基礎(chǔ)會計之復(fù)式記賬的應(yīng)用

1、第3章 復(fù)式記賬的應(yīng)用一、教學目的理論目標：熟悉產(chǎn)品制造企業(yè)差不多業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容；明確產(chǎn)品制造企業(yè)差不多業(yè)務(wù)核算要緊賬戶的結(jié)構(gòu)；熟悉產(chǎn)品制造企業(yè)差不多業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序。能力目標：掌握材料采購成本和產(chǎn)品成本的內(nèi)容和計算方法；掌握利潤的構(gòu)成及其計算方法。二、教學方法 理論聯(lián)系實際的方法，啟發(fā)學生通過自己親身的實踐經(jīng)歷，都明白企業(yè)會發(fā)生哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而引出本次課的要緊內(nèi)容。三、重點難點重點：1、籌資業(yè)務(wù)的核算方法 2、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算方法 3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算方法4、銷售業(yè)務(wù)的核算方法5、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算方法難點：生產(chǎn)成本的計算和財務(wù)成果的計算及分配。四、課時安排 一次課（10學時）五、教具學具預(yù)

2、備多媒體；相關(guān)原始憑證每人1份；教學用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證及憑證封面每人1份六、教學過程(一)組織教學(二)復(fù)習舊課(三)導入新課啟發(fā)學生通過自己親身的實踐經(jīng)歷，啟發(fā)學生通過自己親身的實踐經(jīng)歷，都明白企業(yè)會發(fā)生哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而引出本次課的要緊內(nèi)容。 (四)講授內(nèi)容1.1籌集資金的核算企業(yè)要從事日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的渠道要緊有兩個：一是向投資人籌集，二是向債權(quán)人借款。投資人投入的資金形成投人資本，向債杈入借人的資金形成負債。投資方式包括：現(xiàn)金投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體包括：國家、其他法人單位、個

3、人、外商。一、所有者投入資本業(yè)務(wù)的核算（一）資本金制度1.資本金含義：資本金是指企業(yè)在工商行政治理部門注冊登記的注冊資金，或稱注冊資本。2.資本金按投資主體分為國家資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金。3. 投入資本按其物質(zhì)形式不同分為貨幣投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資。貨幣投資是指投資者以貨幣形式投入的資金。實物投資是指投資者以廠房、設(shè)備、材料、商品等實物資產(chǎn)投入的資金。無形資產(chǎn)投資是指投資者以商標、專利、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投入的資金。投資人投人的資本在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資人一般不能要求收回。投資人投入的所認繳的資本金稱為實收資本，在股份制企業(yè)稱為股本。投資人投入的超過其所認繳的資本金的

4、數(shù)額，只能作為資本溢價計人資本公積。如溢價發(fā)行股票，應(yīng)當按股票面值作為股本人賬、而溢價款則作為資本公積入賬（二）所有者投入資本業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（用“T”型賬戶演示詳細講解）為了核算和監(jiān)督投資人的投資，應(yīng)設(shè)置兩個要緊賬戶：“股本”（一般企業(yè)叫“實收資本”）賬戶和“資本公積”賬戶。以及這兩個賬戶核算要涉及的“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”的核算內(nèi)容、性質(zhì)利結(jié)構(gòu)作簡要介紹。講明：所謂賬戶的性質(zhì)，確實是賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，也確實是該賬戶反映的會計要素類不。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，確實是賬戶借方登記什么內(nèi)容，貸方登記什么內(nèi)容，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。（用“T”賬戶講明） 1.股本（實收資本）（1

5、）核算內(nèi)容：核算股東投人公司股本的增減變動及結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記實際收到的按股票面值汁算的股本金（或?qū)嶋H收到的投資額）；借方登記因減資退還的股本金（或?qū)嵤召Y本的減少）；余額在貸方，表示實有的股本金。（4）本賬戶應(yīng)按股東名冊設(shè)明細賬（單位名稱）。如有優(yōu)先股，還要按一般股和優(yōu)先股分設(shè)明細賬。2.資本公積 （1）核算內(nèi)容：核算資本公積的增減變動及結(jié)余情況。 （2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。 （3）結(jié)構(gòu)：貸方登記資本公積的增加；借方登記資本公積的減少；余額在貸方，表示資本公積實有數(shù)額。（4）本賬戶按資本公積的項目設(shè)置明細賬。3.銀行存款 （I）核算內(nèi)容：核算銀行存

6、款的增減變動及結(jié)存情況。 （2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；余額在借方，表示銀行存款實有數(shù)額。（4）本賬戶按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款種類分不設(shè)置“銀行存款日記賬”。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分不人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。4.固定資產(chǎn)（1）核算內(nèi)容：核算公司固定資產(chǎn)原價的增減變動及結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的原價是指購置或建筑固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出。講明：固定資產(chǎn)折舊不在本賬戶核算，而另設(shè)“累汁折舊”賬戶核算。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方登記各種來源固定資產(chǎn)原價的增加：貸方登記各種緣故減少的固定資產(chǎn)原價；余額在借方，

