總體審計(jì)計(jì)劃

1、客戶XXXX投資股份有限公司簽名日期項(xiàng)目總體審計(jì)打算編制X99.1.10索引號(hào)G4年度1998復(fù)核Y99.1.12頁 次1總體審計(jì)打算 一、審計(jì)目標(biāo)及范圍我們同意XXXX投資股份有限公司(以下稱“XXXX公司”)的托付,對(duì)其1998年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表(包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表)進(jìn)行審計(jì),打算于1999年3月15日出具正式審計(jì)報(bào)告,同時(shí)對(duì)其集團(tuán)內(nèi)各公司存在的內(nèi)部操縱制度的缺陷出具治理建議書.(本打算所稱“元”除非特指明幣種,皆指“人民幣元”).二、公司背景公司背景要緊描述被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊(cè)

2、資本等.公司背景的內(nèi)容應(yīng)復(fù)印一份歸入永久性檔案以便于以后年度查閱.關(guān)于老客戶,往常年度審計(jì)時(shí)已對(duì)公司背景作了較全面的表述,在本年度的總體審計(jì)打算中一般勿需贅述,而只就對(duì)本年度有重大阻礙的事項(xiàng)或本年度已發(fā)生變化的情況作出講明.本案例是針對(duì)老客戶編寫的,組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容較上年度并無變化,但為便于閱讀者對(duì)本案例的理解,我們?nèi)宰髁撕?jiǎn)要講明. (一) XXXX公司背景XXXX公司于1992年起籌建,1993年發(fā)行A股股票并上市交易.XXXX公司為電力基礎(chǔ)設(shè)施的投資治理公司,職工僅二十幾人,除對(duì)外進(jìn)行投資(主體企業(yè)為發(fā)電廠)外,其本身并沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).本年度,XXXX公司除日常治理工作外,要緊是完成配股及資本

3、公積金轉(zhuǎn)增股本、清理及追索往常年度因投資及資金拆借而產(chǎn)生的遺留問題,因此會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較為簡(jiǎn)單. (二) 組織結(jié)構(gòu)XXXX公司董事會(huì)總經(jīng)理辦公室證券部投資部財(cái)務(wù)部 10% 90% 55% 60% 25% 15% xx房地產(chǎn)公司北部電廠南部電廠保稅開發(fā)公司香港xx公司xx配電公司 3% 40% (三) 各子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)概況 1. 南部電廠南部電廠成立于1989年9月11日,為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)發(fā)電、供電及電力工程等業(yè)務(wù).南部電廠擁有兩間非獨(dú)立企業(yè)法人資格的電廠大廠及小廠,分不獨(dú)立核算及獨(dú)立納稅.小廠兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組(燃油機(jī)組,裝機(jī)容量為9.4萬千瓦時(shí))自1990年7月起先后并網(wǎng)發(fā)電;大廠一、二號(hào)

4、發(fā)電機(jī)組(燃煤機(jī)組,裝機(jī)容量為230萬千瓦時(shí))分不于1993年11月22日、1994年11月12日投入商業(yè)運(yùn)行. 2. 保稅開發(fā)公司保稅開發(fā)公司是1996年3月28日成立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本計(jì)2,750 萬元,經(jīng)營(yíng)保稅區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)治理、國際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉儲(chǔ)貨運(yùn)等.保稅開發(fā)公司目前尚處籌建期.3. 香港xx公司香港南方公司為在香港設(shè)立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為100萬港元.截至目前為止,香港南方公司除收購南部電廠3%的股權(quán)外,并未開展其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù).4. 北部電廠北部電廠是由XXXX集團(tuán)(XXXX公司的母公司)、XXXX公司及其他股東共同投資設(shè)立的有限責(zé)任公司,成立于1994年6月30日

5、,注冊(cè)資本為68,000萬元.現(xiàn)北部電廠擁有兩臺(tái)裝機(jī)容量為30萬千瓦時(shí)的燃煤發(fā)電機(jī)組(以下稱“三號(hào)”及“四號(hào)”發(fā)電機(jī)組),分不于1997年12月31日及1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行.北部電廠發(fā)電機(jī)組的試運(yùn)行及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均由南部電廠承包.5. xx房地產(chǎn)公司Xx苑房地產(chǎn)公司各股東于1994年聯(lián)營(yíng)設(shè)立該公司,共同開發(fā)北海晶苑大廈.因北海房地產(chǎn)行業(yè)自1996年度以來一直低迷,原打算通過賣樓花回籠部分資金用于房產(chǎn)開發(fā)的構(gòu)想落空,各股東也不愿盲目追加投資,因此晶苑大廈自1996年度起因資金不足停建.據(jù)我們于1997年度的實(shí)地考察,該大廈主樓建至第十四層,附樓建至第八層,尚未產(chǎn)生任何經(jīng)營(yíng)收益.6. x

6、x配電公司建新配電公司是于本年度新成立的有限責(zé)任公司,經(jīng)營(yíng)生活小區(qū)及工業(yè)區(qū)的配電工程等.本年度,該公司差不多開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng).XXXX公司及其子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)詳細(xì)情況請(qǐng)參見永久性檔案及1997年度已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注.三、往常年度審計(jì)情況及其對(duì)本年度的阻礙該部分內(nèi)容要緊闡述往常年度重大審計(jì)問題,特不是往常年度審計(jì)報(bào)告中的保留意見、重要事項(xiàng)講明等對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)方法產(chǎn)生的重大阻礙.該部分內(nèi)容假如已在“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”中闡述,那個(gè)地點(diǎn)就僅需作簡(jiǎn)要提示.XXXX公司自成立起各年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表皆由我所審計(jì),其中XXXX公司應(yīng)收ZB投資公司款計(jì)2,500萬元因涉訴,已在1997年度作或有損失披露

