某咨詢會計師做的cpa會計課程筆記

1、這是一個安永的臺灣會計師考cpa時的筆記第一章總論會計核算的基本前提會計主體：法律主體必是會計主體, 會計主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營：歷史成本原則會計分期：權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制貨幣計量會計核算的一般原則總體性要求客觀性：真實性、準確生、可驗證性可比性：使用一般公認會計原則橫一貫性：會計程序、處理方法應前后期一致，非必要不得更改縱會計信息質量要求相關性：滿足會報使用者的要求及時性明晰性會計要素確認、計量方面要求權責發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則：實際成本具客觀性、取得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會計修訂性慣例的要求謹慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義重要性原則：質/量會計要素反映財務狀況資產(chǎn)

2、負債所有者權益：投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權反映經(jīng)營成果收入費用利潤會計等式第二章貨幣資金銀行結算種類銀行匯票：付款期1個月商業(yè)匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)付款期：6個月須有真實交易或債權債務關系銀行本票-只能用于同城結算視同現(xiàn)金付款期：2個月支票信用卡匯兌結算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用于異地結算信用證結算其它貨幣資金外埠存款：臨時或零星采購其它貨幣資金-外埠存款 銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款在途貨幣資金：(臺)不做此分錄，只于銀行調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)第三章應收及預付款應收票據(jù)：指商業(yè)

3、承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購銷為基礎分附息與否依面值入帳附息：標有利率及付息日，外加，現(xiàn)值=面值到期值=本金+利息依面值入帳不附息：內(nèi)含，現(xiàn)值12% 名目貼現(xiàn)利率 1 個月現(xiàn)值1000*(1+10%*1/12)=1008.3現(xiàn)金 1004.5 應收票據(jù) 1000 財務費用 4.5不附息票據(jù)：1000*12%*2/12=20 1000-20=980貼現(xiàn)實際利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目貼現(xiàn)利率現(xiàn)金 980 財務費用 20 (利息支出) 應收票據(jù) 1000追索權有：現(xiàn)金 1004.5 應收票據(jù)貼現(xiàn) 1000為應收票據(jù)之備抵 財務費用 4.5待發(fā)票人付清后 應收票據(jù)

4、貼現(xiàn) A/R 銀行承兌匯票有保障，不須設備抵，亦不用補充說明；商業(yè)承兌匯票于補充數(shù)據(jù)中說明即可無：(一般采用)現(xiàn)金 1004.5 應收票據(jù) 1000 財務費用 4.5應收帳款及壞帳壞帳條件：債務人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)仍不敷清償債務人逾期未履行滿3年仍不能收回應收帳款的確認商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以凈額入帳 (打8折)現(xiàn)金折扣總價法：待取得折扣時借記財務費用-常用凈價法：若顧客未取得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現(xiàn)價值備抵法壞帳準備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額百分比法：依35 提列外商可提3皆需考慮年底A/R餘額帳齡分析法

5、：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底余額，但須視各年情況調(diào)整%壞帳沖銷：壞帳準備 A/R壞帳收回A/R便于分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以后授信參考 壞帳準備可集中反映壞帳準備的提取、核銷、收回、結余的情況CASH A/RNOT直接沖銷 CASH 壞帳準備預付帳款及其它應收款預付帳款：購貨款預付款不多者可借”A/P”，但期末明細有借余應單獨在B/S資產(chǎn)方列示其它A/R：非購銷活動產(chǎn)生，如各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款備用金：只有提取時：其它A/R備用金 銀行存款撥補時： 管理費用 銀行存款第四章存貨存貨概述定義：盤存日之所有權(委托材料加工

6、、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建造固定資產(chǎn)之存貨在建工程, NOT 存貨委托材料加工：發(fā)出時 委托材料加工 100 原材料 100交回時 委托材料加工 50 (加工費) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150存貨特點有形資產(chǎn)有較強的流動性有實效性及潛在損失可能性盤存方法：實地盤存制(定期盤存制)以存計耗、以存計銷COGS=BEG+本期END(實地盤存數(shù))缺點不能隨時得出存貨入、出、結存的動態(tài)，不便于管理易生自然和人為的損失偷盜、計算差錯不能隨時結轉成本適用對象：自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品永續(xù)盤存制(賬面盤存制)采用優(yōu)點缺點：

7、明細記錄工作量大可根據(jù)存貨類別及管理需求，對某些采定期、某些采永續(xù)，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈一般由收發(fā)計量或計算上的差錯造成盤點結果出來原材料. 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益報批后待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 營業(yè)外收入存貨盤盈盤虧正常損失一般由定額內(nèi)耗、收發(fā)計量或計算上的差錯造成盤點結果出來待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 原材料報批后自行吸收管理費用 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益應由過失人賠償之損失其它A/R 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益無法回收部份管理費用 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益非正常損失自然災害等不可抗力發(fā)生盤點結果出來待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 原材

8、料 應交稅金應交增值稅(進項稅轉出)報批后營業(yè)外支出非常損失 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益存貨的計價入帳基礎實際成本，包含購貨價格以總額法計A/R，取得現(xiàn)金折扣作財務費用，不作成本的減除附帶成本入庫前支出倉儲保管費 (一般作為期間費用簡化處理)稅金價內(nèi)稅：消費稅、資源稅，計入成本價外稅：增值稅計入成本：小規(guī)模納稅企業(yè)(6%)一般納稅企業(yè)(17%,13%)用于非應交VAT或免征VAT，以及未能取得專用發(fā)票及完稅證明者不計入成本：一般納稅企業(yè)(17%,13%)有專用發(fā)票或完稅證明者農(nóng)產(chǎn)品：依買價10%為增值稅 材料采購 90 應交稅金應交VAT(進項稅額) 10 CASH 100關稅：計入成本