7、表示公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價。（4）本賬戶按固定資產(chǎn)的類不設(shè)二級賬，按固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬。5.無形資產(chǎn)（l）核算內(nèi)容：核算公司無形資產(chǎn)的增減變動及結(jié)余情況（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：借方按取得成本登記無形資產(chǎn)的增加：貸方登記無形資產(chǎn)的減少（轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)的成本）；余額在借方，表示現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本。講明：無形資產(chǎn)要在使用期內(nèi)將其成本分期攤銷計人成本費用（治理費用或其他業(yè)務(wù)成本）。無形資產(chǎn)的攤銷額不通過本賬戶核算，而是另設(shè)“累計攤銷”賬戶核算。（4）本賬戶按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細賬（三）會計核算分錄1、收到投入資本時： 借：銀行存款 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料 等貸：實收資本（股本）（占注冊資

8、本份額部分）資本公積 （超過注冊資本份額部分）2、依法撤資時借：股本（實收資本）貸：銀行存款（四）核算舉例二、借入資本的核算企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，除了從投資者處籌集資金外，還經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。以借款方式籌集的資金來源稱為負債。（一）借款的分類短期借款在企業(yè)一般稱作流淌資金借款，償還期在一年以內(nèi)；長期借款一般要有特定的項目，如購置大型設(shè)各、技術(shù)改造等，償還期在一年以（不含一年）。短期借款形成企業(yè)的流淌負債，長期借款形成非流淌負債。（二）賬戶設(shè)置（用“T”型賬戶詳細講解）1.短期借款與長期借款為了核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金形成的債務(wù)，要設(shè)置

9、“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶。這兩個賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)都相似。（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)短期（或長期）借款的增減變動及結(jié)余情況。（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記借入的款項；借方登記償還的款項；余額在貸方，表示尚未償還的借款。（4）兩賬戶都按借款種類設(shè)明細賬。2財務(wù)費用為了核算利息支出，還要設(shè)“賬務(wù)費用”賬戶。（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)等而籌集資金所發(fā)生的借款利息，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，可按規(guī)定計人資產(chǎn)的購建成本；在此后發(fā)生的，以及不能

10、計人資產(chǎn)成本的利息支出，記人本賬戶。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的利息支出、匯兌損失及相關(guān)手續(xù)費，貸方登記利息收人、匯兌收益及期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末，本賬戶余額應(yīng)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶可按費用項目設(shè)置多欄式明細賬。（三）會計核算分錄（1）取得借款時：借：銀行存款 貸：短（長）期借款 （2）到期歸還時： 借：短（長）期借款 （本金） 財務(wù)費用 （利息） 貸：銀行存款 （本利和） （四）核算舉例第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)供應(yīng)過程要緊是進行固定資產(chǎn)的購建、進行采購和儲存生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料物資，以及零星的設(shè)各購置也是供應(yīng)過程的一部

11、分內(nèi)容。供應(yīng)過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：進行材料物資的采購；正確計算材料物資的采購成本；辦理與供應(yīng)單位的結(jié)算。材料存貨成本的確認原則:本企業(yè)取得材料所有權(quán)(產(chǎn)權(quán)).材料存貨成本的入賬價值:實際采購成本 (買價 采購費用 運費7%)其中，買價：發(fā)票價格。采購費用：是指材料物資采購過程中發(fā)生的各項費用，具體包括運雜費（從供應(yīng)單位運到企業(yè)所在地的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等）、運輸途中的合理損耗，入庫前的選擇整理費用（包括選擇整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值）。二、要緊賬戶設(shè)置（用“T”型賬戶詳細講解）供應(yīng)過程核算需要設(shè)置兩類賬戶：材料物資類賬戶和結(jié)算類賬戶。（一）材料物資

12、類賬戶這一類賬戶包括“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”和“庫存商品”等。包裝物和低值易耗品也可合并設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算。1.材料采購（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際采購成本?！辈牧喜少彙敝缓怂銥樯a(chǎn)經(jīng)營活動 購入的、在途的各種材料、包裝物、低值易耗品和商品，不包括在建工程用材料物資，后者應(yīng)在“工程物資”賬戶核算。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記材料采購增加；貸方登記材料采購驗收入庫；余額在借方，表示期末材料采購的采購成本。（4）本賬戶按供應(yīng)單位和材料物資品種設(shè)置明細賬。2原材料（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減

