下：【】（1）1 月 31 日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)：借：用80008000的會計處理同上。貸：其他應(yīng)付款2 月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)（2）3 月 31 日支付借：其他應(yīng)付款用：16000800024000貸：存款【例題單選題】下列各項中，屬于“其他應(yīng)付款”科目核算范圍的是（年）A.應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的 B.應(yīng)付供應(yīng)商的貨款C.應(yīng)付給職工的薪酬D.應(yīng)付供應(yīng)商代墊的運雜費）。（2016【】A】選項 A 計入其他應(yīng)付款核算；選項 B 計入應(yīng)付賬款核算；選項 C 計入應(yīng)付職工薪酬核算；選項 D 計入應(yīng)付賬款核算?！纠}多選題】下列各項中,工業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“其他

17、應(yīng)付款”科目核算的有（年）A.應(yīng)付融資租入設(shè)備的 B.應(yīng)交納的教育費附加 C.應(yīng)付經(jīng)營租入設(shè)備的D.應(yīng)付租入包裝物的）。（2017【】CD】選項 A 計入長期應(yīng)付款；選項B 計入應(yīng)交稅費?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有（存入保證金應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費 C.應(yīng)付租入包裝物D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票）。（2012 年）【】AC】選項 BD 均計入應(yīng)付賬款。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他

18、受益人等的福利，也屬于職工福利。【提示】這里的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的，含全職、和臨時職。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的，也屬于職工的范疇，包。1.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤

19、計劃，非貨幣【提示】利以及其他短期薪酬。（1）短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。（2）短期利潤提供薪酬的協(xié)議。計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果2.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的此類）和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（養(yǎng)老保險及失業(yè)保險歸為辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、

20、長期殘疾福利、長期利潤計劃等。【例題多選題】下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（年）提取的工會經(jīng)費計提的職工住房公積金 C.計提的職工醫(yī)療保險費 D.確認(rèn)的職工短期帶薪缺勤）。（2015【】ABCD】選項 ABCD 均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。A.非貨幣利B.社會保險費和辭退福利 C.職工工資和福利費D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費【】ABCD】四個選項均正確。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)當(dāng)按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住

21、房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、帶薪缺勤、利潤計劃、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃義務(wù)、辭退福利等科目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。1.職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?；举~務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）制造費用（生產(chǎn)車間管理薪酬）用（行政銷售費用（銷售薪酬）薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)活動 在建工程等（從事工程建設(shè)貸：應(yīng)付職工薪酬薪酬）薪酬）【舉例】甲企業(yè) 218 年 7 月份應(yīng)付工資總額 693 000 元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工資為 480 000 元，車間管理

22、工資為 105 000 元，企業(yè)行政管理400 元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：工資為 90 600 元，專設(shè)銷售機構(gòu)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用用銷售費用工資為 174801059017000000600400貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎金、津貼和補貼693 000【例題單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理生活2000 元，下列各項中，會計處理正確的是（）。（2014 年）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金借：營業(yè)外支出貸：庫存現(xiàn)金20002000200020002000200020002000C.借：用貸：庫存現(xiàn)金D.借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：庫存現(xiàn)金【】D】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理生活屬于一項

23、職工的福利，所以在實際支付的時候應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2.職工薪酬的確認(rèn)和計量（1）貨幣性職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等根據(jù)受益對象將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)成本或費用中，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工福利費：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”科目。國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬：對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職

24、工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額計入相關(guān)成本或費用中，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。短期帶薪缺勤：帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。a.累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利 時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量?！九e例】丁企業(yè)共有 2 000 名職工，從 217 年 1 月 1 日起，該企業(yè)實行累積帶薪制度。

25、該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。217 年 12 月 31 日，丁企業(yè)預(yù)計 218 年有 1900 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩余 100 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 100 名職工全部為總部經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為 300 元。不考慮其他相關(guān)?！尽慷∑髽I(yè)在 217 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，

26、即相當(dāng)于 150 天100(6.5-5)天的年休假工額 45 000（150300）元。應(yīng)編制的會計分錄為：借：用45 000貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤 45 000b.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的職工薪酬。【提示】企業(yè)確認(rèn)職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常

27、情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。【例題判斷題】企業(yè)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與非累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（）（2017 年）【】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費

28、應(yīng)交同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（銷額）【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?；举~務(wù)處理：外購商品時：借：庫存商品（含貸：存款等時：）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利貸：庫存商品（含同時：）借：用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關(guān)稅定其進入商品成本中。額不得抵扣，所以應(yīng)將其計【例題單選題】某企業(yè)為一般。2015 年 12 月 25 日，向職工一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價為 10 萬元，生產(chǎn)成本為 7.5 萬元，按計稅價格計算的銷額為 1.

