《企業(yè)會計準(zhǔn)則－債務(wù)重組》講解

1、企業(yè)會會計準(zhǔn)則則債務(wù)務(wù)重組指南一、債務(wù)務(wù)重組準(zhǔn)準(zhǔn)則的修修訂背景景在市場經(jīng)經(jīng)濟競爭爭激烈的的情況下下，一些些企業(yè)可可能因經(jīng)經(jīng)營管理理不善，或受外外部各種種因素的的不利影影響，致致使盈利利能力下下降或經(jīng)經(jīng)營發(fā)生生虧損，資金周周轉(zhuǎn)不快快，出現(xiàn)現(xiàn)暫時資資金緊缺缺，難以以按期償償還債務(wù)務(wù)。在此此情況下下，雖然然按我國國法律，債權(quán)人人有權(quán)在在債務(wù)人人不能償償還到期期債務(wù)時時向法院院申請債債務(wù)人破破產(chǎn)，但但在債務(wù)務(wù)人主管管部門申申請整頓頓且經(jīng)債債務(wù)人與與債權(quán)人人會議達(dá)達(dá)成了和和解協(xié)議議時，破破產(chǎn)程序序應(yīng)予中中止。此此外，即即使債務(wù)務(wù)人進(jìn)入入破產(chǎn)程程序，也也可能因因為相關(guān)關(guān)的過程程持續(xù)很很長，費費時費力力，結(jié)

2、果果還可能能難以保保證債權(quán)權(quán)人的債債權(quán)能如如數(shù)收回回。于是是，就有有了另外外一種解解決債務(wù)務(wù)糾紛的的方法，即債務(wù)務(wù)重組，包括減減少債務(wù)務(wù)本金、債務(wù)利利息和修修改其他他債務(wù)條條件等。這種形形式的債債務(wù)重組組，屬于于債務(wù)人人發(fā)生財財務(wù)困難難的情況況下債權(quán)權(quán)人作出出讓步的的債務(wù)重重組。除除此之外外，實務(wù)務(wù)中還有有其他形形式的債債務(wù)重組組，即債債權(quán)人未未作出讓讓步的債債務(wù)重組組。比如如，債務(wù)務(wù)人以等等于或高高于債務(wù)務(wù)賬面價價值的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償償債務(wù)。對于債權(quán)權(quán)人作出出讓步的的債務(wù)重重組，財財政部曾曾于19998年年發(fā)布企業(yè)會會計準(zhǔn)則則債務(wù)務(wù)重組進(jìn)行規(guī)規(guī)范。該該項準(zhǔn)則則自實施施以來，對于規(guī)規(guī)范企業(yè)業(yè)

3、債務(wù)重重組交易易起到了了重要作作用，但但在執(zhí)行行過程中中也發(fā)現(xiàn)現(xiàn)一些問問題。比比如，企業(yè)會會計準(zhǔn)則則債務(wù)務(wù)重組引入了了公允價價值，允允許債務(wù)務(wù)人將重重組債務(wù)務(wù)賬面價價值與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價值值或股權(quán)權(quán)的公允允價值之之間的差差額確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組收收益，并并在利潤潤中反映映。但是是，由于于我國目目前的生生產(chǎn)資料料市場、產(chǎn)權(quán)市市場尚在在建立健健全之中中，相關(guān)關(guān)的公允允價值難難以真正正地顯現(xiàn)現(xiàn)出“公允”，從而而有可能能影響因因債務(wù)重重組而產(chǎn)產(chǎn)生的“利潤”的真實實性和可可靠性?；诖舜朔N情況況，財政政部在廣廣泛征求求各方面面意見的的基礎(chǔ)上上，對119999年1月1日起施施行的企業(yè)會會計準(zhǔn)

4、則則債務(wù)務(wù)重組作了修修訂。修修訂后的的準(zhǔn)則，仍稱企業(yè)會會計準(zhǔn)則則債務(wù)務(wù)重組（下稱稱“債務(wù)重重組準(zhǔn)則則”）。債債務(wù)重組組準(zhǔn)則不不僅拓展展了債務(wù)務(wù)重組概概念，而而且在債債務(wù)重組組的會計計處理規(guī)規(guī)定方面面，較之之修訂前前有很大大突破。二、基本本要求（一）企企業(yè)應(yīng)分分清持續(xù)續(xù)經(jīng)營條條件下的的債務(wù)重重組和非非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營條件件下的債債務(wù)重組組的界限限持續(xù)經(jīng)營營條件下下的債務(wù)務(wù)重組，是指債債務(wù)重組組雙方在在可預(yù)見見的將來來仍然會會繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營下去去的情況況下所進(jìn)進(jìn)行的債債務(wù)重組組。非持持續(xù)經(jīng)營營條件下下的債務(wù)務(wù)重組，則通常常指債務(wù)務(wù)人處于于破產(chǎn)清清算狀態(tài)態(tài)時與債債權(quán)人之之間進(jìn)行行的債務(wù)務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營營條件下

5、下的債務(wù)務(wù)重組可可按債權(quán)權(quán)人是否否作出了了讓步，再分為為債權(quán)人人作出了了讓步的的債務(wù)重重組和債債權(quán)人未未作出讓讓步的債債務(wù)重組組。無論論債權(quán)人人是否作作出了讓讓步，債債務(wù)重組組準(zhǔn)則均均予涉及及。非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營條件件下的債債務(wù)重組組不屬于于債務(wù)重重組準(zhǔn)則則涉及的的范圍，其會計計處理由由相關(guān)的的會計規(guī)規(guī)范予以以規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行行公司制制改造時時，情況況比較復(fù)復(fù)雜，有有的情況況屬于持持續(xù)經(jīng)營營，也有有的情況況不屬于于持續(xù)經(jīng)經(jīng)營。無無論哪種種情況下下發(fā)生的的債務(wù)重重組，債債務(wù)重組組準(zhǔn)則均均不涉及及。（二）企企業(yè)應(yīng)正正確確定定債務(wù)重重組日債務(wù)重組組可能發(fā)發(fā)生在債債務(wù)到期期前、到到期日或或到期后后。債務(wù)務(wù)重組

6、日日即為債債務(wù)重組組完成日日，即債債務(wù)人履履行協(xié)議議或法院院裁定，將相關(guān)關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給債債權(quán)人、將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本或修修改后的的償債條條件開始始執(zhí)行的的日期?！纠?】甲企業(yè)業(yè)欠乙企企業(yè)貨款款10000萬元元，到期期日為220011年5月1日。甲甲企業(yè)發(fā)發(fā)生財務(wù)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商商，乙企企業(yè)同意意甲企業(yè)業(yè)以價值值9000萬元的的產(chǎn)成品品抵債。甲企業(yè)業(yè)于20001年年5月20日將將產(chǎn)成品品運抵乙乙企業(yè)并并辦理有有關(guān)債務(wù)務(wù)解除手手續(xù)。在在此項債債務(wù)重組組交易中中，20001年年5月20日即即為重組組日。如果甲企企業(yè)是分分批將產(chǎn)產(chǎn)成品運運往乙企企業(yè)，最最后一批批運抵的的日期為為20001年5月30日，且在

