最新版企業(yè)所得稅課件

1、企業(yè)所得稅一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率1、納稅義務(wù)人納稅人類型具體情況居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率1、納稅義務(wù)人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面控制和管理的機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)、場所指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3.提供勞務(wù)的場所。4.從事建筑、安裝、裝

2、配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)場所6.營業(yè)代理人一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2、征稅對象納稅人類型征稅對象居民企業(yè)源于中國境內(nèi)、境外的所得，包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得等。非居民企業(yè)在我國設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，就其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅未在我國設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用10%預(yù)提所得稅稅率一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率2、征稅對象所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得

3、按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所確定其他所得有國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整

4、減少額三、收入總額一般收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入三、收入總額收入類型收入確認(rèn)時(shí)間提供勞務(wù)收入安裝費(fèi)，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)，廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告制作費(fèi)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入軟件費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)，可分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)等，活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)，取得會(huì)籍時(shí)或分期確認(rèn)收入特許權(quán)費(fèi)，轉(zhuǎn)移、交付資產(chǎn)、或提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入勞務(wù)費(fèi)，勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的長期勞務(wù)，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入1.一般收入的確認(rèn)三、收入總

5、額1.一般收入的確認(rèn)收入類型收入確認(rèn)時(shí)間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)而取得的收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成所有權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)三、收入總額1.一般收入的確認(rèn)收入類型確認(rèn)時(shí)間租金收入按照合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，按照收入與費(fèi)用配比的原

6、則分期確認(rèn)收入。特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定的特許權(quán)使用應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.視同銷售性質(zhì)內(nèi)部資產(chǎn)外部移送特征所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變稅務(wù)處理不視同銷售不確認(rèn)收入視同銷售確認(rèn)收入具體情況將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品

7、、職工福利或者利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)（聯(lián)系上頁P(yáng)PT）三、收入總額4.不征稅收入和免稅收入不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非盈利組織的收入四、扣除原則和范圍2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在實(shí)際中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

8、還須注意三方面內(nèi)容：（1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（3）出企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。四、扣除原則和范圍2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目范圍成本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出成本以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（直接成本和間接成本）費(fèi)用每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生

9、的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（六稅一費(fèi)）、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅（管理費(fèi)用）等稅金及附加損失生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、壞賬損失等等由于不可抗力造成的損失四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。其“合理性”可以通過以下原則確認(rèn)：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定且有序進(jìn)行的企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排

10、不以逃避稅款為目的屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)限額，超過部分不得扣除四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算基數(shù)扣除比例扣除限額職工福利費(fèi)工資、薪金總額14%職工教育經(jīng)費(fèi)工資、薪金總額2.5%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資、薪金總額2%（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工資、薪金總額：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)種類扣除情況基本五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予全部扣除補(bǔ)充保險(xiǎn)（兩種）在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)可扣除商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（4）利息利息扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)

11、向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除限額扣除非金融企業(yè)之間借款的利息支出支付給無關(guān)聯(lián)自然人的利息支出借款本金金融企業(yè)同期同類貸款利率借款時(shí)間限定比例支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出（2:1,5:1）不超過比例的借款金額金融企業(yè)同期同類貸款利率借款時(shí)間不得一次扣除資本化利息支出折舊或分期攤銷四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（8）公益性捐贈(zèng)支出（7）租賃費(fèi)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：在租賃期限均勻扣除屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得

12、直接扣除。捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除操作要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額扣除扣除比例：12%扣除限額：年度利潤總額12%扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中較小者超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得在本年扣除，也不的結(jié)轉(zhuǎn)非公益性捐贈(zèng)不得扣除含納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)四、扣除原則和范圍2.扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（10）手續(xù)費(fèi)及傭金支出（9）資產(chǎn)損失 企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。企業(yè)類型業(yè)務(wù)計(jì)算基數(shù)扣除比例傭金扣除標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)當(dāng)年全部保費(fèi)退保金15%人身保險(xiǎn)當(dāng)年全部保費(fèi)退保金10%其他企業(yè)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%五、資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（1）不得計(jì)