9、制造費用存貨計算方法主要成本計算法：DM+DL全部成本計算法：DM+DL+O/H采用采計劃成本或定額成本應對其材料成本差異分攤于材料存貨、COGS、在制品、產(chǎn)成品中(其中COGS、在制品、產(chǎn)成品系透過生產(chǎn)成本結轉)存貨在B/S應以實際成本列示：含原材料+材料成本差異變動成本計算法：DM+DL+變動O/H分析成本計算法：生產(chǎn)能力利用程度(全部10臺機器)，實際利用部份(4臺)成本；未利用產(chǎn)能(6臺)損失存貨成本流轉假設分實物流轉、成本流轉個別計價法(個別認定、具體辨認、分批實際法)適用對象：容易識別、數(shù)量不多、單位成本較高，如房產(chǎn)、汽車先進先出法FIFO物價上漲時存貨高估、損益高估、多交稅加權平

10、均法(全月一次加權平均法)物價變化時算出成本較折中，但平時無法結出單價及金額，不利管理移動平均法(移動加權平均法)優(yōu)：及時了解存貨狀況，客觀缺：帳務工作量大后進先出法LIFO優(yōu)：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節(jié)稅穩(wěn)健物價上漲時存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖計劃成本法材料成本差異實際成本=計劃成本材料成本差異差異率=期初差異+本期差異/期初計劃成本+本期計劃成本帳務處理 (期初差異貸100，原材料成本500，本期使用8000)購入 材料采購 10,000 (100010)應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 原材料 9000 (10009) 材料成本差異

11、1000 材料采購 10000期末差異率=-100+1000/500+9000=9.5%生產(chǎn)成本 760(再分攤至COGS、FG、WIP) 材料成本差異 760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640原材料 1500+ 材料成本差異 140優(yōu)：簡化會計處理工作，平時只計量量，期末再調(diào)整有利考核采購部門的業(yè)績?yōu)橹圃鞓I(yè)常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END 得出END對象：商業(yè)種類繁多，若每項單算工作太繁重各項目間毛利率太致相同優(yōu)：簡單季末帳務處理：平時只計數(shù)量、不計金額每月末按毛利率算出COGS季末再實地盤點 END，以此調(diào)整該月COGS，則當季COG

12、S合于實際不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點零售價法成本占零售價的百分比計算END計算方法加權平均零售價法BEG+本期+凈再加價- 凈減價傳統(tǒng)零售價法：加權平均零售價法+成本與市價執(zhí)低法BEG+本期+凈再加價 (不減凈減價)% a.FIFO (只計當期)本期+凈再加價- 凈減價期初不納入%計算FIFO+成本與市價執(zhí)低法不減凈減價%c.LIFO(只計當期)本期+凈再加價- 凈減價期初不納入%計算LIFO+成本與市價執(zhí)低法不減凈減價%e.售價金額核算法商品進銷差價VS材料成本差異差異率=期初差價+本期差價/期初商品售價+本期商品售價 3000+8000/ 7000+18000=44%購入 商品采

13、購 10,000 (100010)應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 商品庫存 18000 ( HYPERLINK mailto:100018100018售價) 商品進銷差價 8000 商品采購 10000期末商品銷售成本 20000 商品庫存 20000商品進銷差價 8800 商品銷售成本 8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品庫存 5000商品進銷差價 2200商品銷售成本=20000-8800=11200存貨成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低原則比較基礎存貨成本市價：(凈變現(xiàn)價值合理利潤)市價凈變現(xiàn)價值凈變現(xiàn)價

14、值凈變現(xiàn)價值合理利潤適用對象：境外及香港上市公司、在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨運用方法單項比較法(逐項、個別比較法)我國規(guī)定采用分類比較法總額比較法存貨總額：單項分類總額國際上采用單項及分類法帳務處理直接轉銷法備抵法采用存貨跌價損失 存貨跌價損失準備于每半年或年底全面評估后調(diào)整準備Like壞帳準備-A/R余額百分比法or帳齡分析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價110959890100第五章投資短期投資分類債權性證券：債券權益性證券：股票混合性證券：可轉換公司債取得

15、入帳時間：付款或投出資產(chǎn)的時間成本：買價+經(jīng)紀人傭金+手續(xù)費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)折溢價：不須單獨核算及分期攤入，so計入成本成本=買價(=面值+折溢價)+經(jīng)紀人傭金+手續(xù)費面值投資收益的確認平時不認列投資收益，待轉讓或到期兌付時一并認列bank 1100 (賣價1150-50賣出傭金) 短期投資債券投資 1060 (買價1000+買入傭金60) 投資收益出售債券收益 40 (1150-1060-50)計價成本法采用短期不會有太大波動但若短期波動巨烈時，即不符合短投目的以附注表達市價變動消息市價法不符穩(wěn)健原則，且與歷史成本原則相悖成本與市價執(zhí)低法股份有限公司采用將短

16、投總市價低于總成本的差額，計入當期損益長投單項比較，且于處置時將所屬之準備一并轉入投資收益帳務處理投資收入 短投跌價損失準備出售或轉讓時不調(diào)整已計提準備，待年底時再一次調(diào)比較：流動資產(chǎn)里，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩(wěn)健原則有關項目借貸注：A/R管理費用壞帳損失壞帳準備有3提列方法N/R貼現(xiàn)N/R貼現(xiàn)應收票據(jù)一般直接沖N/R有追索權：商業(yè)承兌匯票在補充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失準備單項、分類、總額比較短投投資收益短期投資跌價損失準備以總市價、總成本比較長投投資收益長期投資跌價損失準備單項比較，連同資本積資產(chǎn)評估增值一起轉固定資產(chǎn)一般用成本入帳補充