7、這這一天辦辦理有關(guān)關(guān)債務(wù)解解除手續(xù)續(xù)，則重重組日應(yīng)應(yīng)為20001年年5月30日。沿用的資料料。如果果乙企業(yè)業(yè)同意甲甲企業(yè)以以一項工工程總造造價為9900萬萬元的在在建工程程償債，但要求求甲企業(yè)業(yè)繼續(xù)按按計劃完完成在建建工程，那么債債務(wù)重組組日應(yīng)為為該項工工程完工工并交付付使用，且辦理理有關(guān)債債務(wù)清償償手續(xù)的的當(dāng)日。沿用的資料料。如果果乙企業(yè)業(yè)同意甲甲企業(yè)將將所欠債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本，甲企業(yè)業(yè)于20001年年5月25日辦辦妥增資資批準(zhǔn)手手續(xù)并向向乙企業(yè)業(yè)出具出出資證明明，則220011年5月25日即即為債務(wù)務(wù)重組日日。三、說明明（一）關(guān)關(guān)于定義義債務(wù)重組組準(zhǔn)則對對“債務(wù)重重組”、“公允價價值”、“或

8、有支支出”及“或有收收益”等概念念進(jìn)行了了定義。其中，除“債務(wù)重重組”外，其其他三個個概念在在修訂前前后的債債務(wù)重組組準(zhǔn)則中中含義相相同。以以下就“債務(wù)重重組”概念作作簡要說說明。債務(wù)重組組準(zhǔn)則修修訂前，債務(wù)重重組指“在債務(wù)務(wù)人發(fā)生生財務(wù)困困難的情情況下，債權(quán)人人按照其其與債務(wù)務(wù)人達(dá)成成的協(xié)議議或法院院的裁定定作出讓讓步的事事項”。其中中，“讓步”指債權(quán)權(quán)人同意意發(fā)生財財務(wù)困難難的債務(wù)務(wù)人現(xiàn)在在或?qū)韥硪缘陀谟谥亟M債債務(wù)賬面面價值的的金額償償還債務(wù)務(wù)。比如如說，甲甲公司欠欠乙公司司1000萬元貨貨款，現(xiàn)現(xiàn)因財務(wù)務(wù)困難與與乙公司司協(xié)商，乙公司司同意甲甲公司以以95萬元元現(xiàn)金了了結(jié)債務(wù)務(wù)。其中中，

9、乙公公司就給給甲公司司作出了了“讓步”。這也也說明，如果債債權(quán)人沒沒有作出出讓步，就不能能認(rèn)為是是債務(wù)重重組準(zhǔn)則則所指的的債務(wù)重重組。債務(wù)重組組準(zhǔn)則修修訂后，債務(wù)重重組指“債權(quán)人人按照其其與債務(wù)務(wù)人達(dá)成成的協(xié)議議或法院院的裁決決同意債債務(wù)人修修改債務(wù)務(wù)條件的的事項”。相比比之下，修訂后后的債務(wù)務(wù)重組定定義與原原定義有有以下不不同：（1）沒有有將“債務(wù)人人發(fā)生財財務(wù)困難難”作為債債務(wù)重組組的前提提條件；（2）債務(wù)務(wù)重組不不僅包括括債權(quán)人人作出讓讓步的債債務(wù)重組組，還包包括債權(quán)權(quán)人未作作出讓步步的債務(wù)務(wù)重組。（二）關(guān)關(guān)于債務(wù)務(wù)重組方方式1.以低低于債務(wù)務(wù)賬面價價值的現(xiàn)現(xiàn)金清償償債務(wù)。2.以非非現(xiàn)金

10、資資產(chǎn)清償償債務(wù)，是指債債務(wù)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其非非現(xiàn)金資資產(chǎn)給債債權(quán)人以以清償債債務(wù)。債債務(wù)人常常用于償償債的資資產(chǎn)主要要有：存存貨、短短期投資資、固定定資產(chǎn)、長期投投資、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等。3.債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本，是是指債務(wù)務(wù)人將債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本，同時債債權(quán)人將將債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)權(quán)。以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本用于清清償債務(wù)務(wù)，對于于股份制制企業(yè)法法律上有有一定的的限制。例如，按照我我國公公司法規(guī)定，公司發(fā)發(fā)行新股股必須具具備一定定的條件件。因此此，公司司只有在在滿足國國家規(guī)定定條件的的情況下下，才能能采用將將債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本的方式式進(jìn)行債債務(wù)重組組。4.修改改其他債債務(wù)條件件，如延延長債務(wù)務(wù)償還期期限、延延長債務(wù)務(wù)

11、償還期期限并加加收利息息、延長長債務(wù)償償還期限限并減少少債務(wù)本本金或債債務(wù)利息息等。例如，甲甲企業(yè)從從乙企業(yè)業(yè)購入一一批原材材料向乙乙企業(yè)開開出一張張面值為為1000萬元、利率為為3、3個月期期、到期期日為2201年5月31日的的票據(jù)。由于資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)暫時困困難，甲甲企業(yè)無無法在55月31日償償清到期期的應(yīng)付付票據(jù)。經(jīng)與乙乙企業(yè)協(xié)協(xié)商，達(dá)達(dá)成如下下協(xié)議：將票據(jù)據(jù)的期限限延長到到7月31日，并將債債務(wù)的賬賬面價值值1000.755萬元（面值1100萬萬元和利利息0.75萬萬元）減減至900萬元（既減面面值，又又減已欠欠利息），延期期內(nèi)票據(jù)據(jù)不計利利息。這這就屬于于修改其其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)

12、重組。如果甲企企業(yè)與乙乙企業(yè)達(dá)達(dá)成的重重組協(xié)議議為：將將票據(jù)的的期限延延長到77月31日，并將已已欠利息息0.775萬元元免除，延期內(nèi)內(nèi)票據(jù)不不計利息息，也屬屬于修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組。5.以上上兩種或或兩種以以上方式式的組合合，這種種重組方方式簡稱稱為“混合重重組方式式”。例如，以以轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)、債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本等等方式的的組合清清償某項項債務(wù)。再如，以轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)清清償某項項債務(wù)的的一部分分，并對對該項債債務(wù)的另另一部分分以修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組。四、債務(wù)務(wù)重組的的會計處處理（一）以以低于債債務(wù)賬面面價值的的現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)時的會會計處理理債務(wù)人以以低于債債務(wù)賬

