從兩則投資管理手冊案例看財(cái)稅律師的獨(dú)特價(jià)值

1、從兩則投資管理案例看財(cái)稅律師的獨(dú)特價(jià)值熊 勇觀點(diǎn)總論：財(cái)稅律師融會貫通法律、稅務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)甚至企業(yè)經(jīng)營管理知識和技能，面對當(dāng)事人的多元訴求時(shí)，具有知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)積淀方面的優(yōu)勢；針對特定經(jīng)濟(jì)活動提供服務(wù)時(shí)，不僅可以確保其合法性，而且可以確保其稅收成本最小化和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)最小化，因而具有獨(dú)特的市場價(jià)值。針對投資活動、兼并重組及日常交易行為從財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法律多個(gè)角度提供系統(tǒng)化服務(wù)特別是節(jié)稅籌劃服務(wù)，是財(cái)稅律師市場實(shí)現(xiàn)自身獨(dú)特價(jià)值的重要實(shí)踐方式。以下分述。一、目前在我國境內(nèi)提供稅務(wù)顧問與籌劃服務(wù)的專業(yè)人士類別：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)稅顧問與籌劃作為企業(yè)理財(cái)活動極其重要的組成部分，客觀上構(gòu)成影響企業(yè)可持續(xù)

2、發(fā)展的利潤增長點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理要素。由于目前開展稅務(wù)籌劃服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)不多，加之宣傳較少，一般人不清楚什么機(jī)構(gòu)、哪些人在做稅務(wù)顧問與籌劃，我國境內(nèi)企業(yè)開展系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃還不普遍。另一方面，目前開展稅務(wù)顧問與籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和人士的水平參差不齊，效果也大不一樣，找不到合適的中介機(jī)構(gòu)和人士，稅務(wù)籌劃難以達(dá)到預(yù)期的效果。依據(jù)筆者的考察，目前在我國境內(nèi)提供稅務(wù)顧問與籌劃服務(wù)的專業(yè)人士主要有注冊會計(jì)師、律師、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師以及搞財(cái)經(jīng)、稅務(wù)研究的比較活躍的大學(xué)講師或教授（下文稱學(xué)院人士）等，人員主要分布在內(nèi)資會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、財(cái)稅管理顧問公司，其中，一部分較資深人士服務(wù)于國際會計(jì)師事務(wù)所

3、的稅務(wù)與法律服務(wù)部。由于知識結(jié)構(gòu)、社會閱歷、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)的差異，前述各類專業(yè)人士在提供稅務(wù)顧問與籌劃服務(wù)過程中呈現(xiàn)出各自的優(yōu)勢和不足。二、嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃專家之素質(zhì)要求：稅務(wù)籌劃是一門典型的交叉性、前瞻性應(yīng)用學(xué)科或曰操作技術(shù)。從事稅務(wù)籌劃，重在解決實(shí)際問題，僅有學(xué)院教育和專業(yè)資格，而無厚積薄發(fā)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和精益求精、創(chuàng)新不止的作風(fēng)是不夠的。稅務(wù)籌劃實(shí)踐表明：那些既深諳中國稅務(wù)征管國情，又具備財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法律綜合素養(yǎng)，特別是熟悉會計(jì)和稅務(wù)規(guī)定的差異，精通民商合同法律，同時(shí)親歷復(fù)雜稅務(wù)籌劃實(shí)踐并且善于進(jìn)行實(shí)證研究與實(shí)務(wù)創(chuàng)新的復(fù)合型應(yīng)用人才具備最大限度地滿足客戶對稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)服務(wù)的期望的