29、7 萬元。不考慮其他，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。（2016 年）A.7.5B.11.7 C.10 D.9.2【】B】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10+1.7= 11.7（萬元）。【例題單選題】司為一般，適用的稅率為 17%。2018 年 1 月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的 500 件產(chǎn)品作為福利給公司管理。該批產(chǎn)品的單件成本為 1.2 萬元，市場司在 2018 年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入A.600 B.770為每件 2 萬元（不含用的金額為（）。不考慮其他相關(guān)稅費，）萬元。C.1D.1【000170】D】相關(guān)的會計處理：借：用11701 1701701 000170600600貸：應(yīng)付職

30、工薪酬非貨幣借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營業(yè)務(wù)收入利利1應(yīng)交稅費應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷額）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?；举~務(wù)處理：計提時：計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確借：用、生產(chǎn)成本、制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利實際支付或計提折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利貸：存款累計折舊【舉例】司決定為公司的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛，免費使用，所有轎車的月折舊為 1 萬元，所有外租住

31、房的月為 1.5 萬元，則司的賬務(wù)處理如下：【】（1）計提轎車折舊時借：用10 00010 00010 00010 000貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊（2）確認(rèn)費用借：用15 00015 00015 00015 000貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：存款【例題單選題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理使用，下列各項中，關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是（）。（2017 年）A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目B.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊科目C.借記“營業(yè)外支出“科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借

32、記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目?！窘瑁骸緿】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理用使用，在計提折舊時：貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊【例題判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（）【】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利”科目，貸記“累計折舊”科目。（3）設(shè)定提存計劃的核算利”

33、科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“提存計劃”科目。用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬設(shè)定【例題多選題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。（2011年）設(shè)備采購公司總部管理差旅費的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補貼D.材料入庫前挑選整理工資【 計入】CD】選項 A 不屬于職工薪酬，應(yīng)計入用；選項 B，公司總部管理的工資用；選項C，生產(chǎn)職工的伙食補貼計入生產(chǎn)成本；選項 D，材料入庫前挑選整理工

34、資計入原材料成本?！纠}判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為其他應(yīng)付款。（）（2016 年）【】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)根據(jù)稅定應(yīng)交納的各種稅費包括：、消費稅、城市建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地、稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的應(yīng)交、交納等情況。【提示】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費”科目核算。因為交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)

35、計應(yīng)交的稅金，所以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有：1.印花稅借：稅金及附加貸：存款2.耕地占用稅借：無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等貸：3.契稅存款借：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等貸：存款4.車輛購置稅借：固定資產(chǎn)貸：存款【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅 B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅）。C.小規(guī)模商品支付的D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【】AC】企業(yè)進口原材料應(yīng)交納的進口關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當(dāng)中，選項 A 正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計入稅金及附加，選項 B 錯誤；小規(guī)模商品支付的是要計入商品的成本當(dāng)中，選項 C 正確；

36、企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入稅金及附加，選項 D 錯誤。（一）概述是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國相關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為），以及進口貨物的企業(yè)和個人為的。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度。分為一般和小規(guī)模一般算出銷采用購進扣稅法計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計額，然后對當(dāng)期購進項目方支付的進行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額

37、。其計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷額-當(dāng)期進額可以抵扣（1）進額的法定憑證通常包括：注明的稅額；稅額；或者銷售（2）完稅憑證上注明的（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 11%扣除率計算的進額；（4）接受證上注明的【提示】或個人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅額?；蛘呔硟?nèi)人取得的解繳憑是在價格以外另外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多少并不會影響企業(yè)當(dāng)期損益。具體說明如下：收入（100 萬元）+（17 萬元）=含稅金額（117 萬元）收入+收入稅率=含稅金額收入（1+稅率）=含稅金額收入=含稅金額（1+稅率）二、一般的賬務(wù)處理1.核算應(yīng)設(shè)置的會計科目（1）“應(yīng)交稅費應(yīng)交”明

