企業(yè)所得稅納稅申報管理詳述

1、企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查稅務(wù)風(fēng)險治理講座（簡潔版）主講人：蔡 昌（南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問）第 1 講企業(yè)納稅風(fēng)險治理思想與技巧何謂躲避繳納稅款？ 負有納稅義務(wù)的納稅人，有意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以躲避稅收的行為。躲避繳納稅款原來被稱為稱為偷逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。躲避繳納稅款與避稅躲避繳納稅款的法律責(zé)任在我國稅收實踐中，躲避繳納稅款被解釋為： 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。存貨轉(zhuǎn)移偷稅案某國稅局稽

2、查局在轄區(qū)內(nèi)開展了一次大企業(yè)專項檢查。在選案過程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，乃至全市都有較高知名度的企業(yè)，最近三年月均銷售收入達3000萬元，而今年月均銷售收入僅1200萬元，下降幅度極大。 該廚具公司于2007年10月在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資建立了一個同一法定代表人、獨立核算的某工業(yè)公司，熱水器等要緊產(chǎn)品的生產(chǎn)就由新成立的工業(yè)公司進行，廚具公司只進行廚柜的生產(chǎn)。企業(yè)財務(wù)人員解釋，廚具公司生產(chǎn)規(guī)模萎縮，銷售收入下降是公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的結(jié)果，公司不存在違反稅法問題。財務(wù)人員的解釋大概合情合理，但有另一個疑問：主營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移必定伴隨存貨的轉(zhuǎn)移，特不是

3、存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料部分，企業(yè)對此是如何進行賬務(wù)處理呢？ 檢查人員對企業(yè)機構(gòu)分設(shè)前后的財務(wù)資料進行了重點檢查，在當年11月份的憑證中發(fā)覺如下一筆異常賬務(wù)處理： 借：原材料 貸：產(chǎn)成品 從憑證附件看，企業(yè)是將14種型號一萬余臺合計金額達1200萬元的熱水器從產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入原材料，財務(wù)人員的解釋是，將這批“不合格”的熱水器拆成散件又入原材料庫用于再生產(chǎn)?？恐殬I(yè)的敏感，檢查人員認為這是一筆虛假的賬務(wù)處理，這批熱水器專門可能差不多實現(xiàn)銷售。循著“原材料”線索追查，發(fā)覺這批“原材料”最終于12月份轉(zhuǎn)入如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款，貸：原材料。這是企業(yè)在沒有任何依據(jù)的情況下，為將披著“原材

4、料”外衣的熱水器完全從賬上抹掉而做的假賬。 對工業(yè)公司調(diào)查的結(jié)果印證了以上結(jié)論，檢查人員從工業(yè)公司提取了完整的該公司同意由廚具公司移送來的熱水器的清單。按照稅法規(guī)定，這批熱水器應(yīng)當在移送物資之后結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納稅金。 廚具公司不記賬，不申報，還在賬上做手腳，企圖蒙混過關(guān)，是典型的偷稅行為。 依照稅收征管法相關(guān)規(guī)定，稽查分局對該公司作出了補稅2000萬元和罰款500萬元的處罰決定。 稅務(wù)稽查機構(gòu)在進行稅務(wù)稽查選案時一般不被企業(yè)的名氣、規(guī)模等表面現(xiàn)象所迷惑，而把著眼點始終放在銷售收入變動狀況、稅負變動狀況等各項稽查選案指標上，重視對大企業(yè)、重點稅源戶的稅務(wù)稽查。避稅中國稅務(wù)百科全書關(guān)于避稅的解釋：避稅

5、是指負有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔(dān)的行為。 由于避稅的行為并不違法，因此在我國稅收實踐中，對避稅沒有嚴格的法律界定和明確的法律責(zé)任，但關(guān)于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負支出的避稅行為，稅務(wù)機關(guān)采取強制性的反避稅措施，調(diào)整納稅人的財務(wù)結(jié)果并要求補繳稅款。避稅的特征分析第一，合法性，或稱非違法性。即避稅所使用的方式是合法的或是非違法的，納稅人沒有行使欺詐行為，這一點明顯區(qū)不于偷稅或逃稅。 第二，避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法漏洞來減輕稅負。 第三，避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法意圖相違背，可能被認為是不道德的。 避稅類型的鑒不1.灰

6、色避稅：通過改變經(jīng)濟活動的本來面目來達到少繳稅款的行為，或者是企業(yè)會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經(jīng)濟事實。 案例分析：掛靠避稅：優(yōu)惠業(yè)務(wù)、福利部門 業(yè)務(wù)招待費的避稅 2.中性避稅：利用現(xiàn)行稅制中的稅法漏洞，或稅收政策的差異性，通過周密安排，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒印?案例分析：白酒的消費轉(zhuǎn)變?yōu)槠【?“抗非典”加班 超支廣告費的避稅納稅風(fēng)險：企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)以后利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。對待風(fēng)險的態(tài)度：正視納稅風(fēng)險，評價納稅風(fēng)險，防范納稅風(fēng)險。納稅風(fēng)險的概念與來源一則新聞激起千層浪2006年6月1日上午閉