17、資料揭露：重置完全成本長期股權投資分類股票投資其它股權投資股票投資入帳價值時間：付款或投出資產(chǎn)的時間成本：買價+經(jīng)紀人傭金+稅金+手續(xù)費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入成本)記帳方法成本法依實際支付價值或資產(chǎn)評估確認價值入帳，往后除增減資外不作調(diào)整缺：反映不出被投資方經(jīng)營績效對投資方的影響投資時：長期股權投資股票投資 10450 (=買價10140+傭金80+手續(xù)費230)應收股利 120 bank 10570權益法適用情況股票投資是否占有表決權資本總額20%以上重大影響采用方法有有權益法無有權益法有無成本法無無成本法帳務處理投資時：與成本法同年底損益結出：按占股比例認列投資收益長

18、期股權投資股票投資 投資收益宣告現(xiàn)金股利應收股利 長期股權投資股票投資收到股利bank 應收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤回升時，需先彌補先前虧損后才能恢復投資賬面價值被投資企業(yè)接受捐贈或資產(chǎn)重估等引起股權總額變動長期股權投資股票投資 資本公積捐贈/資產(chǎn)評估增值若以其它資產(chǎn)投資亦同，但需為權益法，資本公積資產(chǎn)評估增值、營業(yè)外支出資產(chǎn)評估減值、營業(yè)外收入資產(chǎn)再次評估增值取得成本所占股權份額股權投資差額+投資收益來調(diào)整若股權投資差額為借余，以10年攤銷即收益穩(wěn)健原則成本法與權益法間轉換成本法權益法若原投資成本540按權益法計算出的份額500(2000*25%)股權投資差額 40 長期股權投資股

19、票投資分年攤銷權益法成本法不再變動其它股權投資采成本法或權益法的判斷與股票投資相同評估確認價值與資產(chǎn)凈值不同時的帳務處理評估確認價值資產(chǎn)凈值長期股權投資其它股權投資1000=評估確認價值累積折舊 300 固定資產(chǎn) 1100 資本公積資產(chǎn)評估增值 200評估確認價值市場利率溢價票面利率B(A=3000)依實際支付款入帳，無累折A=30002800，以3000入帳A投出單位原值：以評估確認價入帳評估確認價10年攤銷方法直線法 (與FA不同)直接沖銷無形資產(chǎn)，但在過新帳時，要同時抄錄余額及原值管理費用無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉讓所有權轉讓對無形資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置的權利Bank 其它

20、業(yè)務收入其它業(yè)務支出 無形資產(chǎn)使用權所有權與使用權可分開，故可單獨轉讓 Bank 其它業(yè)務收入不需沖轉成本遞延資特性：屬長期待攤費用，虛資產(chǎn)，沒有價值，不可轉讓，只能由債權人及所有權人來負擔，故一般不受歡迎分類開辦費籌建期間發(fā)生的各項費用于開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的當月開始攤銷以不超過5年平均攤銷；唯若數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營當月一次攤銷管理費用開辦費攤銷 開辦費租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃，非融資租賃資本化)在租賃期限內(nèi)平均攤銷發(fā)生時長期待攤費用租賃FA改良支出 BANK攤銷時制造費用遞延資產(chǎn)攤銷 遞延資產(chǎn)租賃FA改良其它資產(chǎn)范圍：一次性預付FA租賃款長期待攤費用預付FA租賃款 BANKFA大修

21、：金額大且攤銷期超過一年長期待攤費用FA大修其它資產(chǎn)流動、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產(chǎn)屬之范圍國家批準項目儲備的特種物資(非存貨)銀行凍結存款(非銀行存款)臨時設施訴訟中的財產(chǎn)(非FA)第八章流動負債負債的定義一般定義：己經(jīng)發(fā)生，在未來一定時期必償付的經(jīng)濟義務可明確計量有確切債權人及到期日大部分是交易的結果只有在償還、債權人放棄、情況生變才能消失分類按CL產(chǎn)生的原因借貸形成結算過程中購貨經(jīng)營過程中預提費用利潤分配產(chǎn)生應付股利按金額是否肯定肯定短期借款、A/P視經(jīng)營情況定應付所得稅、應付投資者利潤估計售后服務及擔保A/PA/P入帳時間驗收入庫，但若年底貨己驗收入庫，發(fā)票未到，則先估計

22、入帳，待發(fā)票到時再按實際金額調(diào)整入帳方法總額法若取得現(xiàn)金折扣，則作為財務費用采用A/P 100 BANK 90 財務費用 10凈額法若未取得折扣，作財務費用N/P種類：(效期6個月)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(若為N/R貼現(xiàn)，帶追索權，須附注說明)附息與否附息票據(jù)按期預提利息利息費用 N/P (非應計利息，因為到期可直接沖該筆N/P，不用再核對應沖轉的應計利息數(shù))到期一次支付采用因商業(yè)匯票不超過6個月，可于到期時一次沖轉即可唯，于期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息N/P利息費用 BANK不附息票據(jù)一般以面值入帳若到期未能支付N/P A/P若為銀行承兌匯票N/P 短期借款銀行以逾期放款處

23、理，每日以萬分之5計息(與N/R貼現(xiàn)同)應交稅金增值稅(VAT-value added tax)合法進稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資收購憑證(價款10%，含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)科目借方應交稅金應交VAT(進項稅額)應交稅金應交VAT(已交稅金)貸方應交稅金應交VAT(銷項稅額)應交稅金應交VAT(進項稅轉出)應交稅金應交VAT(出口退稅)年底結轉未交或多交VAT應交稅金應交VAT(轉出未交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉出多交VAT)免、抵、退應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以(買價+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

