“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)取證技巧和分析方法

1、“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)取證技巧和分析方法“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)取證技巧和分析方法1.因公出國(guó)（境）費(fèi)的審計(jì)方法因公出國(guó)（境）費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)：應(yīng)關(guān)注出國(guó)出境人員是否超次數(shù)出國(guó)（境）、所乘飛機(jī)艙位是否超標(biāo)準(zhǔn)、出行時(shí)間是否超時(shí)限，以及到達(dá)地點(diǎn)是否超范圍。獲取審計(jì)資料的技巧：第一步，請(qǐng)外事主管部門提供年度因公出國(guó)（境）人員審批計(jì)劃和因公已出國(guó)（境）人員的電子登記臺(tái)賬及審批文件資料。第二步，請(qǐng)財(cái)務(wù)部門提供年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)和年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的電子明細(xì)賬。第三步，在以上兩種資料報(bào)送后，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)一張一定時(shí)期內(nèi)（一般為三個(gè)年度）“單位因公出國(guó)（境）人員情況統(tǒng)計(jì)表”（簡(jiǎn)稱“統(tǒng)計(jì)表”），交由外事

2、和財(cái)務(wù)部門合作填報(bào)，并限期報(bào)送。統(tǒng)計(jì)表的主欄是出國(guó)（境）人員姓名，賓欄的指標(biāo)包括職務(wù)、行政級(jí)別、上次出國(guó)（境）時(shí)間、本次出國(guó)離境及入境時(shí)間、前往地點(diǎn)、出國(guó)任務(wù)、所乘坐并報(bào)銷飛機(jī)艙位、報(bào)銷費(fèi)用額、費(fèi)用報(bào)銷單位等。分析問題的方法（比較分析法）：一是抽查統(tǒng)計(jì)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)，與年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的電子明細(xì)賬進(jìn)行對(duì)比，以核實(shí)被審計(jì)單位填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。二是將單位年度因公出國(guó)（境）計(jì)劃與因公已出國(guó)（境）人員的電子登記臺(tái)賬及審批文件資料對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)出國(guó)（境）人員計(jì)劃外出國(guó)（境）和未按審批權(quán)限批準(zhǔn)出國(guó)（境）的問題。三是將年度因公出國(guó)（境）開支經(jīng)費(fèi)總額與財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制指標(biāo)對(duì)比，以界定經(jīng)費(fèi)節(jié)超

3、幅度。四是通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)表的要素進(jìn)行篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)并統(tǒng)計(jì)出超規(guī)定次數(shù)出國(guó)（境）的人員、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐并報(bào)銷飛機(jī)艙位的人員、出國(guó)（境）由企事業(yè)單位承擔(dān)費(fèi)用等問題。五是將已出國(guó)（境）人員的審批文件資料與統(tǒng)計(jì)表對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)出國(guó)（境）人員擅自更改行程、延長(zhǎng)境外停留時(shí)間的問題。2.公務(wù)接待費(fèi)的審計(jì)方法對(duì)公務(wù)接待費(fèi)方面的審計(jì)重點(diǎn)：應(yīng)關(guān)注接待的場(chǎng)所是否為高檔酒店或私人會(huì)所，餐飲消費(fèi)是否有山珍燕鮑和高價(jià)煙酒，迎來(lái)送往是否存在贈(zèng)送紀(jì)念禮品和土特產(chǎn)品等問題。審計(jì)資料獲取路徑：第一步，索取機(jī)關(guān)本級(jí)、部分所屬企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心的接待費(fèi)開支明細(xì)電子賬。第二步，對(duì)機(jī)關(guān)本級(jí)接待費(fèi)開支明細(xì)賬的摘要按特定字段進(jìn)行篩選，分

4、析其開支理由，鎖定其接待地點(diǎn)是否有超標(biāo)的可能，再對(duì)其千元以上的開支金額進(jìn)行篩選，關(guān)注其是否有高檔消費(fèi)的可能性。第三步，將機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)向所屬企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心轉(zhuǎn)賬核銷的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部篩選出來(lái)，分析其在下級(jí)單位或機(jī)關(guān)服務(wù)中心進(jìn)行超標(biāo)接待的可能。第四步，將以上所設(shè)三種條件下篩選并鎖定的開支業(yè)務(wù)憑證號(hào)逐筆列出，提供給單位財(cái)務(wù)部門，要求其限期提供會(huì)計(jì)記賬憑證及原始憑證。取證方法：一是到發(fā)票開出單位（酒店）查實(shí)取證。到酒店的財(cái)務(wù)、餐飲部門查詢與所開具發(fā)票對(duì)應(yīng)的消費(fèi)清單或者消費(fèi)小票。二是到機(jī)關(guān)服務(wù)中心查實(shí)取證。根據(jù)機(jī)關(guān)本級(jí)向機(jī)關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館等）轉(zhuǎn)賬核銷的接待費(fèi)憑證，直接到機(jī)關(guān)服務(wù)消費(fèi)提供

5、的內(nèi)部部門，逐筆逐票查證核銷開支的發(fā)票，以及對(duì)應(yīng)的物料采購(gòu)清單、同期出庫(kù)明細(xì)、餐飲消費(fèi)小票等。三是到所屬企事業(yè)單位查證。對(duì)此方向的查證，既可以延伸查證機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)賬核銷開支，也可以查證所屬企事業(yè)單位自身的接待費(fèi)開支。對(duì)此查證涉及地方酒店開支的發(fā)票以及由內(nèi)部部門接待消費(fèi)的開支，其延伸查證方法及技巧同以上做法。分析問題的方法：一是審閱發(fā)票的來(lái)源，關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性。審查開具發(fā)票的酒店，如果是近萬(wàn)元的餐飲消費(fèi)開支，則要在網(wǎng)上查詢?cè)摼频甑慕?jīng)營(yíng)資質(zhì)及注冊(cè)信息，以驗(yàn)證其經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容是否與所開具發(fā)票的內(nèi)容相符，并關(guān)注虛開發(fā)票的可能。二是審閱經(jīng)辦人員報(bào)銷頻率，關(guān)注大額開支。針對(duì)同一部門或同一人員在一定時(shí)期內(nèi)多次在同一

