金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）第三章存款業(yè)務(wù)核算

1、第三章 存款業(yè)務(wù)核算一、存款業(yè)務(wù)概述二、存款業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述4存款業(yè)務(wù)及其種類1235存款業(yè)務(wù)意義存款業(yè)務(wù)核算要求存款賬戶的種類存款賬戶的管理1.存款業(yè)務(wù)及其種類(1)(2)(3)(5)(4)按存款產(chǎn)生的來源可分為原始存款和派生存款按存款幣種可分為人民幣存款和外幣存款按存款對(duì)象分為單位存款和個(gè)人存款按存款的期限分為活期存款和定期存款按存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍分為財(cái)政性存款和一般存款2.存款業(yè)務(wù)意義存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行籌集資金的主要來源。銀行通過吸收存款，可以把國家財(cái)政渠道集中不起來的大量的、分散的再生產(chǎn)過程中閑置資金和城鄉(xiāng)居民個(gè)人生活節(jié)余款以存款方式集中起來，

2、然后有計(jì)劃地發(fā)放出去，發(fā)揮金融企業(yè)分配資金、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。 同時(shí)，單位和個(gè)人的存款又是銀行辦理支付結(jié)算的前提，因此，積極開展存款業(yè)務(wù)，對(duì)于擴(kuò)大金融企業(yè)信貸資金來源，平衡社會(huì)資金需求，滿足社會(huì)再生產(chǎn)和流通對(duì)資金的需要，穩(wěn)定貨幣和調(diào)節(jié)貨幣流通都具有十分重要的意義。3.存款業(yè)務(wù)核算的要求切實(shí)維護(hù)存款單位和個(gè)人的合法權(quán)益正確使用賬戶，加強(qiáng)柜面監(jiān)督準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提高服務(wù)質(zhì)量充分發(fā)揮銀行反映和監(jiān)督的職能，掌握資金運(yùn)用情況（一）單位銀行存款（結(jié)算）賬戶1. 單位銀行結(jié)算賬戶界定 存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號(hào)

3、或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。2. 單位銀行結(jié)算賬戶種類 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。4.存款賬戶及其管理基本存款賬戶：存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶：存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶：存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)需要（異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)，設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，注冊(cè)驗(yàn)資）并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。3.單位銀行存款賬戶的

4、管理（1）符合條件的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在各家銀行機(jī)構(gòu)開立多個(gè)基本存款賬戶。企業(yè)單位的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金支取以及交納稅款等，必須通過基本存款賬戶辦理。（2）一般賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可以在基本賬戶以外開立一般存款賬戶。（3）專用存款賬戶的資金包括：基本建設(shè)資金；更新改造資金；財(cái)政預(yù)算外資金；糧、棉、油收購資金；證券交易結(jié)算資金；期貨交易保證金；信托基金；金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金；政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會(huì)保障基金；收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金；黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金。（4）開戶實(shí)行

5、雙向選擇，存款人可以自主選擇銀行，銀行也可以自愿選擇存款人開立賬戶。任何單位和個(gè)人都不能干預(yù)存款人、銀行開立或使用賬戶，銀行也不得違反規(guī)定強(qiáng)拉客戶在本行開戶。（5）開戶實(shí)行核準(zhǔn)制。存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶，須經(jīng)人民銀行核準(zhǔn)后頒發(fā)開戶許可證。但存款人因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資需要開立的臨時(shí)存款賬戶除外。 （6）存款人應(yīng)嚴(yán)格按照中國人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法及有關(guān)法律法規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，不得出租銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。（二）個(gè)人銀行存款（結(jié)算）賬戶1.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的界定及

6、用途存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。包括：個(gè)人工資、獎(jiǎng)金收入及勞務(wù)收入；理財(cái)、債券、信托等投資的本金和收益；個(gè)人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益等。2.個(gè)人銀行賬戶的開立及管理 根據(jù)2015年12月中國人民銀行關(guān)于改進(jìn)個(gè)人銀行賬戶服務(wù) 加強(qiáng)賬戶管理的通知（1）個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制審核身份證件。有效身份證件包括： 在中華人民共和國境內(nèi)已登記常住戶口的中國公民為居民身份證；不滿十六周歲的，可以使用居民身份證或戶口簿。 香港、澳門特別行政區(qū)居民為港澳居民往來內(nèi)地通行證。 臺(tái)灣地區(qū)居民為臺(tái)灣居民來往大陸通行證。 定居國外的中國公民

