所得稅稅前扣除辦法

1、所得稅稅前扣除項(xiàng)目指南所得稅稅前扣除項(xiàng)目：內(nèi)資企業(yè)扣除項(xiàng)目指南（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則扣除項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本 性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅法法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì) 入有關(guān)投資的成本。納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能夠提供國(guó)家允許使 用的有效證明，證明其相關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家的稅收規(guī)定，其他 法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外， 稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2、配比原則。即納

2、稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納 稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì) 計(jì)慣例。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍在計(jì)算應(yīng)稅所得額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅 收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。1、成本成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包

3、括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的 成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān) 成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同 一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品 或勞務(wù)的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本核算計(jì)算對(duì) 象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。（1）成本內(nèi)容。外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨 成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅 額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

4、。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。（2）成本計(jì)價(jià)方法。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得進(jìn)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的 發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、 計(jì)劃成本法、筆利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法 相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售 價(jià)法確定存貨銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷售差價(jià)。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意 改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所 得額造成影

5、響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。2、費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的 銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（1）銷售費(fèi)用。是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、 運(yùn)輸稅、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金高速商品進(jìn)價(jià)成本）、 代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存 儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直 接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)

6、貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不 得再以銷售費(fèi)用的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)看 護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售 費(fèi)用重復(fù)扣除。（2）管理費(fèi)用。是指納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性 服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工 教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn) 資源補(bǔ)修費(fèi)、壞帳損失、印花稅等

7、金稅、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、 資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等）， 以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的 管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè) 支付的管理費(fèi)。總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、 辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌 凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。3、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、

8、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、 教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例為3%）等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用 稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè) 繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。4、損失損失是納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損 失，以及其他損失。在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì) 未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（2） 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許 扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（三）

9、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、借款利息支出納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī) 構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、 保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)；利息支出，是指建造、 購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款支出。但是，建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚 未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值，不得扣除。此外，納稅人經(jīng)批準(zhǔn) 集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過(guò)部分不

10、得扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房 地產(chǎn)完工之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不 得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得 作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。2、工資、薪金支出工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員 工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、 物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者雇有關(guān)的其他支出。具體 規(guī)定如下：（1）工資、薪金

11、支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。 所謂計(jì)稅工資、薪金，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金費(fèi)用。計(jì)稅工資、 薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，人工2000年度起，財(cái)政部規(guī)定計(jì)稅工資 的人均月扣除最高限額800元。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府 在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確實(shí)需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的， 應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)X12實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金扣除 標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部

12、分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。財(cái)政部將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)，對(duì)計(jì)稅工資、薪金限額作適應(yīng)調(diào)整， 各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)任職及雇傭員工的確定：在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但下列 情況除外：應(yīng)從提取的職工福利中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人 員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員； 工資薪金支出范圍的確定：工資、薪金支出范圍包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。 但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出：雇員向納稅人投資

13、而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親 路費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。（2）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā) 放的工資薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于 勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦 法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，

14、不得在企業(yè)所得稅前扣除；超 過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā) 放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（3）對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣 除。（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī) 定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事 業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi) 據(jù)實(shí)扣除。其限額可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（5）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際上發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所

15、得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但 必須同時(shí)具備下列條件：具有省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門(mén)審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式 是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)和光盤(pán)等）；以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登 記）；年用于軟件技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。3、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照劉稅工資總額2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。 納稅人

16、實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì) 算扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)；納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)簡(jiǎn)工資標(biāo) 準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工 會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。4、公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向 教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。所稱社會(huì)團(tuán)

17、體，包括中國(guó) 青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó) 殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)，以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的 公益性組織。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。其中，集中繳庫(kù)的企業(yè)界由意行（總公司） 匯意計(jì)算。企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅 前扣除。中國(guó)綠化基金會(huì)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性非營(yíng)利的公益性社 會(huì)性團(tuán)體。

18、根據(jù)其章程，接受的捐贈(zèng)全部用于營(yíng)造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失 以及綠化宣傳教育、救濟(jì)貧困山區(qū)等公益性事業(yè)為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，納稅人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利 性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，在年度應(yīng)納稅所得 額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：（1）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體 的捐贈(zèng)；（2）對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；（3）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除：公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)具體計(jì)算程序明確如下：（1）調(diào)整

19、所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所 得額；（2）將調(diào)整后的所得額乘以10%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；（3）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅 所得額。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得的確良10%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍 內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在職1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入 凈額的5%。；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3%。納稅人申報(bào)扣除業(yè)務(wù)

