2022年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)解析

1、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)解析增值稅出口退（免）稅:出口產(chǎn)品退（免）稅，是國際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國產(chǎn)品出口，使本國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)人國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品的競爭能力。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，國內(nèi)實(shí)行出口貨品零稅率（除少數(shù)特殊貨品外）的優(yōu)惠政策。所謂零稅率是指貨品在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不僅出口環(huán)節(jié)不必納稅，并且還可以退還此前環(huán)節(jié)已納稅款。出口貨品除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨品外。都屬于出口退（免）稅的范疇。增值稅出口退（免）稅的“出口貨品”，必須同步具有如下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范疇的貨品；（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨品；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售解決的貨

2、品；（4）出口結(jié)匯（部分貨品除外）并已核銷的貨品。（一）出口貨品退（免）稅的范疇1.下列公司出口的貨品，除另有規(guī)定外，予以免稅并退稅：（1）生產(chǎn)公司自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨品。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司收購后直接出口或委托其她外貿(mào)公司代理出口的貨品。（3）特定出口貨品。有些出口貨品雖然不同步具有出口貨品的4個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算措施的特殊性，國家準(zhǔn)予退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨品重要有：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨品；對(duì)外承辦修理修配業(yè)務(wù)的公司用于對(duì)外修理修配的貨品；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)送供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨品；運(yùn)用

3、國際金融組織或外國政府貸款，采用國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)公司中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；公司在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨品；對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨品；對(duì)港澳臺(tái)地區(qū)貿(mào)易的貨品等。2.下列公司出口的貨品，除另有規(guī)定外，予以免稅，但不予退稅：（1）屬于生產(chǎn)公司的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨品。（2）外貿(mào)公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持一般發(fā)票的貨品出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予

4、退稅。（3）外貿(mào)公司直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨品（涉及免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。此外，下列出口貨品，免稅但不予退稅：（1）來料加工復(fù)出口的貨品。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。（2）避孕藥物和用品、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。（3）國家出口籌劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，因此出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口籌劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)公司出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門凋撥的貨品。（5）國家規(guī)定的其她免稅貨品。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。出口享有免征增值稅的貨品，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，

5、涉及準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)送費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。3.除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨品不免稅也不退稅：（1）國家籌劃外出口的原油。（2）國家嚴(yán)禁出口的貨品，涉及天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。（3）國家規(guī)定的其她不免稅也不退稅的出口貨品。此外，出口公司不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨品，不得退（免）稅。（二）出口貨品合用的退稅率出口貨品的退稅率，是出口貨品的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅根據(jù)的比例。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)調(diào)節(jié)出口貨品退稅率的告知等文獻(xiàn)的規(guī)定，國內(nèi)出口貨品的退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8

6、%、6%、5%。出口應(yīng)稅貨品的退（免）稅政策如有變化，執(zhí)行新調(diào)節(jié)后的稅目稅率。出口公司應(yīng)將不同稅率的貨品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清合用退稅率的。一律從低合用退稅率計(jì)算退（免）稅。（三）出口貨品應(yīng)退增值稅的計(jì)算根據(jù)出口貨品退（免）稅管理措施的規(guī)定，國內(nèi)現(xiàn)行出口貨品退（免）稅計(jì)算措施有兩種：一種是“免、抵、退”措施，重要合用于自營和委托出口自產(chǎn)貨品的生產(chǎn)公司|;另一種是“先征后退”措施，重要合用于收購貨品出口的外（工）貿(mào)公司。1.“免、抵、退”稅的計(jì)算措施生產(chǎn)公司自營或委托外貿(mào)公司代理出口（如下簡稱生產(chǎn)公司出口）自產(chǎn)貨品，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅管理措施。生產(chǎn)公司是指獨(dú)立核算，具有

7、實(shí)際生產(chǎn)能力的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨品仍實(shí)行免征增值稅的措施。生產(chǎn)公司出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅的措施。實(shí)行“免、抵、退”稅管理措施的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)公司出口自產(chǎn)貨品，免征本公司生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)公司出口自產(chǎn)貨品所耗用的原材料、零部件、11月1日，國內(nèi)出口貨品的退稅率調(diào)節(jié)為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨品的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)公司出口的自產(chǎn)貨品在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額不小于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng) 當(dāng)期內(nèi)銷貨品 （當(dāng)

8、期進(jìn) 當(dāng)期免抵退稅不得 上期留納稅額= 的銷項(xiàng)稅額 項(xiàng)稅額 免征和抵扣稅額 ） 抵稅額其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨品離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨品征稅率出口貨品退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額出口貨品離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，公司必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同步主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)有關(guān)法規(guī)予以核定。其計(jì)算公式為：免抵退稅不得免征 = 免稅購進(jìn) 出口貨品 出口貨品和抵扣稅額抵減額 原材料價(jià)格 征稅率 退稅率免稅購進(jìn)原材料，涉及從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工

9、免稅進(jìn)口料件的構(gòu)成計(jì)稅價(jià)格=貨品到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（2）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額= 出口貨品離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨品退稅率免抵退稅額抵減額其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料出口貨品退稅率如當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原料價(jià)格，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”擬定