7、,由于金額較大,我們?cè)?997年度審計(jì)報(bào)告中作重要事項(xiàng)講明;南部電廠公司代省電力工業(yè)局建設(shè)的輸變電工程的工程款及其利息將在輸變電工程交付使用后由市供電局償還予南部電廠,其中利息自交付使用之日起,按實(shí)際決算的價(jià)值及年利率12%計(jì)算.因1997年度輸變電工程尚未交付使用,因此無相應(yīng)的利息收入.本年度輸變電工程陸續(xù)交付使用,應(yīng)關(guān)注該利息收入問題.因XXXX公司各年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表皆由我所審計(jì),對(duì)年初余額的審計(jì)要緊是檢查往常年度審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確調(diào)整入帳.是次審計(jì)的預(yù)備調(diào)查中,我們已檢查了會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額,往常年度審計(jì)調(diào)整分錄皆已調(diào)整入帳.惟XXXX公司1997年度執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,本

8、年度按規(guī)定執(zhí)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度,在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),年初數(shù)應(yīng)按股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定重新表述;上年度我們出具的治理建議書中指出的有關(guān)內(nèi)操縱度的缺陷并無全然改善,是次應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 四、重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況 對(duì)重要會(huì)計(jì)政策的描述同“公司背景”,能夠只對(duì)上年度遺留問題、對(duì)本年度有重大阻礙的會(huì)計(jì)政策及本年度已發(fā)生變化的會(huì)計(jì)政策作出講明;被審計(jì)單位采納的會(huì)計(jì)政策與國家相關(guān)準(zhǔn)則、制度相抵觸的,應(yīng)分不講明被審計(jì)單位實(shí)際采納的會(huì)計(jì)政策與國家相關(guān)準(zhǔn)則、制度的差異,并建議被審計(jì)單位對(duì)其誤用的會(huì)計(jì)政策予以更正;對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),子公司與母公司所采納的會(huì)計(jì)政策有重大不

9、一致的應(yīng)予以講明,以提醒審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施中對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行備考調(diào)整. XXXX公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定.除下述會(huì)計(jì)政策外,所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與上年度保持一致. (一) 存貨跌價(jià)預(yù)備 自1998年1月1日起,年度終了,關(guān)于單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備,并計(jì)入當(dāng)年度“存貨跌價(jià)損失”帳項(xiàng). (二) 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 自1998年1月1日起,年度終了,長(zhǎng)期股權(quán)投資由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等緣故導(dǎo)致其可收回金額低于帳面價(jià)值,同時(shí)這種降低的價(jià)值在可可能的以后期間內(nèi)不可能恢復(fù),則將可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投

10、資減值預(yù)備,并計(jì)入當(dāng)年度 “投資收益”帳項(xiàng).(三) 子公司所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與XXXX公司所執(zhí)行會(huì)計(jì)政策差異的講明南部電廠為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度,其與XXXX公司所執(zhí)行制度的重大差異體現(xiàn)在: 1. 南部電廠固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),采納10%的殘值率,與XXXX公司確定的5%的殘值率不同,由此應(yīng)測(cè)算南部電廠采納不同殘值率情況下對(duì)當(dāng)年度折舊費(fèi)用及固定資產(chǎn)凈值的阻礙,并視重要性水平?jīng)Q定是否在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)作相應(yīng)的調(diào)整(調(diào)表不調(diào)帳).2. 依照外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,南部電廠計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金作為對(duì)職工的負(fù)債,而不作為股東的權(quán)益,因此在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),南部電廠計(jì)

11、提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示于流淌負(fù)債“應(yīng)付福利費(fèi)”帳項(xiàng),XXXX公司年末對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí),應(yīng)按南部電廠經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)扣減南部電廠計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后,按55%的比例計(jì)算.五、未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略在對(duì)合會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),通常應(yīng)對(duì)各合并主體的個(gè)體未審會(huì)計(jì)報(bào)表及未審合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,并考慮合并抵銷項(xiàng)目對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙.在實(shí)際工作中,被審計(jì)單位往往不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,假如被審計(jì)單位納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司過多,在預(yù)備調(diào)查時(shí)期不可能了解所有的重大內(nèi)部交易,審計(jì)人員代編未經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不太現(xiàn)實(shí),這時(shí)能夠?qū)Ω骱喜⒅黧w的會(huì)

12、計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總(僅抵銷內(nèi)部往來、股東權(quán)益及長(zhǎng)期投資)后進(jìn)行分析.本案例如后述緣故,未對(duì)未審合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析;在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),上年對(duì)比數(shù)通常應(yīng)選用上年審定數(shù),但若上年度審計(jì)調(diào)整分錄較多,而被審計(jì)單位也未將調(diào)整分錄正確調(diào)整入帳,我們則應(yīng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表作適當(dāng)表調(diào)后與上年度審定數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析,或直接以被審計(jì)單位未經(jīng)調(diào)整的上年度報(bào)表數(shù)作對(duì)比數(shù)進(jìn)行分析;由于預(yù)備調(diào)查了解情況的局限性,這時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析不可能象審計(jì)小結(jié)中的分析那樣全面、具體.我們的分析旨在發(fā)覺未審會(huì)計(jì)報(bào)表的重點(diǎn)、疑點(diǎn),并確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域.總體審計(jì)打算會(huì)計(jì)報(bào)表分析的形式可參見本案例審計(jì)小結(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的相關(guān)部分.本案例依照XX

