09貨幣資金的核算

1、第九章 貨幣資金的核算 貨幣資金:處在貨幣形態(tài)的那部分資金.包括: 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金管理制度庫(kù)存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的清查銀行結(jié)算賬戶的管理銀行結(jié)算方式銀行存款的核算銀行存款的清查其他貨幣資金 第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金 一、 現(xiàn)金管理 制度 庫(kù)存現(xiàn)金:庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容有： (一）現(xiàn)金使用范圍（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額（三）現(xiàn)金收支規(guī)定(一）現(xiàn)金使用范圍 1、 對(duì)個(gè)人的支付（工資、獎(jiǎng)金、勞保福利等方面的開(kāi)支） 2、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資 3、出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi) 4、結(jié)算起點(diǎn)在1000元以下的零星支出 5、其他（二）庫(kù)存現(xiàn)

2、金限額 滿足3-5天零星開(kāi)支的需要。 最高不超過(guò)15天的開(kāi)支需要量（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定1、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)送存銀行2、不得坐支現(xiàn)金3、提現(xiàn)應(yīng)注明用途，由會(huì)計(jì)主管部門負(fù)責(zé)人簽章4、 不得白條抵庫(kù)、不得公款私存，不得設(shè)置小金庫(kù) 二、庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 1、錢賬分管2、現(xiàn)金開(kāi)支審批（明確開(kāi)支范圍和報(bào)銷憑證、規(guī)定報(bào)銷程序和辦法、確定現(xiàn)金支出審批權(quán)限）3、現(xiàn)金日清月結(jié)4、現(xiàn)金保管制度三、庫(kù)存現(xiàn)金核算科目設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金” 賬簿設(shè)置：現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金借貸現(xiàn)金增加現(xiàn)金減少庫(kù)存現(xiàn)金余額 【例9-1 】、 3月1日簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1500元備用，根據(jù)支票存根，編制記賬憑證如下： 借：

3、庫(kù)存現(xiàn)金 1500 貸：銀行存款 1500 【例9-2 】、3月2日以現(xiàn)金支付管理部門購(gòu)買辦公用品費(fèi)360元。根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 360 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 360 【例9-3 】、 3月2日職工李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金支付。根據(jù)借款單作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款 李明 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 【例9-4 】、 3月18日 李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元交回現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 管理費(fèi)用 450 貸：其他應(yīng)收款 500庫(kù)存現(xiàn)金借貸1500 50360 500690四、現(xiàn)金的清查 對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)與賬面核對(duì)。 出納

4、人員每日清查； 清查組定期不定期清查。 現(xiàn)金的盤(pán)盈、盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶處理。 現(xiàn)金的溢缺經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟進(jìn)行處理： 第一步，調(diào)整賬面，作到賬實(shí)相符； 第二步，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)損溢進(jìn)行處理。1、盤(pán)虧： 1）、盤(pán)虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2）、經(jīng)批準(zhǔn)處理后： 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶， 查不出原因的計(jì)入“管理費(fèi)用”。 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例9-5 】、2011年5月31日，企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧180元。經(jīng)查其中150元系由出納丟失，另30元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)記入“管理費(fèi)用”。 盤(pán)虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 180 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5、180 經(jīng)批準(zhǔn)處理后： 借：其他應(yīng)收款出納人員 150 管理費(fèi)用 30 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1802、盤(pán)盈 1）盤(pán)盈時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2）、經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，如查不出原因，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【例9-6 】、 2011年6月30日，企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，無(wú)法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。 盤(pán)盈時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200第二節(jié) 銀行存款一、銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他

6、金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 1、一個(gè)企業(yè)只允許在一個(gè)銀行開(kāi)設(shè)基本存款賬戶，并不許出租、出借和轉(zhuǎn)讓。 2、企事業(yè)單位開(kāi)設(shè)基本存款賬戶，實(shí)行許可證制度。 3、不得違規(guī)在異地開(kāi)立存款和貸款賬戶； 4、不得公款私存二、銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票結(jié)算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可使用。（2）銀行本票結(jié)算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)

7、的單位和個(gè)人。（3）商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。（4）支票結(jié)算支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？煞譃檗D(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為10天，超過(guò)提示付款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發(fā)