7、幕的廣東省十屆人大常委會第二十五次會議通過決定，同意羅澤勤辭去十屆全國人大代表職務(wù)的請求?！吧惶枴北惶幜P1.14億元。其一：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票虛擬采購抵扣進項稅其二：隱匿收入偷逃稅款其三：個人消費打入公司帳簿警示：企業(yè)納稅的四大誤區(qū)考慮：稅務(wù)風(fēng)險源于何處？ 納稅風(fēng)險因素分析模型 經(jīng)營理念 人員素養(yǎng)法律意識 稅務(wù)文書稅務(wù)稽查 治理流程 經(jīng)營理念 人員素養(yǎng)法律意識 稅務(wù)文書稅務(wù)稽查 治理流程社會關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境圖1 納稅風(fēng)險分析模型 人員素養(yǎng)治理者的經(jīng)營意識、治理風(fēng)險、風(fēng)險觀念等方面都會對納稅風(fēng)險產(chǎn)生一定的阻礙。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險。 經(jīng)營理念

8、雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，關(guān)于納稅風(fēng)險的阻礙至關(guān)重要，尤其是財務(wù)人員。 法律意識 重視法律規(guī)定，在合同簽訂、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)處理等方面必須強調(diào)法律意識，一切交易活動按照法律要求履行。 稅務(wù)文書 包括經(jīng)濟合同、商業(yè)票據(jù)、會計資料、稅務(wù)申請、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書資料。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。 稅務(wù)稽查企業(yè)應(yīng)該正視稅務(wù)稽查，給予協(xié)助配合，并與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持與理解，這關(guān)于防范納稅風(fēng)險也特不關(guān)鍵。 治理流程 企業(yè)治理程序、業(yè)務(wù)操縱模式、財務(wù)操縱手段等構(gòu)成了治理流程，不同的治理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊含的

9、納稅風(fēng)險也不同。越是縝密的治理流程越能夠合理規(guī)避納稅風(fēng)險，其中稅務(wù)治理流程更為關(guān)鍵。 社會關(guān)系 良好的社會關(guān)系，暢通而快捷的溝通渠道，是防范納稅風(fēng)險的差不多保障。要緊涉及政府、顧客、社區(qū)和供貨商等方面的社會關(guān)系。 稅務(wù)環(huán)境 良好的稅務(wù)環(huán)境有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。 70%的法律+30%的人治1.監(jiān)控導(dǎo)致納稅風(fēng)險的重要稅種 一般來講，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等要緊常見稅種，產(chǎn)生納稅風(fēng)險的概率較高。不同行業(yè)，不同組織形式， 不同企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險存在較大差異。稅務(wù)風(fēng)險治理技巧2.不要接納掛靠部門和人員 掛靠帶來不可控稅務(wù)風(fēng)險3.利用納稅評估降低風(fēng)險 稅負率的計算與操縱4.有條件一定設(shè)立稅務(wù)部級稅務(wù)組織：

10、稅務(wù)總監(jiān)稅務(wù)經(jīng)理納稅治理員第 2 講 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引的政策背景與解讀 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引一、稅務(wù)風(fēng)險及其含義分析1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指的是什么？2.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與一般企業(yè)相比，有什么顯著特點？二、政策背景分析1. 國家為何出臺指引？2.指引對稅務(wù)風(fēng)險治理有何意義？3.指引的框架是如何確定的？三、政策相關(guān)分析1. 指引具有法律效力嗎？2.大企業(yè)稅務(wù)治理還有哪些規(guī)劃？第 3 講 稅務(wù)風(fēng)險五大操縱工具工具之一：稅收規(guī)劃如何做好稅收預(yù)算?涉稅現(xiàn)金流量預(yù)測與規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略+財務(wù)策略現(xiàn)金預(yù)算：不要不記得稅金預(yù)算 預(yù)測業(yè)務(wù)量+考察涉稅行為工具之二：甄不流程風(fēng)險解剖“稅收鏈”甄不業(yè)務(wù)流程隱藏的風(fēng)險采購

11、環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)應(yīng)當評價稅收鏈每一環(huán)節(jié)所隱藏的納稅風(fēng)險。 流程中的稅務(wù)風(fēng)險操縱點1.采購業(yè)務(wù)，索取到合法發(fā)票。 2.公司采購原材料時，供貨方和開票方一致。 3.收入確認符合稅法要求:代墊費用等價外費已計入收入總額納稅；收入確認時刻沒有滯后現(xiàn)象。 4.預(yù)提的壞賬預(yù)備要得到稅務(wù)機關(guān)的批準。 5.財產(chǎn)損失稅前扣除得到稅務(wù)機關(guān)的認可。6.職員的個人所得稅都足額扣繳。7.關(guān)聯(lián)交易價格在咨詢稅務(wù)部門后才訂立協(xié)議。8.幸免掛靠不人，或者讓不人掛靠。9.成本、費用在所得稅前扣除時取得合法的憑證票據(jù)（一般在匯算清繳之前取得即可）。10.業(yè)務(wù)操作符合商業(yè)慣例和市場規(guī)則。流程中的稅務(wù)風(fēng)險操縱點工具

12、之三：納稅檢查規(guī)避風(fēng)險的良策1.錯賬漏賬：賬務(wù)調(diào)整2.少納稅：不合法，納稅調(diào)整3.多納稅：不合理，納稅調(diào)整納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的關(guān)系工具之四：納稅籌劃依法節(jié)稅的最佳途徑設(shè)計納稅籌劃方案案例：買西服送領(lǐng)帶 洗衣粉加量不加價 藥品改變包裝 賣房子送裝修（汽車）工具之五：法律救援稅收爭議與糾紛的解決之道納稅行為是否違法？不當納稅行為的法律責(zé)任2.稅務(wù)行政復(fù)議納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益時， 可申請行政復(fù)議。比如，征稅不守法、錯誤的稅務(wù)處罰，符合條件不予審批減免稅。3.稅收行政訴訟假如納稅人對行政復(fù)議不服，能夠進入訴訟程序，這時一般要聘請稅務(wù)律師。第 4 講如何樣應(yīng)對稅務(wù)稽查一、分析援