13、XX公司、南部電廠及北部電廠的不同情況分不描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不同考慮,但關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體方法則應(yīng)參照天健所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引的規(guī)定執(zhí)行.依照天健所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引規(guī)定,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般操縱在5%以內(nèi),而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定則較大程度地依靠專業(yè)推斷.依照被審計(jì)單位的實(shí)際情況及我們對(duì)其了解程度,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能夠定量,也能夠只定性,不定量.審計(jì)策略應(yīng)描述擬采取的總體審計(jì)方法,如對(duì)被審計(jì)單位擬實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)、一般審計(jì)、部分項(xiàng)目審計(jì)或批閱,是否實(shí)施符合性測(cè)試、如何利用其他專家的工作等.惟具體的審計(jì)方法因已在具體審計(jì)打算中詳細(xì)描述,故不必包括在該部分內(nèi)容中.我們鼓舞審計(jì)人員將審

14、計(jì)抽樣與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)合起來考慮,具體可參見我所年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指引的規(guī)定.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度可在審計(jì)策略中描述,具體各帳項(xiàng)、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求的保證程度可在具體審計(jì)打算中描述. (一) XXXX公司各合并主體財(cái)務(wù)指標(biāo)分析及審計(jì)策略在不考慮合并抵銷的情況下,各合并主體有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其占匯總數(shù)的比例列示如下(單位:萬元) 公司指標(biāo) XXXX公司%南部電廠%保稅開發(fā)公司%香港南方公司%匯總數(shù)%總資產(chǎn)144,79023481,280765,99011,610-633,670100凈資產(chǎn)144,46048150,930512,7501110-298,250100主營(yíng)業(yè)務(wù)

15、收入-138,000100-138,000100凈利潤(rùn)21,440-29,340-從上表看,保稅開發(fā)公司各財(cái)務(wù)指標(biāo)占各主體匯總數(shù)的比例都在1%以下,其因尚處籌建期,無損益表,對(duì)其擬采取批閱的方法,惟應(yīng)實(shí)地查看其建設(shè)中的堆場(chǎng)是否已完工并交付營(yíng)運(yùn),以證實(shí)其是否仍在籌建中;香港南方公司對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的阻礙更加微不足道,且其除少量開辦費(fèi)外,幾乎沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生,因此只需對(duì)其未審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析比較后認(rèn)定;對(duì)XXXX公司及南部電廠應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì).因南部電廠各財(cái)務(wù)指標(biāo)在匯總數(shù)中都占有絕對(duì)比重,擬單獨(dú)組成一個(gè)審計(jì)小組對(duì)其進(jìn)行審計(jì).XXXX公司為投資治理公司,其主體企業(yè)為南部電廠,因此我們擬分不對(duì)

16、該兩公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析,而不再對(duì)其合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析.(南部電廠會(huì)計(jì)報(bào)表分析及重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題由南部電廠審計(jì)小組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人單獨(dú)撰寫,詳見本打算“七”). (二) XXXX公司會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略 1. 比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析(母公司)XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率 增減額增減率備 注流淌資產(chǎn): 貨幣資金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢價(jià)發(fā)行收入18,100萬元,償還短期借款4,300萬元,支付股利400萬元,使貨幣資金增加9,720萬元,其他使貨幣資金發(fā)生大

17、額變動(dòng)的緣故尚待審計(jì)中進(jìn)一步落實(shí). 應(yīng)收股利-30-(30)(100%) 預(yù)付貨款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)蓮花一村住宅工程尾款轉(zhuǎn)固,使預(yù)付帳款減少300萬元. 其他應(yīng)收款 *6,2005%8,9509%(2,750)(31%)(3)詳見“XXXX公司重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 流淌資產(chǎn)合計(jì) 20,00015%19,03018%9705%長(zhǎng)期投資: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 *113,53083%84,73080%28,80034%(4)新增對(duì)建新公司投資1,100萬元,向北部電廠繳付第二期出資額5,590萬元,權(quán)益法調(diào)增長(zhǎng)期投資22,110萬元,權(quán)益法調(diào)增長(zhǎng)期投資的緣故待對(duì)被投資

18、公司凈資產(chǎn)增加緣故進(jìn)行審計(jì). 減: 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備- 長(zhǎng)期投資凈額 113,53083%84,73080%28,80034%固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價(jià) 3,2602%2,5102%75030%(5)購置固定資產(chǎn),審計(jì)中待進(jìn)一步落實(shí). 減: 累計(jì)折舊 540-340-20059%(6)結(jié)合固定資產(chǎn)的增加測(cè)算本年度計(jì)提的累計(jì)折舊. 固定資產(chǎn)凈值 2,7202%2,1702%55025% 固定資產(chǎn)合計(jì) 2,7202%2,1702%55025%其他資產(chǎn): 開辦費(fèi)70-140-(70)(50%)(7)本年度無新增開辦費(fèi),其減少數(shù)為攤銷數(shù),待對(duì)其攤銷數(shù)進(jìn)行測(cè)算. 其他資產(chǎn)合計(jì) 70-140-(70)(50

19、%) 資 產(chǎn) 總 計(jì) 136,320100%106,070100%30,25029%XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù)結(jié)構(gòu)比率1997.12.31審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注流淌負(fù)債: 短期借款-4,3004%(4,300)(100%)(8)以貨幣資金償還借款,待檢查還款記錄及函證年末余額. 應(yīng)付福利費(fèi) 20-10-10100% 未付股利 -4,0804%(4,080)(100%)(9)支付股利,待檢查付款證明. 未交稅金(20)-(60)-40(67%) 其他應(yīng)付款 *330-1,2301%(900)(73%)(10)償還XXXX總公司往來款900