7、為中國護(hù)照。外國公民為護(hù)照或者外國人永久居留證（外國邊民，按照邊貿(mào)結(jié)算的有關(guān)規(guī)定辦理）。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他身份證明文件。輔助身份證明材料包括但不限于：1.中國公民為戶口簿、護(hù)照、機(jī)動(dòng)車駕駛證、居住證、社會(huì)保障卡、軍人和武裝警察身份證件、公安機(jī)關(guān)出具的戶籍證明、工作證。2.香港、澳門特別行政區(qū)居民為香港、澳門特別行政區(qū)居民身份證。3.臺(tái)灣地區(qū)居民為在臺(tái)灣居住的有效身份證明。4.定居國外的中國公民為定居國外的證明文件。5.外國公民為外國居民身份證、使領(lǐng)館人員身份證件或者機(jī)動(dòng)車駕駛證等其他帶有照片的身份證件。6.完稅證明、水電煤繳費(fèi)單等稅費(fèi)憑證。軍人、武裝警察尚未領(lǐng)取居民身份證的，除出具軍人和

8、武裝警察身份證件外，還應(yīng)出具軍人保障卡或所在單位開具的尚未領(lǐng)取居民身份證的證明材料。核驗(yàn)身份信息。銀行可利用政府部門數(shù)據(jù)庫、本銀行數(shù)據(jù)庫、商業(yè)化數(shù)據(jù)庫、其他銀行賬戶信息等，采取多種手段對(duì)開戶申請(qǐng)人身份信息進(jìn)行多重交叉驗(yàn)證，全方位構(gòu)建安全可靠的身份信息核驗(yàn)機(jī)制。提供個(gè)人銀行賬戶開立服務(wù)時(shí)，有條件的銀行可探索將生物特征識(shí)別技術(shù)和其他安全有效的技術(shù)手段作為核驗(yàn)開戶申請(qǐng)人身份信息的輔助手段。留存身份信息。成功開立個(gè)人銀行賬戶的，銀行應(yīng)登記存款人的基本信息、與存款人身份信息核驗(yàn)有關(guān)的身份證明文件信息、完整的身份信息核驗(yàn)記錄，留存存款人身份證件、輔助身份證明文件的復(fù)印件或者影印件、以電子方式存儲(chǔ)的身份信息

9、，有條件的可留存開戶過程的音頻或視頻等。銀行在確保分支機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)獲得相關(guān)存款人身份信息的前提下，可以將分支機(jī)構(gòu)登記的存款人身份信息集中管理。建立健全個(gè)人銀行賬戶數(shù)據(jù)庫。銀行應(yīng)建立健全以存款人為中心的個(gè)人銀行賬戶管理系統(tǒng)，按照公民身份號(hào)碼、護(hù)照號(hào)等實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人銀行賬戶的統(tǒng)一查詢和管理。對(duì)于存款人為非中國居民的，銀行應(yīng)按照存款人國籍（地區(qū)）進(jìn)行標(biāo)識(shí)并實(shí)現(xiàn)對(duì)非中國居民銀行賬戶的分類查詢和管理。停用或注銷銀行賬戶。銀行發(fā)現(xiàn)或者收到被冒用身份的個(gè)人聲明，并確認(rèn)該銀行賬戶為假名或虛假代理開戶的，應(yīng)立即停止相關(guān)個(gè)人銀行賬戶的使用；在征得被冒用人或被代理人同意后予以銷戶，賬戶資金列入久懸未取專戶管理。（2）個(gè)