13、引法律條文的準確性、完整性 稅務(wù)稽查人員在填制稅務(wù)文書時，有的只引用省級或市級頒發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒有具體文號、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問題都有可能成為納稅人維護自身權(quán)益的依據(jù)。如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論二、當事人申辯筆錄是否缺乏 中華人民共和國行政處罰法明確規(guī)定：“拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立”。因此，稽查執(zhí)法中，應(yīng)當把當事人的書面陳述、申辯整理在案。 有陳述申辯材料的，應(yīng)當整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當制作陳述申辯筆錄；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當事人無陳述、申辯意見”字樣。 如

14、何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論三、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足要緊表現(xiàn)在認定違法事實的要緊證據(jù)不足: 1.有些起要緊證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無納稅人簽字，起不到證據(jù)作用； 2.所取要緊證據(jù)不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論四、稅務(wù)文書送達存在的問題 有的處罰決定送達回證上沒有當事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會計，還有的沒有簽收時刻等。而文書送達必須有送達回證、掛號信回執(zhí)、登報的報樣等，以此證明當事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達當事人，假如當事人沒有托付社會中介組織進行代理，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或負責(zé)收件人。 如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論五、處罰決定缺章漏項一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體

15、違法事實、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論六、表述是否有誤 送達企業(yè)的稅務(wù)文書往往使用第三人稱“該單位”進行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”。有的處罰決定書對罰款限定的繳款時刻，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與中華人民共和國行政處罰法的規(guī)定，當事人應(yīng)當收到處罰決定書之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不相吻合。如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論七、處罰是否失當 偷稅處罰失當最常見的是按定額進行處罰，還有的處罰過于嚴厲，附加許多其他條件。這與中華人民共和國稅收征收治理法規(guī)定的“處不繳或少繳稅款0.5倍以上，5倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。如何樣分析稅務(wù)稽查結(jié)論一、分析稅務(wù)稽

16、查糾紛的技巧 1分析檢查人員有沒有越權(quán) 2分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分 3分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法 4分析稅務(wù)稽查糾紛問題的性質(zhì)如何樣解決稅務(wù)稽查糾紛二、掌握稅務(wù)稽查糾紛的處理 1利用知情權(quán)了解有關(guān)情況 稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施檢查并對有關(guān)問題進行違法認定及處罰決定之前，納稅人對作出決定的事實、理由和依據(jù)有事先知悉的權(quán)利。 2分析具體情況，切準問題實質(zhì) 在稅務(wù)行政處罰決定未正式作出之前，給當事人一個申辯的機會。即在聽證會上，納稅人有申辯權(quán)、質(zhì)證權(quán)，最后陳述權(quán)，申請證據(jù)重新核實權(quán)。 如何樣解決稅務(wù)稽查糾紛一、稅務(wù)稽查中納稅人享有的權(quán)限 1. 知情權(quán) 2. 被告知權(quán) 3. 專門稽查人員

17、回避權(quán) 4. 檢舉、控告征稅違法行為權(quán) 5. 被保密權(quán) 6. 納稅爭議救濟權(quán) 7. 稅務(wù)行政賠償權(quán)如何樣維護企業(yè)合法權(quán)益二、稅務(wù)行政復(fù)議納稅人在進入復(fù)議程序時，要注意把握游戲規(guī)則： 當納稅人及其他當事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議 行政復(fù)議是納稅人愛護自身權(quán)益的重要手段。如何樣維護企業(yè)合法權(quán)益三、稅務(wù)行政訴訟 假如納稅人及其他當事人對行政復(fù)議決定不服的，能夠依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。一般在日內(nèi)提出上訴。 如何樣維護企業(yè)合法權(quán)益第 5 講涉稅帳務(wù)調(diào)整技巧1、日常稽查中發(fā)覺錯賬的調(diào)整方法錯賬的更正方法與技巧日?；橹邪l(fā)覺的問題，往

18、往是錯誤的賬項尚未阻礙到其他核算。如檢查當期材料采購成本，發(fā)覺將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進行調(diào)整，這類方法一般有“紅字更正法”和“補充登記法”兩種。錯賬的更正方法與技巧 “紅字更正法” 是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄，然后再編制正確的會計分錄的錯賬更正方法。這種方法適用于會計科目用錯，或會計科目雖未錯，但實際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯誤賬項。案例分析 企業(yè)3月份將一筆應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入的款項誤記入“營業(yè)外收入”科目，審核人員于同年8月發(fā)覺這一問題。由于賬務(wù)處理時，會計科目使用有誤，可采納“紅字更正法”調(diào)整賬務(wù)。錯賬

19、的更正方法與技巧調(diào)整分錄如下: “補充登記法” 要緊是對少記漏記的金額，采納轉(zhuǎn)賬分錄，直接將少記、漏記的金額重新補充登記入賬，糾正錯誤的一種錯賬更正方法。它要緊適用于漏記，或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤，而實際記賬金額小于應(yīng)記金額的情況。 錯賬的更正方法與技巧案例分析 企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程 (成本價14000元，銷售價20000元)。企業(yè)已作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 14000 貸：產(chǎn)成品 14000 該賬務(wù)處理，顯然漏計了增值稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等方面應(yīng)視同銷售處理，除了補繳增值稅外，還須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品在會計上不作銷售