20、萬元. 預(yù)提費(fèi)用-30-(30)(100%) 流淌負(fù)債合計(jì) 330-9,5909%(9,260)(97%) 負(fù)債合計(jì)330-9,5909%(9,260)(97%)股東權(quán)益: 股本 *90,66067%40,66038%50,000123%(11)配股4,672萬元,公積金轉(zhuǎn)股45,328萬元. 資本公積 *5,2004%37,10035%(31,900)(86%)(12)配股溢價(jià)凈收入增加資本公積13,428萬元,公積金轉(zhuǎn)股減少資本公積45,328萬元. 盈余公積15,15011%15,15014%- 其中: 公益金4,4203%4,4204%- 未分配利潤(rùn)24,98018%35,7003%2

21、1,410600%(13)因該公司尚未對(duì)1998年度利潤(rùn)進(jìn)行分配,故未分配利潤(rùn)較大. 股東權(quán)益合計(jì) 135,990100%96,48091%39,51041% 負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 136,320100%106,070100%30,25029% * 因其占總資產(chǎn)的比重較大,較上年末增減變動(dòng)大或性質(zhì)重要,列為是次的審計(jì)重點(diǎn)帳項(xiàng).XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比率1997審定數(shù)結(jié)構(gòu)比率增減額增減率備 注一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減: 營(yíng)業(yè)成本- 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 -二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) - 加: 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) *3004026065%(13)利息收入誤計(jì)其他業(yè)務(wù)收入,金額

22、待證實(shí)后予重分類. 減：治理費(fèi)用 1,6001,5001007% 財(cái)務(wù)費(fèi)用 *(120)(400)280(7%)(14)利息收入誤計(jì)其他業(yè)務(wù)收入,金額待證實(shí)后予重分類.三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (1,180)(1,060)(120)11% 加: 投資收益 *22,60013,7308,87065%(15)要緊是權(quán)益法調(diào)整增加投資收益,該項(xiàng)目有待于對(duì)被投資公司凈利潤(rùn)增減進(jìn)行進(jìn)一步分析及審計(jì). 營(yíng)業(yè)外收入 10-10- 減: 營(yíng)業(yè)外支出 20-(20)-四、利潤(rùn)總額 21,41012,6308,78070% 減: 所得稅 -20(20)(100%)五、凈利潤(rùn) 21,41012,6108,80070% 加: 年

23、初未分配利潤(rùn) 3,5701003,470-六、可分配利潤(rùn) 24,98012,71012,270- 減: 提取法定公積金 -1,260(1,260)- 提取法定公益金 -1,260(1,260)-七、可供股東分配的利潤(rùn) 24,98010,19014,790- 提取任意公積金-2,520(2,520)- 應(yīng)付一般股股利-4,100(4,100)-八、未分配利潤(rùn) 24,9803,57021,410-流淌比率61:12:1資產(chǎn)負(fù)債比率0.2%9%凈資產(chǎn)收益率16%13%* 金額重大或存在差錯(cuò)可能,列為重點(diǎn)審計(jì)帳項(xiàng). 2. 相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析XXXX公司配股資金到位后流淌資產(chǎn)增加,償還短期銀行借款使流淌負(fù)

24、債減少,流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債相反的變動(dòng)趨勢(shì)使本年末流淌比率(61:1)大大高于上年末的正常水平(2:1),同理,本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末也有專門大降低.較高的流淌比率及較低的資產(chǎn)負(fù)債率可能會(huì)促使XXXX公司盲目投資,因此要關(guān)注其配股資金的投向與配股講明書所述資金投向是否相符.本年度凈資產(chǎn)收益率為16%,比上年度的13%增長(zhǎng)3個(gè)百分點(diǎn).本年度因配股及新增未分配利潤(rùn)使凈資產(chǎn)增長(zhǎng)41%,而配股資金難以在短期內(nèi)產(chǎn)生高額回報(bào),其何以能使凈資產(chǎn)收益率在上年度基礎(chǔ)上又有較大增幅?從XXXX公司比較會(huì)計(jì)報(bào)表的分析可知,XXXX公司本年度凈利潤(rùn)的大幅增長(zhǎng)緣于投資收益的大幅增長(zhǎng),投資收益的增長(zhǎng)要緊是緣于南部電廠凈利

25、潤(rùn)的增長(zhǎng),南部電廠審計(jì)小組應(yīng)詳加關(guān)注. 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定 (1) 由于國家宏觀調(diào)控及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,全國電力有效需求相對(duì)不足,南部電廠自成立以來發(fā)電量就不飽滿,本年度發(fā)電量更較上年度大幅降低,這是XXXX公司及南部電廠面臨的要緊經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).XXXX公司因要向北部電廠繳付第二期出資額,于本年度配售發(fā)行股票.同時(shí),為擴(kuò)大股本規(guī)模,以使第二次的配股規(guī)模擴(kuò)大(因配股數(shù)量受擬配股公司前一次發(fā)行在外股本總額30%的限制),XXXX公司還以資本公積金轉(zhuǎn)增股本,使股本總額較上年末增長(zhǎng)了123%.為維持其股票的形象及達(dá)到配股的生存線凈資產(chǎn)收益率10%以上,XXXX公司面臨的經(jīng)營(yíng)壓力更加