10、人銀行賬戶實(shí)行分類管理銀行應(yīng)按照“了解你的客戶”原則，采用科學(xué)、合理的方法對(duì)存款人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，根據(jù)存款人身份信息核驗(yàn)方式及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，審慎確定銀行賬戶功能、支付渠道和支付限額，并進(jìn)行分類管理和動(dòng)態(tài)管理。銀行可通過柜面、遠(yuǎn)程視頻柜員機(jī)和智能柜員機(jī)等自助機(jī)具、網(wǎng)上銀行和手機(jī)銀行等電子渠道為開戶申請(qǐng)人開立個(gè)人銀行賬戶。銀行通過自助機(jī)具和電子渠道提供個(gè)人銀行賬戶開立服務(wù)的，開戶申請(qǐng)人只能持居民身份證辦理。個(gè)人銀行賬戶種類 個(gè)人銀行賬戶分為類銀行賬戶、類銀行賬戶和類銀行賬戶。銀行可通過類戶為存款人提供存款、購買投資理財(cái)產(chǎn)品等金融產(chǎn)品、轉(zhuǎn)賬、消費(fèi)和繳費(fèi)支付、支取現(xiàn)金等服務(wù)。銀行可通過類戶為存款人提供存款、

11、購買投資理財(cái)產(chǎn)品等金融產(chǎn)品、限定金額的消費(fèi)和繳費(fèi)支付等服務(wù)。銀行可通過類戶為存款人提供限定金額的消費(fèi)和繳費(fèi)支付服務(wù)。 個(gè)人銀行賬戶開立渠道柜面開戶。通過柜面受理銀行賬戶開戶申請(qǐng)的，銀行可為開戶申請(qǐng)人開立類戶、類戶或類戶。自助機(jī)具開戶。通過遠(yuǎn)程視頻柜員機(jī)和智能柜員機(jī)等自助機(jī)具受理銀行賬戶開戶申請(qǐng)，銀行工作人員現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)開戶申請(qǐng)人身份信息的，銀行可為其開立類戶；銀行工作人員未現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)開戶申請(qǐng)人身份信息的，銀行可為其開立類戶或類戶。電子渠道開戶。通過網(wǎng)上銀行和手機(jī)銀行等電子渠道受理銀行賬戶開戶申請(qǐng)的，銀行可為開戶申請(qǐng)人開立類戶或類戶。通過電子渠道開立類戶的，銀行應(yīng)通過綁定開戶申請(qǐng)人的同名類戶（以下簡稱

12、綁定賬戶，信用卡除外），作為核驗(yàn)開戶申請(qǐng)人身份信息的手段之一，確認(rèn)綁定賬戶的所有人是開戶申請(qǐng)人本人，綁定賬戶的開戶銀行名稱和賬號(hào)與開戶申請(qǐng)人提供的信息一致。類戶與綁定賬戶的資金劃轉(zhuǎn)限額由銀行與存款人協(xié)商確定；銀行應(yīng)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平和存款人風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，與存款人約定辦理消費(fèi)和繳費(fèi)支付的單日累計(jì)支付限額，但最高額度不超過10000元。通過電子渠道開立類戶的，銀行應(yīng)通過開戶申請(qǐng)人從同名類戶向類戶轉(zhuǎn)入任意金額的方式激活賬戶，并確認(rèn)開戶申請(qǐng)人是同名類戶的所有人。類戶賬戶余額不得超過1000元，賬戶剩余資金應(yīng)原路返回同名I類戶。同一人在同一銀行只能開立一個(gè)類戶，再開戶時(shí)，則只能是、類賬戶，不同類別的賬戶有

13、不同的功能和權(quán)限。類戶為個(gè)人在銀行柜面開立、現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)身份的賬戶，具有全功能，能夠存款、投資理財(cái)、轉(zhuǎn)賬、消費(fèi)和繳費(fèi)支付、支取現(xiàn)金；、類戶通過銀行柜面或者互聯(lián)網(wǎng)等電子渠道開立，具有有限功能，且需要與類戶綁定使用。其中類主要針對(duì)直銷銀行開戶，類賬戶主要針對(duì)小額、免密、便捷的移動(dòng)支付方式（諸如銀聯(lián)的閃付功能）第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)核算123會(huì)計(jì)科目設(shè)置個(gè)人存款業(yè)務(wù)單位存款業(yè)務(wù)本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款