8、支票時(shí)內(nèi)容要齊全，大小寫(xiě)金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫(kù)存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。（5）匯兌結(jié)算匯兌是匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費(fèi)用較低，但速度較慢；電匯速度快，但費(fèi)用比較高。（6）托收承付結(jié)算異地結(jié)算適用。收付款人雙方必須根據(jù)真實(shí)購(gòu)銷貨交易進(jìn)行結(jié)算。有金額起點(diǎn)（10 000元）規(guī)定。（7）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款可分為郵寄和電報(bào)劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制?！径噙x題】下列符合支票管理規(guī)定的有（） A.現(xiàn)金支票既可以提取現(xiàn)金也可以轉(zhuǎn)賬 B.提示付款期限為1

9、0天 C.不得出租、出借支票 D.可簽發(fā)空頭支票答案BC 【多選題】商業(yè)匯票的適用范圍有（）。A.先發(fā)貨后收款的商品交易 B.先收款后發(fā)貨的商品交易 C.錢貨兩清的商品交易 D.雙方約定延期付款的商品交易答案AD 三、銀行存款核算 科目設(shè)置：“銀行存款” 賬簿設(shè)置：銀行存款總賬和銀行存款日記賬總賬由出納以外的其他會(huì)計(jì)人員記賬按照開(kāi)戶銀行、存款種類分別設(shè)置明細(xì)賬（日記賬），由出納人員逐日逐筆登記。每日結(jié)記收支發(fā)生額和余額，定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。銀行存款借貸 增加減少銀行存款余額 【例9-7】、 9月10日企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金10000元備發(fā)工資。根據(jù)支票存根

10、編制如下分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 000 貸：銀行存款 100 000 【例9-8 】、9月11日銀行送來(lái)收款通知，A公司匯來(lái)前欠貨款30 000元，銀行已收妥。根據(jù)收款通知單編制如下分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收帳款A(yù) 公司 30 000 【例9-9 】、9月20取得銀行的短期借款200 000元，存入銀行賬戶。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例9-10 】、9月22日用銀行存款歸還前欠貨款5萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000四、銀行存款的清查 企業(yè)對(duì)銀行存款的清查 ：通過(guò)“銀行存款日記賬”與開(kāi)戶銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核

11、對(duì)、核對(duì)不符原因：一方或雙方記賬錯(cuò)誤，出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：因?yàn)榻Y(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差異，導(dǎo)致企業(yè)和銀行一方已入賬，而另一方因未收到結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額加：減：企業(yè)銀行存款日記賬余額加：減：調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表把雙方賬面余額調(diào)整為假設(shè)結(jié)算憑證已送達(dá)、雙方均已做賬后的余額。即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的金額如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)整后雙方余額應(yīng)相等 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不得作為調(diào)整“銀行存款”賬戶的原始憑證【例】某企業(yè)2010年5月31日銀行存款日記賬余額496 000元，銀行對(duì)賬單余額617 2

12、00元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在以下四筆未達(dá)賬項(xiàng)： （1）企業(yè)償還A公司貨款70 000元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬 （2）企業(yè)收到銷售商品款13 200元已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；（3）銀行已劃轉(zhuǎn)電費(fèi)5 600元登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單，未登記入賬；（4）銀行已收到外地匯入貨款70 000元登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額加：減：企業(yè)銀行存款日記賬余額加：減：調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表496 000617 20070 00013 2005 60070 000560 400560 400第三節(jié) 其他貨幣資金的核算 其他貨

13、幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。其他貨幣資金可理解為指定用途的銀行存款科目設(shè)置：“其他貨幣資金”性質(zhì)同“銀行存款”一、外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)設(shè)臨時(shí)采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。 外埠存款的核算包括了三個(gè)步驟： 1、匯出資金并開(kāi)戶； 2、采購(gòu)付款； 3、余款轉(zhuǎn)回1、委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行將資金匯往采購(gòu)地開(kāi)設(shè)采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、收到用外埠存款采購(gòu)的發(fā)票賬單時(shí)： 借：物資采購(gòu) （原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、采購(gòu)結(jié)束，多余的外埠

