企業(yè)存貨審計(jì)初探

1、企業(yè)存貨審計(jì)初探企業(yè)存貨審計(jì)初探一、我國存貨審計(jì)存在的一般問題存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)類的一個(gè)重要組成工程，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售本錢的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此，存貨工程的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。目前，我國存貨審計(jì)過程中存在的問題如下。一對(duì)存貨審計(jì)重視不夠注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)方案時(shí)無視對(duì)存貨工程的審計(jì)，認(rèn)為對(duì)存貨的審計(jì)工作比擬簡(jiǎn)單，主要就是盤點(diǎn)、檢查其數(shù)量。然而在編制預(yù)算時(shí)，在時(shí)間、經(jīng)費(fèi)上都比擬緊張，安排的從事存貨審計(jì)的人員的經(jīng)歷相對(duì)缺乏，且缺少必要的監(jiān)視和指導(dǎo)。二忽略對(duì)存貨內(nèi)部控制的檢查測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將檢查的重點(diǎn)放在相應(yīng)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否存在和是否完善上，而

2、對(duì)其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果不夠重視，未能認(rèn)真地進(jìn)展檢查，這勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。三未能很好地運(yùn)用分析性程序來把握審計(jì)的重點(diǎn)如未能將存貨與銷售、購貨消費(fèi)耗用、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)等聯(lián)絡(luò)起來并加以分析，對(duì)指標(biāo)的異常變化缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重。四未能有效地對(duì)存貨進(jìn)展監(jiān)盤這主要表現(xiàn)為：1.未能做好監(jiān)盤前的方案準(zhǔn)備工作。由于種種主客觀原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在監(jiān)盤前對(duì)被審計(jì)單位存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、重要性存放地點(diǎn)、相關(guān)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、是否需要利用專家工作等進(jìn)展充分的理解和做出相應(yīng)的決定，在監(jiān)盤的范圍、時(shí)間、人員分工、盤點(diǎn)結(jié)果的處理等方面未能與被審計(jì)單位達(dá)成一致。2.監(jiān)盤工作未能標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展。如過分相信被審計(jì)單位提供的盤點(diǎn)表，未能

3、對(duì)客戶的存貨盤點(diǎn)進(jìn)展必要的監(jiān)視；未能進(jìn)展必要的抽盤，并與客戶的盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)展核對(duì)；對(duì)于重要的或特殊的存貨未能進(jìn)展檢查；對(duì)未存放在企業(yè)的存貨未能采取必要的替代程序進(jìn)展檢查等。3.對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果和特殊情況未能進(jìn)展及時(shí)、有效的處理。對(duì)于因不可預(yù)見的因素而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期施行監(jiān)盤，或委托外單位保管及已作為抵押的存貨未能以必要的替代程序進(jìn)展檢查。五未能做好對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作這主要表達(dá)為：1.過分注重對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的檢查，忽略對(duì)其合理性和一致性的檢查尤其是對(duì)計(jì)價(jià)方法在審計(jì)年度內(nèi)發(fā)生變化的情況重視不夠，未能對(duì)其變化的原因、對(duì)報(bào)表的影響和披露等給予應(yīng)有的關(guān)注和施行必要的檢查措施。2.忽略對(duì)存貨質(zhì)量的檢查只注重對(duì)

4、存貨數(shù)量的盤點(diǎn)，對(duì)是否存在過期、變質(zhì)、市價(jià)持續(xù)下跌的存貨以及是否計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨賬面價(jià)值是否公允等關(guān)注不夠。3.未能做好對(duì)存貨的截止性測(cè)試，如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額的、異常的購貨和銷貨以及結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注，未能施行必要的檢查程序，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。六在確定審計(jì)意見時(shí)未能充分考慮存貨審計(jì)的結(jié)果。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨審計(jì)的過程中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)其存在重大錯(cuò)報(bào)，那么應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度，發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見；假設(shè)由于種種原因使得審計(jì)范圍受到限制如無法對(duì)存貨進(jìn)展監(jiān)盤而無法獲得充分和必要的審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)根據(jù)受限制的范圍和影響，發(fā)表保存意見

5、或無法表示意見。當(dāng)出現(xiàn)上述兩種情況時(shí)，終究發(fā)表何種意見那么取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，由于主觀和客觀上的原因，在確定審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往未能對(duì)存貨審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以準(zhǔn)確和充分的考慮，導(dǎo)致的結(jié)果是以保存意見來代替否認(rèn)意見或無法表示意見，以無保存意見來代替保存意見，從而影響審計(jì)意見的恰當(dāng)性。七存貨工程審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)絡(luò)存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比方在對(duì)銷售本錢審計(jì)中，進(jìn)展收入與本錢的配比測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，本錢倒軋時(shí)的勾稽一致，假設(shè)未發(fā)現(xiàn)異常，就下了確認(rèn)的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、

6、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營業(yè)務(wù)本錢。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，銷售本錢與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)一鍋煮，一并轉(zhuǎn)入銷售本錢，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的本錢。企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、本錢倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核收入本錢的配比分析、各月波動(dòng)分析等，也可直接根據(jù)存貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)展數(shù)量方面的配比測(cè)試，可以獲得滿意的效果。八存貨內(nèi)控較弱事實(shí)上，很多企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)是比擬薄弱或者是失效的，人員的分