4、綜合素質(zhì)優(yōu)勢?；I劃人士在開展離岸稅務(wù)安排和處理跨國公司國際稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，還必須具備國際稅務(wù)籌劃的理論知識和操作經(jīng)驗(yàn)。三、幾類專業(yè)人士稅務(wù)籌劃服務(wù)優(yōu)劣勢比較：（列表） 人士 優(yōu)勢 局限 注冊 稅務(wù)師 稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師 最大優(yōu)勢是“人熟”。有的注冊稅務(wù)師稅務(wù)經(jīng)濟(jì)師脫鉤以前是稅務(wù)干部，從事過較長時(shí)間的稅務(wù)工作，對我國稅務(wù)法規(guī)和本地征管規(guī)則比較了解，最重要的是和稅務(wù)機(jī)關(guān)有歷史淵源。 2、從業(yè)務(wù)范圍看，稅務(wù)師同稅務(wù)服務(wù)某些低端業(yè)務(wù)如稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的關(guān)系可能更緊密一些。 1、就整體而言，開展復(fù)雜和系統(tǒng)稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)、法律專業(yè)知識與技能不足。 2、靠人脈關(guān)系只能緩解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于一時(shí)，不能根除稅務(wù)隱患。 3、稅務(wù)師只在中

5、、日、韓等少數(shù)國家存在，西文人士習(xí)慣于通過律師尋求稅務(wù)籌劃服務(wù)。 會 計(jì) 師 稅務(wù)籌劃離不開會計(jì)，好的籌劃必須通過科學(xué)的財(cái)務(wù)活動和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)處理實(shí)現(xiàn)或反映，稅務(wù)籌劃效益必須經(jīng)過會計(jì)運(yùn)算才能確定。資深會計(jì)師在帳務(wù)分析、帳務(wù)處理、帳務(wù)調(diào)整方面具有一定優(yōu)勢。 1、不熟悉稅收征管檢查實(shí)務(wù)和稅務(wù)查賬重點(diǎn)。 2、不熟悉稅企談判溝通規(guī)則與習(xí)慣。 3、對于稅務(wù)籌劃活動合法性的把握存在一定困難，難以為稅務(wù)籌劃提供準(zhǔn)確的合同支持。 非 財(cái) 稅 律 師 1、 律師業(yè)務(wù)范圍包括接受非訴訟法律事務(wù)當(dāng)事人的委托，提供法律服務(wù)。稅法屬于自成體系、相對獨(dú)立的最大的部門法，律師提供法律服務(wù)，原本就包括提供稅法方面的服務(wù)。 2、

6、 稅務(wù)籌劃離不開民商經(jīng)濟(jì)法和行政法，好的籌劃必須通過民商經(jīng)濟(jì)合同甚至訴訟安排來支持或?qū)崿F(xiàn)。 3、 在行政復(fù)議、涉稅刑事案件代理中擁有一定的程序“特權(quán)”。 1、 不熟悉財(cái)務(wù)語言和會計(jì)游戲規(guī)則。 2、 不熟悉稅收征收管理實(shí)務(wù)。 3、不熟悉稅務(wù)檢查的特點(diǎn)與規(guī)律。 4、不熟悉稅企談判溝通規(guī)則與習(xí)慣。 5、財(cái)稅律師比大多數(shù)其他專業(yè)類別的專業(yè)律師門坎要高一些，非經(jīng)系統(tǒng)研習(xí)和實(shí)際實(shí)踐難以進(jìn)入稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。 學(xué)院人 士 學(xué)歷較高，有一些關(guān)于稅務(wù)籌劃的著述，有很強(qiáng)的稅務(wù)籌劃理論水平。 對區(qū)域地方稅收政策和合同設(shè)計(jì)比較陌生，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。 財(cái)稅律師 財(cái)稅律師較會計(jì)師、稅務(wù)師作業(yè)跨度更長、更全面，法律實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更

