中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第23章 現(xiàn)金流量表

1、C H A P T E R 23現(xiàn)金流量表中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)十三版基索、韋安特和沃菲爾德 W. T. Grant為什么?不要認(rèn)為現(xiàn)金流量理當(dāng)如此經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流編制報(bào)表報(bào)表編制中的特殊問題使用工作底稿有用性現(xiàn)金流量分類報(bào)表格式編制步驟示例信息資料來源對(duì)比間接法和直接法折舊類項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)收賬款（凈額）其他營運(yùn)資本變動(dòng)凈損失利得股票期權(quán)退休后福利成本非常項(xiàng)目重大的非現(xiàn)金交易編制工作底稿分析交易編制最終報(bào)表現(xiàn)金流量表LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.首要目的: 提供一家公司在一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息.第二目標(biāo):

2、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)提供有關(guān)公司經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)的信息.第1部分- 編制現(xiàn)金流量表LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.現(xiàn)金流量表的有用性提供信息以幫助掌握以下內(nèi)容:實(shí)體創(chuàng)造未來現(xiàn)金流的能力實(shí)體發(fā)放股利和償付債務(wù)的能力凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之間存在差異的原因期間內(nèi)涉及和不涉及現(xiàn)金的投資、籌資交易LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.現(xiàn)金流量表的有用性報(bào)表閱讀者想要知道什么?主管: 擴(kuò)展戰(zhàn)略的基金股東: 股利、增長潛力債權(quán)人和供應(yīng)商: 償

3、債能力員工：工資和其他工作機(jī)會(huì)LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量的分類利潤表項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)一般為投資和長期資產(chǎn)項(xiàng)目投資活動(dòng)一般為長期負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目籌資活動(dòng)“現(xiàn)金”=現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物高流動(dòng)性資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)交換媒介所有項(xiàng)目的度量和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流動(dòng)資產(chǎn)例如:硬幣，貨幣，銀行存款中的可用資金，匯票，保付支票，銀行本票，個(gè)人支票，銀行匯票和儲(chǔ)蓄賬戶。什么是現(xiàn)金?LO 1 Identify items considered as cash.現(xiàn)金短期、流動(dòng)性很強(qiáng)的投資，他們同時(shí)：什么是現(xiàn)金?LO 2 Indicate how to rep

4、ort cash and related items.現(xiàn)金等價(jià)物可用穩(wěn)定轉(zhuǎn)換為一只數(shù)量現(xiàn)金已經(jīng)十分接近到期日，因而承受的利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)已不再重要。 一般來說，僅僅包括原始到期期限不超過三個(gè)月的投資。例如: 短期國庫券、商業(yè)票據(jù)以及短期閑置現(xiàn)金所購買的貨幣市場基金。典型的現(xiàn)金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營 現(xiàn)金流入 銷售商品、提供勞務(wù) 貸款收益（利息）以及權(quán)益證券收益（股利） 現(xiàn)金流出 購買存貨而支付給供應(yīng)商 獲得勞務(wù)而支付給員工 向政府交稅 支付給債權(quán)人的利息 支付的其它費(fèi)用A/R,

5、收入利潤表應(yīng)付工資/費(fèi)用利潤表項(xiàng)目Illustration 23-1存貨, A/P, COGS典型現(xiàn)金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量的分類Illustration 23-1投資 現(xiàn)金流入 出售財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 出售其它實(shí)體的債務(wù)和權(quán)益性證券 收回對(duì)其它實(shí)體貸出的本金 現(xiàn)金流出 購買財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 購買其它實(shí)體的債務(wù)和權(quán)益性證券 對(duì)其他實(shí)體發(fā)放貸款一般為資和長期資產(chǎn)項(xiàng)目典型的現(xiàn)金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash fl

6、ows.現(xiàn)金流量的分類Illustration 23-1籌資 現(xiàn)金流入 出售權(quán)益性證券 發(fā)放債券（債券和票據(jù)） 現(xiàn)金流出 向股東發(fā)放股利 贖回長期債務(wù)或者回購股本一般為長期負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目典型的產(chǎn)品生命周期LO 2 Identify the major classifications of cash flows.一個(gè)公司的現(xiàn)金流怎么樣?LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量表的格式陳述順序:經(jīng)營活動(dòng). 投資活動(dòng).籌資活動(dòng).分別列報(bào)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)各自產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出.報(bào)告期內(nèi)反映的現(xiàn)金凈增加或者減少數(shù)應(yīng)該等于比較

7、資產(chǎn)負(fù)債表中列示的現(xiàn)金期末余額與期初余額之差。直接法間接法LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量表的格式Illustration 23-2經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng) 提供的現(xiàn)金流量金額： （列出各個(gè)項(xiàng)目） 經(jīng)營活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 投資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 籌資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈增加（減少）現(xiàn)金期初余額現(xiàn)金期末余額 LO 2 Identify the major classificati