24、)*10%提進項原料采購 1080 (原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080應交稅金應交VAT(進項稅額) 120 BANK 1200小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票若收到VAT發(fā)票，上列進項稅不能抵扣依售價*6% 計應納稅款應交稅金應交VAT，采三欄式賬戶進出口物資帳務處理免、抵、退免生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征VAT低出口貨品所耗用原材料等之進項稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額退出口/總銷售額50%累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額退稅累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額交稅出口/總銷售額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額結轉下期繼續(xù)抵扣累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額退稅其它應收款

25、應收出口退稅款 應交稅金應交VAT(出口退稅)實例進項稅1000、銷項稅800、不可抵減進項稅250、出口比率60%、不可抵減主營業(yè)務成本 250 應交稅金應交VAT(進項稅轉出) 250內(nèi)銷應納稅額=800-1000*40%=400可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 350 應交稅金應交VAT(出口退稅) 350應交稅金應交稅金應交VAT(己交稅金) 50 Bank 50進項稅己交稅金銷項稅額100050800進項稅轉出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅250350350應交稅金應交VAT=1000+50-800-250+350-350

26、=0同上例，若銷項稅額=600，其余不變內(nèi)銷應納稅額=600-1000*40%=200可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 200 應交稅金應交VAT(出口退稅) 200退稅其它應收款應收出口退稅 150 應交稅金應交VAT(出口退稅) 150進項稅己交稅金銷項稅額1000600進項稅轉出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅250200200150應交稅金應交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務處理適用范圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用于非應稅項目、投資、分配給股東、集體福利或個人

27、消費等，視同銷售，課VAT對外投資貸成本(NOT 售價)VAT以計稅價格計算(NOT 成本)長期股權投資 原材料 (成本) 應交稅金應交VAT(銷項稅額)不予抵扣項目的處理購入時即知用作非應稅項目等入成本原材料 A/P購入時不知用作非應稅項目等，后來才轉移用途進項稅轉出在建工程 原材料 應交稅金應交VAT(進項稅轉出)轉出多交或未交VAT對于年底未交或多交部份單獨設科目轉出，以便清楚了解欠稅額應交稅金應交VAT(轉出未交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉出多交VAT)補交以前期間的稅款應交稅金未交VAT交納當月份VAT應交稅金應交VAT(已交稅金)月末應交稅

28、金應交VAT各明細科目Balance余額應為0，因余額已轉至應交稅金未交VAT消費稅(價內(nèi)稅，計入成本) 主營業(yè)務稅金及附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎銷售額*稅率=消費稅，其中，銷售額(計稅價格)=全部價款+價外費用(且不含VAT雙重課稅)銷售量*稅額=消費稅帳務處理商品售價(計稅價格)1000，成本800，VAT17%，消費稅10%銷售A/R 1170 主營業(yè)務收入 1000 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170主營業(yè)務稅金及附加 100 應交稅金應交消費稅 100主營業(yè)務成本 800 庫存商品 800換取生產(chǎn)數(shù)據(jù)、消費數(shù)據(jù)、抵償債務視同銷售處理物資采購 1000應交稅金應交VAT(

29、進項稅額) 170 主營業(yè)務收入 應交稅金應交VAT主營業(yè)務稅金及附加 應交稅金應交消費稅主營業(yè)務成本 庫存商品投資以成本入帳，NOT售價(非銷售)長期股權投資1070 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170 應交稅金應交消費稅 100 庫存商品 800NO 主營業(yè)務收入、成本，消費稅計入投資成本不管以何種型態(tài)轉出，VAT、消費稅稅額皆相同170/100委托加工應稅消費品的帳務處理相關人應納稅人委托方代收代繳人受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應納稅人)條件委托方提供原料和主材料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助材料不屬委托加工者受托方提供原料等受托方賣給委托方再接受加工由受托方以

30、委方名義購進帳務處理收回后直接銷售入成本發(fā)出委托加工物資 100 原材料 100收回委托加工物資 55(加工費50+消費稅50*10%) BANK 55轉回原材料 155 委托加工物資 155收回后用于連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出同收回委托加工物資 50應交稅金應交消費稅 5 BANK 55轉回原材料 150 委托加工物資150連續(xù)生產(chǎn)后賣出A/R 234 主營業(yè)務收入 200 應交稅金應交VAT 234主營業(yè)務稅金及附加 20 應交稅金應交消費稅 20主營業(yè)務成本 180 庫存商品 180月底應交消費稅應交稅金應交消費稅15(=20-5) BANK 15進出口帳務處理進口計入成本出口免征消費稅者由生產(chǎn)企業(yè)直

31、接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，直接免稅，不作帳A/R 100 銷貨收入 100COGS 商品庫存委托外貿(mào)代理出口出口時A/R 110 銷貨收入 100 應交稅金應交消費稅 10月底繳交消費稅應交稅金應交消費稅 10 CASH 10收回A/RBANK 110 A/R 110繳出的稅款會透過外貿(mào)退稅而抵銷=0，與直接出口不同在于直接出口直接免稅，連”應交消費稅”科目都不出現(xiàn)，委托外貿(mào)代理則須2道手續(xù)，廠商先自行交稅(內(nèi)銷+外銷)，待外貿(mào)確實出口無誤后再由外貿(mào)轉交退稅款。營業(yè)稅其它業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理對象：提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人公式：應納稅額=營業(yè)額(全部價款+價外費用)*稅率

32、帳務處理勞務其它業(yè)務支出 應交稅金應交營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)其它業(yè)務支出銷售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)清理出售、報廢、毀損bank 900累折250 固定資產(chǎn)清理 105 固定資產(chǎn) 1000 應交稅金應交營業(yè)稅 45 (售出900元*5%)支付清理費用固定資產(chǎn)清理 40 cash 40固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入處理FA凈收益資源稅主營業(yè)務稅金及附加對象：境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽帳務處理銷售主營業(yè)務稅金及附加 應交稅金應交資源稅自產(chǎn)自用生產(chǎn)成本 應交稅金應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品收購方為資源稅扣繳義務人實際支付500，代扣代繳資源稅50物資采購550 BANK 500 應交稅金應交資源稅 50外購液體鹽加工成固體鹽外