13、變動及結(jié)存情況。本賬戶核算的庫存材料包括各種原材料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。低值易耗品、包裝物、外購商品分不在有關(guān)賬戶核算，不在本賬戶核算己（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記出庫材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的實際成本。（4）本賬戶按材料的保管地點（倉庫）、材料類不、品種和規(guī)格設(shè)明細賬。原材料的明細賬要依照收料憑證（人庫單）和發(fā)料憑證（領(lǐng)料單等）逐筆進行登記。3.庫存商品 （1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)外購和自制的商品產(chǎn)品、自制半成品的實際成本的增減變動及結(jié)存情況。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（3）

14、結(jié)構(gòu)：借方登記外購商品和自制人庫的商品產(chǎn)品與自制半成品的實際成本；貸方登記出庫商品產(chǎn)品和自制半成品的實際成本；余額在借方，表示庫存商品產(chǎn)品和白制半成品的實際成本。（4）本賬戶明細賬的設(shè)置與原材料相間。（二）結(jié)算類賬戶結(jié)算類賬戶又稱往來賬戶，是反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的。供應(yīng)過程核算所涉及的結(jié)算類賬戶包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費等。1.應(yīng)付賬款（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記因購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記償付或抵付應(yīng)付款項；余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款的結(jié)余額

15、。（4）本賬戶按供應(yīng)單位設(shè)明細賬。2.應(yīng)付票據(jù)（l）核算內(nèi)容：核算彳：業(yè)購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票：借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票（商業(yè)匯票到期無款支付，應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）；余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票。（4）本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。同時，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，洋細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)算時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。3預(yù)付賬款（l）核算內(nèi)容：核

16、算因購買材料、商品或同意勞務(wù)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付或補付給供應(yīng)單位的款項；貸方登記所購材料、商品或同意勞務(wù)的金額及退回多付的款項；余額在借方，表示實際預(yù)付的款項，假如出現(xiàn)貸方余額，則表示尚未補付的款項。（4）本賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也能夠不設(shè)本賬戶，即預(yù)付賬款發(fā)生時記人“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，購人物資沖賬時記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶成為所謂債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱混合賬戶或兩性賬戶；余額的方向也就變?yōu)椴淮_定了，可能為貸方余額，表示應(yīng)付賬款，也可能為借方余額，表示預(yù)付賬款；其明

17、細賬的余額，可能有的在貸方，有的在借方，總賬余額確實是各明細賬余額的代數(shù)和。4.應(yīng)交稅費 （1）核算內(nèi)容：核算公司應(yīng)交納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、都市維護建設(shè)稅以及教育費附加等；印花稅、耕地占用稅以及其他不需要可能應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本賬戶核算。（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)交納的稅費；借方登記實際交納的稅費；余額在貸方，為應(yīng)交未交的稅費，如余額在借方，則為多交或尚未抵扣的稅費。（4）本賬戶按稅費種類設(shè)置明細賬。（5）關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理。增值稅條例規(guī)定：增值稅是價外稅。企業(yè)應(yīng)交增值稅額等于銷項稅額減進項稅額。進項稅額準予抵扣必須符合以下條件： 國內(nèi)購進物資或

18、同意勞務(wù)要取得增值稅專用發(fā)票并注明有增值稅，無專用發(fā)票不能抵扣； 進口物資要取得海關(guān)提供的完稅憑證并注明增值稅； 購人免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額； 運輸費（不包括雜費）可按運價和規(guī)定的扣除率7計算進項稅額； 購進物資或同意勞務(wù)必須是用于應(yīng)交增值稅項目的生產(chǎn)經(jīng)營活動，假如直接用于非應(yīng)稅項目（如購人設(shè)備、工程物資），或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，雖有專用發(fā)票并注明有增值稅，亦不能抵扣，只能計人物資或勞務(wù)的成本。 依照以上規(guī)定，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬戶的一般結(jié)構(gòu)是：貸方登記銷項稅額；借方登記進項稅額和已交稅金；貸方余額為欠交的增值稅額，借方余額為尚未抵扣

19、的增值稅額。三、核算舉例工業(yè)企業(yè)購進材料物資的業(yè)務(wù)，差不多的賬務(wù)處理是：借：材料采購 （買價+采購費用-運費7%) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價17%+運費7%)貸：銀行存款等有關(guān)賬戶 （價+稅+費）入庫時： 借：原材料xx材料 （實際成本） 貸：材料采購xx材料 （實際成本）（五）固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶。（1）“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價

20、值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片”，進行明細分類核算。（2）“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出（包括需要安裝設(shè)備的價值）的賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記建筑和安裝過程中所發(fā)生的全部支出；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本；期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。該賬戶應(yīng)按建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2.固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)購入的機器設(shè)備中，有的不需

21、要安裝即可投入生產(chǎn)使用，有的則需要安裝、調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用。假如購入的是不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)按購入時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本包括買價、運雜費、包裝費、交納的有關(guān)稅金等；假如購入的是需要安裝的設(shè)備，則應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算其安裝工程成本，將其購進時支付的買價、運雜費、包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費計入“在建工程”賬戶的借方。當安裝工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再按安裝工程的全部支出（即實際成本），從“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容企業(yè)的生產(chǎn)過程一方面是產(chǎn)品制造的過程；另一方面也是消耗材料物資，耗費工人和治理人員的勞動，