8、ons of cash flows.現(xiàn)金流量表的格式Illustration 23-2經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng) 提供的現(xiàn)金流量金額： （列出各個(gè)項(xiàng)目） 經(jīng)營活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 投資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 籌資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈增加（減少）現(xiàn)金期初余額現(xiàn)金期末余額 LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現(xiàn)金流量表的格式Illustration 23-2經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 凈利潤調(diào)整為

9、經(jīng)營活動(dòng) 提供的現(xiàn)金流量金額： （列出各個(gè)項(xiàng)目） 經(jīng)營活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 投資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （列出各個(gè)項(xiàng)目） 籌資活動(dòng)提供（使用）的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈增加（減少）現(xiàn)金期初余額現(xiàn)金期末余額 信息來源的三個(gè)渠道:比較資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期利潤表挑選出的交易數(shù)據(jù)LO 2 Identify the major classifications of cash flows.編制步驟三個(gè)主要步驟:Step 1. 確定現(xiàn)金變化數(shù).Step 2. 確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額.Step 3. 確定投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額.LO

10、 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009Illustration: 稅務(wù)咨詢公司于2009年1月1日開辦，發(fā)行普通股60,000股，每股價(jià)值$1 ，收到現(xiàn)金$60,000。公司經(jīng)營的第一年租賃辦公用地、家具和設(shè)備，并且提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。2009年年初和年末的比較資產(chǎn)負(fù)債表如圖23-3，圖 23-4 列示了稅務(wù)咨詢公司的利潤表和其他補(bǔ)充信息。LO 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009第一年，比較資產(chǎn)負(fù)債表第一年，利潤表Illustr

11、ation 23-3Illustration 23-4資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金應(yīng)收賬款總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款普通股（面值$1)留存收益總計(jì)收入營業(yè)費(fèi)用稅前利潤稅收費(fèi)用凈利潤補(bǔ)充信息：檢查經(jīng)過挑選的數(shù)據(jù)可知年度內(nèi)宣告并發(fā)放的股利為14,000美元LO 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009Step 1: 確定現(xiàn)金變化Illustration 23-3資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款總計(jì)變動(dòng)數(shù)增加/減少示例1- 2009Step 2: 確定來自經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤與凈現(xiàn)金流量公司必須按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用. 排除 利潤表

12、中那些不引起現(xiàn)金增減變化的交易的影響.運(yùn)用直接法或者間接法將凈利潤轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。示例1- 2009Step 2:確定來自經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤與凈現(xiàn)金流量Illustration 23-5已賺取收入已發(fā)生費(fèi)用凈利潤排除非現(xiàn)金收入排除非現(xiàn)金費(fèi)用經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額直接法 (損益表法) 經(jīng)營現(xiàn)金收入扣減經(jīng)營現(xiàn)金支出.LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.“經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額等于按照收入實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的凈利潤Illus

13、tration 23-6示例1- 2009從收入中得到的現(xiàn)金用現(xiàn)金支付費(fèi)用所得稅前收益用現(xiàn)金支付所得稅經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-6直接法Accounts Receivable1/1/09Balance0Revenues125,000Receipts from customers89,00012/31/09Balance36,000從收入中得到的現(xiàn)金用現(xiàn)金支付費(fèi)用所得稅

14、前收益用現(xiàn)金支付所得稅經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額收入資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額收入從顧客處收到余額直接法Illustration 23-6應(yīng)付賬款1/1/09Balance0Operating expenses85,00012/31/09Balance5,000支付費(fèi)用 80,000從收入中得到的現(xiàn)金用現(xiàn)金支付費(fèi)用所得稅前收益用現(xiàn)金支付所得稅經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款利潤表收入營業(yè)費(fèi)用結(jié)余結(jié)余 營業(yè)費(fèi)用直接方法LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow f

15、rom operating activities.Illustration 23-6示例1- 2009Income Tax Payable1/1/09結(jié)余0 稅收費(fèi)用 6,00012/31/09結(jié)余0支付費(fèi)用 6,000從收入中得到的現(xiàn)金用現(xiàn)金支付費(fèi)用所得稅前收益用現(xiàn)金支付所得稅經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額應(yīng)付所得稅間接費(fèi)用(調(diào)整法)針對(duì)那些影響報(bào)告凈利潤卻不影響現(xiàn)金的項(xiàng)目，對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.對(duì)凈利潤（

16、損失）的一般調(diào)整:折舊及攤銷費(fèi)用.長期資產(chǎn)處置的利得或損失流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化Illustration 23-8示例1- 2009凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額： 應(yīng)收賬款增加 應(yīng)付賬款增加經(jīng)營活動(dòng)給提供的現(xiàn)金凈額 示例1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額Illustration 23-3無長期資產(chǎn), 因此無投資活動(dòng).LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金應(yīng)收賬款總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款普通股（面值$1)留存收益總計(jì)示例