20、處理，因此可采取補充登記法進行賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：在建工程 3400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 同時，應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額6000元，與之相關(guān)的城建稅和教育費附加可作納稅調(diào)減處理。若是在年終結(jié)賬前檢查出錯賬，關(guān)于查出的錯賬情況要直接在當期有關(guān)賬戶進行調(diào)整。如涉及實現(xiàn)利潤數(shù)額的，能夠直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯誤問題得以糾正。 年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)賬方法案例分析 稅務(wù)機關(guān)檢查興華股份公司第三季度納稅情況時，發(fā)覺9月份多轉(zhuǎn)銷售成本13000元，9月份賬已結(jié)。該會計事項的處理，因多轉(zhuǎn)銷售成本，而減少了當期的利潤數(shù)額，少繳了企業(yè)所得稅，因是在年終結(jié)賬前查出的，故

21、能夠直接調(diào)增產(chǎn)成品成本和本年利潤數(shù)額，調(diào)整會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品 13000 貸：本年利潤 13000 在年終結(jié)賬時，依照最終賬務(wù)情況確認應(yīng)納稅所得稅額并按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。往常年度阻礙損益項目的調(diào)賬方法稅務(wù)機關(guān)在年度中間檢查企業(yè)納稅情況時，發(fā)覺往常年度會計事項阻礙損益的調(diào)整，涉及補退所得稅的，應(yīng)對往常年度的利潤總額（或虧損總額）進行調(diào)整，通過“往常年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。 往常年度阻礙損益項目的調(diào)賬方法 案例分析企業(yè)上年會計報表利潤500萬元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅125萬元，在稅務(wù)稽查中發(fā)覺，將購置的基建用消防設(shè)備50萬元、圍墻30萬元列入“治理費用”中的“其他費用”；將

22、購小轎車一輛30萬元在“治理費用”中列支。應(yīng)按規(guī)定計算補繳企業(yè)所得稅，其會計處理為： 往常年度阻礙損益項目的調(diào)賬方法（l）調(diào)整上年損益 借：在建工程 800000 固定資產(chǎn) 300000 貸：往常年度損益調(diào)整 1100000（2）計算補繳企業(yè)所得稅 借：所得稅費用 275000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275000往常年度阻礙損益項目的調(diào)賬方法 （3）實際繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275000 貸：銀行存款 275000（4）期末將“往常年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：往常年度損益調(diào)整 1100000 貸：本年利潤 1100000往常年度阻礙損益項目的調(diào)賬方法 （5）期末將所得

23、稅結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 借：本年利潤 275000 貸：所得稅費用 275000 對上年度一些屬消耗性費用 (指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用)，這類費用不直接阻礙企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無連續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)，因此，就其應(yīng)補（退）的所得稅數(shù)額作“往常年度損益調(diào)整”進行賬務(wù)調(diào)整。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 1調(diào)增調(diào)減利潤的會計帳務(wù)處理年終匯算清繳發(fā)覺往常年度會計事項因各種緣故涉及補（退）所得稅的，應(yīng)通過“往常年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 案例分析：興華股份公司2008年度利潤總額為600000元

24、，適用25%的企業(yè)所得稅率。企業(yè)所得稅為150000元。匯算清繳檢查中發(fā)覺：公司年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提長期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益56000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。少攤無形資產(chǎn)20000元，補交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調(diào)減的項目有企業(yè)購買國債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增的項目有：滯納金2000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整據(jù)上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整如下：（1）少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理 借：生產(chǎn)成本 4900

25、0 長期借款應(yīng)計利息 85000 固定資產(chǎn)清理 56000 貸：往常年度損益調(diào)整 190000匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （2）多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理：借：往常年度損益調(diào)整 101000 貸：無形資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計折舊 11000匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整 （3）永久性或臨時性差額的納稅調(diào)整國債利息收入20000元、滯納金2000元、贊助費支出20000元，都屬于永久性差異；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元屬于臨時性差異。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，

26、只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。在那個地點，提醒讀者注意納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的區(qū)不。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算如下：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+賬務(wù)調(diào)增利潤額-賬務(wù)調(diào)減利潤額+納稅調(diào)整額=600000 + 190000-101000+（2000+20000-20000+60000）=742000（元）應(yīng)納所得稅額=74200025%=185500（元）應(yīng)補所得稅額=185500-150000=35500（元）2企業(yè)虛報虧損的帳務(wù)調(diào)整國稅發(fā)1996162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)覺企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同

27、等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除在虧損彌補登記證上調(diào)減其稅前可彌補虧損金額外，稅務(wù)機關(guān)可依照33%的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進行處理。國稅函2005190號文件進一步規(guī)定：虛報虧損，造成當年不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為；虛報虧損，造成當年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整案例分析 某企業(yè)2008年末“利潤分配未分配利潤”帳戶借方余額120萬元，企業(yè)申報虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)覺以下情況請予以調(diào)整：企業(yè)少記商品銷售收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款10萬元（包括增值