22、從而要支付工資及其他費用，發(fā)生房屋、機器設(shè)備等資產(chǎn)的磨損，形成了企業(yè)生產(chǎn)費用的過程。因此，生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容一是費用、生產(chǎn)成本的發(fā)生與歸集，二是產(chǎn)品成本的計算。 費用和產(chǎn)品成本的概念：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它包括生產(chǎn)費用（直接費用和間接費用）、期間費用。 產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用的總和。產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費用既有聯(lián)系又有區(qū)不，生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，而產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。前者強調(diào)的是期間，即一定時期內(nèi)發(fā)生的各種耗費；后者強調(diào)的是對象，即生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的總和。一個

23、期間的生產(chǎn)費用，可能構(gòu)成幾種產(chǎn)品的成本；而一種產(chǎn)品的成本也可能是幾個會計期間的生產(chǎn)費用的總和二、賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督生產(chǎn)費用的發(fā)生并進行合理歸集，一般要設(shè)置歸集生產(chǎn)費用的“生產(chǎn)成本”、“制造費用”兩個要緊賬戶，以及“治理費用”賬戶，此外還要涉及核算工資和福利費的負債類賬戶“應(yīng)付職工薪酬”以及“原材料”、“累計折舊”、“庫存商品”等資產(chǎn)類賬戶。 （一）歸集生產(chǎn)費用的賬戶1生產(chǎn)成本（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。生產(chǎn)過程發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接記入本賬戶；制造費用是間接費用，分配記入本賬戶。（2）性質(zhì)：費用（成本）類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)

24、：借方匯合全部生產(chǎn)費用；貸方登記轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：如有余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）本賬戶按差不多生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)分設(shè)二級賬，再按成本核算對象（產(chǎn)品品種、批不或步驟）設(shè)置明細賬。2制造費用（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間治理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費與修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動愛護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（2）性質(zhì)： 費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的制造費用；貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，本賬戶月末轉(zhuǎn)賬后應(yīng)無余額。（4）本賬戶按車間設(shè)明細賬。（二）核算職工薪酬得賬戶

25、“應(yīng)付職工薪酬”（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括各種工資、獎金、津貼、福利費等，還包括為職工交納的社會保險、住房公積金以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。（2）性質(zhì)：負債類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)發(fā)給職工的各種薪酬；借方登記實際發(fā)放支付的各種薪酬；期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬。（4）本賬戶可按“工資”、“職工福利”、社會保險”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等進行明細核算。（5）每月末將應(yīng)付職工薪酬進行分配，分配去向是：生產(chǎn)工人薪酬計入生產(chǎn)成本；車間治理人員薪酬計入制造費用；行政部門治理人員薪酬計入治理費用；獨立銷售機構(gòu)人員薪酬計人銷售費用；在建

26、工程人員薪酬計入在建工程成本。（三）資產(chǎn)賬戶“累計折舊”賬戶（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記折舊的增加，包括按月計提的折舊和轉(zhuǎn)人已使用固定資產(chǎn)的折舊；借方登記折舊的減少，即各種緣故轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)（如出售、報廢、盤虧等）注銷的折舊；余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊。需要講明：“累計折舊”賬戶是一個專門資產(chǎn)類賬戶，其專門性就在于它的余額永久在貸方，是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。（4）本賬戶可按類不設(shè)置二級賬，按項目設(shè)置明細賬。（四）“治理費用”賬戶（1）核算內(nèi)容：核算為組織和治理整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他活動所發(fā)生的治理費用。包括開辦費、行

27、政治理部門職工工資、福利費、治理用固定資產(chǎn)的折舊費與修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、研究費用、排污費、存貨盤虧或盤盈等。 （2）性質(zhì)：費用類賬戶。 （3）結(jié)構(gòu)：借方登記治理費用的發(fā)生；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的治理費用；期末轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。 （4）本賬戶按費用項目設(shè)置明細賬?！吧a(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細賬設(shè)置。三、生產(chǎn)費用發(fā)生和歸集的核算（一）材料費用的核算：領(lǐng)料時

28、：借：生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的材料）制造費用xx車間 （車間一般耗用的材料）治理費用材料費 （廠部一般耗用的材料）銷售費用材料費 （銷售部門耗用的材料）貸：原材料xx材料 （耗用xx材料總額）（二）工資費的核算：1.提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款2.發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬工資費貸：庫存現(xiàn)金3.月末分配結(jié)轉(zhuǎn)時：借：生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品 （生產(chǎn)工人工資） 制造費用xx車間 （車間治理人職員資）治理費用材料費 （廠部治理人職員資）銷售費用材料費 （銷售部門人職員資）貸：應(yīng)付職工薪酬工資費 （工資總和）啟發(fā)學生考慮：假如提現(xiàn)后當日發(fā)放完畢，或從銀行存入職工儲蓄賬戶，如何處理？（