14、。1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置“吸收存款”科目2.個(gè)人存款業(yè)務(wù)（1）活期儲(chǔ)蓄存款的核算活期儲(chǔ)蓄存款是指不規(guī)定存期，存款人隨時(shí)可以存取，每次存取金額不限的存款方式。個(gè)人活期存款在“吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款”科目下核算。開戶時(shí)1元起存，多存不限。 存入活期儲(chǔ)蓄存款存款人辦理存款時(shí)，應(yīng)向開戶銀行提交其儲(chǔ)蓄存折或銀行卡及現(xiàn)金。銀行審查和清點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，為其辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：吸收存款-個(gè)人存款-活期儲(chǔ)蓄存款戶 活期儲(chǔ)蓄存款取款取款時(shí)，存款人將存折或者銀行卡交給銀行，口述要支取的金額，銀行進(jìn)行核對(duì)密碼或預(yù)留印鑒無誤后，辦理支取手續(xù)，打印取款憑證由存款人簽字確認(rèn)后，將款項(xiàng)交給存款人。其會(huì)計(jì)分錄為： 活

15、期儲(chǔ)蓄存款銷戶銷戶時(shí)，存款人將存折或者銀行卡交給銀行，銀行核對(duì)密碼或預(yù)留印鑒無誤后，辦理銷戶。銀行計(jì)算銷戶利息，打印取款憑證和利息清單，由存款人在取款憑證上簽字確認(rèn)，同時(shí)收回存折或銀行卡，登記開銷戶登記簿。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-個(gè)人存款-活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：現(xiàn)金借：吸收存款-個(gè)人存款-活期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出 貸：現(xiàn)金（2）定期儲(chǔ)蓄存款的核算定期儲(chǔ)蓄存款分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息等。定期儲(chǔ)蓄存款銀行設(shè)置“吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款”科目進(jìn)行核算。整存整取定期存款是指存款時(shí)約定存期，一次存入本金，由銀行發(fā)給存單，到期憑存單支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄。一般50元起存，多存不限，存期分

16、為3個(gè)月、6個(gè)月、9個(gè)月、1年、2年、3年、5年等檔次。整存整取定期儲(chǔ)蓄可以全額或部分提前支取。存入定期存款。存款人辦理定期存款時(shí)，應(yīng)填寫存款憑條，填明存入的金額、存期以及是否約定轉(zhuǎn)存等內(nèi)容，連同身份證件、現(xiàn)金一并交銀行柜臺(tái)。銀行柜員清點(diǎn)無誤后，使用銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)打印定期儲(chǔ)蓄存單。其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金 貸：吸收存款-個(gè)人存款-定期儲(chǔ)蓄存款戶 到期支取。整存整取定期儲(chǔ)蓄存款到期，存款人憑定期存單到銀行支取，銀行通過會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)核對(duì)密碼等事項(xiàng)后，將此筆定期存單進(jìn)行銷戶處理，同時(shí)計(jì)結(jié)利息，并將款項(xiàng)付給存款人。其會(huì)計(jì)分錄為： 提前支取與過期支取存款人在整存整取儲(chǔ)蓄存款未到約定支取日期前要求支取存款

17、的，應(yīng)提交定期存單及身份證件，銀行審核后，將發(fā)證機(jī)關(guān)、證件名稱及證件號(hào)碼記錄在存單背面。處理程序和會(huì)計(jì)分錄同到期支取。存款人定期存款到期未取以后支取時(shí)，手續(xù)與到期支取相同，但利息除按定期存款利率計(jì)付外，還應(yīng)對(duì)過期部分按活期利率計(jì)付利息。借：吸收存款-個(gè)人存款-定期儲(chǔ)蓄存款戶 應(yīng)付利息 貸：現(xiàn)金（1）單位活期存款業(yè)務(wù)的核算存入現(xiàn)金：支票存款戶向銀行存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫現(xiàn)金繳款單。根據(jù)現(xiàn)金收入先收款后記賬的原則，現(xiàn)金和繳款單交出納部門，出納部門點(diǎn)收現(xiàn)金無誤，登記現(xiàn)金收入日記簿，并與會(huì)計(jì)部門傳遞憑證。會(huì)計(jì)分錄為：3.單位存款核算 借：現(xiàn)金 貸：吸收存款單位存款-單位活期存款戶 支取現(xiàn)金：支票戶向銀行支