26、巨大.由于南部電廠擬單獨(dú)組織審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)并單獨(dú)撰寫總體審計(jì)打算,在此我們不再對(duì)南部電廠的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而只對(duì)XXXX公司本部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如下：XXXX公司雖為投資治理性質(zhì)的公司,但其對(duì)南部電廠并不承擔(dān)治理職能,XXXX集團(tuán)下屬各公司的中、高層治理人員全部由XXXX集團(tuán)委派,XXXX集團(tuán)下屬各公司(包括XXXX公司、南部電廠、北部電廠等)直接向XXXX集團(tuán)負(fù)責(zé),XXXX公司本年度的要緊工作仍是清理往常年度的投資失誤及遺留問題.因XXXX公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,容易治理,固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為低水平;XXXX公司平常只發(fā)生一些費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù),現(xiàn)金、銀行存款的收付制度完善,費(fèi)用報(bào)銷制度嚴(yán)密,所有重大投資項(xiàng)目都要

27、經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),操縱風(fēng)險(xiǎn)也較低;因該公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,所有重大交易都能被審計(jì)所發(fā)覺,且從往常年度審計(jì)看,治理當(dāng)局除了在信息披露方面與我所存在分歧外,都能同意我所的審計(jì)意見,且曾發(fā)覺其有重大隱瞞,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低.(2) 重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域包括：為維持較高的凈資產(chǎn)收益率而在投資收益中包含的虛增南部電廠利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)、貨幣資金中包含的往常年度托付銀行放款到期而未能收回的潛在風(fēng)險(xiǎn)、其他應(yīng)收款中包含的關(guān)聯(lián)方往來及其交易、自行放款到期未能收回的涉訴事項(xiàng)、配股資金的用途等.重點(diǎn)審計(jì)帳項(xiàng)業(yè)已在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中以“*”標(biāo)示. 4. 審計(jì)策略XXXX公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,因此,擬不實(shí)施符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試.長(zhǎng)期投資及投資收益的審

28、計(jì)要緊依靠于對(duì)子公司及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的審計(jì),除此外,損益類帳項(xiàng)可較多地依靠分析性測(cè)試結(jié)果,資產(chǎn)負(fù)債帳項(xiàng)則較多地采納憑證抽查的方法.依照前面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,我們擬確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的保證程度如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)為低水平,擬確定為50%;操縱風(fēng)險(xiǎn)(CR)為低水平,但因我們不預(yù)備進(jìn)行符合性測(cè)試,故仍將其評(píng)估為較高水平,即70%;如要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)操縱在5%以下,則:檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%70%)=14%故實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程序?yàn)?6%(1-14%). (三) 北部電廠會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及審計(jì)策略 1. 有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析(考慮本案例的篇幅,有關(guān)分析略.)

29、2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估該公司固有風(fēng)險(xiǎn)較高,要緊體現(xiàn)在：往常年度處于基建期,且從未經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組分不于1997年12月31日及1998年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行,本年度生產(chǎn)及基建共同進(jìn)行,但因三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組皆未辦理竣工決算,且工程龐大,共用基礎(chǔ)工程較多,二者的工程價(jià)值難以確定及正確區(qū)分,人為可能的成分較多;為享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,公司治理當(dāng)局存在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)首年制造微虧的預(yù)算安排;復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易及與關(guān)聯(lián)方對(duì)交易價(jià)格制定存在嚴(yán)峻分歧.該公司關(guān)于基建期的治理及核算有一套完善、嚴(yán)密的內(nèi)部操縱制度,但本年度自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以來,相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理制度則有待建立

30、及完善.該公司原財(cái)務(wù)人員大部分為聘用的離退休工程財(cái)務(wù)人員,因人事治理較松散,部分崗位責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),工程財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的銜接不盡理想,操縱風(fēng)險(xiǎn)也較高.該公司與南部電廠都屬XXXX集團(tuán)下屬單位,治理模式、會(huì)計(jì)核算模式及業(yè)務(wù)內(nèi)容都專門相近,因?yàn)槲覀冇虚L(zhǎng)期對(duì)南部電廠審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),應(yīng)能發(fā)覺該公司會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)及漏報(bào).因該公司不屬于XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,其三號(hào)及四號(hào)機(jī)組托付給南部電廠承包,相應(yīng)的生產(chǎn)成本由南部電廠核算,更加有利于我們對(duì)其損益的審計(jì).該公司固有風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)都較高,因XXXX公司對(duì)該公司權(quán)益性資本的比例僅為25%,該公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)XXXX公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

31、阻礙會(huì)減弱,我們?nèi)钥沙惺苓m當(dāng)程度(中等水平)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).3. 審計(jì)策略XXXX公司占北部電廠25%的權(quán)益性資本,且無實(shí)質(zhì)操縱權(quán),對(duì)其長(zhǎng)期投資進(jìn)行權(quán)益法核算但不予合并會(huì)計(jì)報(bào)表.北部電廠自本年度起已開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng).北部電廠雖不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,但其總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都較大,且其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高,對(duì)XXXX公司投資收益的阻礙較大,因此我們?nèi)詳M對(duì)其采取以下審計(jì)策略:對(duì)損益表各帳項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)直接阻礙損益的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債帳項(xiàng)進(jìn)行批閱,并測(cè)算其對(duì)損益的阻礙程度,其中利息費(fèi)用資本化及關(guān)聯(lián)交易為審計(jì)重點(diǎn).依照前面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度確定如下：固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)擬確定為8

32、0%;操縱風(fēng)險(xiǎn)(CR)擬確定為70%;若擬將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)操縱在5%以內(nèi),則:檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR) = AR/(IRCR) = 5%/(80%70%) = 9%實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要求的保證程度為91%(1-9%).六、重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題該部分內(nèi)容要緊應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所發(fā)覺的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、異常波動(dòng)帳項(xiàng)、較多地依靠專業(yè)推斷的事項(xiàng)及我們的初步推斷與被審計(jì)單位意見產(chǎn)生嚴(yán)峻分歧的事項(xiàng)進(jìn)行講明,并闡述我們擬采取的特定審計(jì)程序.對(duì)問題是否重大的推斷并非完全視金額大小,金額特不重大的項(xiàng)目,通過我們的初步分析未見異常的,能夠不必復(fù)述具體審計(jì)打算中擬采納的審計(jì)程序.本案例南部電廠的固定資產(chǎn)即如此.金額雖不