17、1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金應(yīng)收賬款總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款普通股（面值$1)留存收益總計(jì)購買普通股$60,000 (融資)示例1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activit

18、ies.資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金應(yīng)收賬款總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款普通股（面值$1)留存收益總計(jì)凈利潤$34,000 (經(jīng)營活動(dòng)).支付股利$(14,000) (籌資活動(dòng)).現(xiàn)金流量表- 2009Illustration 23-9經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供 的現(xiàn)金凈額： 應(yīng)收賬款增加 應(yīng)付賬款增加 經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 發(fā)行普通股 支付現(xiàn)金股利 籌資活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈增加現(xiàn)金（2009年1月1日）現(xiàn)金（2009年12月31日）資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)增加/減少現(xiàn)金現(xiàn)金流也有水分？ 鑒于最近有關(guān)收益質(zhì)量下降的擔(dān)憂，一些投資者已經(jīng)開始注意現(xiàn)金流量。

19、而且，促使管理當(dāng)局保持經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量看上去良好的原因在于，華爾街已經(jīng)為那些能夠通過經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造大量現(xiàn)金，而不用依靠拒接的公司設(shè)立了一項(xiàng)獎(jiǎng)金。盡管如此，與收益類似，管理當(dāng)局有各種方法使得經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流充實(shí)起來。 公司增加經(jīng)營現(xiàn)金流量的一種方法是把應(yīng)收項(xiàng)目證券化，也就是說，通過賣出他們的應(yīng)收賬款加快現(xiàn)金收款。例如，聯(lián)邦百貨公司曾一度報(bào)告其經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量增加了2.2億美元。這個(gè)數(shù)據(jù)令人印象深刻，但是當(dāng)你閱讀到小字部分時(shí)，就會(huì)明白現(xiàn)金增加的大部分是來自應(yīng)收賬款的銷售。前文曾經(jīng)討論過，應(yīng)收賬款的降低會(huì)增加經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流。所以當(dāng)聯(lián)邦百貨的核心經(jīng)營業(yè)務(wù)看起來好像有所進(jìn)步，其實(shí)公司真正做的只是加速收回應(yīng)

20、收款而已。事實(shí)上，聯(lián)邦百貨的經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流中有一半以上來自于應(yīng)收賬款資本化。因此，同收益一樣，現(xiàn)金流的質(zhì)量同樣差別很大。2010年比較資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)變動(dòng)數(shù)2010年損益表收入營業(yè)費(fèi)用（不包括折舊）折舊費(fèi)用營業(yè)收入所得稅費(fèi)用凈利潤補(bǔ)充信息（1）公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利$18,000（2）公司發(fā)行長期債券獲得現(xiàn)金$150,000（3）用現(xiàn)金購置土地，建筑物和設(shè)備2010年Step 1： 確定現(xiàn)金變動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)

21、益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)變動(dòng)數(shù)2010年Step 2： 確定經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)變動(dòng)數(shù)2010年Step 2： 確定經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額：折舊費(fèi)用應(yīng)收賬款減少預(yù)付費(fèi)用增加應(yīng)付賬款增加經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額2010年Step 3： 確定投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)變

22、動(dòng)數(shù)2010年現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額： 折舊費(fèi)用 應(yīng)收賬款的減少 預(yù)付費(fèi)用的增加 應(yīng)付賬款的增加 經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 購買土地 購買建筑物 購買設(shè)備 投資活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 發(fā)行債券 現(xiàn)金股利支付 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈減少現(xiàn)金（2010年1月1日）現(xiàn)金（2010年12月31日）2011年資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)Step 1：確定現(xiàn)金變動(dòng)變動(dòng)數(shù)2011年Step 2： 確定經(jīng)營活

23、動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法利潤表收入銷售費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用利息費(fèi)用出售設(shè)備損失營業(yè)收入所得稅費(fèi)用凈利潤補(bǔ)充信息（1）營業(yè)費(fèi)用中包括折舊費(fèi)用$33,000和攤銷的預(yù)付費(fèi)用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現(xiàn)金（3）宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利$55,000（4）用現(xiàn)金支付利息費(fèi)用$12,000（5）用現(xiàn)金購買設(shè)備，成本為$166,000.出售設(shè)備獲得現(xiàn)金$34,000，該設(shè)備成本$41,000，賬面價(jià)值$36,000（6）支付現(xiàn)金，按照賬面價(jià)值贖回債券（7）發(fā)行普通股（面值$1）獲得現(xiàn)金2011年Step 2： 確定經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備