29、三）福利費的核算： 1.月末計提時：借：生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品（生產(chǎn)工人工資14%） 制造費用xx車間 （車間治理人職員資14% ） 治理費用材料費 （廠部治理人職員資14% ） 銷售費用材料費 （銷售部門人職員資14% ）貸：應(yīng)付職工薪酬 福利費 （工資總和14% ）2發(fā)放（使用）時： 借：應(yīng)付職工薪酬 福利費 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）（舉例講明：見教材P109【例5 15】）（四）直接支付其他費用（水電、辦公費等）的核算：借：生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用） 制造費用xx車間 （車間一般耗用） 治理費用材料費 （廠部一般耗用） 銷售費用材料費 （銷售部門耗用） 貸：銀行存款 （以上四項的

30、總和）（五）固定資產(chǎn)折舊費的核算：1.定義：固定資產(chǎn)由于使用（或技術(shù)進步）而逐漸損耗的價值。2.賬戶設(shè)置“累計折舊” （見教材P106）3會計核算：月末計提折舊時：借：制造費用xx車間 治理費用折舊費 銷售費用折舊費 貸：累計折舊（六）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)1.制造費用的分配：企業(yè)當期發(fā)生的各項間接費用在“制造費用”賬戶歸集后，期末應(yīng)在各受益對象之間進行分配，以便正確計算產(chǎn)品成本。 待分配的制造費用 （1）分配率 = 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（或工資、產(chǎn)量）之和 （2）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用= 該種產(chǎn)品的工時（或工資、產(chǎn)量）分配率2.制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費用第四節(jié) 成

31、本計算一、成本與成本計算1.費用與產(chǎn)品成本的概念：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。它包括生產(chǎn)費用（直接費用和間接費用）、期間費用。 產(chǎn)品成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用的總和。產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費用既有聯(lián)系又有區(qū)不，生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，而產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。前者強調(diào)的是期間，即一定時期內(nèi)發(fā)生的各種耗費；后者強調(diào)的是對象，即生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的總和。一個期間的生產(chǎn)費用，可能構(gòu)成幾種產(chǎn)品的成本；而一種產(chǎn)品的成本也可能是幾個會計期間的生產(chǎn)費用的總和。成本計確實是會計核算的一種專門方法。它是

32、將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，按不同對象進行歸集和分配，借以確定該對象的總成本和單位成本。工業(yè)企業(yè)的三個過程，都存在成本計算問題。生產(chǎn)過程由于生產(chǎn)耗費的多樣性，使得產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算較其他兩個過程要復(fù)雜得多，因此，工業(yè)企業(yè)特不重視產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，通常提到成本計算，首先確實是指的產(chǎn)品生產(chǎn)過程成本的計算。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法的內(nèi)容和程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法的內(nèi)容1.“品種法”或稱“簡單法”： 適用于大量大批的簡單生產(chǎn)，如采煤、發(fā)電。2.“分步法”：適用于大量大批連續(xù)式或裝配式的復(fù)雜生產(chǎn)，如機械制造等。3.“分批法”或稱“定單法”： 適用于單件小批生產(chǎn)，如，造船、重型機械制造等。

33、簡要介紹產(chǎn)品成本計算的“品種法”。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法的程序1.成本計算對象：“品種法”的成本計算對象確實是產(chǎn)品的品種。2.成本計算期：采納“品種法”，成本計算期應(yīng)與會計結(jié)賬期一致，每月計算一次成本。如此，成本計算期就與生產(chǎn)周期不一致。3.成本項目：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項目要緊包括 直接材料：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料耗費，如原材料、輔助材料、燃料、動力等。 直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼及提取的福利費等。 制造費用：是指直接生產(chǎn)單位車間或分廠為組織和治理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用，如治理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、辦公費、保險費、機物料消耗以及季節(jié)性停

34、工和修理停工的停工損失等。4.歸集和分配各種生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用的歸集決定于成本計算對象，按成本計算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)費用的分配包括兩部分內(nèi)容：其一，生產(chǎn)過程中發(fā)生的共同費用（間接費用）在各成本對象之間的分配；其二，完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用分配。要做好費用的歸集和分配工作，一般應(yīng)做到如下幾點要求： 按照權(quán)責發(fā)生制原則，劃清費用的受益期限。對應(yīng)計人產(chǎn)品成本的費用，還應(yīng)劃分為應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔的和應(yīng)由其他各期產(chǎn)品成本負擔的費用。 遵守成本開支范圍。凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用支出，都應(yīng)計人產(chǎn)品成本；不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用支出，都不能計人產(chǎn)品成本。 按照成本分配受益原則，即嚴