33、大,但性質(zhì)嚴(yán)峻的,則必須寫明,以防止在審計(jì)過程中或信息披露時(shí)的遺漏,例如上市公司炒作自己的股票等事項(xiàng).依照實(shí)際情況,重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題可按會(huì)計(jì)報(bào)表中各帳項(xiàng)的順序?qū)?也可按業(yè)務(wù)循環(huán)寫,甚至能夠按交易的重要性程度寫,但一方面要幸免內(nèi)容的重復(fù),另一方面應(yīng)注意各部分內(nèi)容的銜接.因被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、審計(jì)人員預(yù)備調(diào)查時(shí)刻長(zhǎng)短不同及審計(jì)小組人員配備不同,我們對(duì)被審計(jì)單位重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題的了解程度也不盡相同.本案例的被審計(jì)單位自成立起就由我所審計(jì),其業(yè)務(wù)較單純,且其重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題大部分為往常年度遺留問題,如XXXX公司托付人民信用社放款事宜、南部電廠輸變電工程移交及利息償付問題等,因此該總體審

34、計(jì)打算對(duì)這些問題的描述專門詳細(xì).而實(shí)務(wù)中并非每個(gè)約定審計(jì)項(xiàng)目都能達(dá)到那個(gè)標(biāo)準(zhǔn).總體審計(jì)打算若要達(dá)到指導(dǎo)審計(jì)的目的,必須強(qiáng)調(diào)其時(shí)效性.我們不必等到所有事項(xiàng)都了解后才開始撰寫總體審計(jì)打算.本案例XXXX公司的“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng)中的相關(guān)交易確實(shí)是在審計(jì)實(shí)施時(shí)期才進(jìn)一步得以了解的.同理,預(yù)備調(diào)查中所擬定的重大審計(jì)程序也不可能一步到位,我們能夠在審計(jì)中不斷修正我們的打算.總體審計(jì)打算編制后發(fā)覺的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題能夠MPA方式上報(bào). (一) XXXX公司重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 1. 貨幣資金 貨幣資金本年末較上年末增加了4,050萬元,有關(guān)波動(dòng)分析見比較會(huì)計(jì)報(bào)表,波動(dòng)緣故待進(jìn)一步查實(shí).因XXXX公司本年度配

35、售發(fā)行股票,要特不關(guān)注其配股資金的用途是否與配股講明書一致.除此外,按具體審計(jì)打算的要求進(jìn)行審計(jì).惟銀行存款中計(jì)600萬元為以定期存單方式托付人民信用社對(duì)有關(guān)單位的放款.該筆存款至1997年底已到期,但至今尚未收回.托付銀行放款的詳情請(qǐng)參見1997年度已審合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注及審計(jì)小結(jié).1997年度審計(jì)時(shí)已了解到,人民公社信用社原有關(guān)人員因貪污罪被檢察院反貪局立案?jìng)刹?其有關(guān)期間經(jīng)手的存單暫停兌付.1997年度的審計(jì)中我們已取得檢察院反貪局對(duì)該存款有效性的書面確認(rèn).本年度,經(jīng)檢察院反貪局協(xié)調(diào),XXXX公司與該信用社簽訂存單兌付協(xié)議書:XXXX公司定期存款本金及定期存款利息共計(jì)650萬元(其中利息計(jì)

36、50萬元),依照有關(guān)規(guī)定XXXX公司原在存入定期存款時(shí)已收用款單位利差計(jì)50萬元從應(yīng)付利息中抵扣,抵扣后存款本金共計(jì)600萬元,將于1999年2月憑該協(xié)議償還XXXX公司,協(xié)議簽訂后定期存單交檢察院反貪局保管.XXXX公司已收利差計(jì)50萬元業(yè)已在1996年度計(jì)入XXXX公司的 “其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”帳項(xiàng),并已對(duì)1997年度應(yīng)計(jì)利息計(jì)35萬元予以預(yù)提計(jì)入1997年度財(cái)務(wù)費(fèi)用.本年度扣回利差應(yīng)調(diào)整“往常年度損益調(diào)整”帳項(xiàng),但因金額較小,擬先匯入“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”,視重要性水平?jīng)Q定是否調(diào)整.擬于1999年收回的本金計(jì)600萬元已由定期存款性質(zhì)變?yōu)閰f(xié)議收款性質(zhì),我們擬將其調(diào)至“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng).是次審

37、計(jì),我們尚應(yīng)在外勤期間向人民信用社發(fā)函詢證,關(guān)注其可收回性,并于約定收款日檢查期后收款情況. 2. 預(yù)付帳款預(yù)付帳款計(jì)1,200萬元,是預(yù)付南天投資公司購XXXX大廈款.依照XXXX公司與南天投資公司簽訂的購房協(xié)議,XXXX大廈應(yīng)于1997年度交付使用(詳見1997年度審計(jì)小結(jié)),但至今XXXX公司尚未能接收該物業(yè).我們應(yīng)了解XXXX公司延遲接收該物業(yè)的緣故,關(guān)注有無潛在損失.為此,我們將實(shí)地查看該物業(yè)的建設(shè)情況,并向南天投資公司發(fā)函詢證其預(yù)期交付時(shí)刻. 3. 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款要緊內(nèi)容列示如下(單位:萬元):經(jīng)濟(jì)內(nèi)容1998.12.31(未審)1997.12.31(審定)內(nèi)部往來RMB 2