10、。2.“先征后退”的計(jì)算措施（1）外貿(mào)公司以及實(shí)行外貿(mào)公司財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)公司收購貨品出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨品的成本部分，因外貿(mào)公司在支付收購貨款的同步也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨品出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)人公司成本。外貿(mào)公司出口貨品增值稅的計(jì)算應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨品增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購金額（不含增值稅）退稅率（2）外貿(mào)公司收購小規(guī)模納稅人出口貨品增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持一般發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨品（抽紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的措施。由于小規(guī)模納稅人使用的是一般發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額

11、沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨品退稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=一般發(fā)票所列銷售（含增值稅）金額（1+征收率）退稅率凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨品，按如下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率（3）外貿(mào)公司委托生產(chǎn)公司加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨品，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)。憑受托方開具的貨品合用的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。此外，7月12日，國家稅務(wù)總局印發(fā)有關(guān)出口貨品退（免）稅若干問題

12、的告知，對(duì)出口貨品退（免）稅有關(guān)問題作出如下規(guī)定：（1）公司以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件，實(shí)行出口退（免）稅政策：公司以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；公司以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算退（免）稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值合用退稅率設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原價(jià)一已提折舊公司以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。（2）公司出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨品，除稅法規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其她外購貨品等情形，視同內(nèi)銷貨品計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征

13、收增值稅，但另有規(guī)定的除外。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨品，其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=出口貨品離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率相應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨品，生產(chǎn)公司如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)公司如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)人進(jìn)項(xiàng)稅額科目。出口公司出口的上述貨品若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，出口公司為生產(chǎn)公司的，須按有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口公司為外貿(mào)公司的，不退還消費(fèi)稅。一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述

14、貨品以及小規(guī)模納稅人出口上述貨品。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=（出口貨品離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率對(duì)出口公司按上述規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨品，不再辦理退稅。對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)公司應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)節(jié)免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)公司應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn)，即上一環(huán)節(jié)銷售時(shí)向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷項(xiàng)稅額中扣除。這樣，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，形成了增值稅特有的鏈條機(jī)制。因此，增值稅的這種內(nèi)在機(jī)制是排斥免稅的。但為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政

15、策，國內(nèi)增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：（1）直接免稅。享有直接免稅的重要有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥物和用品，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織免費(fèi)援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等。享有直接免稅的納稅人，銷售免稅貨品或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。（2）起征點(diǎn)。對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人實(shí)行免稅；超過起征點(diǎn)的全額征稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。根據(jù)12月27日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的有關(guān)下崗失業(yè)人員再

16、就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的告知，現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：銷售貨品的起征點(diǎn)為月銷售額，5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額，5003000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150200元。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際狀況擬定本地區(qū)合用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)個(gè)體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的告知，自1月1日起，對(duì)銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律擬定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律擬定為每次（日）銷售額200元。（3）先征后返或即征即退。實(shí)行增值稅先征后返

17、的納稅人，先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門審批，并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額所有或根據(jù)一定比例辦理退稅。實(shí)行增值稅即征即退的納稅人，先按規(guī)定繳稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)。國內(nèi)目前實(shí)行的增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革后來，為了保證新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過渡，或者為了照顧某些行業(yè)和部門的困難而制定的過渡性措施，大多規(guī)定了執(zhí)行期限。八、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承當(dāng)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為兩種狀況：一是銷售貨品或

18、者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：（1）采用直接受款方式銷售貨品，不管貨品與否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品，為發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)天。（3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨品，為按合同商定的收款日期的當(dāng)天。（4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨品，為貨品發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其她納稅人代銷貨品，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同步收訖銷售額或獲得索

19、取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨品行為（委托她人代銷、銷售代銷貨品除外），為貨品移送的當(dāng)天。（二）增值稅納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨品的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。需向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)開。未持有其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營

20、活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按4%的征收率征稅，并可處1萬元如下罰款。未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（5）進(jìn)口貨品應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核

21、定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報(bào)繳稅款的期限有如下幾種形式：（1）以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10 日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月110日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）納稅人進(jìn)口貨品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口貨品，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨品退稅。九、增值稅專用發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票（如下簡稱專用發(fā)票）是指增值稅一般納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。由此可見，專用發(fā)票不

22、僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收付款的原始憑證，并且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的重要根據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣增值稅稅款的法定憑證。增值稅暫行條例對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用作出了規(guī)定。1993年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布了增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行），自1994年1月1日起執(zhí)行，之后又發(fā)布了一系列有關(guān)專用發(fā)票的規(guī)定、文獻(xiàn)。10月17日，國家稅務(wù)總局印發(fā)有關(guān)修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的告知，修訂后的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定自1月1日起施行。此前有關(guān)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定、告示等文獻(xiàn)同步廢止。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其她聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其她聯(lián)次用途，由一般納稅人自行擬定。（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具范疇增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。一般納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，涉及領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。商業(yè)公司一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不涉及勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小