38、細(xì)科目“進額”專欄，一般購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷額中抵扣的當(dāng)月已交納的應(yīng)交額；“已交稅金”專欄，一般一般額；“減免“轉(zhuǎn)出未交”專欄，按現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的額；”和“轉(zhuǎn)出多交額；”專欄，分別一般月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的銷額；“銷額抵減”專欄，一般按照現(xiàn)行制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷額”專欄，一般銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的額；“進額轉(zhuǎn)出”專欄，一般購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生稅額;損失以及其他原因而不應(yīng)從銷額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，實行“免

39、、抵、退”辦法的一般按規(guī)定計算的出口貨物的進“出口退稅”專欄，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；一般出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的額；（2）“應(yīng)交稅費未交”明細(xì)科目，核算一般月度終了從“應(yīng)交”或“預(yù)交期間未交的”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的稅額。額，以及當(dāng)月交納以前借方專欄貸方專欄（1）進額（1）銷額（2）已交稅金（2）進轉(zhuǎn)出（3）減免（3）出口退稅（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（4）轉(zhuǎn)出多交（5）銷額抵減（6）轉(zhuǎn)出未交（3）“應(yīng)交稅費預(yù)交”明細(xì)科目，核算一般轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定

40、應(yīng)預(yù)繳的稅額。（4）“應(yīng)交稅費待抵扣進額”明細(xì)科目，核算一般制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷已取得扣稅憑證并經(jīng)額。認(rèn)證，按照現(xiàn)行額中抵扣的進【提示】包括：一般自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷取得的尚未交叉稽核比對的額中抵扣的進額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般扣稅憑證上注明或計算的進額。（5）“應(yīng)交稅費待認(rèn)證進額”明細(xì)科目，核算一般由于未取得額?？鄱悜{證或認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷額中抵扣的進扣稅憑證、按照現(xiàn)行【提示】包括：一般額中抵扣，但尚已取得認(rèn)證的進額。制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷額；一般已申請稽核但尚未取

41、得稽核相符結(jié)果的繳款書進（6）“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷額”，核算一般銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷額的稅額。留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不（7）“應(yīng)交稅費動產(chǎn)的原一般，截止到納入營改增試點之日前的期末留抵稅額按照現(xiàn)行制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷（8）“應(yīng)交稅費簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。額中抵扣的留抵稅額。采用簡易計稅方法發(fā)生的增（9）“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”明細(xì)科目，核算轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的額。（10）“應(yīng)交稅費代扣代繳”明細(xì)科目，核算購進在

42、境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的。第四節(jié) 應(yīng)交稅費二、一般的賬務(wù)處理2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為（1）一般產(chǎn)），根據(jù)科目。購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（動上注明的稅額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）”基本賬務(wù)處理：借：材料采購原材料固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）等應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：【提示】存款等企業(yè)購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）支付的，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）”科目，在購置當(dāng)期全部扣除。對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（11%或13%）計算進額，并準(zhǔn)予從銷額中抵扣。企業(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照取得注明的稅額作為進額。屬于購進貨物

43、時即能認(rèn)定進額不能抵扣的，直接將上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。（2）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進額分年抵扣，一般2016額應(yīng)年 5 月 1 日后購入不動產(chǎn)，以及 2016 年 5 月 1 日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分兩年從銷額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%?；緯嬏幚恚嘿徣霑r：借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交待抵扣進（進額）【進額60%】額【進額40%】貸：存款等第二年（第 13 個月）時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）【進額40%】貸：應(yīng)交稅費待抵扣進額【進額40%】（3）一般扣，但尚繳款書進已取得認(rèn)證的

44、進額?？鄱悜{證、按照現(xiàn)行制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷額中抵額；一般已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的基本賬務(wù)處理：借：原材料等應(yīng)交稅費待認(rèn)證進貸：應(yīng)付賬款等經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交額（進額）貸：應(yīng)交稅費待認(rèn)證進額【例題單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。A.一般 B.一般 C.小規(guī)模D.一般進口原材料支付的關(guān)稅購進原材料支付的購進原材料支付的進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅【】B】一般購進原材料支付的記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交進額）”科目的借方。（4）進額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途（如用于簡易計稅項目、免稅項目、