13、面面價值的的現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)時，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)將重組組債務(wù)的的賬面價價值與支支付的現(xiàn)現(xiàn)金之間間的差額額，確認(rèn)認(rèn)為資本本公積；債權(quán)人人應(yīng)將債債權(quán)的賬賬面價值值與收到到的現(xiàn)金金之間的的差額，確認(rèn)為為當(dāng)期損損失。相關(guān)的幾幾點說明明：1.債務(wù)務(wù)人以低低于債務(wù)務(wù)賬面價價值的金金額清償償債務(wù)，相當(dāng)于于債權(quán)人人給予了了債務(wù)人人一項捐捐贈，因因此，當(dāng)當(dāng)債務(wù)人人以現(xiàn)金金清償債債務(wù)時，對于債債務(wù)人而而言，債債務(wù)賬面面價值與與支付的的現(xiàn)金之之間的差差額應(yīng)確確認(rèn)為資資本公積積；而對對于債權(quán)權(quán)人而言言，債權(quán)權(quán)的賬面面價值與與收到的的現(xiàn)金之之間的差差額，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為為當(dāng)期損損失。需需要注意意的是，債權(quán)人人已對債債權(quán)計提提了壞

14、賬賬準(zhǔn)備的的，在確確認(rèn)當(dāng)期期損失時時，應(yīng)先先沖壞賬賬準(zhǔn)備。2.“賬賬面價值值”是指某某科目的的賬面余余額減去去相關(guān)的的備抵項項目后的的凈額?！百~面余余額”是指某某科目的的賬面實實際余額額，不扣扣除作為為該科目目備抵后后的項目目（如累累計折舊舊、相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等）。對企企業(yè)的債債務(wù)而言言，其賬賬面價值值通常就就是該債債務(wù)的賬賬面余額額?！纠?】201年2月10日，深廣公公司銷售售一批材材料給紅紅星公司司，不含含稅價格格為1000 0000元元，增值值稅稅率率為177。當(dāng)當(dāng)年3月20日，紅星公公司財務(wù)務(wù)發(fā)生困困難，無無法按合合同規(guī)定定償還債債務(wù)，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)議，深深廣公司司同意減減免紅星

15、星公司220 0000元元債務(wù)，余額用用現(xiàn)金立立即償清清。深廣廣公司未未對債權(quán)權(quán)計提壞壞賬準(zhǔn)備備。紅星公司司：（1）計計算債務(wù)重組組日，重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值與與應(yīng)支付的的現(xiàn)金之之間的差差額11770000-9770000200000（元）（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付賬款 11770000 貸：銀行行存款 970000 資本公積積其他他資本公公積 2200000 深廣公司司：借：銀行行存款 970000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 2000000 貸：應(yīng)收收賬款 11770000 （二）以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)的會計計處理以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償某項項債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)將將重組債債務(wù)的賬

16、賬面價值值與轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值和相相關(guān)稅費費之和的的差額，確認(rèn)為為資本公公積或當(dāng)當(dāng)期損失失；債權(quán)權(quán)人應(yīng)按按重組債債權(quán)的賬賬面價值值作為受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的入入賬價值值。如果果涉及多多項非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，債權(quán)權(quán)人應(yīng)按按各項非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價值值占非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值總額額的比例例，對重重組債權(quán)權(quán)的賬面面價值進(jìn)進(jìn)行分配配，以確確定各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值。依據(jù)以上上原則，下面分分別就債債務(wù)人所所轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)的類類型加以以說明。1.債務(wù)務(wù)人以存存貨清償償債務(wù)（1）以以存貨清清償債務(wù)務(wù)的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)按債務(wù)務(wù)賬面價價值轉(zhuǎn)銷銷債務(wù)，按存貨貨的賬面面價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)存貨貨，將債債

17、務(wù)賬面面價值扣扣除增值值稅銷項項稅額和和存貨賬賬面價值值后的金金額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期期損失或或資本公公積。（2）受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)作為為存貨管管理的，債權(quán)人人應(yīng)按債債權(quán)的賬賬面價值值結(jié)轉(zhuǎn)債債權(quán)，按按債權(quán)的的賬面價價值扣除除可抵扣扣的增值值稅進(jìn)項項稅額后后的差額額，加上上應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，確認(rèn)存存貨。受受讓的存存貨是否否發(fā)生減減值，在在重組日日不涉及及，待期期末與其其他資產(chǎn)產(chǎn)一并考考慮減值值問題。涉及補價價的，按按以下規(guī)規(guī)定確定定受讓存存貨的入入賬價值值或?qū)嶋H際成本：收到補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去可抵扣扣的增值值稅進(jìn)項項稅額和和補價，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為實際際成本

18、。支付補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去可抵扣扣的增值值稅進(jìn)項項稅額，加上支支付的補補價和應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為實際際成本。受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)中，除存貨貨外，如如果還涉涉及其他他非現(xiàn)金金資產(chǎn)，則應(yīng)按按存貨的的公允價價值和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的公允價價值占非非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允允價值總總額的比比例，對對重組債債權(quán)的賬賬面價值值進(jìn)行分分配，以以確定存存貨和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值?！纠?】201年1月1日，深深廣公司司銷售一一批材料料給紅星星公司，含稅價價為10050000元。201年7月1日，紅紅星公司司發(fā)生財財務(wù)困難難，無法法按合同同規(guī)定償償還債務(wù)務(wù)，經(jīng)雙雙方

19、協(xié)議議，深廣廣公司同同意紅星星公司用用產(chǎn)品抵抵償該應(yīng)應(yīng)收賬款款。該產(chǎn)產(chǎn)品市價價為8000000元，增增值稅稅稅率為117，產(chǎn)品成成本為7700000元。紅星公公司為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的材材料計提提了存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備5000元，深廣公公司為債債權(quán)計提提了壞賬賬準(zhǔn)備5500元元。假定定不考慮慮其他稅稅費。紅紅星公司司：（1）計計算債務(wù)重組組日，重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值 10550000元減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品品的賬面面價值（700000-5000） 6995000元增值稅銷銷項稅額額（800000017） 1336000元資本公積積 2119000元（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付賬款 10550000 存貨跌價價準(zhǔn)備

20、 5000 貸：產(chǎn)成成品 7700000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交交增值稅稅(銷項稅稅額) 136600 資本公積積其他他資本公公積 2219000 深廣公司司：借：應(yīng)交交稅金應(yīng)交交增值稅稅(進(jìn)項稅稅額) 136600 壞賬準(zhǔn)備備 5000 存貨 9909000 貸：應(yīng)收收賬款 10550000 假定紅星星公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的材材料成本本為10000000元，市價為為10000000元，從從而相應(yīng)應(yīng)的增值值稅銷項項稅額（進(jìn)項稅稅額）為為170000元元。其他他資料保保持不變變。此時時，紅星星公司和和深廣公公司的賬賬務(wù)處理理分別如如下：紅星公司司：（1）計計算債務(wù)務(wù)重組日日，重組組債務(wù)的的賬面價價值 110500