7、豐富。擅長通過變通盈利模式去改變涉稅法律關(guān)系，達(dá)到尋求稅負(fù)最低的交易方案的目的，并有能力進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律多角度協(xié)調(diào)處理。 1、 在賬務(wù)處理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)遜于資深會計(jì)師。 2、 某些雖然考取了注冊稅務(wù)師資格的律師，由于缺乏對稅務(wù)籌劃的深入研究和必要的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷，一時(shí)還不能勝任復(fù)雜稅務(wù)籌劃的技能要求。 結(jié)論 上述多元合作與競爭并存的局面將長期存在，但財(cái)稅律師完全有實(shí)力成為稅務(wù)籌劃卓越服務(wù)的代表者和市場追捧者。 四、財(cái)稅律師與非財(cái)稅律師的區(qū)別與聯(lián)系：（列表） 比較項(xiàng)目 知識結(jié)構(gòu) 思維視角 服務(wù)技能 業(yè)務(wù)范圍 財(cái)稅律師 精財(cái)稅，通法律甚至企業(yè)管理 確保經(jīng)濟(jì)活動的合法性并兼顧商事活動稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化

8、。 節(jié)支創(chuàng)收+防范風(fēng)險(xiǎn)或挽回?fù)p失 傳統(tǒng)法律服務(wù)+稅務(wù)服務(wù)+財(cái)務(wù)服務(wù) 非財(cái)稅律師 精通法律 確保經(jīng)濟(jì)活動的合法性 防范風(fēng)險(xiǎn)或挽回?fù)p失 傳統(tǒng)法律服務(wù) 業(yè)務(wù)聯(lián)系 財(cái)稅律師法律服務(wù)具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)成為律師事務(wù)所相對獨(dú)立的新興高端增值業(yè)務(wù)領(lǐng)域之一，財(cái)稅法律服業(yè)務(wù)成長的同時(shí)也可以為同所相關(guān)非訴業(yè)務(wù)提供財(cái)稅服務(wù)配套，體現(xiàn)“人無我有，人有我精”的差別化競爭戰(zhàn)略，開拓和鞏固客戶資源。 五、從兩則投資管理案例看財(cái)稅律師的獨(dú)特價(jià)值：財(cái)稅律師具有區(qū)別于非財(cái)稅律師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、學(xué)院派人士等專業(yè)群體的獨(dú)特的市場價(jià)值和難以替代的市場主體地位。案例A：從一則外商投資企業(yè)改制重組案例看財(cái)稅律師的獨(dú)特價(jià)值 法

9、律關(guān)系演變情況： 巧設(shè)“中外合資”企業(yè)：上世紀(jì)九十年代初，大陸某上市公司（以下稱A公司）在美國某州按照當(dāng)?shù)胤稍O(shè)立甲公司（以下稱甲方）后，以甲方名義對大陸深圳特區(qū)投資400萬美元，與國內(nèi)某中型國有企業(yè)集團(tuán)公司（以土地廠房出資折人民幣2000萬，以下稱乙方）及某香港人士（出資200萬港幣，以下稱丙方）合資設(shè)立合資企業(yè)（以下稱丁方，主營乙方原有主業(yè)：電器制造），甲方憑資金實(shí)力控股，乙方憑借生產(chǎn)土地、車間、廠房、原有熟練工人等生產(chǎn)要素占有較大股份比例并主導(dǎo)合資公司日常經(jīng)營管理，丙方憑借香港轉(zhuǎn)口貿(mào)易包銷優(yōu)勢參股。按照中國稅法，這種非嚴(yán)格意義上的境外公司或個(gè)人與境內(nèi)企業(yè)的合資生產(chǎn)，也屬于稅法所稱的“生產(chǎn)

10、性的中外合資企業(yè)”，經(jīng)營期在十年以上的，可以享受自獲利年度起“兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅”、“三年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅”（俗稱“兩免三減”）的稅收優(yōu)惠。這種內(nèi)資機(jī)構(gòu)通過變臉外商投資而合法取得稅收優(yōu)惠的投資策劃反映出A公司法務(wù)部律師或財(cái)務(wù)主管可能具有一定的稅務(wù)籌劃意識，此種方法，至今仍具合法性與可行性。 甲方股權(quán)向A公司設(shè)在境外的其他關(guān)聯(lián)公司1美元轉(zhuǎn)讓：丁公司成立第一年即開始獲利，第四年初因A公司境外投資關(guān)系布局調(diào)整的需要，A公司法務(wù)部律師，參照國外一度頗為流行、時(shí)髦的內(nèi)部交易定價(jià)習(xí)慣，制定、通過了將甲方所持股權(quán)作價(jià)1美元轉(zhuǎn)讓給A公司設(shè)在香港的B公司的董事會決議，有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓報(bào)告獲得了主管外經(jīng)貿(mào)部門的