33、購資源稅可抵扣購進時物資采購 100應交稅金應交資源稅 5 BANK 105加工成固體鹽出售時主營業(yè)務稅金及附加 20 應交稅金應交資源稅 20月末結算時應交稅金應交資源稅 15 BANK15土地增值稅其它業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理與營業(yè)稅同對象：轉讓土地使用權、地上建筑物、附著物并取得收入的單位和個人帳務處理兼營房地產(chǎn)業(yè)者：其它業(yè)務支出一般業(yè)者：固定資產(chǎn)清理、在建工程預繳制度判斷：項目竣工結算前轉讓房地產(chǎn)并取得收入，依稅法規(guī)定預交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但若已取得收入則需預交)應交稅金應交土地增值稅 bank完工、辦理結算(若多交)bank 應交稅金應交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用

34、稅、車船使用稅、印花稅管理費用稅金房產(chǎn)稅稅額=(房產(chǎn)原值一次性減除10%30%)*稅率土地使用稅實際占用面積為計稅依據(jù)車船使用稅印花稅對書立、領受購銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無”應交稅金應交印花稅”科目，于發(fā)生時直接借管理費用、待攤費用除印花稅外，余皆有應交稅金科目城市維護建設稅主營業(yè)務稅金及附加所得稅所得稅 應交稅金應交所得稅耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅耕地占用稅依實際占用面積計稅，一次性征收在建工程 bank (無應交稅金科目)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅依產(chǎn)業(yè)政策、項目經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率計稅依據(jù)投資項目實際完成的投資額預繳制度依投資單位年度計劃投資額預繳年

35、度終了，依實際投資額結算工程竣工后，依全部實際投資額清算在建工程 應交稅金應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與土地有關稅目土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅比較借方科目應交稅金注增值稅用于非應稅項目在建工程銷項稅額等價外稅年底與未交VAT結轉消費稅主營業(yè)務稅金及附加V連續(xù)生產(chǎn)可抵扣委托外貿(mào)代理出口營業(yè)稅勞務、無形A其它業(yè)務支出不動產(chǎn)固定資產(chǎn)清理V資源稅主營業(yè)務稅金及附加V土地增值稅兼營其它業(yè)務支出一般固定資產(chǎn)清理V預繳制度(未完工即轉讓并取得收入)房產(chǎn)稅管理費用V土地使用稅管理費用V車船使用稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調(diào)節(jié)稅在建工程V預繳制度教育費附加(費非稅)主營業(yè)務

36、稅金及附加/其它業(yè)務支出其它應交款礦產(chǎn)資源補償費(費非稅)管理費用其它應交款其它流動負債短期借款若利息是按期支付(季、半年、年，not月) or 到期與本金一同償還且金額較大者預提利息費用利息費用 預提費用not 短期借款到期付息預提費用利息費用短期借款 bank若利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者不預提，于發(fā)生時計入當期損益(因為按月若再預提則有太煩鎖，預提完馬上要沖轉，useless)利息費用 bank短期債券應付短期債券1年例：1991/1/1發(fā)行面值100短債共1150,000，以101出售，票利6%平時不提利息，到期一次計提：由于短債1年金額較大利息與本金可采分期償還或

37、到期一次償還借款費用資本化對象：為獲得某資產(chǎn)而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當期資產(chǎn)累計支出平均數(shù)*資本化比率當期資產(chǎn)累計支出平均數(shù)=各月支出換算成一年的支出1/110012/12100120011.5/12192230010.5/12262.53400(=實際借款費用以該借款進行短期投資而獲得的投資收益).資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權平均利率開始資本化時間資產(chǎn)支出發(fā)生借款費用發(fā)生為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)的準備工作正進行中暫停資本化為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)的準備工作中斷時，應暫停資本化停止資本化資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個別資產(chǎn)于完成后，資本化即停止資產(chǎn)組成

38、不可區(qū)分：須待全體完工后才可停止資本化觀念厘清FA尚未交付使用前發(fā)生的長期借款費用資本化FA完工后的長期借款費用當期損益為投資而生的借款費用當期損益為購置存貨而生之短期OR長期借款當期損益籌建期間的長期借款費用開辦費清算期間清算損益長期債券應付債券(短期應付短期債券)科目：應付債券(面值、折價、溢價、應計利息)發(fā)行費用等財務費用 or 在建工程(尚未完工交付)bank財務費用/在建工程 應付債券(面值) 應付債券(溢價)利息攤銷利息費用應付債券(溢價) 應付債券(應計利息)可轉換公司債由于具可轉換成股票的權利，故利率較低優(yōu)：對發(fā)行企業(yè)而言發(fā)行成本較一般債券低若直接增資有困難，可通過發(fā)行可轉換公

39、司債達到增資目的對債券持有者而言風險低可自由選擇換或不換只有上市公司或重點國有企業(yè)經(jīng)批準可發(fā)行上市公司發(fā)行條件連續(xù)3年盈利，且最近3年凈資產(chǎn)利潤率(純益/凈資產(chǎn))10% ；屬能源、原材料、基礎設施類7%發(fā)行后，負債比率70%發(fā)行后，累計債券余額凈資產(chǎn)40%資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策利率RMB1億國務院證券委員會規(guī)定其它事項公司債轉換價格以前1個月的股票平均價為基礎，上浮重點國有企業(yè)發(fā)行條件上述37點連續(xù)3年盈利，最近3年財報經(jīng)具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所審計有明確可行的企業(yè)改制和上市計劃有可靠的償債能力有具有代為清償債務能力的保證人擔保公司債轉換價格以擬發(fā)行股票的價格為基礎，折扣會計處理記

