財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集、核算

1、武漢京華會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司 電話： （張德志） （胡紅梅）京華客戶群：171439756 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集、核算第一頁(yè)，共四十九頁(yè)。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)）國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)）申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)所涉及的政策第二頁(yè)，共四十九頁(yè)。第一章 總則第二章 組織與實(shí)施第三章 認(rèn)定條件與程序 認(rèn)定條件 申請(qǐng)材料第四章 罰則第五章 附則另：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算認(rèn)定辦法內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容第三頁(yè)，共四十九頁(yè)

2、。第二章 組織與實(shí)施通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。第九條第四頁(yè)，共四十九頁(yè)。第二章 組織與實(shí)施企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。第十條返回企業(yè)所得稅稅率15%高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi)，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。2016.1.12016.12.312017.12.312018.12.312019.12.312016.102019.10優(yōu)惠年度第五頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序認(rèn)

3、定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件 第十一條（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；（365天） （二）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（類(lèi)、類(lèi)）（獲得授權(quán)證書(shū)或授權(quán)通知書(shū)并能提供繳費(fèi)收據(jù)為準(zhǔn)） （三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；PS主要產(chǎn)品（服務(wù)）是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。第六頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足

4、以下條件 第十一條（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（表格）（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。月平均數(shù)（月初數(shù)月末數(shù)）2全年月平均數(shù)全年各月平均數(shù)之和12第七頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序最近一年銷(xiāo)售收入 近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總

5、額占銷(xiāo)售收入總額的比例 小于5,000萬(wàn)元（含）不低于5%5,000萬(wàn)元至2億元（含）不低于4%2億萬(wàn)元以上不低于3%其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。第八頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件 第十一條（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的60%以上； （七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。總收入是指收入總額減去不征稅收入。均按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)

6、算。返回第九頁(yè)，共四十九頁(yè)。（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)（70分以上，不含70分）第三章 條件與程序序號(hào)指 標(biāo)分值1知識(shí)產(chǎn)權(quán)302科技成果轉(zhuǎn)化能力303研究開(kāi)發(fā)組織管理水平204企業(yè)成長(zhǎng)性20第十頁(yè)，共四十九頁(yè)。1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30）第三章 條件與程序序號(hào)知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)分值1技術(shù)的先進(jìn)程度82對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用83知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量84知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得方式65（作為參考條件，最多加2分）企業(yè)參與編制國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法、技術(shù)規(guī)范的情況2第十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。（1）技術(shù)的先進(jìn)程度 A. 高 （7-8分） B. 較高（5-6分） C. 一般（3-4分） D. 較低（1-2分）

7、E. 無(wú) （0分）（2）對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用 A. 強(qiáng) （7-8分） B. 較強(qiáng)（5-6分） C. 一般（3-4分） D. 較弱（1-2分） E. 無(wú) （0分） 第三章 條件與程序第十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量 A. 1項(xiàng)及以上 （類(lèi)）（7-8分） B. 5項(xiàng)及以上 （類(lèi)）（5-6分） C. 34項(xiàng) （類(lèi)）（3-4分） D. 12項(xiàng) （類(lèi)）（1-2分） E. 0項(xiàng) （0分）第三章 條件與程序第十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。（4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得方式 A. 有自主研發(fā) （1-6分） B. 僅有受讓、受贈(zèng)和并購(gòu)等（1-3分）（5）企業(yè)參與編制國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測(cè)方法、技術(shù)規(guī)范

8、的情況（此項(xiàng)為加分項(xiàng)，加分后“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”總分不超過(guò)30分。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、方法和規(guī)范須經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)證認(rèn)可。) A. 是 （1-2分） B. 否 （0分）第三章 條件與程序第十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。2. 科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分）科技成果轉(zhuǎn)化形式包括： 自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化； 向他人轉(zhuǎn)讓該技術(shù)成果； 許可他人使用該科技成果； 以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化； 以該科技成果作價(jià)投資、折算股份或者出資比例； 以及其他協(xié)商確定的方式。第三章 條件與程序第十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。2. 科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分） 由技術(shù)專(zhuān)家根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。同一科技

