【精編匯總版】BOT項(xiàng)目的財(cái)稅處理合集

1、【精編匯總版】BOT項(xiàng)目的財(cái)稅措置方案合集】6/6【精編匯總版】BOT項(xiàng)目的財(cái)稅措置合集BOT項(xiàng)目的財(cái)稅措置方案作者：秦文嬌H期：2011-03-28起原：中國稅網(wǎng)BOT）：要慟用于髙速公路培植、跨海（江）橋梁培植、公鐵立交、水電站建 設(shè)等能發(fā)起國平易近經(jīng)濟(jì)開展的底子設(shè)施培植局限。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010以 及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)釋第2號(hào)第五項(xiàng)均對(duì)B0T等融資方式都舉行了講解，但都 是些原則性的規(guī)定，并沒仃具體案例剖析支撐和具體的計(jì)克演示。木文擬通過案例剖析解 析髙速公路BOT方式的會(huì)計(jì)措置方案成就。（-）基本規(guī)定1、BOT業(yè)務(wù)的前提BOT業(yè)務(wù)該當(dāng)同時(shí)滿足以下前提：（1）合同授予方為當(dāng)局及其冇關(guān)部份

2、或 當(dāng)局授權(quán)舉行招標(biāo)的企業(yè)。（2）合同投資方為按照有關(guān)步驟取得該特許經(jīng)營權(quán) 合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）.合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下 簡稱項(xiàng)0公司）舉行項(xiàng)B培植和運(yùn)營。項(xiàng)B公司除取得建造冇關(guān)底子設(shè)施的權(quán)利 以外，在底子設(shè)施建造完成當(dāng)前的肯定期間內(nèi)擔(dān)任提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。（3）特 許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造底子設(shè)施的質(zhì)量尺度、工期、起頭經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì) 象、收費(fèi)尺度及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基 礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)底子設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出叨 確規(guī)定。2、與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)（1）建造期間，項(xiàng)H公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)該當(dāng)按照企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第15號(hào)一建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)川。底子設(shè)施建成后，項(xiàng)II公司應(yīng) 當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。意 味著項(xiàng)H公司的收入包括兩部份，一是建造期間的建造合同收入，二是經(jīng)營期間 的經(jīng)苕收入。(2)建造合同收入該當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允代價(jià)計(jì)量，并分辯以下 情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：合同規(guī)定底子設(shè)施建成后的肯定期間內(nèi)，項(xiàng)H公司可以無前提地目會(huì)同授 予方收取判斷金額的貨帀資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)丨I公司提供經(jīng)營服務(wù)的 收費(fèi)低某一限定金額的情況下，合同授予.方按照合同規(guī)定擔(dān)任將有關(guān)差價(jià)補(bǔ) 償給項(xiàng)H公司的，該當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融

4、資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第22號(hào)一金融器材確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定措置方案。契合這一前提，在建造期間確認(rèn)建造合同收入與合同費(fèi)用的同時(shí)，借：持久應(yīng)收款貸：工程結(jié)算未確認(rèn)融資收益建造合同總收入及工程結(jié)算總金額為應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允代價(jià)。每期確認(rèn)的長 期應(yīng)收款丫每期應(yīng)確認(rèn)的工程結(jié)算金額的差額為未確認(rèn)融資收益。在確認(rèn)持久應(yīng)收款之比，毎期應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)成本收入，即借：未確認(rèn)融資收益貸：財(cái)政費(fèi)用在實(shí)際工作中，很多單元并未考慮“建造合同收入該當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià) 的公允代價(jià)計(jì)量”成就，這樣的話，上面的未確認(rèn)融資收益成就可以忽略。合同規(guī)定項(xiàng)H公司在仃關(guān)底子設(shè)施建成后，措置經(jīng)營的肯定期間內(nèi)仃權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收

5、費(fèi)金額不判斷的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無前提收 取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司該當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)作 乞貸成本，應(yīng)否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)乞貸費(fèi)用的規(guī)定措置方案，在培植期間，依舊通過“在建工程”科目核算。等工程竣工時(shí)，轉(zhuǎn)入“成本” 科”核算：借；應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入遞延收入借：主營業(yè)務(wù)成本持久待攤費(fèi)用貸：在建工程bot項(xiàng)目建成后，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無前提收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司該當(dāng) 在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)貸：在建工程借：銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：無形資產(chǎn)攤銷建造合同總收入及工程結(jié)和總金額為此收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)位。每期確認(rèn)的在 建工程4毎期應(yīng)確

6、認(rèn)的匚程結(jié)算金額的差額為未確認(rèn)融資收益。工程結(jié)朿后，將 “在建T.程”結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“無形資產(chǎn)”科在確認(rèn)持久應(yīng)收款之后，每期應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)成本收入，即借:未確認(rèn)融資收益貸：財(cái)政費(fèi)用在實(shí)際工作中，很多單元并未考慮“建造合同收入該當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià) 的公允代價(jià)計(jì)量”成就，這樣的話，上面的未確認(rèn)融資收益成就可以忽略。(2)項(xiàng)H公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將底子設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不 應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，該當(dāng)按照建造過程中付出的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分 別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。如果項(xiàng)U公司本身不到場項(xiàng)U建造，而是將匚程項(xiàng)L1發(fā)包給此外施匚單元 (包括同一企業(yè)樂團(tuán)的其他子公司)，該當(dāng)憑證情況：借：持久此收