28、稅罰款與所得稅虛報罰款之和）。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：調(diào)減虧損后仍為虧損的，不須繳納企業(yè)所得稅，但關(guān)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補繳，具體處理如下：（1）調(diào)減虧損借：銀行存款 468000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000 往常年度損益調(diào)整 400000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整（2）交納罰款 借：往常年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000 貸：銀行存款 100000（3）補交稅款 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 貸：銀行存款 68000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整案例分析：某企業(yè)2008年末“利潤分配未分配利潤”帳戶借方余額60萬元，企業(yè)申報虧損也為

29、60萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)覺以下情況請予以調(diào)整：企業(yè)廣告宣傳費超支70萬元。調(diào)整廣告宣傳費的超支70萬元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為10萬元，處理結(jié)果是補繳企業(yè)所得稅，并處視同所偷稅款2.5萬元（10萬元25%）兩倍的罰款5萬元。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 由于廣告宣傳費超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為10萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅2.5萬元，罰款5萬元，會計處理如下：匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整（1）補繳企業(yè)所得稅借：往常年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（補交上年） 25000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（補交上年） 25000 貸：銀行存款 25

30、000（2）交納罰款借：往常年度損益調(diào)整（稅收罰款） 50000 貸：銀行存款 50000稅務(wù)風(fēng)險治理專題講座主講人：蔡 昌（南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問） 第一部分 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）解讀 一提起“稅務(wù)門”，人們會專門快意識到：某個納稅人在稅務(wù)問題上遇到了苦惱。簡單地講，這種“苦惱”確實是稅務(wù)風(fēng)險。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等知名企業(yè)都曾先后“苦惱纏身”。如何發(fā)覺并有效規(guī)避這種“苦惱”？一些大企業(yè)事實上差不多開始了這方面的行動，嘗試著建立內(nèi)部操縱和風(fēng)險治理機制。國家有關(guān)部門也開始重視并加強這方面的監(jiān)管和引導(dǎo)。稅務(wù)風(fēng)險的防范與操縱作為大企業(yè)整個風(fēng)險治

31、理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，以往專門容易被忽視，因此它也成了企業(yè)風(fēng)險治理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)，操縱不行，就會“苦惱纏身”。 在充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局近日正式公布了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）（以下簡稱指引），就大企業(yè)風(fēng)險治理的制度與目標、稅務(wù)風(fēng)險治理組織、稅務(wù)風(fēng)險識不和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部操縱、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。 下面，就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理的現(xiàn)狀，出臺指引的背景、意義，指引的框架、內(nèi)容等企業(yè)關(guān)懷的問題，進行了權(quán)威解讀。問：日前，國家稅務(wù)總局公布了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）（以下簡稱指引），我們首先想明白，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指的是什么？ 大企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人

32、（以下簡稱“有關(guān)負責(zé)人”）：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險要緊包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。本指引針對的稅務(wù)風(fēng)險要緊是前者。 問：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有何不同？ 有關(guān)負責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和治理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部操縱的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。 問：相關(guān)于一般企業(yè)，通常

33、認為大企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)治理依舊比較嚴格的。請問，大企業(yè)稅務(wù)治理面臨的突出矛盾是什么？ 有關(guān)負責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)治理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，治理難度大；另一方面稅務(wù)治理力量相對薄弱，治理資源缺乏，治理環(huán)節(jié)滯后。 目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部操縱和風(fēng)險治理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部操縱或風(fēng)險治理制度，但都偏重財務(wù)報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2006年國資委公布的中央企業(yè)全面風(fēng)險治理指引，以及2008年五部委聯(lián)合公布的企業(yè)內(nèi)部操縱規(guī)范，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問題必須有新

34、的思路和新的方法。 問：我們可不能夠如此理解，指引確實是為了解決上述矛盾和問題而提出的新思路和新方法？ 有關(guān)負責(zé)人：指引是落實大企業(yè)稅務(wù)治理新思路整套方案中的一個步驟，是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理體系中的一個環(huán)節(jié)。其他風(fēng)險治理措施，包括企業(yè)納稅遵從風(fēng)險評估，以及在評估基礎(chǔ)上的企業(yè)納稅遵從自查和稅務(wù)重點檢查等個性化治理措施，將與指引一道共同組成一個有機整體，實現(xiàn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理的總體目標。 指引著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理，強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險治理的專門要素，在一定程度上是對現(xiàn)有規(guī)范的補充和進展，能更好地推動企業(yè)建立、改進和完善內(nèi)控和風(fēng)險治理體系。因此講，指引是解決大企業(yè)稅務(wù)治理面臨矛盾的重要方法，是落實大企業(yè)新的治

35、理思路和治理方法的重要舉措，是彌補現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部操縱和風(fēng)險治理框架不足的有益嘗試，是關(guān)心企業(yè)減少納稅遵從成本和操縱稅務(wù)風(fēng)險的重要手段。 問：指引的框架是如何確定的？ 有關(guān)負責(zé)人：指引要緊是參照美國2004版COSO八要素企業(yè)風(fēng)險治理整合框架和澳新4360風(fēng)險治理框架（AS/NZS4360），并作了一些創(chuàng)新嘗試。八要素框架與五要素框架相比，起點較高，理念更為先進，更適合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理。大企業(yè)有條件、也有必要在高起點上實施稅務(wù)風(fēng)險治理。 需要講明的是，稅務(wù)風(fēng)險治理是企業(yè)整體風(fēng)險治理的一部分，各個要素和各個流程都專門重要，但相對而言，稅務(wù)風(fēng)險治理有自己的專門性。因此，指引沒有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架