18、取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)支取現(xiàn)金的支票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門經(jīng)審查無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款單位存款-單位活期存款戶 貸：現(xiàn)金對(duì)賬與銷戶：對(duì)賬是指銀行會(huì)計(jì)部門將為客戶記載的賬務(wù)同存款單位的存款賬進(jìn)行核對(duì)，以保證雙方賬務(wù)一致。銀行同單位的對(duì)賬，支票戶分為定期對(duì)賬和隨時(shí)對(duì)賬兩種形式，存折戶堅(jiān)持賬折見面，隨來隨對(duì)。存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不再使用原來存款賬戶時(shí)，應(yīng)及時(shí)到銀行辦理銷戶手續(xù)。銀行應(yīng)先核對(duì)存款賬戶余額，核對(duì)相符后，對(duì)應(yīng)計(jì)利息的存款賬戶，要結(jié)清存款利息。對(duì)于支票存款戶，應(yīng)收回未用空白支票，對(duì)于存折戶應(yīng)收回存折注銷，將原賬戶余額轉(zhuǎn)入其他賬戶

19、。存入定期存款：單位存入定期存款時(shí)，應(yīng)按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門按照規(guī)定審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：同時(shí)，由銀行為單位開出單位定期存款證實(shí)書，并通過表外核算。會(huì)計(jì)分錄為：付出：重要空白憑證單位定期存款證實(shí)書（2）單位定期存款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款單位存款-單位活期存款戶 貸：吸收存款單位存款-單位定期存款戶支取定期存款：定期存款到期，單位應(yīng)填寫“單位定期存款支取憑證”，加蓋預(yù)留印鑒，并持“單位定期存款證實(shí)書”向銀行辦理定期存款支取手續(xù)。銀行審核無誤后，按規(guī)定利率計(jì)算利息，辦理支付手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位存款-單位定期存款戶 利息支出或應(yīng)付利息

20、定期存款利息支出戶 貸：吸收存款單位存款-單位活期存款戶支取定期存款：定期存款到期，單位應(yīng)填寫“單位定期存款支取憑證”，加蓋預(yù)留印鑒，并持“單位定期存款證實(shí)書”向銀行辦理定期存款支取手續(xù)。銀行審核無誤后，按規(guī)定利率計(jì)算利息，辦理支付手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款單位存款-單位定期存款戶 利息支出或應(yīng)付利息定期存款利息支出戶 貸：吸收存款單位存款-單位活期存款戶第三節(jié) 存款利息的計(jì)算123計(jì)算利息的規(guī)定會(huì)計(jì)科目設(shè)置存款利息的計(jì)算及賬務(wù)處理1.計(jì)算利息的規(guī)定（1）計(jì)算利息的范圍規(guī)定 凡是獨(dú)立核算的企業(yè)單位的流動(dòng)資金存款以及城鎮(zhèn)居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款，均應(yīng)計(jì)付利息。對(duì)機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的存款，其

21、款項(xiàng)是國家預(yù)算撥付的，不計(jì)付利息；存款來源于這些單位的營業(yè)收入的，應(yīng)計(jì)付利息；這些單位的附屬機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算和有業(yè)務(wù)收入的，如食堂、托兒所、招待所、校辦工廠等，其存款也應(yīng)計(jì)付利息。各單位存入的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律計(jì)付利息。（2）計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定單位和個(gè)人活期存款均采取按季結(jié)算利息的方法，規(guī)定每季度末月20日為結(jié)息日，次日列賬。計(jì)息時(shí)間是從上季末月21日至本季末月20日。單位和個(gè)人的定期存款利息的計(jì)算，應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)付利息，一般為按季計(jì)算，單位支取定期存款時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付利息。定期儲(chǔ)蓄存款按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，不論大月、小月，一律按30天計(jì)算，年按360天計(jì)算。（3）存款利率的規(guī)定 單位活期