24、總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)變動(dòng)數(shù)補(bǔ)充信息（1）營業(yè)費(fèi)用中包括折舊費(fèi)用$33,000和攤銷的預(yù)付費(fèi)用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現(xiàn)金（3）宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利$55,000（4）用現(xiàn)金支付利息費(fèi)用$12,000（5）用現(xiàn)金購買設(shè)備，成本為$166,000.出售設(shè)備獲得現(xiàn)金$34,000，該設(shè)備成本$41,000，賬面價(jià)值$36,000（6）支付現(xiàn)金，按照賬面價(jià)值贖回債券（7）發(fā)行普通股（面值$1）獲得現(xiàn)金2011年Step 2： 確定經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法利潤表累計(jì)折舊設(shè)備 在當(dāng)年增加了$18,000（$28,000-$10,000)。但

25、是累計(jì)折舊建筑物由于銷售的原因當(dāng)年減少了$5,000.因此，當(dāng)年的折舊是$23,000.期初余額加上：2011年的折舊減去：設(shè)備銷售期末余額補(bǔ)充信息（1）營業(yè)費(fèi)用中包括折舊費(fèi)用$33,000和攤銷的預(yù)付費(fèi)用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現(xiàn)金（3）宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利$55,000（4）用現(xiàn)金支付利息費(fèi)用$12,000（5）用現(xiàn)金購買設(shè)備，成本為$166,000.出售設(shè)備獲得現(xiàn)金$34,000，該設(shè)備成本$41,000，賬面價(jià)值$36,000（6）支付現(xiàn)金，按照賬面價(jià)值贖回債券（7）發(fā)行普通股（面值$1）獲得現(xiàn)金2011年Step 2： 確定經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量間接法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)

26、金流量凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額：折舊費(fèi)用銷售設(shè)備的損失應(yīng)收賬款的增加存貨增加預(yù)付費(fèi)用的減少應(yīng)付賬款的減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額2011年Step 3： 確定投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨預(yù)付費(fèi)用土地建筑累計(jì)折舊建筑物設(shè)備累計(jì)折舊設(shè)備總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款應(yīng)付債券普通股（面值$1）留存收益總計(jì)補(bǔ)充信息（1）營業(yè)費(fèi)用中包括折舊費(fèi)用$33,000和攤銷的預(yù)付費(fèi)用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現(xiàn)金（3）宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利$55,000（4）用現(xiàn)金支付利息費(fèi)用$12,000（5）用現(xiàn)金購買設(shè)備，成本為$166,000.出售設(shè)備獲得現(xiàn)金$34,

27、000，該設(shè)備成本$41,000，賬面價(jià)值$36,000（6）支付現(xiàn)金，按照賬面價(jià)值贖回債券（7）發(fā)行普通股（面值$1）獲得現(xiàn)金2011年Step 3： 確定投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量收入銷售費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用利息費(fèi)用出售設(shè)備損失營業(yè)收入所得稅費(fèi)用凈利潤利潤表2011年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額： 折舊費(fèi)用 設(shè)備出售損失 應(yīng)收賬款的增加 存貨增加 預(yù)付費(fèi)用的減少 應(yīng)付賬款的減少 經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 出售土地 出售設(shè)備 購買設(shè)備 投資活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 債券贖回 普通股出售 股利支付 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈

28、額現(xiàn)金凈增加現(xiàn)金（2011年1月1日）現(xiàn)金（2011年12月31日）現(xiàn)金流量表E23-6: KRC公司結(jié)束于2010年12月31日的年末財(cái)務(wù)報(bào)表 包含以下簡明信息。經(jīng)營活動(dòng) 間接法LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.收費(fèi)收入營業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)用設(shè)備出售損失稅前利潤所得稅凈利潤應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付所得稅E23-6: 用間接法準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)部分 (Step 2).LO 4 Contrast the direct and ind

29、irect methods of calculating net cash flow from operating activities.經(jīng)營活動(dòng) 間接法Solution on notes page經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額： 折舊費(fèi)用 設(shè)備出售損失 應(yīng)收賬款減少 應(yīng)付賬款增加 應(yīng)付所得稅減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.假設(shè)應(yīng)付賬款與營業(yè)費(fèi)用相關(guān)E23-5: KRC

30、公司結(jié)束于2010年12月31日的年末財(cái)務(wù)報(bào)表 包含以下簡明信息。經(jīng)營活動(dòng) 直接法收費(fèi)收入營業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)用設(shè)備出售損失稅前利潤所得稅凈利潤應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付所得稅E23-5:用直接法準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)部分(Step 2).LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-22經(jīng)營活動(dòng) 直接法應(yīng)收賬款1/1/10余額59,000收入840,000從客戶處收到862,00012/31/10余額37,000從