38、,300*RMB 2,300關(guān)聯(lián)方往來1,050*-應(yīng)收ZB投資公司項(xiàng)目合作款2,500*2,500銀行-3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950* 其業(yè)務(wù)內(nèi)容待審計(jì)中進(jìn)一步了解.對(duì)內(nèi)部往來將與對(duì)方核對(duì)一致后,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷.* 如前所述,應(yīng)收ZB投資公司項(xiàng)目合作款計(jì)2,500萬元因涉訴,XXXX公司已在上年度作或有損失披露,是次應(yīng)了解案件的審理情況,取得該案的判決書及其他法律資料,并檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露是否恰當(dāng),以決定我們?nèi)绾卧趯徲?jì)報(bào)告中表述意見.4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資包括股票投資及其他長(zhǎng)期股權(quán)投資.其中股票投資計(jì)1,180元,是XXXX公

39、司購買的法人股股票.長(zhǎng)期股票投資成本已在往常年度予以審計(jì),本年無增減變動(dòng).其他長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)112,350萬元,較上年末增加了28,800萬元,其中,對(duì)建新配電公司投資計(jì)1,100萬元,增加對(duì)北部電廠的出資計(jì)5,590萬元.我們將按后附具體審計(jì)打算的規(guī)定進(jìn)行審計(jì);權(quán)益法調(diào)整調(diào)增長(zhǎng)期投資計(jì)21,110萬元,依照確定的審計(jì)策略,在對(duì)被投資公司實(shí)施審計(jì)/批閱/會(huì)計(jì)報(bào)表分析后,對(duì)被投資公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的檢查,惟對(duì)南部電廠的長(zhǎng)期投資進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按凈利潤(rùn)扣減計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后按55%的比例計(jì)算確定. 如“公司背景”所述,晶苑公司建設(shè)的晶苑大廈自1996年度起停建,也未產(chǎn)生任何收益

40、.審計(jì)中應(yīng)參照后附具體審計(jì)打算中關(guān)于或有損失的審計(jì)程序執(zhí)行,關(guān)注其是否存在潛在的損失.如有相關(guān)資料證明其損失金額,則應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備.本年度投資收益計(jì)22,600元,其中權(quán)益法核算調(diào)增投資收益計(jì)22,110萬元,結(jié)合對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)來確認(rèn);采納成本法核算情況下,收到被投資單位分來利潤(rùn)計(jì)490萬元,按后附具體審計(jì)打算的要求進(jìn)行審計(jì). (二) 北部電廠重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 1. 關(guān)于在建工程的費(fèi)用資本化北部電廠以發(fā)電機(jī)組結(jié)束168小時(shí)不間斷的連續(xù)試運(yùn)行之日為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始之日(即投入商業(yè)運(yùn)行之日).北部電廠三號(hào)機(jī)組于1997年12月31日投入商業(yè)運(yùn)行,四號(hào)機(jī)組于1998年12月31日投入商業(yè)

41、運(yùn)行.由于北部電廠的發(fā)電機(jī)組的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由南部電廠承包,其發(fā)生的直接生產(chǎn)成本由南部電廠依照實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)而來,直接計(jì)入生產(chǎn)成本;而其他費(fèi)用,如利息收支及匯兌損益、人職員資等則存在在基建成本與生產(chǎn)成本之間分?jǐn)偟膯栴}.在預(yù)備調(diào)查中我們已發(fā)覺北部電廠對(duì)這些費(fèi)用的分?jǐn)偞嬖陔S意性,因此我們應(yīng)在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,復(fù)核其分?jǐn)偨Y(jié)果.其中,能直接對(duì)應(yīng)到基建項(xiàng)目的,直接計(jì)入工程成本,不能直接對(duì)應(yīng)的如人職員資等,按基建治理人員及生產(chǎn)治理人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)偡椒ㄈ缦?(1) 北部電廠未審會(huì)計(jì)報(bào)表中各要緊資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為:貨幣資金15%應(yīng)收帳款3%預(yù)付帳款2%其他應(yīng)收款3%固定資產(chǎn)凈值

42、71%在建工程6%其他1%其中,貨幣資金、固定資產(chǎn)凈值及在建工程占總資產(chǎn)的比例為92%,即絕大部分的借款及股本金占用于該三項(xiàng)資產(chǎn)中,我們僅考慮該三項(xiàng)資產(chǎn)的資金平均占用.又因貨幣資金無法分清是為生產(chǎn)預(yù)備依舊為基建預(yù)備,暫按該公司提供的資金占用專項(xiàng)陳述的講明,假設(shè)基建及生產(chǎn)月均耗用貨幣資金大致相當(dāng)(惟審計(jì)中應(yīng)抽查2個(gè)月的銀行存款支付數(shù),檢查其基建支出及生產(chǎn)耗用是否大體相等),則在建工程占用資金視同基建占用資金,固定資產(chǎn)占用資金視同生產(chǎn)占用資金.因北部電廠的借款無法分清用途,假設(shè)借款資金平均分布于各項(xiàng)資產(chǎn)中,則可推斷基建占用資金及生產(chǎn)占用資金的比例即借款利息應(yīng)予資本化及應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度損益的比例.(2)

