審計理論與案例第六章審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第六章 審計證據(jù)和審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)一.審計證據(jù)概述1.含義：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。2.審計證據(jù)的信息來源（1）會計記錄中所包含的信息；（2）其他信息注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息二.審計證據(jù)的特征中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)中第6條指出：注冊會計師應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。（一）充分性數(shù)量要求，主要用來確定樣本量

2、1.含義：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠?qū)徲嬋藛T做出審計結(jié)論。2.影響因素（1）重大錯報風(fēng)險。一般而言，重大錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)越多。（2）具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論后意見。（3）審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。一般而言，審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗越豐富，需要收集的審計證據(jù)數(shù)量相對較少（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計事項存在錯誤或舞弊的行為，注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量 。（5）審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 。 （

3、二）適當(dāng)性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 1.相關(guān)性（1）含義：審計證據(jù)與審計目標(biāo)和其他審計證據(jù)相關(guān)（2）相關(guān)性的相對性：相關(guān)性本身也是一個相對的提法，即與某個事項相關(guān)的審計證據(jù)可能與另一個事項相關(guān)性不是很高，如存貨盤點單能證明存貨的存在，但不能證明存貨的所有權(quán)。（3）確定相關(guān)性時應(yīng)考慮的因素特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。2

4、.可靠性（1）含義：指審計證據(jù)能否客觀、真實地反映經(jīng)濟活動的實際。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 （2）審計證據(jù)可靠性的判斷原則從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)可靠以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)可靠原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)可靠從不同來源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。3.充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（1）審計證據(jù)數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需要的審計證據(jù)數(shù)量越

5、少；（2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。4.評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性；（例如收銀員收款）（2）使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。 （3）證據(jù)相互矛盾的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

6、（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。三.審計證據(jù)的基本分類（一）實物證據(jù)1.含義：通過觀察或盤點獲取的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。在審計實務(wù)中，最典型的實物證據(jù)就是各類盤點表。2.優(yōu)點：對實物存在性的證明力最強3.缺點：證明不了實物的質(zhì)量和所有權(quán)4.主要應(yīng)用：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等（二）書面證據(jù)1.含義：審計人員在審計過程中所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)。如原始憑證、會計憑證、賬簿、報表、合同、董事會記錄以及往來函件、通知等。2.重要性：是審計的基本

7、證據(jù)，也是數(shù)量最多的審計證據(jù)，能實現(xiàn)所有的審計目標(biāo)。其可靠性主要取決于兩個因素：一是證據(jù)本身是否容易被涂改或偽造；二是書面證據(jù)的來源。3.類型：按其來源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)（1）外部證據(jù)：是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制和提供的書面證據(jù)，通常有三種形式：由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證的回函由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交給審計人員的書面證據(jù)，如顧客訂單、購貨發(fā)票、銀行對賬單等審計人員為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表（親歷證據(jù)）（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位的內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)，包括被

8、審計單位的會議紀(jì)錄、被審計單位管理層的聲明和其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。（3）外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的對比：通常內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，審計人員在確認(rèn)內(nèi)部證據(jù)的可靠性時，應(yīng)考慮兩方面的影響因素：一是內(nèi)部證據(jù)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，如銷貨發(fā)票、付款支票等；二是被審計單位內(nèi)部控制的好壞（三）口頭證據(jù)1.含義：口頭證據(jù)是由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)。2.特點（1）口頭證據(jù)本身并足以證明事情的真相，但有利于提供一些有利的線索（2）為提高口頭證據(jù)的證明力審計人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并要求被詢問者簽名確認(rèn)盡可能地

9、從不同渠道取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。（四）環(huán)境證據(jù)1.含義：是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實2.特點（1）主觀性強（2）有利于將孤立的審計事項聯(lián)系起來，對被審計單位整體作出評價（3）環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是審計人員進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。3.表現(xiàn)形式（1）內(nèi)部控制情況。如果被審計單位內(nèi)部控制良好，就會增加會計資料的可信程度，審計人員獲取審計資料的可信程度也較高。（2）被審計單位管理人員素質(zhì)。被審計單位管理人員（含會計人員）的素質(zhì)越高，其所提供的證據(jù)可靠性越強。衡量管理人員的素質(zhì)可以從其受教育程度、工作經(jīng)驗、工作態(tài)度等多個方面

10、進(jìn)行綜合評價（3）各種管理條件和水平。一般情況下，實行會計電算化的企業(yè)，其憑證和賬簿記錄出現(xiàn)計算差錯的可能性要小于手工記賬的企業(yè)。四.獲取審計證據(jù)的具體程序（注意各程序的特點）（一）各種具體程序1.檢查記錄或文件（審閱法）（1）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（2）檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，其可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 2.檢查有形資產(chǎn)（盤點法）（1）檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。（2）檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的