45、集體福利或個人消費等），其進額轉(zhuǎn)出）”科目。額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交（進【提示】損失，是指因管理不善造成貨物、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因法律造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。基本賬務(wù)處理為：借：待處產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額轉(zhuǎn)出）3.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為（銷額）（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含入和稅率計算確認(rèn)“應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）”。作相反的會計分錄。會計【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開具的紅字上收入或利得確認(rèn)時點先于納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷額計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷科目。額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)

46、時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交銷額）”（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認(rèn)集體福利銷額。借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品對外投資借：長期股權(quán)投資等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費應(yīng)交同時：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品（以實物）支付（分配）股利借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）（銷額）（銷額）（計稅價或公允價或市場價稅

47、率）【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷額。4.交納目核算。企業(yè)當(dāng)月交納，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交（已交稅金）”科（1）交納當(dāng)月應(yīng)交基本賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（已交稅金）貸：存款（2）交納以前期間未交借：應(yīng)交稅費未交貸：存款5.月末轉(zhuǎn)出多交和未交月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的”明細(xì)科目。自“應(yīng)交”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交對于當(dāng)月應(yīng)交未交的 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交：（轉(zhuǎn)出未交）對于當(dāng)月多交的：借：應(yīng)交稅費未交 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交【提示】（轉(zhuǎn)出多交）“應(yīng)交稅費應(yīng)交

48、“應(yīng)交稅費應(yīng)交“應(yīng)交稅費未交“應(yīng)交稅費未交”月末無貸方余額。”月末借方余額代表留抵稅額。 ”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的?！苯璺接囝~代表多交。三、小規(guī)模小規(guī)模的賬務(wù)處理實行簡易辦法征收，按照銷售價款（不含稅）的 3%（或 5%）的征稅率征收。小規(guī)模得抵扣進從一般（取得處貨物不得抵扣進，其銷售的貨物一般除外）。也不銷售貨物（服務(wù)）時：借：存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交交納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：存款【例題判斷題】（）小規(guī)模購進貨物支付的直接計入有關(guān)貨物的成本?！尽啃∫?guī)模購入貨物支付的進額計入存貨成本。稅率為 17%，原材料按實際成本核【舉例】司為一般，適用的算，銷售商品價格為不含的公允價格

49、。2018 年 6 月發(fā)生交易或事項如下：（1）5 日，購入原材料一批，20400 元，材料尚未到達，全部款項已用借：在途物資注明的價款為 120000 元，存款支付。120000稅額為應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）20400140400貸：存款（2）10 日，收到 5 日購入的原材料并驗收入庫，實際成本總額為 120000 元。同日，與公司結(jié)清費用和借：原材料費用，注明的運費金額為 5000 元，稅額為 550 元，稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。1250005505550120000上注明的價款為 180000 元，應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：存款在途物資（3）15 日，購入不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，稅額為 306

50、00 元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)18000030600210600上注明的買價為 200000 元，規(guī)定的扣除應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款（進額）（4）20 日，購入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購率為 11%，貨物尚未到達，價款已用借：在途物資存款支付。178000【20000089%】22000【20000011%】200000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：存款（5）25 日，生產(chǎn)車間委托外修理機器設(shè)備，對方開具的上注明的修理費為 20000 元，稅額為 3400 元，款項已用存款支付。20000340023400借：用應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）貸：存款（6）2018 年 6 月 10 日，該公司購進一幢簡易辦

51、公樓，并于當(dāng)月投入使用。6 月 25 日，取得該大樓的額為 88000 元，款項已用借：固定資產(chǎn)并認(rèn)證相符，注明的價款為 800000 元，增值稅進存款支付。不考慮其他相關(guān)800000。應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交稅費待抵扣進（進額額）52800【8800060%】35200【8800040%】888000貸：存款（7）該公司發(fā)生進額轉(zhuǎn)出事項如下：10 日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)注明的材料成本為 20000 元，借：待處貸：原材料稅額為 3400 元。產(chǎn)損溢23400200003400應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額轉(zhuǎn)出）18 日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為 60000 元

52、，購入時支付的進額為 10200 元。借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交702006000010200（進額轉(zhuǎn)出）（8）該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：15 日，銷售產(chǎn)品一批，開具注明的價款為500000 元稅額為85000元，提貨單和借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入已交給買方，款項尚未收到。585000500000應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）8500028 日，為外代加工電腦桌 500 個，每個收取加工費 80 元，已加工完成。開具增值稅注明的價款為 40000 元，存款稅額為 6800 元，款項已收到并存入4680040000。借：貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）680025 日，用一批原材料