11、審批，股東據(jù)此修訂了合資企業(yè)章程，并辦理了工商變更登記。 乙方發(fā)生民營改制重組：丁公司成立第五年，因乙方發(fā)生政府強(qiáng)力主導(dǎo)的涉及資產(chǎn)剝離、業(yè)務(wù)重組、股權(quán)重組、管理層調(diào)整的民營化改制的需要，甲方難以繼續(xù)掌控局面，面臨重大投資風(fēng)險(xiǎn)，因此，A公司決定按控股比例分回賬面可分配利潤后即轉(zhuǎn)讓B公司所持丁方全部股權(quán)，完全退出合資經(jīng)營，乙方表示同意。考慮到如果B公司所持丁方股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給改制后參與進(jìn)來的民營主體，則會發(fā)生“由于丁公司的合資經(jīng)營期限未達(dá)到十年以上”因需應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳前五年已經(jīng)減免的上千萬元的企業(yè)所得稅的涉稅損失，各方商定：變直接向內(nèi)資民營主體轉(zhuǎn)讓為向該民營企業(yè)主在境外設(shè)立的BVI公司轉(zhuǎn)讓，作為對B公司控

12、制地位喪失的補(bǔ)償，股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)甲方原出資額溢價(jià)20%確認(rèn)。此種變通安排使合資公司的合資身份及持續(xù)經(jīng)營問題得以變通解決。但是，A公司卻面臨難以規(guī)避的稅務(wù)難題，詳見下文“。 對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)A公司面臨的稅收問題：由于A公司律師在進(jìn)行海外投資布局調(diào)整時(shí)，沒有涉稅意識，未考慮未來股權(quán)管理可能面臨的稅務(wù)問題，趕時(shí)髦，圖簡單，結(jié)果造成了一個(gè)重大的稅收問題，即：B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，除了正常溢價(jià)的80萬美元外，還產(chǎn)生了399萬9999美元的額外的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，因?yàn)榘凑沾箨懚惙?，B公司的投資成本是1美元而不是400萬美元。根據(jù)大陸稅法及大陸與香港稅務(wù)當(dāng)局的稅收協(xié)調(diào)安排，B公司需要就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納10%的預(yù)

13、提企業(yè)所得稅約48萬美元，其中約40萬美元的所得稅完全是因?yàn)槁蓭煵僮鞑划?dāng)造成的。 財(cái)稅律師的操作思維與補(bǔ)救思路：財(cái)稅律師的操作思維：如果第一次關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律操作由一位財(cái)稅律師主理，則不管以后是否會發(fā)生向外部主體全部或部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律行為，出于稅收負(fù)擔(dān)規(guī)避的預(yù)見性考慮，財(cái)稅律師一定會做成甲方按其實(shí)際出際額等額轉(zhuǎn)讓給B公司的法律事實(shí)即使股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓時(shí)，丁公司凈資產(chǎn)大大低于注冊資本，也會這樣做?？傊?cái)稅律師不會僅僅考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的合法性、簡便性而造成潛在的甚至是難以補(bǔ)救的稅收問題。 財(cái)稅律師的補(bǔ)救思路：為了合法規(guī)避正常溢價(jià)以外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，財(cái)稅律師建議采取下述補(bǔ)救措施： 進(jìn)行投資主