31、客戶那收到的現(xiàn)金銷售收入應(yīng)收賬款的減少應(yīng)收賬款的增加應(yīng)付賬款1/1/10余額31,000營業(yè)費(fèi)用624,00012/31/10 余額46,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-24經(jīng)營活動(dòng) 直接法支付給供應(yīng)商609,000E23-5:用直接法準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)部分(Step 2).與營業(yè)費(fèi)用相關(guān)的應(yīng)付現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用增加預(yù)付費(fèi)用減少預(yù)提費(fèi)用增加預(yù)提費(fèi)用減少應(yīng)付所得稅1/1/10余額8

32、,500所得稅費(fèi)用 40,00012/31/10余額4,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.經(jīng)營活動(dòng) 直接法所得稅支付 44,500Illustration 23-24E23-5:用直接法準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)部分(Step 2).與營業(yè)費(fèi)用相關(guān)的應(yīng)付現(xiàn)金營業(yè)費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的增加預(yù)付費(fèi)用的減少預(yù)提費(fèi)用的增加預(yù)提費(fèi)用的減少LO 4 Contrast the direct and indirect methods of cal

33、culating net cash flow from operating activities.經(jīng)營活動(dòng) 直接法E23-5:用直接法準(zhǔn)備現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)部分(Step 2).Solution on notes page經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流從顧客處收到的現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)金支付所得稅的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額E23-2 (a): 6年前去的的固定資產(chǎn)成本$25,000 ，按照直線折舊法計(jì)提折舊，使用年限10年，期滿無殘值，以$5,300出售。LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.St

34、ep 3: 確定投資和籌資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流固定資產(chǎn)（成本）累積折舊銷售時(shí)的賬面價(jià)值銷售收入出售損失現(xiàn)金流量表 (a,b,d,h)OIF現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤（損失）將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金：銷售損失折舊費(fèi)用銷售利得經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流固定資產(chǎn)出售土地出售籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金普通股出售購買公司股票籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金的凈變化E23-2 (b): 當(dāng)年發(fā)行普通股10,000 股，每股設(shè)定價(jià)格$10 ，發(fā)行價(jià)格每股$33 。E23-2 (b)LO 5 Determine net cash flows from investing and financing

35、 activities.銷售股數(shù)每股市值普通股總價(jià)值現(xiàn)金流量表 (a,b,d,h)OIF現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤（損失）將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金：銷售損失折舊費(fèi)用銷售利得經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流固定資產(chǎn)出售土地出售投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流普通股出售購買公司股票籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金的凈變化E23-2 (d): 公司當(dāng)年凈損失 $50,000，計(jì)提折舊 $22,000，同時(shí)出售土地收到現(xiàn)金$39,000 ，實(shí)現(xiàn)利得 $9,000 。E23-2 (d)LO 5 Determine net cash flows from investing and financin

36、g activities.現(xiàn)金流量表(a,b,d,h)OIF現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤（損失）將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金：銷售損失折舊費(fèi)用銷售利得經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流固定資產(chǎn)出售土地出售投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流普通股出售購買公司股票籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金的凈變化E23-2 (h): 當(dāng)年購買庫藏股票，成本為 $47,000 。E23-2 (h)LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.現(xiàn)金流量表(a,b,d,h)OIF現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤（損失）將

37、凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金：銷售損失折舊費(fèi)用銷售利得經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流固定資產(chǎn)出售土地出售投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流普通股出售購買公司股票籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金的凈變化現(xiàn)金流量表(a,b,d,h)OIF現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤（損失）將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金：銷售損失折舊費(fèi)用銷售利得經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流固定資產(chǎn)出售土地出售投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流普通股出售購買公司股票籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金的凈變化LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.現(xiàn)金流

38、量表的信息來源比較資產(chǎn)負(fù)債表留存收益分析注銷、攤銷支出，以及類似的“賬面”記錄，如固定資產(chǎn)折舊，因?yàn)樗麄儾粚?duì)對(duì)現(xiàn)金造成影響。LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.經(jīng)營活動(dòng)出售的現(xiàn)金流量凈額對(duì)比間接法和直接法確定經(jīng)營活動(dòng)大學(xué)現(xiàn)金流量凈額所需的調(diào)整項(xiàng)目 間接法Illustration 23-18加項(xiàng)減項(xiàng)凈利潤經(jīng)營活動(dòng)出售的現(xiàn)金流量凈額折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷和遞延支出債券折價(jià)攤銷遞延所得稅負(fù)債增加權(quán)益法下普通股投資損失出售固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)損毀損失應(yīng)收項(xiàng)目減少存貨減少預(yù)付費(fèi)用減少應(yīng)收賬款增加應(yīng)計(jì)債務(wù)增加債

