應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的原則

1、專題：財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理、案例與應(yīng)對舞弊的原則一、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾原理粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的手段歸類（一）合規(guī)性分類（二）技術(shù)性分類（一）合規(guī)性分類合規(guī)手段：利用財(cái)務(wù)與會計(jì)政策的選擇性；投機(jī)性手段：利用會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的選擇性與變更性、權(quán)責(zé)發(fā)生 制彈性、會計(jì)制度縫隙以及實(shí)質(zhì)與形式界限的模糊性；違反原則手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原則、 不貫徹謹(jǐn)慎性原則；非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。（二）技術(shù)性分類二、財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾案例粉飾報(bào)告的手段及案例分析（一）合規(guī)手段財(cái)務(wù)政策的選擇問題：紫光公司銷售打包廁所給武漢環(huán)保，已收預(yù)收貨款100 萬元。（成本174萬元，售價(jià)為320萬元，如余款拒付，

2、則不 能確認(rèn)為收入。另紫光每年需支付30萬元維護(hù)費(fèi)）目的：減少損失粉飾報(bào)告的手段及案例分析可選擇財(cái)務(wù)政策：1、退回預(yù)收款，收回已發(fā)出存貨，但存貨價(jià)值已經(jīng)減損。2、放棄所有權(quán)，確認(rèn)74萬元損失，不再支付30萬元的年維護(hù)費(fèi)。3、與武漢環(huán)保共同“出資”組建新公司，租賃打包廁所，收取租金作為 投資收益。對武漢環(huán)保的銷售能夠確認(rèn)。武漢環(huán)保預(yù)付款100萬元投 資新公司，紫光和通應(yīng)收賬款項(xiàng)220萬元作價(jià)220萬元投資。該項(xiàng)銷售 實(shí)現(xiàn)利潤？萬元。V粉飾報(bào)告的手段及案例分析（二）投機(jī)手段1、利用會計(jì)政策變更追溯調(diào)整2、利用會計(jì)估計(jì)變更3、利用會計(jì)估計(jì)的可選擇性4、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益5、通過債務(wù)重組制造

3、虛擬資產(chǎn)6、托管經(jīng)營7、利用合并范圍的例外來粉飾合并報(bào)表（二）投機(jī)手段利用會計(jì)政策變更追溯調(diào)整案例：深深寶公司（1999年報(bào)）日的：滿足配股條件手段：將應(yīng)收賬款余額百分比法改按應(yīng)收賬款的賬齡分析法提取壞賬 準(zhǔn)備；將期末存貨的成本計(jì)價(jià)方法改為成本與市價(jià)孰低法；按單項(xiàng)計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。結(jié)果:減少了 1996年以及以前的利潤366萬元，間接增加了1997,1998 年、1999年的利潤。（二）投機(jī)手段利用會計(jì)估計(jì)變更案例：福建水泥（1999年報(bào)）目的：增加利潤手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。結(jié)果：少提折舊，增加利潤。（二）

4、投機(jī)手段利用會計(jì)估計(jì)變更案例：銀廣夏2000年報(bào)目的：增加利潤手段：銀廣夏利用壞賬準(zhǔn)備提取的彈性，2000年由余額百分比法改為 賬齡分析法。1999年對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備，2000年對應(yīng)收賬款 和其他應(yīng)收款都提，但會計(jì)政策為：當(dāng)期當(dāng)生的應(yīng)收賬款不提；利用會計(jì)估計(jì)變更關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收賬款不提；逾期1年的應(yīng)收賬款只提5%。結(jié)果： TOC o 1-5 h z 2000年1999年應(yīng)收賬款：5.44億2.65億其他應(yīng)收款：3.98億2.39億壞賬準(zhǔn)備：4600萬4848萬應(yīng)收款凈額：8.96億4.56億（二）投機(jī)手段利用會計(jì)估計(jì)的可選擇性案例：贛粵高速（2001年報(bào)）目的：高估利潤手段：公路以“車流量

5、”計(jì)提折舊。00年提取折舊3997萬元，年折舊率為1.18%， 相當(dāng)于折舊年限85年。01年僅提取2795萬元，折舊率0.781%，折合折舊年限為 128年。而01年車輛行駛收入比00年增長37%，但公路折舊卻少提30%。結(jié)果：按上年折舊率水平I應(yīng)提二5476萬機(jī)手少提2681萬元。利用會計(jì)估計(jì)的可選擇性利用減值準(zhǔn)備計(jì)提的自主性根據(jù)2001年市場調(diào)查：2001年中報(bào)的問題。截止2001年8月16日，提 取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的上市公司共計(jì)378家，共68億；提取在建工程 減值準(zhǔn)備的共計(jì)6家，金額為1.8億。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的4家，計(jì)提 金額為3652萬元。多數(shù)上市公司沒有計(jì)提“新”四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。結(jié)