9、成果分別在國(guó)內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)等的，只計(jì)為一項(xiàng)。第三章 條件與程序第十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。2. 科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分） A. 轉(zhuǎn)化能力強(qiáng)， 5項(xiàng) （25-30分） B. 轉(zhuǎn)化能力較強(qiáng)，4項(xiàng) （19-24分） C. 轉(zhuǎn)化能力一般，3項(xiàng) （13-18分） D. 轉(zhuǎn)化能力較弱，2項(xiàng) （7-12分） E. 轉(zhuǎn)化能力弱， 1項(xiàng) （1-6分） F. 轉(zhuǎn)化能力無(wú)， 0項(xiàng) （0分）第三章 條件與程序第十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。3. 研究開(kāi)發(fā)組織管理水平（20分）（1）制定了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的組織管理制度，建立了研發(fā)投入核算體系，編制了研發(fā)費(fèi)用輔助賬；（6分）（2）設(shè)立了內(nèi)部科學(xué)技術(shù)研

10、究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)并具備相應(yīng)的科研條件，與國(guó)內(nèi)外研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)開(kāi)展多種形式產(chǎn)學(xué)研合作；（6分）（3）建立了科技成果轉(zhuǎn)化的組織實(shí)施與激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度，建立開(kāi)放式的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)；（4分）第三章 條件與程序第十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。3. 研究開(kāi)發(fā)組織管理水平（20分）（4）建立了科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進(jìn)，以及人才績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)制度。（4分）第三章 條件與程序第十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。4、企業(yè)成長(zhǎng)性（20）凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率1/2 （第二年末凈資產(chǎn)第一年末凈資產(chǎn)第三年末凈資產(chǎn)第二年末凈資產(chǎn)）1銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率1/2 （第二年銷(xiāo)售收入第一年銷(xiāo)售收入第三年銷(xiāo)售收入第二年銷(xiāo)售收入）1企業(yè)凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率或銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為

11、負(fù)的，按0分計(jì)算。第一年末凈資產(chǎn)或銷(xiāo)售收入為0的，按后兩年計(jì)算；第二年末凈資產(chǎn)或銷(xiāo)售收入為0的，按0分計(jì)算。第三章 條件與程序第二十頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序成長(zhǎng)性得分指標(biāo)賦值分 數(shù)35%25%15%5%0020分凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率賦值（10分）A9-10分 B7-8分C5-6分D3-4分E1-2分F0分銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率賦值(10分)返回第二十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序第十二條申請(qǐng)時(shí)提交下列材料：1. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；2. 證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊(cè)登記證件（營(yíng)業(yè)執(zhí)照等復(fù)印件）；3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技

12、成果轉(zhuǎn)化、研究開(kāi)發(fā)的組織管理等相關(guān)材料；1.知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料： 知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)及反映技術(shù)水平的證明材料、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等。2.科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明： 已驗(yàn)收或結(jié)題項(xiàng)目需附驗(yàn)收或結(jié)題報(bào)告。3.科技成果轉(zhuǎn)化： 總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應(yīng)用成效的逐項(xiàng)說(shuō)明。4.研究開(kāi)發(fā)組織管理： 總體情況與四項(xiàng)指標(biāo)符合情況的具體說(shuō)明。第二十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序第十二條申請(qǐng)時(shí)提交下列材料：4. 企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說(shuō)明，相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料；5. 企業(yè)職工和科技人員情況說(shuō)明材料（包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員人數(shù)、人員

13、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等）；第二十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序第十二條申請(qǐng)時(shí)提交下列材料：6. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料；7. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū))；8. 近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（包括主表及附表）。第二十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。第三章 條件與程序年報(bào)第十三條 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)