13、提折舊的范圍：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不的計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（2）計(jì)提折舊的起止時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊五、資產(chǎn)稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理（3）折舊方式直線法加速折舊加速折舊的范圍：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)第二，常年高負(fù)荷運(yùn)作的固定資產(chǎn)（4）最低折舊年限固定資產(chǎn)項(xiàng)目年限資產(chǎn)項(xiàng)目年限房屋、建筑物20年其他運(yùn)輸工具4年火車、輪船、

14、機(jī)械等10年電子設(shè)備3年工具、家具5年五、資產(chǎn)稅務(wù)處理2、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)采用直線法計(jì)算折舊，在生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生物資產(chǎn)項(xiàng)目年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3年五、資產(chǎn)稅務(wù)處理3、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理攤銷規(guī)定具體內(nèi)容不得攤銷費(fèi)用自行開發(fā)支出在應(yīng)納稅所得中扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不的計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)攤銷方法直線法攤銷年限攤銷年限不低于10年投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷外購商譽(yù)的支出，

15、在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除五、資產(chǎn)稅務(wù)處理4、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理5、存貨的稅務(wù)處理6、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、資產(chǎn)損失扣除 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與去的應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力損失損失類別損失原因稅前可扣除的損失現(xiàn)金損失企業(yè)清查出現(xiàn)金短缺減去責(zé)任人賠償部分存款損失因存款機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算、或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收回的部分六、資產(chǎn)損失扣除損失項(xiàng)目損失原因稅前可扣除的損失金額應(yīng)收及預(yù)付賬款1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷等其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務(wù)人死亡或失蹤其財(cái)產(chǎn)或者

16、遺產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；6.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)六、資產(chǎn)損失扣除損失項(xiàng)目損失原因稅前可扣除的損失金額股權(quán)投資損失1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷等其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新回復(fù)經(jīng)營改組的計(jì)劃；3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3

17、年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的5.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件投資額減除可收回金額六、資產(chǎn)損失扣除損失項(xiàng)目損失原因稅前可扣除的損失金額固定資產(chǎn)或存貨損失盤虧固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后余額毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后余額被盜固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額七、企業(yè)重組的形式1、企業(yè)法律形式的改變：清算、分配、在投資2、債務(wù)重組：非貨幣性資產(chǎn)償債、債轉(zhuǎn)股3、股權(quán)收購：實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的控制4、資產(chǎn)收購：經(jīng)營性資產(chǎn)收購5、合并：全部資產(chǎn)

18、和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)6、分立：全部資產(chǎn)分立轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè) 企業(yè)重組是日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變。企業(yè)重組過程中會(huì)產(chǎn)生高昂的企業(yè)所得稅成本，而這些沉重的負(fù)擔(dān)可能會(huì)影響企業(yè)重組的順利進(jìn)行.收購方 A被收購企業(yè) B轉(zhuǎn)讓方 C對價(jià)￥以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得稅￥一般股權(quán)收購特殊性無稅重組條件1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4、重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組

19、中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。收購方 A被收購企業(yè) B轉(zhuǎn)讓方 C股權(quán)對價(jià)85%以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定取得收購方的股權(quán)以被收購股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)確定特殊股權(quán)收購75%集團(tuán)總部子公司子公司子公司子公司高稅國：40%低稅國：20%商品$1$ 5$4利潤轉(zhuǎn)移到低稅國二十世紀(jì)初期二戰(zhàn)后至今七、特別納稅調(diào)整（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）七、特別納稅調(diào)整1、關(guān)聯(lián)申報(bào)（1）持股比例、借貸資金比例、管理人員標(biāo)準(zhǔn)（2）其他標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、提供勞務(wù)有另一方控制）2、同期資料管理（1）組織架構(gòu)（2）生產(chǎn)經(jīng)營情況（3）關(guān)聯(lián)交易情況（4）可比性分析：資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等（5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用七、特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法1、可比非受控價(jià)格法2、再銷售價(jià)格法3、成本加成法4、交易凈利潤法5、利潤分割法傳統(tǒng)方法利潤法測試功能相對簡單的一方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)調(diào)查對象： 關(guān)聯(lián)交易較大較多的企業(yè)；長