7、工也并沒用按照職責(zé)的別離以及互相牽制的原那么，有時(shí)候還存在各級(jí)人員串通起來共同作弊等現(xiàn)象。這些都易造成存貨的賬務(wù)與倉庫中的保管帳虛假、混亂或者喪失，造成庫存的真實(shí)情況不能查實(shí)。二、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)及本文由論文聯(lián)盟搜集整理跡象分析一存貨舞弊的動(dòng)機(jī)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，以以下舉了幾種存貨舞弊的常見原因：被審計(jì)單位正面臨財(cái)務(wù)困難；被審計(jì)單位管理當(dāng)場(chǎng)面臨完成財(cái)務(wù)方案的壓力；存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中一個(gè)重大工程；被審計(jì)單位存在合同所限定的供貨方面的壓力；被審計(jì)單位企圖得到用存貨擔(dān)保的融資；被審計(jì)單位管理當(dāng)場(chǎng)面臨來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收買的風(fēng)險(xiǎn)等。本文由論文聯(lián)二存貨舞弊的跡象1.當(dāng)

8、企業(yè)存在以下跡象時(shí)，預(yù)示著存貨有舞弊的可能。企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場(chǎng)的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計(jì)所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、構(gòu)造變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；存貨占總資產(chǎn)的比重增長(zhǎng)或下降過速而無合理解釋或理由不充分；在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售本錢大幅上升或下降；與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價(jià)值增加或下降幅度過大；存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對(duì)企業(yè)損益影響重大的會(huì)計(jì)調(diào)整；財(cái)務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實(shí)物明細(xì)賬長(zhǎng)期核對(duì)不清等。2.以下情況存在越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高：存貨的增長(zhǎng)快于銷售收入的增長(zhǎng)；存

9、貨占總資產(chǎn)的百分比逐期增加；存貨周轉(zhuǎn)率逐期下降；運(yùn)輸本錢占存貨本錢的比重下降；存貨的增長(zhǎng)快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)；銷售本錢占銷售收入的百分比逐期下降；銷售本錢的賬簿記錄與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸；存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄；在一個(gè)會(huì)計(jì)期間完畢后，發(fā)現(xiàn)計(jì)入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄。三、存貨舞弊行為采用的手法及識(shí)別方法一存貨舞弊行為采用的方法企業(yè)通常通過債務(wù)重組、非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更、錯(cuò)誤確認(rèn)費(fèi)用及負(fù)債、資產(chǎn)造假等手段操縱利潤，其中資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊是資產(chǎn)造假的慣用手法。1.虛構(gòu)存貨存在。2.操縱存貨盤點(diǎn)。3.材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理。4.不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧。5.材料假出庫，虛列本

10、錢費(fèi)用。6.隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。7.賬外物資小金庫。8.以物易物。二存貨舞弊的識(shí)別方法1.通過分析程序識(shí)別企業(yè)可能的存貨舞弊。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)分析研究舞弊產(chǎn)生的環(huán)境因素，而非舞弊產(chǎn)生的外表結(jié)果。其中涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的有：現(xiàn)金短缺、負(fù)的現(xiàn)金流量、營運(yùn)資金或信譽(yù)短缺，影響了營運(yùn)周轉(zhuǎn)。融資才能包括借款及增資減低，營業(yè)擴(kuò)大的資金來源只能依賴盈余，遭受低價(jià)進(jìn)口品的競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)有借款合約對(duì)流動(dòng)比率、額外借款及歸還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性，存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，品質(zhì)逐漸惡化。2.關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)注存貨掛賬異?，F(xiàn)象。內(nèi)部控制根本目的是確保資產(chǎn)的平安完好，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)

11、現(xiàn)經(jīng)營管理目的。而舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者大多為公司的高級(jí)管理人員，他們基于種種動(dòng)機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展操縱，具有舞弊或串通舞弊的便利，審計(jì)人員很難在正常的審計(jì)程序中查找出舞弊行為。因此，審計(jì)人員可以采用以下手段對(duì)公司管理層執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展測(cè)試：檢查特殊分錄和其他調(diào)整；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)展追溯復(fù)核；對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)展評(píng)估等，評(píng)估結(jié)果會(huì)直接影響到審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。四、對(duì)審計(jì)人員的要求現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)存貨審計(jì)存在較大的問題。這就要求存貨審計(jì)人員具有一定的審計(jì)技巧，具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)歷，才能用專業(yè)判斷與綜合分析才能做好存貨審計(jì)。1.不放過

12、任何疑點(diǎn)。存貨審計(jì)的時(shí)候要以實(shí)地的盤點(diǎn)為主，對(duì)那些價(jià)值較高的存貨工程要作為抽查的重點(diǎn)。審計(jì)人員事前要理解清楚被審計(jì)單位根本的情況與存貨的狀況。然后派出有經(jīng)歷的審計(jì)人員專門負(fù)責(zé)存貨的審計(jì)工作。2.堅(jiān)持不懈查出真相。企業(yè)集團(tuán)中涉及到很多的分公司，有的時(shí)候分公司中為了掩蓋問題，就會(huì)采用各種各樣的方式隱藏真相，為審計(jì)人員設(shè)置各種各樣的障礙便于轉(zhuǎn)移視線，用來阻礙審計(jì)人員的深化調(diào)查，尤其是關(guān)系到存貨的質(zhì)量方面。3.重視消費(fèi)本錢與在產(chǎn)品本錢的審計(jì)。審計(jì)人員不能怕消費(fèi)本錢與在產(chǎn)品本錢審計(jì)困難，而放棄審計(jì)模糊其辭，一筆帶過。在審計(jì)消費(fèi)本錢的時(shí)候，要著重關(guān)注消費(fèi)過程中的工藝流程、管理制度的標(biāo)準(zhǔn)性和科學(xué)性。4.加強(qiáng)內(nèi)部控制。要對(duì)集團(tuán)中的企業(yè)進(jìn)展監(jiān)控測(cè)試，確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象和范圍，通過一系列的規(guī)章制度來標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)，建立審計(jì)的可信度。同時(shí)還要加強(qiáng)集團(tuán)審計(jì)人員自身素質(zhì)的進(jìn)步，使用比擬先進(jìn)