會計實務(wù)：出讓高爾夫會籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅

1、出讓高爾夫會籍按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳稅早在上世紀 80 年代至 90 年代初期，國外A 公司便相繼在北京、大連等地設(shè)立了辦事處。為了滿足外籍員工的文化生活需求，1987 年 12 月該公司與北京某高爾夫俱樂部簽訂了入會委托證書，并向俱樂部支付入會費960 萬外幣，并在 1988 年1 月成為該俱樂部會員。 2003 年 7 月，大連辦事處因業(yè)務(wù)需要轉(zhuǎn)制成大連分公司，兩年后，又改建成由國外A 公司全資控股具有獨立法人地位的有限責任公司。2012年 8 月，為了中國境內(nèi)員工的便利， A 公司將北京某高爾夫俱樂部的會籍權(quán)轉(zhuǎn)讓給其境內(nèi)子公司，并與其簽訂高爾夫俱樂部會籍權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 ，雙方商定轉(zhuǎn)讓價款依然是外幣 9

2、60 萬元。根據(jù)中國與外方的雙邊稅收協(xié)定第十三條“財產(chǎn)收益”第四款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓會籍權(quán)應(yīng)視為國外A 公司出售權(quán)利產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益，轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生于中國，中國稅務(wù)機關(guān)對該項所得享有優(yōu)先征稅權(quán)A 公司境內(nèi)子公司為向國外母公司支付轉(zhuǎn)讓價款填報了服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表，并按照“收入減買價”計算收益申報繳納企業(yè)所得稅。申請表中填寫， 1987 年轉(zhuǎn)讓當日“匯率”：外幣 10 萬元 =人民幣 7189.07 元，據(jù)此計算出預(yù)提稅稅額為2000 余元。從表面上看， 兩次轉(zhuǎn)讓的外幣價格一致， 轉(zhuǎn)讓過程似乎沒有收益。 但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法( 試行 ) 的通知 ( 國稅

3、發(fā) 20092號) 規(guī)定，國外 A 公司與控股的境內(nèi)子公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以，國稅局判定雙方企業(yè)交易不符合獨立交易原則，應(yīng)以市場公允價核定轉(zhuǎn)讓價款。稅務(wù)人員為確定會籍權(quán)市場價，查詢俱樂部官方網(wǎng)站“關(guān)于會籍價格的通知”專欄，最終認定該種“公司 1+1”會籍權(quán)的市場定價為人民幣 98 萬元，高于按現(xiàn)行牌價換算合同價人民幣 71.4 萬元，故要求國外 A 公司按照網(wǎng)站的報價計算轉(zhuǎn)讓價款。同時，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)填報的 1987 年 12 月 24 日“匯率”與審核日的匯率較接近。為了求證會籍權(quán)歷史成本，在互聯(lián)網(wǎng)無法查到1988 年 12 月期間匯率前提下，稅務(wù)人員求助于中國銀行總行外匯交易中心和國

4、家外匯管理局國際收支司，最終得知當時交易匯率0.02958 ，并非申報的匯率0.0718907 。稅務(wù)人員將這一結(jié)果通知國外公司，后來對方通過路透社等渠道證實了這一匯率的準確性。經(jīng)過“收入減買價”計算收益，稅務(wù)人員核定此次高爾夫會籍權(quán)轉(zhuǎn)讓收益696032.00 元，該公司認可國稅局的處理決定，并于今年3 月下旬將應(yīng)繳納預(yù)提稅近 7 萬元上繳國庫。會籍權(quán)是產(chǎn)權(quán)，不是股權(quán)，按照會計準則規(guī)定，企業(yè)購置會籍權(quán)一般作“長期待攤費用、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)”處理，因此，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的非居民源泉扣繳企業(yè)所得稅管理辦法( 國稅發(fā) 20093號) ，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為收入全額減除財產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額，既然非居民企業(yè)擁有中國財產(chǎn)，就應(yīng)以人民幣計價計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會