39、券溢價(jià)攤銷遞延所得稅負(fù)債減少權(quán)益法下普通股投資收益出售固定資產(chǎn)利得應(yīng)收項(xiàng)目增加存貨增加預(yù)付費(fèi)用增加應(yīng)付賬款減少應(yīng)計(jì)債務(wù)減少LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.經(jīng)營活動(dòng)出售的現(xiàn)金流量凈額對(duì)比間接法和直接法直接法- 公司通過調(diào)整每一個(gè)損益表科目從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制。Illustration 23-21現(xiàn)金收入減現(xiàn)金支出等于經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額將商品和勞務(wù)銷售給顧客取得的收入收到的貸款利息和投資股利給供應(yīng)商給員工支付營業(yè)費(fèi)用支付利息繳納稅款經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額直接法和間接法的爭議LO 7 I

40、dentify sources of information for a statement of cash flows.贊同直接法列示出經(jīng)營現(xiàn)金收入和支出關(guān)于現(xiàn)金收入和支出的信息更有助于揭示公司的能力。通過經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造足夠現(xiàn)金以支付債務(wù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)分配給所有者直接法和間接法的爭議LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.贊同間接法關(guān)注凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金利率凈額之間的差在現(xiàn)金流量表與sun yi biao和資產(chǎn)負(fù)債表之間系起了一條紐帶針對(duì)間接法的特殊規(guī)則披露利息支付披露所得稅支付編制報(bào)表報(bào)表編制

41、中的特殊問題使用工作底稿有用性現(xiàn)金流量分類報(bào)表格式編制步驟示例信息資料來源對(duì)比間接法和直接法折舊類項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)收賬款（凈額）其他營運(yùn)資本變動(dòng)凈損失利得股票期權(quán)退休后福利成本非常項(xiàng)目重大的非現(xiàn)金交易編制工作底稿分析交易編制最終報(bào)表現(xiàn)金流量表報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows. 折舊類項(xiàng)目的調(diào)整E23-18報(bào)表編制中的特殊問題E23-18Popovich 的分類賬中部分賬戶內(nèi)容如下：留存收益貸方余額股利（現(xiàn)金）2010年凈利潤機(jī)器借方余額購買機(jī)器機(jī)器構(gòu)建成本機(jī)器出售累計(jì)折舊機(jī)器

42、貸方余額意外修理出售機(jī)器累計(jì)折舊2010年折舊12月15號(hào)設(shè)備出售的損失是$5,800.用間接法編制現(xiàn)金流的局部報(bào)表。報(bào)表編制中的特殊問題E23-18現(xiàn)金流量表(部分)For the Year Ended December 31, 2010經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤$ 50,000將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額： 折舊費(fèi)用$16,800 設(shè)備出售的損失 5,800 22,600經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額72,600報(bào)表編制中的特殊問題投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流購買機(jī)器(62,000)出售機(jī)器 ($66,000 $25,200) $5,80035,000對(duì)機(jī)器的意外修理(21,000)機(jī)器構(gòu)建成本

43、(48,000)投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(96,000)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流支付現(xiàn)金股利 (15,000)現(xiàn)金減少(38,400)現(xiàn)金（2010年1月1日） Xxx現(xiàn)金（2010年12月31日）$ xxxE23-18報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.折舊類項(xiàng)目的調(diào)整Adjustments similar to depreciation使用期限有限的無形資產(chǎn)的攤銷遞延成本的攤銷債券折溢價(jià)的攤銷現(xiàn)金 = NI+(-) 折價(jià)（溢價(jià)）攤銷報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss

44、 special problems in preparing a statement of cash flows.1. 折舊類項(xiàng)目的調(diào)整遞延所得稅的變化 Delta 航空r報(bào)告公司遞延所得稅負(fù)債增加將近1.2億美元.。負(fù)債變化增加所得稅費(fèi)用的同時(shí)減少了凈利潤，但是并未影響現(xiàn)金。因此，Delta在現(xiàn)金流量表中調(diào)增凈利潤1.2億美元。報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.1. 折舊類項(xiàng)目的調(diào)整采用權(quán)益法減少收益或損失時(shí)，投資的相關(guān)變化投資 xxx 收入 xxx 現(xiàn)金 (股利) x

45、xx 投資 xxxVictor公司擁有 40% Milo 公司的股權(quán)。年內(nèi)Milo報(bào)告的凈利潤是$100,000 ，并支付現(xiàn)金股利$30,000。 Victor在自己的現(xiàn)金流量表中，按照如下方式將此作為凈利潤的一個(gè)減項(xiàng)Milo公司收益享有額，扣減股利凈值 $28,000 ($100,000-$30,000) *40%。 如果Victor只擁有 10%時(shí)，是怎樣的情況?報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2. 應(yīng)收賬款（凈額）Redmark 公司報(bào)告凈利潤$40,000。公司

46、應(yīng)收賬款余額如Illustration 23-28.間接法應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款（凈額）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額：應(yīng)收賬款增加壞賬準(zhǔn)備增加變化數(shù)報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2.應(yīng)收賬款（凈額）=100,000-15,000直接法銷售收入費(fèi)用 工資 公益 壞賬凈利潤經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流從顧客處收到的現(xiàn)金支付工資支付公益費(fèi)用經(jīng)營活動(dòng)提供的現(xiàn)金凈額=60,000-6,000報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special