14、體與投資成本的復(fù)原操作，即：在改制重組前由甲方不露聲色的將已經(jīng)轉(zhuǎn)讓至B公司名下的丁公司股權(quán)按1美元價(jià)格回購。必要操作條件：（1）第一次內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至乙方民營改制前，A公司的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司按當(dāng)?shù)厮痉ㄒ?guī)定仍有效存續(xù)并仍由A公司掌握實(shí)質(zhì)控制權(quán)。（2）丁公司董事會能夠通過甲方按1美元回購股權(quán)的決議；（3）股權(quán)回購安排可以獲得主管外經(jīng)貿(mào)部門的審批同意，并在B公司簽署有關(guān)的改制重組法律文件前辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司章程等事項(xiàng)的工商變更登記法律手續(xù)。 策劃必要的政府攻關(guān)與涉稅利益談判：從政策層面講，只要股權(quán)還原操作得到主管外經(jīng)貿(mào)部門的批準(zhǔn)并妥工商變更登記，稅務(wù)部門沒有充分理由不把甲方實(shí)際投入的400萬美

15、元（而不是回購股權(quán)的1美元）作為甲方向改制重組時(shí)參與進(jìn)來的民營企業(yè)主設(shè)在境外BVI公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。但是，為了避免可能的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本之爭，還是有必要準(zhǔn)備依托主導(dǎo)乙方此次民營改制重組的地方政府的協(xié)調(diào)，與丁公司主管稅局進(jìn)行良好溝通，爭取前述股權(quán)復(fù)原的法律操作得到稅局的理解與認(rèn)可。 財(cái)稅律師的利潤貢獻(xiàn)：兩相比較，財(cái)稅律師可為當(dāng)事人節(jié)省約40萬美元的現(xiàn)金支出。案例B： 從一則房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同實(shí)例看財(cái)稅律師的價(jià)值 合同內(nèi)容簡介：在國有地塊強(qiáng)制性掛牌招標(biāo)競價(jià)交易制度實(shí)施以前，神通廣大的A先生先以親友B、C、D三人的名義在深圳注冊成立房地產(chǎn)開發(fā)公司甲（注冊資本800萬元），后以甲公司的名義按照即使在當(dāng)時(shí)來說

16、也相當(dāng)優(yōu)惠的價(jià)格取得了X地塊國有土地的使用權(quán)。由于A先生本人并無樓盤開發(fā)經(jīng)驗(yàn)以及項(xiàng)目投入資金缺口過大，項(xiàng)目前期工作完成后，工程處于停工、關(guān)停工狀態(tài)達(dá)兩年之久。這期間，地價(jià)顯著上揚(yáng)。兩年后，經(jīng)買賣雙方協(xié)商，A先生決定將在建項(xiàng)目溢價(jià)五千萬元（假定項(xiàng)目溢價(jià)數(shù)額也恰好等于項(xiàng)目收入減去公司注冊資本數(shù)）轉(zhuǎn)讓給有實(shí)力的乙公司，雙方為此達(dá)成了多項(xiàng)法律文件并遵約履行了各自合同義務(wù)，工商變更登記手續(xù)順利完成。 非稅務(wù)律師的法律安排及相關(guān)稅務(wù)問題： 涉稅法律安排要點(diǎn)：（1）合同形式選擇：因甲公司無房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，故選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)避在建工程項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)讓面臨的法律限制。事實(shí)上，即使甲公司具有相關(guān)開發(fā)資質(zhì)，如以甲公司

17、名義直接轉(zhuǎn)讓在建工程，不僅需要辦理項(xiàng)目開發(fā)主體變更的一系列法律手續(xù)，甲公司還面臨因發(fā)生“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)”這一應(yīng)稅行為的營業(yè)稅（增值額的5%）、城建稅（營業(yè)稅的3%）納稅義務(wù)以及巨額轉(zhuǎn)讓凈收益的所得課稅問題。（2）總溢價(jià)分拆安排：按甲公司股東B、C、D的持股比例分拆至各自名下，分別與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。（3）付款安排：由乙公司按合同約定，分期轉(zhuǎn)賬至甲公司股東B、C、D指定的第三人（經(jīng)濟(jì)實(shí)體）賬戶，由第三人代收。 客觀評價(jià)及相關(guān)稅務(wù)問題：客觀評價(jià)：能夠在確保交易合法性的同時(shí)，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同形式，間接實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目開發(fā)權(quán)和受益權(quán)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)管理目的，并規(guī)避地產(chǎn)項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)讓面臨的稅收負(fù)