53、對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為 600000 元，雙方協(xié)商不含稅價值為 750000 元。借：長期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料877500750000127500600000600000轉(zhuǎn)出合計 13600 元，進（銷額）6 月份，司發(fā)生銷額合計為 261800 元，進合計為 85350 元。該公司當(dāng)月應(yīng)交計算結(jié)果如下：=190050（元）應(yīng)交=261800當(dāng)月，該公司存款交納150000 元（已交稅金）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交150000150000貸：存款月末，該公司將尚未交納的其余40050 元結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費未交（轉(zhuǎn)出未交）4005

54、040050次月初，該公司交納上月未交借：應(yīng)交稅費未交40050 元時：4005040050額合計 120 萬元，進額合計貸：存款【例題單選題】某一般當(dāng)月銷80萬元，進額轉(zhuǎn)出 5 萬元，已交稅金 10 萬元，則月末的賬務(wù)處理正確的是（）。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交借：應(yīng)交稅費應(yīng)交 貸：應(yīng)交稅費未交借：應(yīng)交稅費應(yīng)交 貸：應(yīng)交稅費未交無需進行賬務(wù)處理（已交稅金）（轉(zhuǎn)出未交（轉(zhuǎn)出多交353510103535）（轉(zhuǎn)出未交）【】C】該一般應(yīng)繳納的=120-80+5-10=35（萬元），月末應(yīng)將35萬元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交【提示 1】差額征稅的賬務(wù)處理”科目的貸方。（1）企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減

55、銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生費用支出時借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：根據(jù)存款扣稅憑證抵減銷額時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)成本等【舉例】某旅行社為（銷額抵減）一般，采用差額增稅方式核算。2018 年 2 月，司收取團費 318 000 元，其中包括存款支付其他接團旅游公司旅行費用和其該旅行社為司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向18他14000 元，全部款項已收妥入賬。旅行社以相關(guān)費用合計 254 400 元。其中，根據(jù)稅400 元。定可以扣減銷售額而減少的銷額【】（1）支付住宿費等旅行費用時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存款254 000254 000（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以遞減銷額時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）確

56、認(rèn)旅行服務(wù)收入時：（銷額抵減）14 40014 400借：存款318 000300 000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）18 000（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額第二章第三節(jié)有相關(guān)介紹，本部分不再贅述。【提示 2】一般購入時：借：固定資產(chǎn)（稅控系統(tǒng)初次購入設(shè)備和技術(shù)稅控系統(tǒng)費用抵減額的賬務(wù)處理設(shè)備的賬務(wù)處理用）貸：存款等按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交（減免）貸：用【提示 3】小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交，并確認(rèn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。為應(yīng)交稅費，在達到制度規(guī)定的免征條件時，將有關(guān)應(yīng)交第四節(jié)應(yīng)交稅費四、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述消費稅是指在我國

57、境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的納的一種稅。和個人，按其流轉(zhuǎn)額交【提示】消費稅是在銷售收入中包含的響企業(yè)當(dāng)期的損益。價內(nèi)稅圖解：，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影收入（100 萬元）+（17 萬元）=含稅金額（117 萬元）其中：收入 100 萬元=成本 60 萬元+稅金 10 萬元+利潤 30 萬元在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤越低?！咎崾尽?.消費稅是價內(nèi)稅；2.征收方法有從價定率和從量兩種；3.從價定率征收的消費稅，按不含（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理的銷售額乘以消費稅稅率。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登

58、記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。1.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。基本賬務(wù)處理：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款 200 萬元（不含稅率為 15%。甲企 業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：），適用的消費稅【】借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅稅額=2 000 00015%=300 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品300 000300 000000（元）。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交

59、納的消費稅，借記 “在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目?！纠}單選題】某企業(yè)為一般，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油 50 000 元，應(yīng)納消費稅 6 000 元，則企業(yè)計入在建工程中的金額為（）元。A.50 B.60 C.66 D.56【000200200000】D】相關(guān)會計處理為：借：在建工程 貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3.委托加工應(yīng)稅消費品56 00050 0006 000委托加工應(yīng)稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳。受托方按應(yīng)扣金額，借記“應(yīng)收賬款”、“存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托將受托方代