47、 problems in preparing a statement of cash flows.3. 其他營運(yùn)資本變化一些營運(yùn)資本的變化雖然會(huì)影響現(xiàn)金，但卻不會(huì)影響凈利潤。這些是指投資或籌資活動(dòng)。E.g. 購買$50,000的短期可出售證券不會(huì)影響凈利潤但是卻減少了$50,000的現(xiàn)金。公司將該交易報(bào)告為一項(xiàng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 購買短期可出售證券 $(50,000)如果是投資于交易證券呢？且如果你使用“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”賬戶？交易行=近期出售經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a s

48、tatement of cash flows.3.其他營運(yùn)資本變化發(fā)行應(yīng)付短期非交易票據(jù)并取得現(xiàn)金，該營運(yùn)資本項(xiàng)目的變化不會(huì)影響經(jīng)營收益，但是會(huì)使現(xiàn)金隨著應(yīng)付票據(jù)增多而增加相應(yīng)數(shù)額。E.g. 一個(gè)公司報(bào)告了其發(fā)放短期應(yīng)付票據(jù)并取得現(xiàn)金$10,000 ?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流發(fā)行短期票據(jù) $10,000應(yīng)付現(xiàn)金股利 的變化：不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)收益和現(xiàn)金。報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.4. 凈損失凈損失將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額： 固定資產(chǎn)折舊經(jīng)營活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額

49、凈損失將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額： 固定資產(chǎn)折舊 專利權(quán)攤銷經(jīng)營活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額報(bào)表編制中的特殊問題5. 利得稅務(wù)咨詢公司如果稅務(wù)咨詢公司出售設(shè)備得到的是一筆利得，同樣也需要調(diào)整凈利潤。因?yàn)楣緦⒃摾米鳛楝F(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)類下出售設(shè)備取得現(xiàn)金的一部分報(bào)告。為了避免兩次計(jì)算，所以要將該利得從凈利潤中減去。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額：折舊費(fèi)用設(shè)備出售損失應(yīng)收賬款增加存貨增加預(yù)付費(fèi)用減少應(yīng)付賬款減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash fl

50、ows.6. 股票期權(quán)First Wave公司準(zhǔn)許其首席執(zhí)行官Ann Johnson享有期權(quán)5,000股。Jonson每擁有一股期權(quán)便擁有資格在未來兩年（服務(wù)期間）內(nèi)的任何時(shí)候以$50的價(jià)格購買公司一股面值$1的普通股。該期權(quán)的公允價(jià)值為$200,000。補(bǔ)償費(fèi)用($200,000/2) 100,000 投入資本股票期權(quán) 100,000如果假設(shè)First Wave公司稅率為 35%，第一年該公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 $35,000 ($100,000 35:遞延所得稅資產(chǎn) 35,000 所得稅費(fèi)用 35,000報(bào)表編制中的特殊問題報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special

51、problems in preparing a statement of cash flows.6.股票期權(quán)凈利潤將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額：股份基礎(chǔ)的補(bǔ)償費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)增加報(bào)表編制中的特殊問題7. 非常項(xiàng)目公司需要將非常規(guī)交易以及其他會(huì)影響凈利潤但又與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量報(bào)告為投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。E.g. 稅務(wù)咨詢公司有一土地，賬面價(jià)值為$200,000，該徒弟被政府征為公路用地。公司得到的征地收入為$205,000，結(jié)果產(chǎn)生$5,000的利得，同時(shí)帶來 $2,000 的所得稅。在現(xiàn)金流量表上（間接法），公司需要在經(jīng)營活動(dòng)部分將利得$5,000從凈利潤中扣

52、除。 gain from net income in the operating activities section. 這次征地產(chǎn)生的現(xiàn)金流入$205,000 報(bào)告為一項(xiàng)投資活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 征收土地 $205,000包括所得稅!報(bào)表編制中的特殊問題8. 重大的非現(xiàn)金交易公司不會(huì)將這些非現(xiàn)金項(xiàng)目列入現(xiàn)金流量表中。在現(xiàn)金流量表底部通過文字?jǐn)⑹龌蛘呖偨Y(jié)成單獨(dú)一張明細(xì)表的形式披露, 列示在單獨(dú)的報(bào)表附注中，或者作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一張附表。1 通過承擔(dān)債券（包括融資租賃債務(wù)）或者發(fā)行權(quán)益證券取得資產(chǎn)。2 交換非貨幣性資產(chǎn)3長期債務(wù)再融資4 將債務(wù)或者優(yōu)先股轉(zhuǎn)化為普通股5發(fā)行權(quán)益證券用來償還債務(wù)