36、，而只是強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險治理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨成章成節(jié)。指引將要素和流程中的重點突出出來，重在解決稅務(wù)風(fēng)險治理實際工作中的問題。 問：細讀指引，我們發(fā)覺指引并沒有按風(fēng)險治理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這要緊出于哪些考慮？指引會可不能增加企業(yè)的納稅遵從成本？ 有關(guān)負責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實際問題，另一方面也要緊是出于對企業(yè)同意程度和實施成本的綜合考慮。因此從短期來看，尤其是實施的第一年，企業(yè)確信會有一定的付出，但從長遠看，隨著稅務(wù)風(fēng)險治理體系的不斷完

37、善，企業(yè)將從全然上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本。 問：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理，為何不用規(guī)定或其他法令的形式強制要求企業(yè)實行，而用指引的方式？有關(guān)負責(zé)人：指引旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險治理和內(nèi)部操縱機制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提早介入企業(yè)納稅治理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)治理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提早防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)覺型操縱為預(yù)防型操縱；重在引導(dǎo)企業(yè)自我治理，變被動治理為主動治理，實現(xiàn)自我遵從。指引不是強制要求企業(yè)而是引導(dǎo)企業(yè)實施相關(guān)風(fēng)險治理，充分尊重企業(yè)選擇，切實體現(xiàn)納稅服務(wù)，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。 目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險理念和治理風(fēng)格等方面還存在較大差異，假如一刀切強制要求

38、企業(yè)高起點實施風(fēng)險治理，可能會有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務(wù)的本意。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險治理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)能夠按照指引的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。 問：假如企業(yè)不按指引的要求實施稅務(wù)風(fēng)險治理，稅務(wù)機關(guān)會采取懲處措施嗎？有關(guān)負責(zé)人：稅務(wù)機關(guān)不能強制要求企業(yè)實施指引，更不能對沒有實施指引的企業(yè)采取任何懲處措施。但考慮到指引的實施對象是大企業(yè)，絕大多數(shù)依舊有條件、有基礎(chǔ)、有能力實施的，而且指引與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和全面風(fēng)險治理目標沒有任何矛盾，因此，企業(yè)是否實施指引，會直接阻礙稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的風(fēng)險評價，進而阻礙下一步治理措施的確

39、定。企業(yè)假如按照指引要求實施，講明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險治理。同時，指引具體內(nèi)容的落實必將更好地防范和操縱企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。因此，稅務(wù)機關(guān)在評價企業(yè)納稅風(fēng)險水平常，能夠?qū)⒋俗鳛槭滓笜耍欣趯⑵髽I(yè)評定為低風(fēng)險納稅人，并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)治理措施。相反，企業(yè)假如不按指引要求實施或?qū)嵤┝Χ炔粔颍F(xiàn)有治理體系中又沒有稅務(wù)風(fēng)險治理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)專門可能被稅務(wù)機關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)治理措施。 問：企業(yè)在實施指引時，能夠直接獲得大企業(yè)司的具體指導(dǎo)和關(guān)心嗎？有關(guān)負責(zé)人：實施全面稅務(wù)風(fēng)險治理是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)和中介機構(gòu)等各方面的

40、共同努力。企業(yè)對指引本身有任何疑問能夠直接與總局大企業(yè)稅收治理司聯(lián)系。實施過程中的具體問題，總局大企業(yè)司將盡可能地提供指導(dǎo)和關(guān)心，但企業(yè)應(yīng)該更多地依靠自身力量和中介機構(gòu)的力量。 問：您前面提到，指引是落實大企業(yè)稅務(wù)治理新思路整套方案中的一個步驟。那么，大企業(yè)司在稅務(wù)治理上還有哪些新思路和新方法？ 有關(guān)負責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)治理的新思路和新方法，要緊體現(xiàn)在五個方面。一是強調(diào)服務(wù)，注重改進服務(wù)方式和方法，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，建立和諧稅收征納關(guān)系；二是治理環(huán)節(jié)前移，變事后治理為事前治理和事中監(jiān)督，提早發(fā)覺和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險；三是提高企業(yè)自我遵從度，正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實現(xiàn)自我治理，只有著力于企業(yè)自我遵從

41、，才能從全然上解決大企業(yè)稅務(wù)治理對象復(fù)雜、治理資源短缺這一突出矛盾；四是實行個性化治理，針對企業(yè)各自面臨的稅務(wù)風(fēng)險制定差異化治理措施和手段；五是將操縱重大稅務(wù)風(fēng)險擺在首位，著重關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險，有針對性地關(guān)注賬務(wù)處理和會計核算等操作層面的風(fēng)險。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）的通知國稅發(fā)200990號 2009-05-05各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務(wù)局、地點稅務(wù)局： 為了加強大企業(yè)稅收治理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險治理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，現(xiàn)將大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）印發(fā)給你們

42、，請組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實施，并及時將實施過程中發(fā)覺的問題和建議反饋稅務(wù)總局。 二九年五月五日 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理指引（試行）1 總則 1.1 本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理操縱稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，幸免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。 1.2 稅務(wù)風(fēng)險治理的要緊目標包括： 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； 經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的阻礙，符合稅法規(guī)定； 對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)； 納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 稅務(wù)登記、賬簿憑證治理、稅務(wù)檔案治理以及稅務(wù)資料的預(yù)備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定