35、格按照“誰收益，誰負擔”的原則正確計算產(chǎn)品成本，劃清費用的受益對象。5.間接費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 間接費用的分配間接費用的分配要計算費用分配率，為此，正確選擇分配標準是至關(guān)重要的。費用分配率待分配費用總額分配標準總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用額該產(chǎn)品的分配標準費用分配率實際工作中，常用的分配標準有生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、有關(guān)消耗定額等。 間接費用的結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費用6.將費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系可同下列公式表示：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本會計分錄為： 借：庫存商品 產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品

36、7.設(shè)置和登記明細分類賬，編制成本計算表 在成本計算過程中，應(yīng)按確定的成本計算對象和成本項目分不設(shè)置成本、費用明細分類賬戶，然后依照這些賬戶資料，編制各種成本計算表，借以計算確定各該成本計算對象的總成本和單位成本，全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經(jīng)濟構(gòu)成和形成情況。三.工業(yè)企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中一般要計算三種成本： 供應(yīng)過程要計算采購成本：包括買價、采購費用，其中采購費用包括運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費、保險費）、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費用、購入物資負擔的損耗和其他費用。例1：企業(yè)購進甲材料1000千克，單價26元，支付的運雜費1200元，入庫前的選擇整理費500元。則：

37、甲材料的總成本26000120060027800 甲材料的單位成本27800/100027.8（元/千克） 生產(chǎn)過程要計算生產(chǎn)成本：包括直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費用四個成本項目。例2：企業(yè)某月共生產(chǎn)產(chǎn)品2000件，生產(chǎn)過程中領(lǐng)用甲材料1000千克，甲材料的單位成本27.8元/千克，直接人工歸集的工資費用3500元，制造費用共計5600元，當月企業(yè)生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品，、B各分配制造費用50，當月A產(chǎn)品全部完工，驗收入庫。則：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用5600502800 A產(chǎn)品的總成本278003500280033100甲材料的單位成本33100/200016.65（元/件） 銷售過程要計

38、算銷售成本：產(chǎn)品的銷售成本，是指已售產(chǎn)品的制造成本。依照已售產(chǎn)品的數(shù)量乘以單位產(chǎn)品制造成本計算求得。產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本例3：企業(yè)某月共售出產(chǎn)品1500件，倉庫中A產(chǎn)品共有兩批，其中一批A產(chǎn)品2000件，單位成本16.65元，另一批A產(chǎn)品3000件，單位成本15.8元。則：A產(chǎn)品的平均單位成本：（200016.65300015.8）/（20003000）16.1 （元/件） 當月A產(chǎn)品的銷售成本150016.124150第五節(jié) 銷售過程的核算 一、銷售過程核算的內(nèi)容在商品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品而耗費的生產(chǎn)成本

39、，稱為商品銷售成本。為了將產(chǎn)品銷售出去，還會發(fā)生各種費用，如廣告費、包裝費、裝卸費和運輸費等，稱作營業(yè)費用。企業(yè)在取得銷售收入時，按照國家稅法規(guī)定，應(yīng)計算繳納企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金。此外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出。因此，銷售過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)是：銷售產(chǎn)品取得營業(yè)收入，做好銷售結(jié)算工作，以便盡快收回貨款。銷售過程核算的要緊內(nèi)容包括：正確核算營業(yè)收人；正確核算營業(yè)成本和銷售費用；正確核算增值稅銷項稅額與營業(yè)稅金；正確核算應(yīng)收賬款，與應(yīng)收票據(jù)，監(jiān)督貨款早日回收。二、賬戶設(shè)置：（一）核算營業(yè)收人的賬戶企業(yè)的營業(yè)收人包括主營業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收入。工業(yè)企業(yè)

40、的主營業(yè)務(wù)收入要緊包括：銷售商品產(chǎn)品、自制半成品、代制品 代修品 提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入：其他業(yè)務(wù)收入要緊包括：銷竹材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓（包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)）取得的收人、出租固定資產(chǎn)及包裝物的租金收入等。核算營業(yè)收人的兩個賬戶除了核算內(nèi)容有區(qū)格外，性質(zhì)、結(jié)構(gòu)都相同?，F(xiàn)將“主營業(yè)務(wù)收人”介紹如下：（l）核算內(nèi)容：核算要緊經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。（2）性質(zhì)：收益類賬戶（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收人；借方登記銷售退回沖銷的收入及期未轉(zhuǎn)銷數(shù)；本賬戶月末應(yīng)將貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細賬，要緊產(chǎn)品銷售可按產(chǎn)品種類設(shè)明細賬。（二）核算