14、產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。第十九條 已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：(三)，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。返回第二十五頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算（三）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集 科目累計(jì)發(fā)生額研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)RD01RD02RD03RD合計(jì)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 其中：人員人工費(fèi)用 直接投入費(fèi)用 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用 設(shè)計(jì)費(fèi)用 裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用 其他費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 其中：境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（內(nèi)、外部）小計(jì) 企業(yè)應(yīng)按照該樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑

15、證及明細(xì)表，并按工作指引要求進(jìn)行核算。第二十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。（1）人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第二十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。（2）直接投入費(fèi)用用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃

16、方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第二十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第二十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的

17、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第三十頁(yè)，共四十九頁(yè)。（6）裝備調(diào)試費(fèi)用于試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第三十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。（7）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與

18、該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第三十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。（8）其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算第三十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。達(dá)到預(yù)定用途探索性 ；是否能轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大

19、的不確定性 開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件達(dá)到資本化條件的時(shí)點(diǎn)費(fèi)用化（管理費(fèi)用）費(fèi)用化（管理費(fèi)用）資本化（無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。 研究階段（四）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 第三十四頁(yè)，共四十九頁(yè)。 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有

20、可行性； （2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式； （4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 上述條件并非由財(cái)務(wù)人員單獨(dú)確定，而需技術(shù)部門(mén)、管理層綜合判斷。第三十五頁(yè)，共四十九頁(yè)?？颇吭O(shè)置“研發(fā)支出”科目 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理研發(fā)支出自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 期（月）末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的費(fèi)用化支出；達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”的資本化支出 企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出 明細(xì)科目：研

21、發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出“研發(fā)支出”科目類(lèi)似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目 第三十六頁(yè)，共四十九頁(yè)。達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)前發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出項(xiàng)目費(fèi)用化支出 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到資本化試點(diǎn)前每期（月）末： 借：管理費(fèi)用研發(fā)支出 貸：研發(fā)支出項(xiàng)目費(fèi)用化支出達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)后發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出項(xiàng)目資本化支出 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理第三十七頁(yè)，共四十九頁(yè)。達(dá)到預(yù)定用途： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出項(xiàng)目資本化支出小結(jié)：“費(fèi)用化支出”期末無(wú)余額；“資本化支出”期末可能有余額，反映已達(dá)到資本化時(shí)點(diǎn)但尚未達(dá)到預(yù)定用途的資本化支出；該余額列入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類(lèi)

22、“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理第三十八頁(yè)，共四十九頁(yè)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷(xiāo)金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理按月計(jì)提攤銷(xiāo) 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/ 其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)、每年進(jìn)行減值測(cè)試復(fù)核使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn) 至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

23、的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。 返回第三十九頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的涉稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。第四十頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的涉稅處理 稅法上對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的開(kāi)支內(nèi)容與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出并不相同。 從會(huì)計(jì)角度確認(rèn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

24、支出，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。若同時(shí)滿足稅法允許加計(jì)扣除的開(kāi)支內(nèi)容，則可享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但若不滿足稅法允許加計(jì)扣除的開(kāi)支內(nèi)容，則按照稅法規(guī)定的開(kāi)支內(nèi)容享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。第四十一頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的涉稅處理例：企業(yè)會(huì)計(jì)列支的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元（均可稅前扣除），但其中只有80萬(wàn)元符合稅法加計(jì)扣除列支范圍。則：企業(yè)稅前扣除的金額=1008050%=140（萬(wàn)元）； 而不是100150%=150（萬(wàn)元）； 也不是80150%=120（萬(wàn)元）第四十二頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的涉稅

25、處理 稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出（8項(xiàng)）：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（包括社保和公積金等）；（4）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；第四十三頁(yè)，共四十九頁(yè)。研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及涉稅處理（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的涉稅處理（5）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；（6）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（7）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)； （7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) ；（8）研發(fā)成