21、00元元減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品品的賬面面價值（10000000-5000） 9995000元增值稅銷銷項稅額額（1000000017） 1770000元差額 -115500元元差額1115000元作為為營業(yè)外外支出。（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付賬款 10550000 存貨跌價價準(zhǔn)備 5000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組支出出 1115000 貸：產(chǎn)成成品 11000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交交增值稅稅(銷項稅稅額) 170000 深廣公司司：借：應(yīng)交交稅金應(yīng)交交增值稅稅(進(jìn)項稅稅額) 170000 壞賬準(zhǔn)備備 5000 存貨 8875000 貸：應(yīng)收收賬款 10550000 2.債務(wù)務(wù)人以固固定資產(chǎn)產(chǎn)清償債

22、債務(wù)（1）以以固定資資產(chǎn)清償償債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)先先將固定定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行清理理，再按按債務(wù)賬賬面價值值轉(zhuǎn)銷債債務(wù)，將將債務(wù)賬賬面價值值扣除固固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值和和清理費費用（扣扣除殘值值收入）等之后后的余額額確認(rèn)為為當(dāng)期損損失或資資本公積積。如固固定資產(chǎn)產(chǎn)計提了了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相關(guān)的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。（2）受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)作為為固定資資產(chǎn)管理理的，債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)按債權(quán)權(quán)的賬面面價值加加上應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，確認(rèn)認(rèn)固定資資產(chǎn)。受受讓的固固定資產(chǎn)產(chǎn)是否發(fā)發(fā)生減值值，在重重組日可可暫不考考慮，待待期末與與其他資資產(chǎn)一并并考慮減減值問題題。涉及補價價的，按按以下規(guī)規(guī)定確定定受讓固固定資產(chǎn)產(chǎn)的

23、入賬賬價值或或?qū)嶋H成成本：收到補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去補價，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為入賬賬價值。支付補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值加上上支付的的補價和和應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，作為入入賬價值值。受讓的資資產(chǎn)中，除固定定資產(chǎn)外外，如果果還涉及及其他非非現(xiàn)金資資產(chǎn)，則則應(yīng)按固固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值和和其他各各項非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值占占非現(xiàn)金金資產(chǎn)公公允價值值總額的的比例，對重組組債權(quán)的的賬面價價值進(jìn)行行分配，以確定定固定資資產(chǎn)和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值?！纠?】201年2月10日，深廣公公司銷售售一批材材料給紅紅星公司司，同時時收到紅紅星公司司簽

24、發(fā)并并承兌的的一張面面值10000000元、年利率率7、6個月期期、到期期還本付付息的票票據(jù)。當(dāng)當(dāng)年8月10日，紅星公公司發(fā)生生財務(wù)困困難，無無法兌現(xiàn)現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方方協(xié)議，深廣公公司同意意紅星公公司用一一臺設(shè)備備抵償該該應(yīng)收票票據(jù)。這這臺設(shè)備備的歷史史成本為為12000000元，累累計折舊舊為3000000元，清清理費用用等10000元元，計提提的減值值準(zhǔn)備為為90000元。深廣公公司未對對債權(quán)計計提壞賬賬準(zhǔn)備。假定不不考慮其其他相關(guān)關(guān)稅費。紅星公司司：借：固定資資產(chǎn)清理理 9000000 累計折舊舊 3000000 貸：固定定資產(chǎn) 12000000 借：固定定資產(chǎn)清清理 110000 貸：銀

25、行行存款 10000 “固定資資產(chǎn)清理理”科目余余額990000010000910000（元）借：應(yīng)付付票據(jù) 10335000 固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 990000 貸：固定定資產(chǎn)清清理 9910000 資本公積積其他他資本公公積 2215000 深廣公司司：借：固定定資產(chǎn) 10335000 貸：應(yīng)收收票據(jù) 10335000 假定紅星星公司用用于償債債的設(shè)備備的歷史史成本為為15000000元，其其他資料料保持不不變，則則紅星公公司和深深廣公司司的賬務(wù)務(wù)處理如如下：紅星公司司：借：固定定資產(chǎn)清清理 11200000 累計折舊舊 3000000 貸：固定定資產(chǎn) 15000000 借：固定定資產(chǎn)清清

26、理 110000 貸：銀行行存款 10000 “固定資資產(chǎn)清理理”科目余余額112000001000012110000(元) 借：應(yīng)付付票據(jù) 10335000 固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 990000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 85500 貸：固定定資產(chǎn)清清理 11210000 深廣公司司：借：固定定資產(chǎn) 10335000 貸：應(yīng)收收賬款 10335000 3.債務(wù)務(wù)人以無無形資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)（1）以以無形資資產(chǎn)清償償債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)將將債務(wù)賬賬面價值值轉(zhuǎn)銷債債務(wù)，按按無形資資產(chǎn)的賬賬面價值值結(jié)轉(zhuǎn)無無形資產(chǎn)產(chǎn)，將債債務(wù)賬面面價值扣扣除無形形資產(chǎn)賬賬面價值值和相關(guān)關(guān)費用等等之后的的余額確確認(rèn)為

27、當(dāng)當(dāng)期損失失或資本本公積。如對無無形資產(chǎn)產(chǎn)計提了了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，還還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相關(guān)的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。（2）受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)作為為無形資資產(chǎn)管理理的，債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)按債權(quán)權(quán)的賬面面價值加加上應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，確認(rèn)認(rèn)無形資資產(chǎn)。受受讓的無無形資產(chǎn)產(chǎn)是否發(fā)發(fā)生減值值，在重重組日可可暫不考考慮，待待期末與與其他資資產(chǎn)的減減值一并并考慮。涉及補價價的，按按以下規(guī)規(guī)定確定定受讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價值或或?qū)嶋H成成本：收到補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去補價，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為入賬賬價值。支付補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值加上上支付的的補價和和應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，作為入

28、入賬價值值。受讓的資資產(chǎn)中，除無形形資產(chǎn)外外，如果果還涉及及其他非非現(xiàn)金資資產(chǎn)，則則應(yīng)按無無形資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值和和其他各各項非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值占占非現(xiàn)金金資產(chǎn)公公允價值值總額的的比例，對重組組債權(quán)的的賬面價價值進(jìn)行行分配，以確定定無形資資產(chǎn)和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值?！纠?】廣源公公司于2201年7月10日從從深大公公司購得得一批產(chǎn)產(chǎn)品，價價值20000000元（含應(yīng)付付的增值值稅），至2002年1月尚未未支付貨貨款。經(jīng)經(jīng)與深大大公司協(xié)協(xié)商，深深大公司司同意廣廣源公司司以一項項專利技技術(shù)償還還債務(wù)。該項專專利技術(shù)術(shù)的賬面面價值為為19550000元，應(yīng)應(yīng)交的營營業(yè)稅為為