6、酒店開具報(bào)銷發(fā)票的現(xiàn)象要予以關(guān)注，特別是幾天之內(nèi)多次開具發(fā)票的情況更要引起重視，界定其是否通過(guò)化整為零掩飾大額消費(fèi)的開支。三是審閱內(nèi)部審批程序，洞悉公款私報(bào)的可能。一般情況下，接待費(fèi)的開支都應(yīng)該有內(nèi)部審批簽報(bào)單，或者是在發(fā)票背面有背書。審閱時(shí)重點(diǎn)關(guān)注接待理由、對(duì)象、參與人數(shù)、審批領(lǐng)導(dǎo)簽批等，將其與發(fā)票的開支金額、開支時(shí)間等要素對(duì)比分析，以確定違規(guī)消費(fèi)的可能。針對(duì)既無(wú)內(nèi)部簽批單，也無(wú)三人以上背書開支的要予以重視，特別是只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽字的發(fā)票，很可能是主要領(lǐng)導(dǎo)的公款私報(bào)。四是審閱以轉(zhuǎn)賬形式核銷所屬企事業(yè)單位的接待費(fèi)，判斷其隱蔽違規(guī)消費(fèi)的可能。重點(diǎn)關(guān)注機(jī)關(guān)本級(jí)以轉(zhuǎn)賬的形式核銷所屬企事業(yè)單

7、位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館）的接待費(fèi)開支，以判斷其在內(nèi)部接待的隱蔽下進(jìn)行違規(guī)消費(fèi)的可能。以這種形式開支的接待費(fèi)，一般情況下都沒有原始發(fā)票，財(cái)務(wù)部門只憑內(nèi)部審批簽報(bào)單轉(zhuǎn)賬，或者是根本不附任何憑證，直接對(duì)所屬單位進(jìn)行核銷。此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，其違規(guī)性質(zhì)都比較嚴(yán)重，可作為重點(diǎn)查實(shí)的方向。3.會(huì)議經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法審計(jì)重點(diǎn)：關(guān)注參會(huì)人數(shù)是否超出規(guī)定的人數(shù)，費(fèi)用開支是否超標(biāo)準(zhǔn)和超范圍，舉辦會(huì)議的地點(diǎn)是否為風(fēng)景名勝區(qū)，承辦會(huì)議的酒店是否超星級(jí)等。獲取審計(jì)資料的技巧：第一步，在已獲取單位會(huì)議費(fèi)支出財(cái)務(wù)明細(xì)電子賬的前提下，向單位辦公廳（辦公室）索要年度會(huì)議計(jì)劃（一般為最近三個(gè)年度）。第二步，在審閱年度

8、會(huì)議計(jì)劃和財(cái)務(wù)明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員針對(duì)單位的具體做法設(shè)計(jì)出“年度召開各類會(huì)議統(tǒng)計(jì)調(diào)查表”（簡(jiǎn)稱“調(diào)查表”），要求被審計(jì)單位有關(guān)部門限期填報(bào)。調(diào)查表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目有會(huì)議名稱、主要議題、主辦單位、會(huì)議分類、會(huì)議報(bào)到時(shí)間、結(jié)束時(shí)間、參會(huì)人數(shù)、保障人數(shù)、召開地點(diǎn)、承辦會(huì)議酒店、開支總費(fèi)用等。第三步，在獲取以上調(diào)查表的數(shù)據(jù)后，要求會(huì)議主承辦單位提供每次會(huì)議的會(huì)議報(bào)批方案、會(huì)議通知、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算等材料。分析問題的方法：一是將財(cái)務(wù)明細(xì)賬與調(diào)查表對(duì)比分析，以驗(yàn)證調(diào)查表填報(bào)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)。二是將每次會(huì)議的報(bào)批方案、會(huì)議通知、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算與調(diào)查表對(duì)比分析，以核實(shí)調(diào)查表填報(bào)的內(nèi)容是否準(zhǔn)確。三是將年度會(huì)議計(jì)劃與調(diào)查表對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外開會(huì)的問題。四是對(duì)每次會(huì)議召開的地點(diǎn)對(duì)照關(guān)于嚴(yán)禁黨政機(jī)關(guān)到風(fēng)景名勝區(qū)開會(huì)的通知逐個(gè)審閱，可以發(fā)現(xiàn)是否有在風(fēng)景名勝區(qū)召開會(huì)議的問題；有時(shí)甚至還可以發(fā)現(xiàn)以開會(huì)的名義進(jìn)行公費(fèi)旅游的問題；通過(guò)上網(wǎng)搜尋等辦法了解會(huì)議承辦酒店的星級(jí)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)議入住酒店的超標(biāo)問題。五是通過(guò)將會(huì)議分類、實(shí)際參會(huì)人數(shù)、會(huì)期、開支費(fèi)用等內(nèi)容，對(duì)照中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法的具體規(guī)定進(jìn)行對(duì)比審閱，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)議超天數(shù)、超人數(shù)和超費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等問題。六是通過(guò)對(duì)會(huì)議開支內(nèi)容的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)超范圍列支和向所屬單位