6、果：高估資產(chǎn)與收益。（二）投機(jī)手段利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少 量或未收取現(xiàn)金。在只花費(fèi)很少代價(jià)或未花費(fèi)代價(jià)的情況下，收購控股股東下屬的子 公司。將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，以高于市場利率計(jì)息。（二）投機(jī)手段控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)。控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面 價(jià)值。股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。（二）投機(jī)手段利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益（常用手段）案例：陜長嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤）目的：避免虧損手段：陜長嶺1999年報(bào)顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá)1億元之多

7、，2000 年11月7日陜長嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份1000萬股，每股1元。 抵償母公司欠“陜長嶺”的債務(wù)1000萬元。同月23日，將該批股股票以每股8元出 售給浙江美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，取得收益7000萬元。結(jié)果：該公司因此由虧損5648萬元，盈利1352萬元。案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方“收取”利潤目的：避免虧損手段：“廣電股份”將6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價(jià)2.1926億 元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方，定 價(jià)為9414萬元，獲利7960萬元。結(jié)果：“廣電股份”當(dāng)年利潤為9733萬元，剔除上述兩項(xiàng)，則虧損1.3227 億元。（二）投機(jī)手段債務(wù)重組

8、制造虛擬資產(chǎn)和收益案例：世紀(jì)星源ST日的：扭虧手段：將價(jià)值3400多萬元的房產(chǎn)抵償前建設(shè)銀行的16000萬 元的借款，制造了 12600萬元的重組收益。然后再以16000 萬元的價(jià)格向建行再次貸款，買回該項(xiàng)房產(chǎn)。（二）投機(jī)手段債務(wù)重組制造虛擬資產(chǎn)和收益結(jié)果：虛增了 12600萬元的固定資產(chǎn)和收益借：銀行借款 16000萬元貸：固定資產(chǎn)3400萬元營業(yè)外收入-重組收益 12600萬元借：固定資產(chǎn)16000萬元貸：銀行借款16000萬元（二）投機(jī)手段托管經(jīng)營案例：東海股份目的：向上市公司輸送利潤手段：1999年11月16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)一農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工

9、商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近1000萬元都?xì)w東海股份所有。托管經(jīng)營陜長嶺公司就將寶雞長嶺的14500萬股股權(quán)和西安長嶺的 12056萬股股權(quán)托管給母公司長嶺黃河有限公司管理，托管 期2年，托管期間發(fā)生的損益由長嶺黃河集團(tuán)有限公司負(fù)擔(dān)， 不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約 300多萬元的托管費(fèi)。（二）投機(jī)手段利用合并范圍的例外來粉飾合并報(bào)表案例：銀廣夏目的：高估收益與資產(chǎn)手段：在未納入合并范圍控股公司中有7個(gè)公司未合并的理由是：7個(gè) 子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長期投資中，對7個(gè)子公司尚有賬 面價(jià)值4626萬元。占到長期投資的

10、35%。結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析（二）違反會計(jì)核算原則手段1、故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)2、或有事項(xiàng)不披露3、投資核算方法不當(dāng)4、投資收益魔術(shù)5、混淆收益性支出與資本性支出6、低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬7、不符合收入確認(rèn)條件（二）違反會計(jì)核算原則手段故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)案例：瓊海德瓊海德于2000年11月12日召開股東大會對總額達(dá)4.6億的關(guān)聯(lián)交易（瓊海德凈資產(chǎn)為1.98億元）進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向 投資者披露必要的資產(chǎn)評估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問意見。按照上市公司 規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行 審計(jì)或評估，對重大的關(guān)聯(lián)

11、交易，應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問發(fā)表意見。結(jié)果：侵犯股東利益。（二）違反會計(jì)核算原則手段或有事項(xiàng)不披露案例：南華西實(shí)業(yè)股份有限公司2000年南華西對外提供了總額高達(dá)46910萬元的貸款擔(dān)保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期 貸款。但未進(jìn)行對外披露。結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（三）違反會計(jì)核算原則手段投資核算方法不當(dāng)將經(jīng)營不善的子公司投資采用成本法，合并報(bào)表又將其排斥在 夕卜，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”。（三）違反會計(jì)核算原則手段投資收益魔術(shù)廣深鐵路公司將君安證券公司1996年12月30日以投資收益 名義匯給的2000萬元，未列入投資收益，并將該2000萬元匯 給君安國際