18、擔(dān)，說明參與交易磋商與法律安排的雙方律師中，至少有一方律師具備一定的節(jié)稅意識和一般性個(gè)案節(jié)稅簡單操作能力。雖然，前述法律安排距離稅務(wù)律師的嚴(yán)密籌劃還有本質(zhì)差異。 造成的稅務(wù)問題前述法律安排顧此失彼，造成的（或沒有解決的）稅務(wù)問題是：（1）發(fā)生了甲公司股東B、C、D“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）巨額收益（總計(jì)5000萬元）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，總計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅1000萬元（500020%）。實(shí)際征收時(shí)分解到人計(jì)算B、C、D三人各自應(yīng)納稅額。（2）同時(shí)發(fā)生了乙公司巨額個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，乙公司總計(jì)應(yīng)代扣B、C、D三人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅1000萬元。 造成的相關(guān)涉稅法律責(zé)任： 自然人股東B、C、D未依

19、法申報(bào)納稅的法律責(zé)任在取得應(yīng)納稅個(gè)人所得但扣繳義務(wù)人乙公司未按規(guī)定扣繳稅款的情況下，B、C、D應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的時(shí)限（除特殊情況外，應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得次月七日內(nèi)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（本案中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為收入來源地個(gè)人所得稅征收機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅；否則，構(gòu)成偷稅行為。按照中華人民共和國稅收征收管理法（下稱稅收征管法）及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人未履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)的法律責(zé)任：（1）2001年5月1日前的法律

20、責(zé)任（略）。（2）2001年5月1日后，按照修訂以后的稅收征管法進(jìn)行處理：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上三倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)會部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳義務(wù)的有關(guān)人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法津責(zé)任。 財(cái)稅律師的法律安排及其利潤貢獻(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)控制貢獻(xiàn)：法律安排要點(diǎn)：總體籌劃思維是改變向乙公司轉(zhuǎn)讓股

21、權(quán)的主體屬性，將、股東個(gè)人所得合法轉(zhuǎn)換成適當(dāng)數(shù)量的具有適當(dāng)財(cái)務(wù)狀況和稅收政策環(huán)境的法人企業(yè)的所得，從而規(guī)避個(gè)人所得課稅的各個(gè)方面，使地塊溢價(jià)的最終受益人先生及其利益代理人處于安全有利的稅收法律地位。要點(diǎn)如下：（）合同形式選擇：仍采取簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同形式，基本原理同上。（）交易次數(shù)及合同主體安排：變一次性股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為為兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，先由、股東將其在甲公司的股權(quán)以適當(dāng)價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓給設(shè)在低稅地（按15%繳納企業(yè)所得稅，如如深圳特區(qū)）的有限責(zé)任制丙公司與丁公司，再由丙、丁公司將其受讓取得的甲公司股權(quán)按市場價(jià)悉數(shù)轉(zhuǎn)讓給乙公司。丙、丁公司可由地塊溢價(jià)的最終受益人先生收購取得并控股或聯(lián)絡(luò)第三人新設(shè)。必要時(shí)可以增設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓層次。（）兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)間安排：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)間宜早，第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為宜與第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為宜間隔一定的合理期間。（）第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易可以按照略高于賬面凈資產(chǎn)的水平定價(jià)，第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易當(dāng)然還是按照乙企業(yè)實(shí)際出價(jià)交易。注：在、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙、丁公司前，可以利用法律程序造成一定的股價(jià)