29、97550元。廣源公公司未對對轉(zhuǎn)讓的的專利技技術(shù)計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，深深大公司司未對債債權(quán)計提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。假假定不考考慮其他他相關(guān)稅稅費。廣源公司司：借：應(yīng)付賬賬款 22000000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 47750 貸：無形形資產(chǎn) 19550000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交交營業(yè)稅稅 97750 深大公司司：借：無形形資產(chǎn) 20000000 貸：應(yīng)收收賬款 20000000 假定廣源源公司用用于償債債的無形形資產(chǎn)的的賬面價價值為11800000元元，應(yīng)交交的營業(yè)業(yè)稅為990000元，其其他資料料保持不不變，則則廣源公公司和深深大公司司的賬務(wù)務(wù)處理如如下：廣源公司司：借：應(yīng)付付賬款 200000

30、00 貸：無形形資產(chǎn) 18000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交交營業(yè)稅稅 90000 資本公積積其他他資本公公積 1110000 深大公司司：借：無形形資產(chǎn) 20000000 貸：應(yīng)收收賬款 20000000 4.債務(wù)務(wù)人以投投資清償償債務(wù)（1）以以投資清清償債務(wù)務(wù)的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)按債務(wù)務(wù)賬面價價值轉(zhuǎn)銷銷債務(wù)，按投資資的賬面面價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)投資資，將債債務(wù)賬面面價值扣扣除投資資賬面價價值和相相關(guān)費用用等之后后的余額額確認(rèn)為為當(dāng)期損損失或資資本公積積。對投投資計提提了減值值準(zhǔn)備的的，還應(yīng)應(yīng)將相關(guān)關(guān)的減值值準(zhǔn)備予予以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。（2）受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)作為為短期投投資管理理的，債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)按重組組債權(quán)的的賬面

31、價價值加上上應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，作為短短期投資資成本。如果所所接受的的短期投投資中含含有已宣宣告但尚尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金金股利，或已到到付息期期但尚未未領(lǐng)取的的債券利利息，按按重組債債權(quán)的賬賬面價值值減去應(yīng)應(yīng)收股利利或應(yīng)收收利息，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費后的的金額，作為短短期投資資成本。涉及補價價的，按按以下規(guī)規(guī)定確定定受讓短短期投資資的實際際成本：收到補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去補價，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為短期期投資成成本。支付補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值加上上支付的的補價和和應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，作為短短期投資資成本。（3）受受讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)作為為長期

32、投投資管理理的，債債權(quán)人應(yīng)應(yīng)按債權(quán)權(quán)的賬面面價值加加上應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，作為為初始投投資成本本。受讓讓的投資資是否發(fā)發(fā)生減值值，在重重組日可可暫不考考慮，待待期末與與其他資資產(chǎn)的減減值一并并考慮。涉及補價價的，按按以下規(guī)規(guī)定確定定受讓長長期投資資的初始始投資成成本：收到補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值減去去補價，加上應(yīng)應(yīng)支付的的相關(guān)稅稅費，作作為初始始投資成成本。支付補補價的，按重組組債權(quán)的的賬面價價值加上上支付的的補價和和應(yīng)支付付的相關(guān)關(guān)稅費，作為初初始投資資成本。受讓的資資產(chǎn)中，除投資資外，如如果還涉涉及其他他非現(xiàn)金金資產(chǎn)，則應(yīng)按按投資的的公允價價值和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的

33、公允價價值占非非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允允價值總總額的比比例，對對重組債債權(quán)的賬賬面價值值進(jìn)行分分配，以以確定投投資和其其他各項項非現(xiàn)金金資產(chǎn)的的入賬價價值?！纠?】201年12月31日，A公司銷銷售一批批材料給給B公司，含稅價價為46680000元。202年5月1日，B公司資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)暫時發(fā)發(fā)生困難難，經(jīng)雙雙方協(xié)議議，A公司同同意B公司將將其擁有有的一項項長期股股權(quán)投資資用于抵抵償債務(wù)務(wù)。該項項長期股股權(quán)投資資的賬面面價值為為47000000元，計計提的相相關(guān)減值值準(zhǔn)備為為517700元元。B公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該項項長期股股權(quán)投資資時發(fā)生生相關(guān)費費用20000元元，A公司對對相關(guān)債債權(quán)提取取了7002000元

34、壞賬賬準(zhǔn)備。假定不不考慮其其他相關(guān)關(guān)稅費。B公司：（1）計計算債務(wù)務(wù)重組日日，重組組債務(wù)的的賬面價價值 44680000元元減：所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓投資資的賬面面價值 47000000元發(fā)生的相相關(guān)費用用 20000元元差額 -40000元（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付賬款 46880000 長期投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 5517000 貸：長期期股權(quán)投投資 44700000 銀行存款款 20000 資本公積積其他他資本公公積(5517000-440000) 4477000 A公司：借：長期期股權(quán)投投資 33978800 壞賬準(zhǔn)備備 7002000 貸：應(yīng)收收賬款 46880000 假定B公公司用于于償債的的長期股

35、股權(quán)投資資的賬面面價值為為53000000元，其其他資料料保持不不變，則則A公司和和B公司的的賬務(wù)處處理如下下：B公司：借：應(yīng)付付賬款 46880000 長期股權(quán)權(quán)投資減減值準(zhǔn)備備 5117000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 1223000 貸：長期期股權(quán)投投資 55300000 銀行存款款 20000 A公司：借：長期期股權(quán)投投資 33978800 壞賬準(zhǔn)備備 7002000 貸：應(yīng)收收賬款 46880000 （三）以以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本清償債債務(wù)時的的會計處處理債務(wù)人以以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本清償債債務(wù)的，債務(wù)人人應(yīng)將重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值與與債權(quán)人人因放棄棄債權(quán)而而享有股股權(quán)的份份額之間間的

36、差額額，確認(rèn)認(rèn)為資本本公積；債權(quán)人人應(yīng)將重重組債權(quán)權(quán)的賬面面價值作作為受讓讓的股權(quán)權(quán)的入賬賬價值。根據(jù)以上上原則，債務(wù)人人應(yīng)注意意區(qū)別以以下情況況進(jìn)行會會計處理理：1.債務(wù)務(wù)人為股股份有限限公司的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)按按債權(quán)人人因放棄棄債權(quán)而而享有股股份的面面值總額額確認(rèn)股股本，按按債務(wù)賬賬面價值值轉(zhuǎn)銷債債務(wù)，將將債務(wù)賬賬面價值值與股份份面值總總額之間間的差額額確認(rèn)為為資本公公積。2.債務(wù)務(wù)人為非非股份有有限公司司的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)按債權(quán)權(quán)人因放放棄債權(quán)權(quán)而享有有的股權(quán)權(quán)份額確確認(rèn)實收收資本，按債務(wù)務(wù)賬面價價值轉(zhuǎn)銷銷債務(wù)，將債務(wù)務(wù)賬面價價值與股股權(quán)份額額之間的的差額確確認(rèn)為資資本公積積。債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本