14、存款轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 例【-1】、某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行將50000元采購(gòu)資金匯往采購(gòu)地開(kāi)設(shè)采購(gòu)專戶，收到銀行匯兌回單，編制如下分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 50000 貸：銀行存款 50000 【例-1】企業(yè)收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)的供貨單位的發(fā)票帳單列明材料采購(gòu)價(jià)款42000元，增值稅7140元，材料尚未收到，根據(jù)發(fā)票帳單編制如下分錄： 借：物資采購(gòu) 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7140 貸：其他貨幣資金外埠存款 49140 【例-1】、開(kāi)戶銀行送來(lái)收款通知，外埠存款的采購(gòu)余款860元已匯到本開(kāi)戶行。企業(yè)根據(jù)收款通知做如下分錄： 借：銀行存款

15、 860 貸：其他貨幣資金外埠存款 860 借方 外埠存款 貸方50000491408600二、銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票使用銀行匯票進(jìn)行采購(gòu)等支付行為多余款轉(zhuǎn)回銀行匯票付款方式的會(huì)計(jì)處理 1、 企業(yè)到銀行辦理銀行匯票時(shí) 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 2、辦完采購(gòu)等業(yè)務(wù)，用銀行匯票辦理結(jié)算后，按實(shí)際結(jié)算金額： 借 ：物資采購(gòu) （原材料）等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票 3、售貨單位開(kāi)戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 【例-1】 1）、企業(yè)為到異地進(jìn)行材

16、料采購(gòu)，到開(kāi)戶銀行填寫(xiě)匯票申請(qǐng)書(shū)，由開(kāi)戶銀行簽發(fā)10萬(wàn)元銀行匯票。作如下分錄： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 2）、企業(yè)辦完材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，將10萬(wàn)元匯票交付供貨單位，實(shí)際結(jié)算款項(xiàng)為價(jià)款80000元，增值稅13600元。收到發(fā)票帳單時(shí)，貨物尚未到達(dá)。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借 ：物資采購(gòu) 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 93600 3）、收到材料，并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 80000 貸：物資采購(gòu) 800004）、接到銀行收款通知，售貨單位開(kāi)戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項(xiàng)6400元時(shí)，作如下分錄： 借：銀行存款 6400 貸：其他貨幣資金

17、銀行匯票 6400練習(xí)1、資料：1）、企業(yè)為到異地進(jìn)行材料采購(gòu)，到開(kāi)戶銀行填寫(xiě)匯票申請(qǐng)書(shū)，由開(kāi)戶銀行簽發(fā)50萬(wàn)元銀行匯票。2）、企業(yè)用銀行匯票辦完材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，實(shí)際結(jié)算款項(xiàng)為價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元。收到發(fā)票帳單，所購(gòu)甲材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3)、接到銀行收款通知，購(gòu)貨單位開(kāi)戶行已退回銀行匯票結(jié)算后的多余款項(xiàng)3.2萬(wàn)元。銀行已為企業(yè)存入基本存款賬戶。 三、銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 步驟： 1、簽發(fā)銀行本票 2、持票辦理結(jié)算 銀行本票付款的核算1、企業(yè)申請(qǐng)由銀行簽發(fā)本票時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 2、用銀行本票采購(gòu)貨物等辦理結(jié)算

18、時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票 【例9-15 】 1、企業(yè)A 公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單已收到，款未付。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 234 0002、企業(yè)為償還欠款，向開(kāi)戶銀行填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，由開(kāi)戶銀行簽發(fā)23.4萬(wàn)元銀行本票。企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金銀行本票存款 234 000 貸：銀行存款 234 0003、企業(yè)將銀行本票交給A 公司，償清欠款。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款A(yù) 公司 234 000 貸：其他

19、貨幣資金銀行本票存款 234 000四、存出投資款 存出投資款是企業(yè)為購(gòu)買股票、債券進(jìn)行短期投資而存到證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。 存出投資款也屬于一種其他貨幣資金。1、企業(yè)向證券公司存入投資款時(shí)： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、企業(yè)用存出投資款購(gòu)買了隨時(shí)準(zhǔn)備出售的股票、債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金存出投資款 3、企業(yè)賣出股票或債券時(shí)： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn) 4、企業(yè)從證券公司收回投資款時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存出投資款 練習(xí):1）、企業(yè)為購(gòu)買股票將銀行存款100萬(wàn)元匯入某證券公司。2）、企業(yè)通過(guò)證券公司從上海證券交易所購(gòu)入隨時(shí)準(zhǔn)備出售的A股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格6元。3）、由于