41、營業(yè)成本費用及稅金的賬戶1.主營業(yè)務(wù)成本（1）核算內(nèi)容：核算主營業(yè)務(wù)的實際成本。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記已確認收人的主營業(yè)務(wù)的實際成本；貸方登記銷售退回的商品產(chǎn)品成本及期末轉(zhuǎn)銷數(shù)；本賬戶月末應(yīng)將借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶對應(yīng)設(shè)置明細賬。 2.其他業(yè)務(wù)成本（1）核算內(nèi)容：核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)計提的折舊額、出租無形資產(chǎn)計提的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。（2）性質(zhì)：費用類賬戶 （3）結(jié)構(gòu)：借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出；貸方登記材料銷售退回沖銷的材

42、料成本及期末轉(zhuǎn)銷數(shù)；本賬戶月末應(yīng)將借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 （4）本賬戶按其他業(yè)務(wù)成本的種類，如“材料銷售”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“包裝物出租”、“固定資產(chǎn)出租”等設(shè)置明細賬。 3.營業(yè)稅金及附加（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、都市維護建設(shè)稅和教育費附加等，但不包括增值稅，因為增值稅是價外稅。 （2）性質(zhì)：費用類賬戶。 （3）結(jié)構(gòu)：借方登記按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)由企業(yè)負擔的稅金及附加；貸方登記沖銷數(shù)；本賬戶月末應(yīng)將借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 （4）按稅種及附加項目設(shè)多欄式明細賬。 4.銷

43、售費用 （1）核算內(nèi)容：核算銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記銷售費用的發(fā)生；貸方登記沖銷數(shù)；月末，應(yīng)將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 （4）本賬戶可按費用項目設(shè)置多欄式明細賬。 （三）結(jié)算業(yè)務(wù)賬戶1.應(yīng)收賬款（1）核算內(nèi)容：核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項，包括應(yīng)收的貨款或勞務(wù)價款、應(yīng)收的增值稅銷項稅額、代墊的包裝費、運雜費等。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。（4）本賬戶按客戶名稱設(shè)

44、置明細賬。2.應(yīng)收票據(jù)（1）核算內(nèi)容：核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記收到的商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期收回貨款或轉(zhuǎn)銷（商業(yè)匯票到期對方無款支付要轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款）；余額在借方，表示尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（4）本賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 3.預(yù)收賬款（1）核算內(nèi)容：核算按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。 （2）性質(zhì)：負債類賬戶。 （3）結(jié)構(gòu)：貸方登記收到的預(yù)收款項；借方登記銷售實現(xiàn)時清償?shù)念A(yù)收款項及退回多收的款項；余額在貸方，為收到的預(yù)收款項，在借方，則為購貨單位應(yīng)補付的款項，形成應(yīng)收

45、賬款。在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，能夠不設(shè)本賬戶，而將預(yù)收賬款放在“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算。在這種情況下，“應(yīng)收賬款”賬戶既核算債權(quán)，又核算債務(wù)，成為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。其余額可能在借方，為尚未收回的應(yīng)收賬款；余額如在貸方，則為尚未清償?shù)念A(yù)收賬款。這類賬戶，會計上稱之為混合賬戶，又稱兩性賬戶。（4）本賬戶按客戶名稱設(shè)明細賬。三、會計核算：（一）產(chǎn)品銷售的核算：1、現(xiàn)銷時： 借：銀行存款 （價+稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（稅）2、賒銷時： 借：應(yīng)收賬款單位 （價+稅+費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）（稅） 銀行存款 （代墊運費）今后收到前

46、欠款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位3、預(yù)收款銷售方式：（1）預(yù)收款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款單位（2）發(fā)出物資時： 借：預(yù)收賬款單位 （價+稅+費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）（稅） 銀行存款 （代墊運費）（3）補收差額時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款單位 或者：退回多收款時： 借：預(yù)收賬款單位 貸：銀行存款4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：（一般月末結(jié)轉(zhuǎn)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品商品（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（見教材p123）1、月末計提時：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交都市維護建設(shè)稅 -應(yīng)交教育費附加2、月末結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金

47、及附加（三）其他業(yè)務(wù)收支的核算1、材料銷售的核算（1）銷售材料時：借：銀行存款 （價+稅）貸：其他業(yè)務(wù)收入 （價） 應(yīng)交稅費增（銷） （稅）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料2、無形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)：（1）取得租金收入時： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷（3）計提應(yīng)交營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅第六節(jié) 利潤形成與分配的核算一、利潤的形成與分配利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)成本與費用后的差額。假如收入大于相關(guān)的成本費用，企業(yè)就可獵取盈利；反之，收入小于相關(guān)的成本費用時

48、，企業(yè)就會發(fā)生虧損。利潤或虧損稱為企業(yè)的財務(wù)成果。利潤分配確實是指企業(yè)依照國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進行的分配。利潤按其形成的來源不同，分為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分。即： 利潤總額營業(yè)利潤十營業(yè)外收支凈額 利潤總額所得稅費用凈利潤（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動與其他日常活動所獲得的利潤，具體講來是營業(yè)收人（營業(yè)收人包括主營業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收入）減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加以及銷售費用、治理費用和財務(wù)費用三項期間費用之后的余額再加上投資收益所形成的利潤額。 計算公式為： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用治理費用財務(wù)費用 投資收益 （二）營業(yè)外收