43、。 1.3 企業(yè)能夠參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險操縱體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險治理制度。稅務(wù)風(fēng)險治理制度要緊包括： 稅務(wù)風(fēng)險治理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)； 稅務(wù)風(fēng)險識不和評估的機制和方法； 稅務(wù)風(fēng)險操縱和應(yīng)對的機制和措施； 稅務(wù)信息治理體系和溝通機制； 稅務(wù)風(fēng)險治理的監(jiān)督和改進機制。 1.4 稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險治理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收治理措施。 1.5 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險治理理念，增強職員的稅務(wù)風(fēng)險治理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。 1.6 稅務(wù)風(fēng)險治理由企業(yè)董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會

44、和治理層應(yīng)將防范和操縱稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的有效互動。 1.7 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險治理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。 1.8 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險治理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險操縱和治理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險治理體系。 2 稅務(wù)風(fēng)險治理組織 2.1 企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險治理的要求設(shè)立稅務(wù)治理機構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。 2.2 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可依照需要設(shè)立稅務(wù)治理部門或崗位： 總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)治理崗位； 集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分不設(shè)立稅

45、務(wù)部門或者稅務(wù)治理崗位。 2.3 企業(yè)稅務(wù)治理機構(gòu)要緊履行以下職責(zé)： 制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理制度和其他涉稅規(guī)章制度； 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)阻礙分析，提供稅務(wù)風(fēng)險治理建議； 組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識不、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施； 指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險治理工作； 建立稅務(wù)風(fēng)險治理的信息和溝通機制； 組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢； 承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的預(yù)備和保管工作； 其他稅務(wù)風(fēng)險治理職責(zé)。 2.4 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)治理的不相容

46、崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務(wù)治理的不相容職責(zé)包括： 稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批； 稅務(wù)資料的預(yù)備與審查； 納稅申報表的填報與審批； 稅款繳納劃撥憑證的填報與審批； 發(fā)票購買、保管與財務(wù)印章保管； 稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查； 其他應(yīng)分離的稅務(wù)治理職責(zé)。 2.5 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)操守，遵紀守法。 2.6 企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。 3 稅務(wù)風(fēng)險識不和評估 3.1 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識不、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述

47、風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)治理目標的阻礙程度，從而確定風(fēng)險治理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險治理機制和實際經(jīng)營情況，重點識不下列稅務(wù)風(fēng)險因素： 董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及治理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度； 涉稅職員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； 組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程； 技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用； 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況； 相關(guān)內(nèi)部操縱制度的設(shè)計和執(zhí)行； 經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； 法律法規(guī)和監(jiān)管要求； 其他有關(guān)風(fēng)險因素。 3.2 企業(yè)應(yīng)定期進行稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和

48、專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。 3.3 企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)治理，及時識不和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。 4 稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部操縱 4.1 企業(yè)應(yīng)依照稅務(wù)風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮風(fēng)險治理的成本和效益，在整體治理操縱體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部操縱機制，合理設(shè)計稅務(wù)治理的流程及操縱方法，全面操縱稅務(wù)風(fēng)險。 4.2 企業(yè)應(yīng)依照風(fēng)險產(chǎn)生的緣故和條件從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險操縱點，依照風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的人工操縱機制或自動化操縱機制，依照風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性操縱和發(fā)覺性操縱機制。 4.3 企業(yè)應(yīng)針對重大

49、稅務(wù)風(fēng)險所涉及的治理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程操縱措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵操縱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的操縱措施。 4.4 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，能夠及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以尋求稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和關(guān)心。 4.5 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。 4.5.1 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和進展戰(zhàn)略規(guī)劃等。 4.5.2 企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等。 4.6 企

50、業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。 4.6.1 參與關(guān)聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況。 4.6.2 參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。 4.7 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，治理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險： 4.7.1 參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范； 4.7.2 制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保證對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)； 4.7.3 完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 4.7.4 按照稅法規(guī)定，真實、

51、完整、準確地預(yù)備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。 4.8 企業(yè)應(yīng)對發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計阻礙，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。 5 信息與溝通 5.1 企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險治理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及治理層的溝通和反饋，發(fā)覺問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。 5.2 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。 5.2.1 建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新； 5.2.2 建立和完善其他相關(guān)法律

52、法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。 5.3 企業(yè)應(yīng)依照業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險治理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險治理差不多流程和內(nèi)部操縱系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險治理信息系統(tǒng)。 5.3.1 利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動操縱； 5.3.2 將稅務(wù)申報納入計算機系統(tǒng)治理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準確性； 5.3.3 建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況； 5.3.4 建立稅務(wù)文檔治理數(shù)據(jù)庫，采納合理的流程和可靠的技術(shù)對涉

53、稅信息資料安全存儲； 5.3.5 利用信息治理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行。 5.4 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險操縱的要求。 6 監(jiān)督和改進 6.1 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險治理制度和流程。 6.2 企業(yè)內(nèi)部操縱評價機構(gòu)應(yīng)依照企業(yè)的整體操縱目標，對稅務(wù)風(fēng)險治理機制的有效性進行評價。 6.3 企業(yè)能夠托付符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)，依照本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險治理相關(guān)的內(nèi)部操縱有效性進行評估，并向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告。 第二部分