22、存款利率按結(jié)息日掛牌公告的利率計(jì)息(即實(shí)際利率)，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶的，按清戶日掛牌公告的活期利率計(jì)息至清戶前一日止。 單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的同檔次定期利率計(jì)息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計(jì)息。到期日為例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按過期支取辦法辦理。 單位定期存款全部提前支取，則按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。單位定期存款到期不取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。 （1）“利息支出”科目。本科目核算金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融

23、機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記本科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款利息調(diào)整”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（2）“應(yīng)付利息”科目.本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利

24、息支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“長期借款利息調(diào)整”、“吸收存款利息調(diào)整”等科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。3.存款利息的計(jì)算及賬務(wù)處理 利息計(jì)算的基本公式為：利息=本金存期利率計(jì)息時(shí)，應(yīng)注意對(duì)存期的計(jì)算，存期是指存款的時(shí)間期限，計(jì)算時(shí)“算頭不算尾”，也就是存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息。同時(shí)注意，存期與利率應(yīng)保持一致，即存期以天數(shù)計(jì)算時(shí)用日利率；存期以月計(jì)算時(shí)用月利率；存期以年計(jì)算時(shí)用年利率。（1）活期存款

25、利息計(jì)算 活期存款存取次數(shù)頻繁，余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，計(jì)算利息可采應(yīng)積數(shù)法。其計(jì)算公式為：利息=計(jì)息積數(shù)日利率積數(shù)是按日累加的存款余額之和，所以采用日利率。計(jì)算積數(shù)一般使用余額表和分戶賬。 根據(jù)余額表計(jì)算積數(shù) 采用余額表計(jì)算積數(shù)，銀行會(huì)計(jì)部門每日營業(yè)終了，應(yīng)根據(jù)每日各科目分戶賬當(dāng)日最終余額按戶抄寫余額表，每旬末、月末，加計(jì)累計(jì)未計(jì)息積數(shù)，余額表中各戶余額逐日相加之和即為計(jì)息積數(shù)。如遇錯(cuò)賬沖正應(yīng)調(diào)整積數(shù)。結(jié)息日根據(jù)本期累計(jì)末計(jì)息積數(shù)乘以日利率，即為利息。利息計(jì)算后，應(yīng)填制銀行內(nèi)部特種轉(zhuǎn)賬傳票及“存款利息通知單”一式三聯(lián)，一聯(lián)作貸方傳票，第二聯(lián)作借方傳票，第三聯(lián)代收賬通知單交給各存款單位。其轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分

26、錄為：借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：吸收存款單位存款- 單位活期存款戶 根據(jù)分戶賬計(jì)算積數(shù)采用乙種賬計(jì)算積數(shù)時(shí)，在登記分戶賬每次變動(dòng)存款余額后，計(jì)算一次積數(shù)，即當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，記入賬頁的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)。更換賬頁時(shí)，將舊賬頁的累計(jì)積數(shù)過入新賬頁的第一行內(nèi)。結(jié)息日營業(yè)終了，加計(jì)本結(jié)息期內(nèi)的累計(jì)天數(shù)和累計(jì)積數(shù)，然后計(jì)算利息。（2）單位定期存款和定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算 對(duì)于期限在1年以上的定期存款，采取預(yù)提應(yīng)付利息的辦法。 如實(shí)際利率與合同利率差別不大,則可按照合同計(jì)算應(yīng)付利息，則按照定期存款不同存期檔次設(shè)立計(jì)息余額表，逐日抄制。結(jié)息日累計(jì)各存期檔次的計(jì)息積數(shù)后，乘以同檔次存款的日利率。根據(jù)計(jì)算的利息額，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出單位定期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息定期利息戶如實(shí)際利率與合同利率差別較大,則按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)付利息,借記“利息支出”，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按其差額，借