37、時時，債務(wù)務(wù)人可能能會發(fā)生生一些稅稅費，如如印花稅稅。一般般情況下下，這些些費用應(yīng)應(yīng)在發(fā)生生時計入入當(dāng)期損損益。【例7】201年2月10日，深廣公公司銷售售一批材材料給紅紅星公司司（股份份有限公公司），同時收收到紅星星公司簽簽發(fā)并承承兌的一一張面值值1000 0000元、年利率率7、6個月期期、到期期還本付付息的票票據(jù)。88月10日，紅星公公司與深深廣公司司協(xié)商，以其普普通股抵抵償該票票據(jù)。紅紅星公司司用于抵抵債的普普通股為為100000股股，股票票市價為為每股99.6元元。假定定印花稅稅稅率為為4，不不考慮其其他稅費費。紅星公司司：（1）計計算債務(wù)務(wù)重組日日，重組組債務(wù)的的賬面價價值(110

38、0000035000) 10335000元減：債權(quán)權(quán)人享有有股份的的面值總總額 1100000元差額 9935000元（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付票據(jù) 10335000 貸：股本本 1000000 資本公積積股本本溢價 935500 借：管理理費用印花花稅 3384 貸：銀行行存款 3844 深廣公司司：借：長期期股權(quán)投投資 11038884 貸：應(yīng)收收票據(jù) 10335000 銀行存款款 3884 【例8】201年2月10日，深廣公公司銷售售一批材材料給紅紅星公司司（非股股份有限限公司），同時時收到紅紅星公司司簽發(fā)并并承兌的的一張面面值10000000元、年利率率7、6個月期期、到期期還本付付

39、息的票票據(jù)。88月10日，紅星公公司與深深廣公司司協(xié)商，以其債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，深廣公公司因此此獲得紅紅星公司司0.11的股股權(quán)，對對應(yīng)的金金額為11000000元元。假定定不考慮慮相關(guān)稅稅費。紅星公司司：（1）計計算債務(wù)務(wù)重組日日，重組組債務(wù)的的賬面價價值(1100000035000) 10335000元減：債權(quán)權(quán)人享有有的股權(quán)權(quán)份額 10000000元資本公積積 35500元元（2）賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付票據(jù) 10335000 貸：實收收資本 10000000 資本公積積資本本溢價 35000 深廣公司司：借：長期期股權(quán)投投資 11035500 貸：應(yīng)收收票據(jù) 1033500

40、0 （四）修修改其他他債務(wù)條條件時的的會計處處理1.債務(wù)務(wù)人的會會計處理理以修改其其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的的，如果果重組債債務(wù)的賬賬面價值值大于將將來應(yīng)付付金額，債務(wù)人人應(yīng)將重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值減減記至將將來應(yīng)付付金額，減記的的金額確確認(rèn)為資資本公積積；如果果重組債債務(wù)的賬賬面價值值等于或或小于將將來應(yīng)付付金額，債務(wù)人人不作賬賬務(wù)處理理。如果修改改后的債債務(wù)條款款涉及或或有支出出的，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)將或有有支出包包括在將將來應(yīng)付付金額中中?；蛴杏兄С鰧崒嶋H發(fā)生生時，應(yīng)應(yīng)沖減重重組后債債務(wù)的賬賬面價值值；結(jié)算算債務(wù)時時，或有有支出如如未發(fā)生生，應(yīng)將將該或有有支出的的原估計計金額確確認(rèn)為資

41、資本公積積。相關(guān)的幾幾點說明明：（1）“修改其其他債務(wù)務(wù)條件”，通常常指延長長債務(wù)償償還期限限、延長長債務(wù)償償還期限限并加收收利息、延長債債務(wù)償還還期限并并減少債債務(wù)本金金或債務(wù)務(wù)利息等等。其中中，延長長債務(wù)償償還期限限并減少少債務(wù)本本金或債債務(wù)利息息，既包包括在重重組日債債權(quán)人豁豁免債務(wù)務(wù)人的債債務(wù)本金金或債務(wù)務(wù)利息，也包括括重組日日之后債債權(quán)人豁豁免債務(wù)務(wù)人的債債務(wù)本金金或債務(wù)務(wù)利息。比如，債務(wù)人人欠債權(quán)權(quán)人貨款款1200000000元元（其中中200000000元為為債務(wù)利利息），經(jīng)協(xié)商商于8月1日進(jìn)行行債務(wù)重重組，債債權(quán)人同同意將積積欠的利利息豁免免，并將將債務(wù)延延期至當(dāng)當(dāng)年122月3

42、1日償償還，也也屬于采采用修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組。（2）“將來應(yīng)應(yīng)付金額額”，一般般為將來來應(yīng)付債債務(wù)面值值（或本本金、原原值），如應(yīng)付付賬款；如有利利息，還還應(yīng)加上上將來應(yīng)應(yīng)付利息息。例如如，將面面值總額額10000000元的債債券展期期1年，年年利率為為5，將將來應(yīng)付付金額為為1000000010000000510050000元。（3）如如修改后后的債務(wù)務(wù)條款中中涉及或或有支出出，根據(jù)據(jù)謹(jǐn)慎原原則，債債務(wù)人在在計算將將來應(yīng)付付金額時時，應(yīng)將將或有支支出考慮慮進(jìn)去。之后，再將依依次計算算的將來來應(yīng)付金金額與重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值進(jìn)進(jìn)行比較較。由于重組組后的債債務(wù)的賬賬面價值

43、值包含或或有支出出，因此此，或有有支出實實際發(fā)生生時，應(yīng)應(yīng)作為減減少重組組債務(wù)的的賬面價價值處理理；結(jié)清清債務(wù)時時，或有有支出如如未發(fā)生生，應(yīng)將將該或有有支出的的原估計計金額確確認(rèn)為資資本公積積。其中中，或有有支出，指依未未來某種種事項出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的支支出；未未來事項項的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性。根據(jù)以上上原則，如按債債務(wù)重組組協(xié)議，或有支支出的金金額按期期（按年年、季等等）結(jié)算算，則應(yīng)應(yīng)在結(jié)算算期滿時時，按已已確認(rèn)、屬于本本期的未未發(fā)生的的或有支支出金額額在該期期確認(rèn)為為資本公公積；如如按債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議，或或有支出出的金額額待債務(wù)務(wù)結(jié)算時時一并計計算的，則應(yīng)在在結(jié)清債債務(wù)時，將未發(fā)發(fā)生的或