49、支凈額 營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出之后的差額。 營業(yè)外收人與支出是指與企業(yè)日?；顒記]有直接關(guān)系的、應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 營業(yè)外收人包括：非流淌資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得和罰款凈收益等。營業(yè)外支出包括：非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、特不損失、盤虧損失和罰款支出等。（三）凈利潤 企業(yè)的利潤總額減去所得稅費用即為企業(yè)的凈利潤，這才真正是企業(yè)最終的財務(wù)成果。 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額稅率（四）利潤的分配 企業(yè)實現(xiàn)的

50、凈利潤要進行分配。分配的順序是：（1）彌補往常年度虧損。（2）按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積金。當法定盈余公積金已達注冊資本的50時，能夠不再提取。法定盈余公積可用于彌補虧損與轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本后法定盈余公積金不得低于注冊資本的25。（3）公司經(jīng)股東大會決議，還可提取任意盈余公積金，其用途與法定盈余公積金相同。（4）向投資者分配利潤。股份公司假如有優(yōu)先股，應(yīng)在提取任意盈余公積金之前分配優(yōu)先股股利，最后向一般股股東分配股利。二、賬戶設(shè)置：（一）所有者權(quán)益類賬戶1.本年利潤（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）凈額。 （2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方匯合全部收入與

51、利得，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收人等；借方匯合全部費用或損失，包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、治理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等；平常余額在貸方，為從年初至本月底止累計實現(xiàn)的凈利潤，如余額在借方，則為累計虧損；年終要將本賬戶反映的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)人“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶一般不設(shè)明細賬戶。2利潤分配（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的累計余額。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記利潤分配的去向和從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的虧損數(shù)額，利潤分

52、配去向包括：提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤、提取任意盈余公積、轉(zhuǎn)作股本的股利等：貸方登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的全年實現(xiàn)的凈利潤以及虧損的彌補情況；年末余額，在貸方，反映公司歷年積存的未分配利潤，在借方，為未彌補虧損。（4）設(shè)置的要緊明細賬戶是：提取法定盈余公積；應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；提取任意盈余公積；轉(zhuǎn)作股本的股利；盈余公積補虧；未分配利潤。 這些明細賬戶中，這4個如有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，都會是借方余額；號明細賬戶，如發(fā)生用盈余公積彌補虧損的業(yè)務(wù)，則為貸方余額；號明細賬戶余額，年末都要轉(zhuǎn)人“未分配利潤”明細賬，與從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)人的凈利潤或虧損對沖，年終轉(zhuǎn)賬后，只有“未分配利潤”明細賬有余

53、額，其他明細賬均無余額。3盈余公積（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積，以及使用情況。（2）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記從本年實現(xiàn)的凈利潤中提取的法定盈余公積和任意盈余公積；借方登記用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本；余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積存計結(jié)余額。（4）本賬戶設(shè)置的要緊明細賬戶有：法定盈余公積、任意盈余公積等。（二）收益類賬戶利潤形成所涉及的收益類賬戶本節(jié)只介紹“投資收益”和“營業(yè)外收入”。“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”在第五節(jié)已作介紹。1投資收益（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。（2）性質(zhì)：收益

54、類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記對外投資所取得的收益，包括投資分得的利潤或股利，購買債券獲得的利息以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)或債權(quán)所獲得的差價收人；借方登記對外投資發(fā)生的損失，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)或債權(quán)發(fā)生的差價損失；余額在貸方為投資凈收益，在借方為投資凈損失，期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶后，本賬戶無余額。（4）本賬戶按投資收益種類設(shè)明細賬。2營業(yè)外收人（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的、應(yīng)計人當期損益的各項利得。（2）性質(zhì)：收益類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶按營業(yè)外收入的項目設(shè)明細賬。（三）費用類賬戶1

55、營業(yè)外支出（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與日常活動沒有直接關(guān)系的、應(yīng)計入當期損益的各項損失。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）本賬戶按營業(yè)外支出的項目設(shè)明細賬。2所得稅費用（1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)本期應(yīng)負擔的所得稅費用。（2）性質(zhì)：費用類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記本期應(yīng)負擔的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)人“本年利潤”賬戶的所得稅費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（四）負債類賬戶此部分業(yè)務(wù)只涉及“應(yīng)付股利”賬戶。（l）核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配的現(xiàn)金股利。公司分配的股票股利。不通過本賬戶核算。（2）性質(zhì)：負債類賬戶。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)依照股利分配方案應(yīng)向股東支付的現(xiàn)金股利：借方登記實際支付的現(xiàn)金股利；余額在