12、公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計(jì)制度。（三）違反會計(jì)核算原則手段投資收益魔術(shù)案例：ST深華寶日的：創(chuàng)造投資收益手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資 子公司華寶食品（賬面投資成本為-742萬元），以1元的價(jià)格 轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益742萬元。（三）違反會計(jì)核算原則手段混淆收益性支出與資本性支出案例：重慶渝汰白手段：1997年將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8064 萬元予以資本化計(jì)入在建工程價(jià)值。而該工程1995年下半年 開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤（三）違反會計(jì)核算原則手段低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬銀廣夏某影視文化子公司，2000年度主營業(yè)務(wù)收入為

13、3000萬元，利潤也是3000萬元，相關(guān)費(fèi)用未曾攤銷。粉飾報(bào)告的手段及案例分析（四）非法手段-制造虛假交易，偽造原始憑證1、偽造虛假交易2、偽造虛假文件非法手段偽造虛假交易鄭百文上市時(shí)公布的報(bào)表顯示，其在1986-1996十年間，銷售 收入增長45倍，利潤增加了36倍。其中，96年實(shí)現(xiàn)銷售收入41億。手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名日入賬，做成盈利。非法手段偽造虛假交易銀廣夏虛構(gòu)利潤7.45億。手段：通過偽造供銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛升增值稅專 用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。非法手段偽造虛假交易麥科特公司虛構(gòu)

14、收入30118萬港元。手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進(jìn)出口發(fā)票。虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬元港元手段：偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同非法手段偽造虛假交易企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng) 收賬款。如：“黎明股份”1999年通過與11戶企業(yè)對升增值 稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812 萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元。非法手段偽造虛假文件藍(lán)田公司在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽 市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。（為 達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬 戶1995年12月份銀行對賬

15、單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995 年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（合并資產(chǎn)負(fù)債表）中銀行存款額的62%）。六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新1、追溯調(diào)整2、關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉3、由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入4、利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤5、利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn)6、繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提7、巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回新制度下的粉飾手段創(chuàng)新追溯調(diào)整天津磁卡2001年利潤比2000年增長近90%。由于追溯調(diào)整減 值準(zhǔn)備和投資收益7000多萬元，使2000年的利潤由11000萬 元降至了 4400萬元，然后以此為基數(shù)計(jì)算利潤增長率。若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利

16、潤反而比上年下降了 23.9%。（五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉天津磁卡2001年將2.15億商品出售給天津環(huán)球高新，取得 了 1.3億利潤，占主營業(yè)務(wù)利潤的54.5%。天磁對天高原來控 股90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股 份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入ST西化機(jī)接受財(cái)政補(bǔ)貼1500萬元，以扭虧損。ST北滿特鋼接受財(cái)政補(bǔ)貼貸款利息1063萬元新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤中國證券報(bào)2002年2月8日披露，鄭百文2001年11月30日賬面價(jià) 值82682萬元的資產(chǎn)以94

17、000萬元出售給百文集團(tuán)，資產(chǎn)重組收益 3808萬元，計(jì)入損益表中“營業(yè)外收入”，而經(jīng)營虧損為2900萬元。 本操作早于關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計(jì)處理暫行規(guī)定僅21天。疑為偽造合同日期。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤另外，重組產(chǎn)生12000萬元對百文集團(tuán)的其他應(yīng)收款，應(yīng)提10%的壞賬 準(zhǔn)備，但公司董事會經(jīng)過討論后，不計(jì)提這1200萬的壞賬準(zhǔn)備，理 由是：因百文集團(tuán)對其負(fù)債進(jìn)行托管，百文集團(tuán)履行了對其托管的 債務(wù)償還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對百文集團(tuán)的應(yīng)收款，且新 股東三聯(lián)又對履行該項(xiàng)義務(wù)提供了擔(dān)保，所以未提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)費(fèi)用1200萬元。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重

18、組粉飾凈資產(chǎn)2001年12月31日，百文集團(tuán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團(tuán)，使其占 鄭百文7.93%的股權(quán)。三聯(lián)購買了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對鄭百 文的14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為2億元。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為-12億）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán)6804萬元（評估值）。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán)3745萬元（評 估值）進(jìn)行置換，差價(jià)3059萬元抵扣廈新有限欠廈新電子“應(yīng) 付款”，廈新電子“應(yīng)收款”的減少，可少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié) 利潤。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001年深康佳因巨額計(jì)提等原因造成巨虧近7億元之后，2 0 0 2年毫無懸念地實(shí)現(xiàn)了扭虧；ST科龍?jiān)? 0 0 1年巨虧了 15.6億元后，2 0 0 2年也順利地實(shí)現(xiàn)了扭虧；哈高科200 1年因一下子計(jì)提了1 .42億元的應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備而巨虧，在 2002年同樣也實(shí)現(xiàn)了扭虧。新制度下的粉飾手段創(chuàng)新減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回期初余額468605 3328559.37 1716657.54 848305.27PT百花村2001年度期末余額191310.17760016.581139088.66250000.002340