11、審計證據(jù)。3.觀察（1）觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。（2）觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。4.詢問（1）詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。 （2）詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 5.函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來

12、自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。6.重新計算（復(fù)算法）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。 7.重新執(zhí)行（用于內(nèi)部控制）（1）重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 （2）穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別 穿行測試就是追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審

13、計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。重新執(zhí)行和穿行測試的區(qū)別：A.重新執(zhí)行是一種獲取審計證的方法，是在控制測試中由注冊會計師重新獨立執(zhí)行的，不是檢查已有的憑證或記錄，因此會產(chǎn)生新的證據(jù)；而穿行測試是一種追蹤交易在財務(wù)信息系統(tǒng)中的記錄過程，一般在審計準(zhǔn)備階段用于了解被審計單位及其環(huán)境，由于測試的數(shù)量較少，一般不能提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；B.重新執(zhí)行是指的對于沒有留下任何軌跡的程序進(jìn)行的測試，而對于穿行測試是對留下軌跡進(jìn)行的測試（二）分析程序1.含義：指CPA通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價

14、。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。理解不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是分析程序的切入點，也是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征。通常，某些財務(wù)數(shù)據(jù)之間或財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的內(nèi)在關(guān)系，除非情況發(fā)生變化，這種內(nèi)在關(guān)系將持續(xù)存在。2.實施分析程序的目的（1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。（2）當(dāng)使用分析性程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，CPA可以考慮單獨運

15、用實質(zhì)性分析程序。（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，對報表的合理性做最終的把握。4.用作風(fēng)險評估的分析程序（1）目的注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。（2）具體要求A.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用；B.注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；C.通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報如分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，

16、或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險5.用作實質(zhì)性程序的分析程序（1）目的當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（2）對特定認(rèn)定的考慮A.評估的重大錯報風(fēng)險鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析程序。B.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹?.用作總體復(fù)核的分析程序（1）目的確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致（

17、2）特點：在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。（3）考慮追加審計程序如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。第二節(jié) 審計工作底稿一.審計工作底稿概述（一）概念審計工作底稿是指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，

18、是CPA在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是形成審計意見的直接依據(jù)。注意：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。（二）審計工作底稿的編制要求通過審計工作底稿的翻閱，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解：1.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)3.就重大事項得出的審計結(jié)論。（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取

19、的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告的事項。二.審計工作底稿的要素1.被審計單位名稱2.審計項目名稱3.審計項目時點或期間（會計期間或截至日）4.審計過程記錄（審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄）5.審計事項結(jié)論6.編制者姓名及編制日期7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8.索引號及編號9.審計標(biāo)識與說明10.其他應(yīng)說明的事項三.審計工作底稿的復(fù)核制度對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。1.審計工作底稿的三級復(fù)核制度所謂審計工作底稿的三級復(fù)核制度是指審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT的復(fù)核機構(gòu)或復(fù)核

20、人員對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。它實際上執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的人員對執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。（1）一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）：項目負(fù)責(zé)人復(fù)核項目經(jīng)理應(yīng)對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，判明其審計程序、所做出的審計結(jié)論以及工作底稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并督促改進(jìn)。注：項目負(fù)責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。 （2）二級復(fù)核（一般復(fù)核）：部門經(jīng)理復(fù)核在項目經(jīng)理完成詳細(xì)復(fù)核后，部門經(jīng)理應(yīng)對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進(jìn)

21、行復(fù)核。（3）三級復(fù)核（重點復(fù)核）：主任會計師復(fù)核主任會計師應(yīng)對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核注意：如果在審計過程中，某兩級的復(fù)核主體發(fā)生重疊（如部門經(jīng)理與主任會計師是同一人，則應(yīng)找獨立的第三人進(jìn)行某一級別的復(fù)核，而不能取消該級別的復(fù)核。2.項目質(zhì)量控制復(fù)核（1）含義（獨立復(fù)核）：項目質(zhì)量控制復(fù)核是針對特定業(yè)務(wù)而言的，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。應(yīng)特別關(guān)注：A.對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具審計報告。B.項目

22、質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核的要點項目質(zhì)量控制復(fù)核是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核；會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組做出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。會計師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間：在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核3. 項目組內(nèi)的三級復(fù)核與項目質(zhì)量控制復(fù)核的區(qū)別（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核

23、；項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者。（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。四.審計工作底稿歸檔與保管（一）審計工作底稿的歸檔1.審計檔案的分類（1）永久性檔案是指那些由記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由綜合類和備查類工作底稿組成。（2）當(dāng)期檔案是指那些由記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常產(chǎn)生變化，只對當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。2.審計工作底稿歸檔的時間（1）已完成審計工作：審計報告日后60天內(nèi)（2）沒有完成審計業(yè)務(wù)：審