54、 惠民連鎖股份公司納稅風(fēng)險報告一、惠民股份公司調(diào)研情況我們對惠民股份公司的會計與納稅業(yè)務(wù)進行為期兩天的調(diào)研。通過實地調(diào)研及訪談，接觸各個部門、各個崗位核心業(yè)務(wù)骨干達數(shù)十人，對惠民股份公司的差不多情況有所深入了解，這對我們后期的財稅風(fēng)險操縱和稅收籌劃大有裨益。針對惠民股份公司的納稅情況，我們對稅收政策及稅負率情況系統(tǒng)分析如下：（一）稅收政策概況惠民股份公司涉及到的稅收政策要緊有：第一，新辦企業(yè)享受減免所得稅一年，企業(yè)所得稅稅率為15%；第二，一般家電商品增值稅率為17%，僅有個不商品增值稅率為13%。（二）整體稅負率的統(tǒng)計分析惠民股份公司2006年、2007、2008年分不實現(xiàn)零售凈收入1480

55、00萬元、170000萬元、200000萬元?；菝窆煞莨疽o繳納增值稅與企業(yè)所得稅，2006年實現(xiàn)稅收總額為2600萬元，其中增值稅為1338萬元，占稅收總額的51.46%，增值稅稅負率為9.04%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅750萬元，占稅收總額的28.85%。惠民股份公司2007年實現(xiàn)總稅收為3800萬元，其中增值稅為1860萬元，占總稅收額的48.95%，增值稅稅負率為1.09%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅1400元，占總稅收額的36.84%?；菝窆煞莨?008年實現(xiàn)稅收總額為4000萬元，其中增值稅為2200萬元，占稅收總額的55.00%，增值稅稅負率為1.10%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅1500萬元，占稅收總額的

56、37.50%。從上述稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析可知，增值稅負擔(dān)率逐年增長，即由2006年的0.94%升至2008年的1.10%。企業(yè)所得稅負擔(dān)從總體趨勢來看比重也不斷增長，但差不多在正常范圍。二、惠民股份公司納稅風(fēng)險檢測與分析（一）總部與子公司、分公司之間移庫問題惠民股份公司的外區(qū)店商品調(diào)撥采納統(tǒng)一調(diào)撥方式，每日銷售大件商品均由顧客服務(wù)中心統(tǒng)一配送（要緊因外區(qū)店銷量較小，不宜在當?shù)卦O(shè)倉庫）。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)。為外區(qū)店統(tǒng)一配送的商品有時達到180天還未實現(xiàn)銷售。關(guān)于此問題，我們認為存在極大的稅務(wù)風(fēng)險。中華人民共和國增值稅暫行條例第四條規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一

57、個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），則在移送時視同銷售處理?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送物資征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）對上述實行聽一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送物資的納稅問題明確如下：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售物資行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（1）向購貨方開具發(fā)票；（2）向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的物資移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。假如受貨機構(gòu)只就部分物資向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)不不

58、同情況計算并分不向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。但關(guān)于惠民股份公司來講，不能采納此項政策。因多數(shù)統(tǒng)一配送到各分支機構(gòu)的商品在移送時并未實現(xiàn)銷售，須待到分支機構(gòu)（外區(qū)分店或子公司）真正實現(xiàn)對外銷售才能實現(xiàn)。因此，這種情形可視為托付代銷處理，合理推遲納稅時刻。依照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）對托付代銷作出如下規(guī)定：（1）納稅人以代銷方式銷售物資，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到全部或部分貨款的當天。（2）關(guān)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為發(fā)出代銷商品

59、滿180天的當天。（二）轉(zhuǎn)讓定價問題關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價問題，即惠民股份移送給各分店的商品按照購進價格確認收入。這一處理不合常規(guī)，在一定程度上違背了轉(zhuǎn)讓定價原則，極易被稅務(wù)機關(guān)認定為轉(zhuǎn)讓定價明顯偏低，存在一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。我們認為能夠有以下處理思路：方案一：完善合同進行合理性解釋或講明為了講明轉(zhuǎn)讓定價問題，惠民股份公司與其子公司、分公司各簽訂一份合同代銷商品合同。合同中約定：具體結(jié)算價格按照供應(yīng)商實際供貨價格，若供應(yīng)商有折扣或返利的，則也按供應(yīng)商折扣后的價格結(jié)算。在合同中約定托付代銷的一攬子協(xié)議條款，包括其子公司、分公司關(guān)心惠民股份公司服務(wù)客戶、開展促銷活動等。并強調(diào)惠民采取統(tǒng)一采購模式，一定區(qū)域范

60、圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一物流配送。方案二：稅務(wù)一定要調(diào)整價格若稅務(wù)機關(guān)一定調(diào)整惠民股份公司轉(zhuǎn)讓價格，則惠民股份公司計算實際平均毛利率進行解釋講明，幸免被按照10%的利潤率調(diào)整價格。而爭取按照盡可能低的平均毛利率調(diào)整價格補稅。但這需要惠民股份公司有相應(yīng)證據(jù)毛利率相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)資料。（三）維修服務(wù)及相關(guān)收入的處理問題惠民維修公司負責(zé)商品的安裝和維修，是惠民股份公司的子公司，屬于增值稅一般納稅人。我們調(diào)查取證的具體情況如下：安裝收入分為材料收入和勞務(wù)收入，其中：（1）收取顧客的材料費計入主營業(yè)務(wù)收入，收取顧客的人工費計入其他業(yè)務(wù)收入，由地稅代開服務(wù)費發(fā)票。（2）收取經(jīng)銷商的安裝費計入其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收供應(yīng)商的維