44、或有支出出的原估估計金額額確認(rèn)為為資本公公積。2.債權(quán)權(quán)人的會會計處理理以修改其其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組的的，如果果重組債債權(quán)的賬賬面價值值大于將將來應(yīng)收收金額，債權(quán)人人應(yīng)將重重組債權(quán)權(quán)的賬面面價值減減記至將將來應(yīng)收收金額，減記的的金額確確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期損失失；如果果重組債債權(quán)的賬賬面價值值等于或或小于將將來應(yīng)收收金額，債權(quán)人人不作賬賬務(wù)處理理。如果修改改后的債債務(wù)條款款涉及或或有收益益的，債債權(quán)人不不應(yīng)將或或有收益益包括在在將來應(yīng)應(yīng)收金額額中；或或有收益益收到時時，作為為當(dāng)期收收益處理理。其中中，或有有收益，指依未未來某種種事項出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的收收益；未未來事項項的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性。

45、相關(guān)的幾幾點說明明：（1）“將來應(yīng)應(yīng)收金額額”，一般般為將來來應(yīng)收債債權(quán)面值值（或本本金、原原值），如應(yīng)收收賬款；如有利利息，還還應(yīng)加上上將來應(yīng)應(yīng)收利息息。例如如，將價價值10000000元的的債券展展期1年，年年利率為為5，將將來應(yīng)收收金額為為1000000010000000510050000（元元）。（2）如如修改后后的債務(wù)務(wù)條款中中涉及或或有收益益，根據(jù)據(jù)謹(jǐn)慎原原則，債債權(quán)人在在計算將將來應(yīng)收收金額時時不應(yīng)將將或有收收益包括括在內(nèi)?；蛴惺帐找鎽?yīng)于于實際發(fā)發(fā)生時，計入當(dāng)當(dāng)期損益益。【例9】深廣公公司持有有紅星公公司的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)為2000000元，票票據(jù)到期期時，累累計利息息為10000元

46、元，紅星星公司支支付了利利息。由由于紅星星公司財財務(wù)陷入入困境，深廣公公司同意意將紅星星公司的的票據(jù)期期限延長長2年，并并減少本本金50000元元；票據(jù)據(jù)延長期期間不計計算利息息。紅星公司司：（1）計計算應(yīng)付付票據(jù)的的賬面價價值和將將來應(yīng)付付金額的的差額：應(yīng)付票票據(jù)的賬賬面價值值 2000000元其中：面面值 2200000元應(yīng)計利息息（已支支付） 0元減：將來來應(yīng)付金金額（2200000-550000） 1550000元差額 550000元差額50000元元確認(rèn)為為資本公公積。（2）賬賬務(wù)處理理：借：應(yīng)付付票據(jù)應(yīng)計計利息 10000 貸：銀行行存款 10000 借：應(yīng)付付票據(jù)面值值 2000

47、000 貸：應(yīng)付付賬款 150000 資本公積積其他他資本公公積 550000 深廣公司司：由于沒有有對應(yīng)收收票據(jù)計計提壞賬賬準(zhǔn)備，差額550000元作為為當(dāng)期損損失。借：銀行行存款 10000 貸：應(yīng)收收票據(jù)應(yīng)計計利息 10000 借：應(yīng)收收賬款 150000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 50000 貸：應(yīng)收收票據(jù)面值值 2000000 【例100】深廣廣公司銷銷售一批批商品給給紅星公公司，價價款522000000元元（含增增值稅）。按雙雙方協(xié)議議規(guī)定，款項應(yīng)應(yīng)于20001年年3月20日之之前付清清。由于于連年虧虧損，資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)生困困難，紅紅星公司司不能在在規(guī)定的的時間內(nèi)內(nèi)償付深深廣公

48、司司。經(jīng)協(xié)協(xié)商，于于20001年3月20日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組。重組協(xié)協(xié)議如下下：深廣廣公司同同意豁免免紅星公公司債務(wù)務(wù)20000000元，其其余款項項于重組組日起一一年后付付清；債債務(wù)延長長期間，深廣公公司加收收余款22的利利息，利利息與債債務(wù)本金金一同支支付。假假定深廣廣公司為為債權(quán)計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備為52200000元。紅星公司司：（1）計計算重組組債務(wù)的的賬面價價值與將將來應(yīng)付付金額之之間的差差額：債務(wù)重組組日，重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值520000000（元元）將來應(yīng)付付金額（522000000-20000000）（12%）510000000（元元）以上兩者者之間的的差額為為100000

49、00元。（2）賬賬務(wù)處理理債務(wù)重重組日借借：應(yīng)付付賬款 520000000 貸：應(yīng)付付賬款債務(wù)務(wù)重組 510000000 資本公積積其他他資本公公積 11000000 重組日日后一年年末紅星星公司償償付余款款及應(yīng)付付利息借：應(yīng)付付賬款債務(wù)務(wù)重組 510000000 貸：銀行行存款 510000000 深廣公司司：（1）計計算重組組債務(wù)的的賬面價價值與將將來應(yīng)收收金額之之間的差差額，以以及應(yīng)沖沖減的壞壞賬準(zhǔn)備備債務(wù)重組組日，重重組債權(quán)權(quán)的賬面面價值520000000（元元）將來應(yīng)收收金額500000000（12）510000000（元元）以上兩者者的差額額為10000000元，應(yīng)在債債務(wù)重組組日

50、扣除除相關(guān)的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備后確確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期損失失。根據(jù)已放放棄債權(quán)權(quán)（豁免免）的金金額，計計算應(yīng)沖沖減的壞壞賬準(zhǔn)備備：已放放棄債權(quán)權(quán)占重組組前債權(quán)的賬賬面價值值比例200000005200000001000% 4% 債務(wù)重組組日應(yīng)沖沖減的壞壞賬準(zhǔn)備備520000004208800（元）（2）賬賬務(wù)處理理債務(wù)重重組日借：應(yīng)收收賬款債務(wù)務(wù)重組 510000000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 7992000 壞賬準(zhǔn)備備 2008000 貸：應(yīng)收收賬款 520000000 重組日日后一年年末紅星星公司償償付余款款及加收收的利息息借：銀行行存款 510000000 貸：應(yīng)收收賬款債務(wù)務(wù)重組 510000

51、000 借：壞賬賬準(zhǔn)備 49992000 貸：管理理費用 49992000 【例111】19999年6月30日，紅星公公司從某某銀行取取得年利利率100、3年期的的貸款1100000000元?，F(xiàn)現(xiàn)因紅星星公司財財務(wù)困難難，于220011年12月31日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組，銀行同同意延長長到期日日至20005年年12月31日，利率降降至7，免免除積欠欠利息22500000元元，本金金減至88000000元元，但附附有一條條件：債債務(wù)重組組后，如如紅星公公司自第第二年起起有盈利利，則利利率回復(fù)復(fù)至100，若若無盈利利，仍維維持7。假假定銀行行沒有對對該貸款款計提貸貸款呆賬賬準(zhǔn)備。紅星公司司：（1）計計