40、名無紙化35年到期未轉換，需于5個工件日內(nèi)償還本息若債券面額不足轉換1股者，退還現(xiàn)金每100元，換普通股4股，面值1元發(fā)行方：應付債券可轉換公司債(面值) 1000應付債券可轉換公司債(溢價) 100應付債券可轉換公司債(應計利息)130 股本40 資本公積股本溢價1190購買方：長期股權投資股票投資 1230 長期債權投資可轉換公司債(面值)1000 長期債權投資可轉換公司債(溢折價) 100 長期債權投資可轉換公司債(應計利息)130其它長期負債長期借款資本化：在完工交付前，應在年末或交付使用時計息在建工程 長期借款 (短期借款計息貸記預提費用)當期損益：交付后應按月預提利息費用 長期借款

41、長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款、應付融資租賃款、住房基金應付補償貿(mào)易引進設備款目的：鼓勵開展補償貿(mào)易內(nèi)容：補償期內(nèi)免交引進設備所生產(chǎn)出口的產(chǎn)品流轉稅用生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設備款帳務處理引進時FA 長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款出口時(視同銷售)A/R 銷貨收入COGS 庫存商品償還設備款長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款 A/R應付融資租賃款特質：出租人保有所有權、但風險、報酬轉移租約通常不能取消租期長保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人買下、續(xù)租、退租租賃開始日，最低付款金額=資產(chǎn)公正價值給出租人補貼金和稅款減免帳務處理承租人入帳價值不確定買下：租金+承租人

42、擔保租賃資產(chǎn)余值(到期時的可變現(xiàn)價值)確定買下：租金(不加余值)FA融資租入FA 長期應付款應付融資租賃款 Bank (運輸費、保險費、安裝試調(diào)費)FA應付融資租賃款，因運輸費等的原因提折舊：若可確定期滿買下：依可使用年限提采用，不論確定與否若不確定期滿買下：可使用年限與租賃年限執(zhí)低改良遞延資產(chǎn)，逐一攤銷出租人不提折舊，只擁有所有權住房基金第十章所有者權益所有者權益概述所有者權益與負債皆屬對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，但仍有不同對象不同性質不同償還期限不同享受權利不同科目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤實收資本出資的規(guī)定有限責任公司(實收資本)、250人生產(chǎn)經(jīng)營為主50萬商品批發(fā)50萬商業(yè)零售30萬科

43、技開發(fā)、咨詢、服務性10萬股份有限公司(股本)、7人以上最低注冊資本1000萬外商3000萬上市公司5000萬注冊資本=實收資本實收資本按份額計算部份資本公積轉讓出資需超過半數(shù)同意股份有限公司(股本+資本公積) 7人以上全部資本劃為等額股份，并通過發(fā)行股票籌集資本股份有限公司與有限公司的區(qū)分有限公司1. 出資憑證股票出資證明2. 股東人數(shù)7人以上250人3. 轉讓方式可自由轉讓需1/2同意4. 籌資方式發(fā)行股票股東認繳5. 會計核算股本=注冊資本通常溢價發(fā)行，有資本公積實收資本=注冊資本成立時無資本公積設立方式：發(fā)起式募集式發(fā)起式募集式1. 認購方式由發(fā)起人全部認購100%發(fā)起人35%+公開發(fā)

44、行25%2. 籌資費用金額少，列作開辦費/管理費用金額較大，a.溢價發(fā)行沖減資本公積b.面值發(fā)行列作開辦費/遞延費用(長期待攤費用)3. 籌資風險小大，若發(fā)行失敗，發(fā)起人需負擔籌建費用、籌建過程債務、對已認繳股款支付銀行同期存款利息獨資改組為兼并：甲購并方，乙被購并方乙改組為甲改組為增資時同時改組為國有企業(yè)改建為整體改建、分立式、合并式清查登記核對查實編制報表送交審批資產(chǎn)評估立項確認(國有資產(chǎn)管理部門)評估確認損失、待攤費用、遞延資產(chǎn)的處理原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產(chǎn)成品清查損失，報批后沖減盈余公積資本公積資本清理出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢，計入當期損益企業(yè)占用國有土地

45、，分情況處理如下：國有土地使用權資產(chǎn)國家股一次或分次支付土地出讓金長期待攤費用依使用期限攤銷租賃取得國家專項撥款、各類建設基金投入、先征后退返還稅款已形成資本公積國家股(將負債轉為資本，類似債權人成股東以償還債務)未形成資本公積，在應付款單獨反映負債(將來需還給國家)形成資本公積作國家投資單獨反映，待以后擴股時轉作國家股(股本不能隨意增加，增減達20%需變更資本)資產(chǎn)評估基準日起，到注冊登記日止，該評估1年內(nèi)有效。超過1年，或，在效期內(nèi)資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化的，需重新申請評估立項。在效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)損益而增減凈資產(chǎn)，依情況處理增加上交主管機關應付利潤經(jīng)主管機關批準資本公積：留待以后擴股轉增國家

46、股，在批準設立建立新帳時轉入新帳資本公積減少用以后年度國家股應分得利潤補足借：應付利潤、貸：利潤分配(因系有限公司)新帳借應付股利(因系股份有限公司)評估確認資產(chǎn)折股后實收資本資本公積獨資企業(yè)改組資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估vs 原賬面價值：差額作資本公積凈資產(chǎn)折合的股份總額=凈資產(chǎn)額改組后可延用舊賬冊or 設新賬冊舊帳實收資本資本公積 股本新帳公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應自批準成立之日起，編制1/1成立日止之會計報告評估基準日調(diào)帳日的差異如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部份原評估確認的差額，不再調(diào)整賬面值FA 2700 資本公積 2700若原評估FA 價值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳

47、踏車評估價值 300，則3000-300=2700如資產(chǎn)增加，增加部份按取得資產(chǎn)的實際價值，確認其賬面價值FA 350 資本公積 300 累計折舊 50若原評估FA 價值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)漏盤一輛腳踏車賬面價值(原值折舊) 300，則按實際價值入帳(因沒有評估確認值，原始價值最客觀)范例：原始 FA 1000累折400=600評估 FA 1200累折450=750FA 200 資本公積 150 累折 50實收資本的增減變動實有資本比原注冊資本增減變動超過20%時，應變更登記增資條件前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股東支付股利最近3年會計文件無虛假記載預期利潤可達同期

48、銀行存款利率經(jīng)股東會決議同意并修改章程經(jīng)國務院授權部門或省級人民政付批準有限公司2/3通過增資核算一般企業(yè)增資3方法資本公積轉實收資本：(捐贈部份不可轉增資)資本公積 實收資本盈余轉增資：盈余公積 實收資本按原投資者比例同比例增加各股東股權，可通過發(fā)行新股或增加股票面值方式增資所有者投入發(fā)放股票股利增資未分配利潤 股本 資本公積假設發(fā)放10%的股票股利，則持股不足10股者以現(xiàn)金股利代替 or由股東互相轉讓，湊為整股將改變原有持股比例減增條件(股+有限)經(jīng)債權人同意股東會決議并修改章程減資后注冊資本不得低于法定最低限額變更登記減資核算資本過剩發(fā)還股款有限實收資本 銀行存款收購股票，收購價發(fā)行價面

49、值股本資本公積(盈余公積未分配利潤) bank重大虧損股本/實收資本 未分配利潤若有虧損其彌補順序：未分配利潤盈余公積資本公積?未分配利潤 400 本期凈損 400未分配利潤為借余()，表示歷年累積虧損，若未彌補則不可發(fā)放股利方法1(但若盈余公積不足彌補，則需待補足才可，有時股東等不及)盈余公積 未分配利潤方法2(用減資迅速彌補)股本/實收資本 未分配利潤稅法規(guī)定5年的虧損彌補期，可于稅前彌補，超過期間則要用稅后利潤補，無法享受減稅好處。設稅前純益1000，稅率30%，以前年度虧損400所得稅費用 180 (1000-400)*30% 應交所得稅 180本年利潤 180 所得稅費用 180本年

50、利潤 820(=1000-180) 利潤分配未分配利潤 820未分配利潤年底余額=-400+820=420資本公積(資本溢價、資產(chǎn)重估增值、捐贈)資本溢價、股票溢價資本溢價實收資本股票溢價資本公積募集設立委托券商代理的手續(xù)費、傭金溢價發(fā)行扣減資本公積平價發(fā)行開辦費or 遞延費用(長期待攤費用)接受實物捐贈接受時不計稅FA 資本公積捐出時累折 營業(yè)外支出捐贈FA FA出售或清算時P2(實物價格P1)P2P1：出售收入清理費用=應納稅所得/清算所得P225%注冊資本，提列50%可停止提列彌補虧損(未分配利潤盈余公積資本公積)未分配利潤用途用于以后擴大生產(chǎn)資金需要彌補以后年度虧損自動在科目中彌補，不

51、需另外作帳留待以后向投資者分配利潤或股利現(xiàn)金股利、股票股利盈余公積分類一般公積金法定公積金：稅后利潤10%，達注冊資資本50%可停止提列任意公積金：依股東大會決議提列法定公益金：510%一般公積金用途彌補虧損彌虧管道有3稅前利潤5年內(nèi)稅后利潤5年盈余公積董事會提議、股東大會批準，一般在累積虧損數(shù)額大且短期內(nèi)無利潤可彌補時方采用盈余公積彌補盈余公積 利潤分配未分配利潤轉增資須經(jīng)股東大會批準轉增后的盈余公積數(shù)額注冊資本25%盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期利潤向投資者分配的一種限制，一經(jīng)提取，一般不得再用于分配利潤或股利利潤分配未分配利潤 盈余公積法定公益金 盈余公積公積金未分配利潤具較大自主權，不

52、用透過股東大會決議內(nèi)容：留待以后年度處理的利潤未指定用途的利潤留存收益的核算利潤分配程序彌補虧損提取法定公積金、公益金企業(yè)不能在累積虧損未彌補完前提取盈余公積，即使當年獲利亦同提取任意公積金向投資者分配利潤或股利累積虧損未彌補完前不得向股東分配利潤，所以才會有用盈余公積快速補虧之情事帳務處理年終利潤結轉本年利潤 利潤分配未分配利潤提取盈余公積、分配股利等利潤分配提取法定盈余公積金暫時性科目利潤分配提取法定盈余公益金利潤分配提取任意盈余公積金利潤分配應付普通股股利 盈余公積公益金 盈余公積一般盈余公積 應付股利利潤分配未分配利潤 利潤分配提取法定盈余公積金結清 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提

53、取任意盈余公積金 利潤分配應付普通股股利提請批準方案與批準方案間差異處理調(diào)整當期利潤分配項目年初數(shù)利潤分配未分配利潤 應付股利 盈余公積公益金不再透過暫時性科目結轉本前稅后凈利+期初未分配利潤+盈余公積補虧=可分配利潤提取法定盈余公積金提取法定盈余公益金=可供股東分配的利潤已分配特別股股利提取任意盈余公積金已分配普通股股利轉作股本的普通股股利(股票股利)=期末分配利潤股票股利的處理在董事會提案階段不需帳務處理，只于年終財報披露，待股東大會批準，并辦理增資手續(xù)后再作帳，因股票股利只引起所有者權益的變動，不形成負債(unlike 現(xiàn)金股利)，若硬入帳，會導致錯誤的負債權益比利潤分配應付普通股股利