53、報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.8.重大的非現(xiàn)金交易現(xiàn)金凈增加現(xiàn)金期初余額現(xiàn)金期末余額不涉及現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)發(fā)行普通股250,000用于購買土地和建筑物用Steadfast , NY土地?fù)Q取 Bedford , Pa土地將債券的12%轉(zhuǎn)換為普通股50,000股注釋G：重大的非現(xiàn)金交易。年內(nèi)公司發(fā)生以下重大不涉及現(xiàn)金的投資和籌資交易：發(fā)行普通股250,000股用于購買土地和建筑物 $1,750,000用Steadfast , NY土地?fù)Q取 Bedford , Pa

54、土地 $2,000,000將債券的12%轉(zhuǎn)換為普通股50,000股 $500,000BE23-12 2010年，Leppard 公司發(fā)行1,000股，每股面值 $10 ，用于購買價(jià)值$40,000的土地。 (a) 編制 Leppard 公司日記賬分錄，以記錄這筆交易。 (b)支出該交易對(duì)現(xiàn)金的影響 (c)說明該交易在現(xiàn)金流量表中如何報(bào)告。報(bào)表編制中的特殊問題BE23-12 報(bào)表編制中的特殊問題(a)土地40,000普通股10,000超過面值的實(shí)收資本30,000(b)沒有影響(c)非現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)!通過發(fā)行股本購買土地$40,000報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss spe

55、cial problems in preparing a statement of cash flows.E23-10報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10補(bǔ)充信息：1 在2010年，出售成本為45,000美元的設(shè)備，獲得現(xiàn)金2 應(yīng)收賬款均與商品銷售有關(guān)3在2010年，發(fā)行應(yīng)付債券25,000美元用于換取財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。不存在資產(chǎn)溢價(jià)。要求：確定下面各項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中的分類（經(jīng)營、投資或籌資）和數(shù)值。1 購買財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備支付的現(xiàn)金。2出售設(shè)備收到的現(xiàn)金。3

56、支付現(xiàn)金股利4應(yīng)付債券贖回財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備12/31/09247,00045,000售出設(shè)備通過B/P交換獲得的設(shè)備 25,000購買PP&E支付的現(xiàn)金?12/31/10277,000報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 1.購買財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備支付的現(xiàn)金可以通過使用財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的T字賬戶確定答案。支付= $277,000 + $45,000 $247,000 $25,000= $50,000以非現(xiàn)金的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)披露。報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 D

57、iscuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 2.出售設(shè)備收到的現(xiàn)金.可以通過使用累計(jì)折舊的T字賬戶確定答案。累計(jì)折舊167,00012/31/09 38,000折舊費(fèi)用售出設(shè)備? 178,00012/31/10售出設(shè)備的累計(jì)折舊 = $167,000 + $38,000 $178,000 = $27,000報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 2.出售設(shè)備收到的現(xiàn)金現(xiàn)

58、金32,500累計(jì)折舊27,000財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備45,000出售設(shè)備的利得14,500($45,000 + $14,500 $27,000)出售設(shè)備收到的現(xiàn)金32,500美元被認(rèn)為是一項(xiàng)投資活動(dòng)。投資活動(dòng)包括長期生產(chǎn)性資產(chǎn)的收購和處置。報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 3. 支付現(xiàn)金股利.可以通過對(duì)留存收益和應(yīng)付股利的T字賬戶分析得到支付的現(xiàn)金股利。留存收益91,00012/31/09宣派股利?31,000凈利潤104,00012/31/10宣派股利= $

59、91,000 + $31,000 $104,000 = $18,000報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 3. 支付現(xiàn)金股利.應(yīng)付股利 5,00012/31/0918,000宣派股利支付的現(xiàn)金股利? 8,00012/31/10支付的現(xiàn)金股利= $5,000 + $18,000 $8,000 = $15,000籌資活動(dòng)包括經(jīng)營項(xiàng)目之外涉及負(fù)債和所有者權(quán)益的所有現(xiàn)金流。因此現(xiàn)金股利支付是一項(xiàng)籌資活動(dòng)。報(bào)表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special p

60、roblems in preparing a statement of cash flows.E23-10 4.應(yīng)付債券贖回.應(yīng)付債券贖回的數(shù)量可以通過建立T字賬戶確定。應(yīng)付債券46,00012/31/0925,000Issuance of B/P for PP&EB/P贖回?49,00012/31/10沒有債券折價(jià)或是溢價(jià)的攤銷；因此，應(yīng)付債券的贖回是唯一變化。應(yīng)付債券贖回= $46,000 + $25,000 $49,000 = $22,000應(yīng)付債券贖回應(yīng)該考慮為一項(xiàng)籌資活動(dòng).使用工作底稿LO 9 Explain the use of a worksheet in preparing a