52、算債務(wù)重組組日，重重組債務(wù)務(wù)的賬面面價值本金+利息100000000100000000102.55125500000（元元）將來應(yīng)付付金額本金+應(yīng)計利利息+或有支支出80000000800000007480000000(10-7)3109960000（元元）以上兩者者之間的的差額等等于15540000元，應(yīng)在債債務(wù)重組組日確認(rèn)認(rèn)為資本本公積。由于債債務(wù)重組組后的賬賬面價值值含將來來應(yīng)付面面值80000000元、將將來正常常應(yīng)付利利息22240000元和和720000元元的或有有支出，因此，以后各各期發(fā)生生的正常常利息支支出和或或有支出出應(yīng)作為為沖減重重組后債債務(wù)的賬賬面價值值處理。（2）賬賬務(wù)

53、處理理20001年12月31日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組日日借：長長期借款款 122500000 貸：長期期借款債務(wù)務(wù)重組 109960000 資本公積積其他他資本公公積 11540000 20002年12月31日支支付利息息時借：長期期借款債務(wù)務(wù)重組 560000 貸：銀行行存款 560000 其中，5560000800000007由于債務(wù)務(wù)重組后后的賬面面價值含含利息支支出，因因此，利利息支出出作為沖沖減債務(wù)務(wù)賬面價價值處理理。假設(shè)紅紅星公司司自債務(wù)務(wù)重組后后的第二二年起盈盈利。220033年12月31日至至20004年12月31日支支付利息息時，紅紅星公司司應(yīng)按110的的利率支支付利息息，每年年需

54、支付付的利息息為8000000元（8000000010），其中中含或有有支出2240000元80000000（10-7）。假假設(shè)債務(wù)務(wù)重組協(xié)協(xié)議規(guī)定定，按每每年盈利利與否結(jié)結(jié)算或有有支出。借：長期期借款債務(wù)務(wù)重組 800000 貸：銀行行存款 800000 20005年12月31日最最后一次次支付本本金80000000元和和利息8800000元時時借：長期期借款債務(wù)務(wù)重組 88000000 貸：銀行行存款 88000000 假設(shè)紅紅星公司司自債務(wù)務(wù)重組后后的第二二年起仍仍沒有盈盈利，或或有支出出待債務(wù)務(wù)結(jié)清時時一并計計算。220033年12月31日至至20004年12月31日支支付利息息時借：

55、長期期借款債務(wù)務(wù)重組 560000 貸：銀行行存款 560000 20055年12月31日支支付最后后一期利利息5660000元和本本金80000000元時時，還需需將原計計入債務(wù)務(wù)賬面價價值的或或有支出出720000元元80000000（10-7）3轉(zhuǎn)入入資本公公積。借：長期期借款債務(wù)務(wù)重組 92880000 貸：銀行行存款 85660000 資本公積積其他他資本公公積 7720000 債權(quán)銀行行：假設(shè)銀行行沒有對對該貸款款計提貸貸款呆賬賬準(zhǔn)備。（1）計計算重組債權(quán)權(quán)的賬面面價值面值應(yīng)計利利息100000000100000000102.55 125500000（元元）將來應(yīng)收收金額面值應(yīng)收利

56、利息800000008000000074 102240000（元元）以上兩者者之間的的差額等等于22260000元。由于債債權(quán)銀行行沒有對對該項貸貸款計提提呆賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，因因而應(yīng)將將該項差差額在債債務(wù)重組組日確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期期損失。（2）賬賬務(wù)處理理20001年12月31日借：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 102240000 營業(yè)外支支出債務(wù)重重組損失失 22260000 貸：中長長期貸款款 122500000 20002年12月31日收收取利息息時借：銀行行存款 560000 貸：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 560000 其中，5560000800000007由于債務(wù)務(wù)重組后后債權(quán)的的賬面余余額含正正常

57、利息息收入，因此，收到的的利息作作為沖減減債權(quán)的的賬面余余額處理理。假設(shè)紅紅星公司司自債務(wù)務(wù)重組后后第二年年起有盈盈利，220033年12月31日至至20004年12月31日收收取利息息時借：銀行行存款 800000 貸：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 560000 利息收入入 2440000 由于紅星星公司自自債務(wù)重重組后第第二年起起有盈利利，銀行行應(yīng)按110的的利率計計收利息息，并在在以后的的三年里里，債權(quán)權(quán)人每年年計收8800000元（8000000010）的利息息，其中中含或有有收益2240000元80000000（107）、正常常利息收收入5660000元（800000007）。20005

58、年12月31日收收取本息息時借：銀行行存款 88000000 貸：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 85660000 利息收入入 2440000 假設(shè)紅紅星公司司自債務(wù)務(wù)重組后后第二年年起沒有有盈利，20003年12月31日至至20004年12月31日收收取利息息時借：銀行行存款 560000 貸：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 560000 20055年12月31日收收取本息息時借：銀行行存款 85660000 貸：中長長期貸款款債務(wù)務(wù)重組 85660000 由于紅星星公司自自第二年年起沒有有盈利，銀行應(yīng)應(yīng)按7的利利率計收收利息。在以后后的三年年里，銀銀行每年年收取556 0000元元（8000 0000

59、7）的的利息。（五）采采用混合合重組方方式時的的會計處處理混合重組組方式，指以下下四種方方式中的的兩種或或兩種以以上的組組合：以以低于債債務(wù)賬面面價值的的現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)、以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本以及修修改其他他債務(wù)條條件。根根據(jù)組合合方法不不同，混混合重組組可以有有多種不不同的方方式。這這些方式式可以大大體概括括成以下下三大類類：第一類，以現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)方式的的組合清清償某項項債務(wù)的的；第二類，以現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本方式式的組合合清償某某項債務(wù)務(wù)；第三類，以現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)、債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本方式式的組合合清償某某項債務(wù)務(wù)的一部部分，并并對

60、該債債務(wù)的另另一部分分以修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組。在混合重重組方式式下，債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)分別以以下情況況進(jìn)行會會計處理理：（一）以以現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)方方式的組組合清償償某項債債務(wù)的，債務(wù)人人應(yīng)先以以支付的的現(xiàn)金沖沖減重組組債務(wù)的的賬面價價值，再再按以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償償債務(wù)進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組日日應(yīng)遵循循的原則則進(jìn)行處處理；（二）以以現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本方式的的組合清清償某項項債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)先先以支付付的現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值沖沖減重組組債務(wù)的的賬面價價值，再再按債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本進(jìn)行行債務(wù)重重組日應(yīng)應(yīng)遵循的的原則處處理；（三）以以現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)、債