20、招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明 真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。有能提供的，不得在稅前扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如表所示：級(jí)距全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入扣除速算增加數(shù)1 1500萬(wàn)元以下（含1500萬(wàn)元）不超過(guò)該部分收入5%。02超過(guò)1500萬(wàn)元的部分 不超過(guò)該部分收入的3%。3萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額X當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等 各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。6、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待 業(yè)保險(xiǎn)基金等，

21、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。7、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所謂無(wú)賠款優(yōu)待， 是指納稅人向保險(xiǎn)公司投保后，在約定的保險(xiǎn)期間內(nèi)未發(fā)生意外事故或者保險(xiǎn)公司規(guī)定的 其他事故，因而為發(fā)生賠償，由保險(xiǎn)公司給予的獎(jiǎng)勵(lì)。納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。8、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)，分別按下列規(guī)定處理：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則 的租金可根據(jù)受益時(shí)間，

22、均勻扣除。納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提 取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種 租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。9、壞賬損失與壞帳準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí) 際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；己核銷

23、的壞 賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取提取比例 一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商 品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn) 雜費(fèi)。年末收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬 款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款 等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人

24、逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（6）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞 賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)也不得確認(rèn)為壞賬。納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。10、國(guó)債利息收入納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融 債券應(yīng)按規(guī)定納稅。對(duì)城市商業(yè)銀行取得的國(guó)庫(kù)券收入按以下規(guī)定處理：（1）城市商業(yè)銀行直接向國(guó)家（一級(jí)市場(chǎng)）認(rèn)購(gòu)的國(guó)庫(kù)券利息收入，可用于抵補(bǔ) 以前年度的虧損，抵補(bǔ)以前年度虧損有結(jié)余的部分，免征企業(yè)所得稅

25、。（2）城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按 規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（3）城市商業(yè)銀行因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期限損益， 按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，因辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出，可在稅前扣除，包括：宣 傳、會(huì)議、獎(jiǎng)勵(lì)、人員培訓(xùn)費(fèi)等支出。11、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用納稅人當(dāng)期發(fā)生的各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。12、資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資 料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款 項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)

26、法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn) 損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借 出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期限無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為 財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的時(shí)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。13、匯兌損益納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減 變動(dòng)時(shí)，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。14、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的

27、管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu) 出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn) 予扣除?？倷C(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無(wú) 固定經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年 費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等。 通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過(guò)銷售收入總額或利 潤(rùn)總額的增長(zhǎng)幅度，兩者比較取低者。管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不

28、得超過(guò)總額或利潤(rùn)總額的增長(zhǎng) 幅度，兩者比較取低者。管理費(fèi)提取采取比例和定額外負(fù)擔(dān)控制。提取比例一般不得超過(guò)總收入的確2%?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。15、會(huì)員費(fèi)納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。工商 業(yè)聯(lián)合會(huì)節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但須相應(yīng)核減交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、 學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。16、殘疾人就業(yè)保障基金納稅人根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障基金， 可在前扣除。17、住房公積金企業(yè)按照土規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房

29、困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支。企 業(yè)繳納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可 在稅前列支。企業(yè)應(yīng)首先用住房補(bǔ)貼周轉(zhuǎn)金支付按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)由企業(yè)交納的住房公積金， 住房周轉(zhuǎn)金不足交納住房公積金的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可有企業(yè)所得稅稅前扣除。18、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、 工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)館資料費(fèi)、未納入國(guó)家 計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究 有關(guān)其他的經(jīng)費(fèi)以委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用

30、，不受比例限制，半入管理費(fèi)用扣除。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā) 生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際上發(fā)生額50%， 直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例 抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50%， 如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分， 當(dāng)年和

31、以后年度均不再抵扣。納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣 除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。19、資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì) 團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶（下同），資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額 在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成 果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校

32、。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提 供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。20、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)合構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定 發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè) 備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。上述政策所說(shuō)的投資是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金投資，即銀行貸款和企 業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品 升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資

33、源綜合利用和“三廢”治理、勞保安 全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工 藝條件進(jìn)行的改造。符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的當(dāng)前工商 領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè) 備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。實(shí)行投資抵免 的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一 年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增

34、的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資 額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限 最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在 出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等， 不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。21、廣告費(fèi)用納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣 除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白灑廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人 因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi) 支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）己實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過(guò)一定的媒體傳播。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不 超