7、款(或在建工程)貸：銀行存款確認(rèn)融資收益3、BOT項(xiàng)LI移交的措置方案按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)釋第2號(hào)，公路收費(fèi)權(quán)記入了 “無形資產(chǎn):核算， 住特許經(jīng)營期內(nèi)匚攤銷完畢，髙速公路H常經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，因而 到期移交只舉行實(shí)物交接，不作會(huì)計(jì)措置方案。4、其他規(guī)定(1)按照合同規(guī)定，企業(yè)為使仃關(guān)底子設(shè)施保持肯定的服務(wù)本事或在移交 給合同授予方之前保持肯定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)作的支岀，該當(dāng)按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或冇事項(xiàng)的規(guī)定措置方案。未來期間預(yù)計(jì)將要發(fā)作的設(shè)備、設(shè)施的維修更新付出，該當(dāng)在經(jīng)營期間舉行 預(yù)提。借：管理費(fèi)用或出產(chǎn)成本貸：預(yù)計(jì)欠債(2)按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)H公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服

8、務(wù)(如既提供 底子設(shè)施建造服務(wù)乂提供建成后經(jīng)營服務(wù))的，各項(xiàng)服務(wù)可以獨(dú)自分辯時(shí)，其收 取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)該當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的絕對(duì)公允代價(jià)比例分配給所提供的各項(xiàng)服 務(wù)。如果同時(shí)提供建造服務(wù)和經(jīng)營服務(wù)，要將應(yīng)收取的對(duì)價(jià)舉行分?jǐn)?3) BOT業(yè)務(wù)所建造底子設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)H公司的固定資產(chǎn)。(4)在BOT業(yè)務(wù)屮，授予方能向項(xiàng)LI公司提供除底子設(shè)施以外其他的資 產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方此付合同價(jià)款的一部份，不應(yīng)作為當(dāng)局補(bǔ)助措置方案。項(xiàng) 目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以H：公允代價(jià)確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的 服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為r項(xiàng)欠債.(5)本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)H經(jīng)舉行的BOT項(xiàng)該當(dāng)舉行追溯調(diào)整；舉行 追溯調(diào)整不切實(shí)

9、可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、欠債在所列報(bào)最初期間期 初的賬面代價(jià)為底子而新分類，作為無彫資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)舉行減值測(cè)試; 在列報(bào)的最初期間期初舉行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初舉行減值測(cè) 試。(-)案例剖析剖析某市當(dāng)局欲建一高速公路，由于地方財(cái)力有限，抉擇采用BOT方式籌建，經(jīng) 省物價(jià)局、財(cái)政局、交通運(yùn)揄廳等相關(guān)部份答允，投資方經(jīng)營收費(fèi)30年，期滿 償還當(dāng)局。2010年由甲公司投資10億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。 甲公司在簽定BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并幵始項(xiàng)目運(yùn)作。丙公司中標(biāo)承建該項(xiàng) 目的次要工程，并于2010年下半年進(jìn)入施工培植階段，整個(gè)培植工程預(yù)計(jì)在2013 年

10、10月1日前竣工。經(jīng)營期間通行費(fèi)收入按7: 3比例舉行分配，甲公司占收入 的70%,地方當(dāng)局占30%,經(jīng)營管理費(fèi)用由甲公司承當(dāng).1、建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)該當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一 一建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。丙公司發(fā)作各種成本的會(huì)計(jì)措置方案；借：工程施工合同成本貸：原材料、對(duì)于職工薪酬等結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款一甲貸：工程結(jié)兌確認(rèn)計(jì)量收入費(fèi)用：借：工程施工一合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入，2、甲公司會(huì)計(jì)措置方案企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)釋第2號(hào)要求：BOT業(yè)務(wù)所建造底子設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目 公司的固定資產(chǎn)，而是作為無形資產(chǎn)概略金融資產(chǎn)。項(xiàng)口開丄前的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)H舉行地皮預(yù)審、環(huán)境評(píng)價(jià)、

11、水土保持及工程可行性研究發(fā)作的前期費(fèi)用 的會(huì)計(jì)措置方案：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款。建造期間，甲公司按合同規(guī)定計(jì)量付出給內(nèi)公司工程款借：無形資產(chǎn)貸：對(duì)于賬款丙建造過程如發(fā)作乞貸成本，該當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則笫17號(hào)乞貸費(fèi) 川的規(guī)定措置方案借：無形資產(chǎn)貸：對(duì)于成本通過猜想髙速公路的大修周期，為保證髙速公路移交時(shí)保持口好的運(yùn)營狀 態(tài)，髙速公路移交前的運(yùn)營期內(nèi)，毎年需預(yù)計(jì)發(fā)作的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)住計(jì)好預(yù) 計(jì)欠債借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)欠債經(jīng)營期間發(fā)作的各項(xiàng)經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、對(duì)于職工薪酬等。經(jīng)營期間，按合同規(guī)定分配通行費(fèi)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入(70%)對(duì)于賬款地方當(dāng)局(30%).經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對(duì)無形資產(chǎn)舉行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷。30年經(jīng)營期滿，項(xiàng)H移交時(shí)，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán)一 “無形資產(chǎn)”曾經(jīng)攤銷完畢，無需再作會(huì)計(jì)措置方案，只舉行實(shí)物交接。（三）涉稅措置方案1、建造服務(wù)確認(rèn)的相關(guān)收入該當(dāng)交什么稅？建筑安