54、股本 資本公積面值vs市價例：發(fā)行10000元股票股利，面值10元，市價50元依面值折股利潤分配應付普通股股利 10000 股本10000(10*1000股)依市價折股利潤分配應付普通股股利 10000 股本2000(10*200股) 資本公積8000股票股利表達方式?10%股票股利(是指股數(shù)10% 或股本總額10%)，面值(10元)發(fā)行：若原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借1000元10%股票股利，市值(50元)發(fā)行：若原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借5000元盈余公積的核算公益金使用用于職工集體福利，如：蓋宿舍，不同于應付福利費用于職工個人福利使用時盈余公

55、積公益金(減少未來可使用公益金數(shù)額) 盈余公積一般盈余公積FA BANK處置FA時，轉回盈余公積一般盈余公積 盈余公積公益金補虧盈余公積一般盈余公積 利潤分配盈余公積補虧轉增資盈余公積一般盈余公積 股本上年利潤調(diào)整不調(diào)整以前年度帳目，通過以前年度損益調(diào)整科目，考慮所得稅因素，最終將余額轉入利潤分配未分配利潤，在損益表中單獨反映。例：在建工程應轉入FA未轉，折舊亦未提，稅率30%FA 1000 在建工程1000以前年度損益調(diào)整 90 累折90應交稅金應交所得稅 27 以前年度損益調(diào)整27利潤分配未分配利潤63 以前年度損益調(diào)整63第十一章成本計算成本計算概述成本概念廣義：取得資產(chǎn)的代價狹義：制造

56、成本成本歸集及分配生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本材料歸集與分配在消耗定額較正確情況下，可采用定額消耗量或定額成本的比例分配月末需辦理”假退料”手續(xù)，以便結出正確成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分攤方法有5：不計算在產(chǎn)品成本：用在月末在WIP很少時在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算：當月發(fā)生的全部費用全由FG負擔，只有在年終時，才依實際盤點的WIP數(shù)量重新計算其成本(生產(chǎn)成本+期初WIP期末WIP=FG成本)適用情況：月末WIP數(shù)量較穩(wěn)定，所差不多情況在產(chǎn)品按其所耗原材料計算適用情況：原材料占WIP比重較大，且原材料在生產(chǎn)初始即一次全部投入WIP只計算原材料成本，其余成本全由FG負擔約當產(chǎn)量法適用情況：WIP

57、數(shù)量較多(不適1)、各月份月末WIP數(shù)量變化大(不適2)、原材料與其它費用在成本中所占比重相差不多(不適3)在產(chǎn)品按定額成本計算對在各加工階段上的WIP，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)WIP數(shù)量，分別乘以各項定額單位成本例：Step1 $3Step2 $5Step3 $2 200pc 100pc 150pc200*3+100*5+150*2=1400成本計算方法簡單法(品種法)適用對象：單步驟，大量生產(chǎn)+多步驟，大量生產(chǎn)(if 不需計算WIP成本)分批法(訂單法)適用對象：單件、小批量生產(chǎn)月末未完工的訂單即為WIP成本，完工后所歸集成本即為FG成本只需在各產(chǎn)品間分攤費用，而不存在費用要在F

58、G與WIP間分攤的問題分步法適用對象：連續(xù)加工生產(chǎn)各步驟成本結轉方法逐步結轉法采用綜合結轉法需成本還原分項結轉法不必成本還原平行結轉法適用不需分步計算WIP成本的企業(yè)，對上一步驟的WIP不結轉，只計算每一步應由FG負擔的部份，再平行相加得FG成本，即3+5+2=10/pc *400=4000元(FG)300(Beg-WIP)+4900(生產(chǎn)成本)-4000(FG)=1200(End-WIP)在連續(xù)式復雜生產(chǎn)企業(yè)不適合其它方法：非獨立成本計算方法，為輔助方法分類法簡化工作定額法加強定額管理第十二章收入、費用及利潤收入營業(yè)收入(主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入)、投資收益、營業(yè)外收入營業(yè)收入確認4準則已

59、實現(xiàn)或可實現(xiàn)透過銷售商品等、獲得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求已賺得完成了為獲得收入而必須的行為可計量伴隨資產(chǎn)的增加或負債的減少分項討論商品銷售入帳時機：所有權上的重要風險及報酬是否移轉若尚留所有權重要風險，如安裝、檢驗 No.若只余不重要風險，如售后服務 yes.提供勞務(不含長期合同)完工百分比法銷售認列判斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關價款能流入企業(yè)已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計量若不能滿足銷售認定的判斷，則有關成本在年度終了將已發(fā)生并預計能補償?shù)某杀敬_認為收入，不確認利潤A/R 100 主營業(yè)務收入 100主營業(yè)務成本 100 在建工程?100若預計已發(fā)生的成本不能得到補償，則不確認收

60、入，已發(fā)生成本確認為當期費用穩(wěn)健原則長期合同工程完成合同法 or 完工百分比法銷售認列判斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關價款能流入企業(yè)已發(fā)生成本及將發(fā)生成本能可靠計量若根據(jù)已完成及未完成工程量預估可能發(fā)生虧損，應計提虧損準備提供他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)等而應收的使用費收入利息股利使用費營業(yè)收入的處理方法銷售法在銷售成立時確認收入：時間的確認商品已發(fā)出，并辦妥有關結算憑證；或勞務提供后若為目的地交貨，則以交付為確認時點委托代銷：收到代銷清單時售后服務處理預估 or銷售費用 其它應付款售后費用發(fā)生時計入當期費用損失壞帳提列、存貨跌價損失準備銷售折扣及讓價(此指現(xiàn)金折扣，數(shù)量折扣直接以凈額入