43、 在建工程及固定資產(chǎn)本年度資金平均占用計(jì)算方法如下:全年各月份在建工程月初及月末余額合計(jì)數(shù)本年度在建工程資金平均占用額(X) =2本年度固定資產(chǎn)資金平均占用額(Y)計(jì)算方法同在建工程.(3) 利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)倄應(yīng)資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額x + yY應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額x + y2. 關(guān)于暫估在建工程及預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)北部電廠三號(hào)及四號(hào)機(jī)組分不于1997年底及1998年底投入生產(chǎn),但尚未辦理竣工決算,因此北部電廠以工程概算總額,扣減部分尚未施工或未完工的附屬項(xiàng)目的概算數(shù)后預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn).惟北部電廠

44、大部分房屋建筑物及少量機(jī)器設(shè)備是外購的(也在概算范圍內(nèi)).對(duì)外購房屋、設(shè)備,該公司按實(shí)際購買價(jià)值直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”帳項(xiàng),故我們應(yīng)逐項(xiàng)核對(duì)該公司三號(hào)及四號(hào)機(jī)組預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概算的明細(xì),檢查有無將外購固定資產(chǎn)重復(fù)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),并應(yīng)實(shí)地巡視各項(xiàng)資產(chǎn),觀看其是否確已完工交付使用. 3. 生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本北部電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品,其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即生產(chǎn)成本.北部電廠發(fā)電機(jī)組由南部電廠承包經(jīng)營(yíng),所發(fā)生的成本中,除折舊費(fèi)及生產(chǎn)設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)以外,都由南部電廠核算.每月末,南部電廠將北部電廠生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)予北部電廠,因此對(duì)北部電廠生產(chǎn)成本的審計(jì)工作由南部電廠審計(jì)小組一并實(shí)施.惟北部電廠審計(jì)小組需對(duì)北部電廠入帳的生

45、產(chǎn)成本數(shù)與南部電廠轉(zhuǎn)出數(shù)進(jìn)行核對(duì),檢查成本在兩公司間分配的合理性,并要求兩家公司對(duì)全年的生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)及在兩家的分配數(shù)進(jìn)行書面確認(rèn). 七、南部電廠財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題 (一) 比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997.12.31審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流淌資產(chǎn): 貨幣資金 *30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于該公司規(guī)模較大,需大量流淌資金維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),故貨幣資金余額較大,應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)金流量的分析. 應(yīng)收帳款 *12,0002%14,0003%(2,000)(14%)(2)

46、發(fā)電量減少,應(yīng)收電費(fèi)相應(yīng)降低. 減: 壞帳預(yù)備 60-70-(10)(14%) 應(yīng)收帳款凈額 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 預(yù)付貨款 *(4,660)(1%)-(4,660)-(3)本年度應(yīng)關(guān)注預(yù)付貨款余額為負(fù)數(shù)的緣故,并應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)重分類. 內(nèi)部往來 *10,0002%-10,000-(4)內(nèi)部往來是本部與大廠、小廠之間的往來,應(yīng)核對(duì)一致并抵銷. 應(yīng)收利息 *6,0001%-6,000-(5)應(yīng)收利息是應(yīng)收市供電局輸變電工程利息款,上年度輸變電工程尚未交付使用,故無相應(yīng)利息收入,詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 其他應(yīng)收款 *80,00017%10,0002%70,00

47、0700%(6)其他應(yīng)收款比上年末增長(zhǎng)專門多,具體分析見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 存貨 *12,0002%10,0002%2,00020%(7)據(jù)了解本年度燃煤價(jià)格呈下降趨勢(shì),若年末結(jié)存數(shù)量較上年末增加,則金額應(yīng)下降,應(yīng)關(guān)注年末結(jié)存存貨的數(shù)量及計(jì)價(jià). 待攤費(fèi)用 - 流淌資產(chǎn)合計(jì) 145,28030%61,93013%83,350135%長(zhǎng)期投資: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 - 長(zhǎng)期投資合計(jì) -固定資產(chǎn): 固定資產(chǎn)原價(jià) *420,00087%412,00085%8,0002%(8)固定資產(chǎn)本年末增加要緊系“在建工程住宅工程”中的蓮花一村和電力花園竣工轉(zhuǎn)固,計(jì) 元. 減: 累計(jì)折舊 *120,00025%95

48、,10020%24,90026% 固定資產(chǎn)凈值 300,00062%316,90066%(16,900)(5%) 在建工程 *10,0002%75,00016%(65,000)(87%)(9)除住宅工程轉(zhuǎn)固導(dǎo)致在建工程減少,公司還將輸變電工程按概算價(jià)值計(jì)677,580,000.00元轉(zhuǎn)入對(duì)省電力工業(yè)局的往來,導(dǎo)致在建工程大幅度降低.詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 固定資產(chǎn)合計(jì) 310,00064%391,90081%(81,900)(21%)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn): 無形資產(chǎn) 26,0005%27,0006%(1,000)(4%)(10)本年度并無增加額,其減少為攤銷數(shù). 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 -2,000

49、-(2,000)(100%)(11)本年減少數(shù)為攤銷數(shù). 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) - 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 26,0005%29,0006%(3,000)(10%) 資 產(chǎn) 總 計(jì) 481,280100%482,830100%(1,550)-南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998.12.31未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997.12.31審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減率備 注流淌負(fù)債: 短期借款 *58,00012%37,0008%21,00057%(12)短期借款增長(zhǎng)56.76%,應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)期借款進(jìn)行分析 應(yīng)付帳款 4,9001%5,3001%(400)(8%)(13)發(fā)電量減少,購煤量通常也會(huì)減少. 應(yīng)

50、付福利費(fèi) 3,2001%2,6001%60023%(14)南部電廠為外商投資企業(yè),其每年度稅后利潤(rùn)計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金計(jì)列入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳項(xiàng),因支用較少,其各年末余額逐年增加. 未付股利 240-240- 未交稅金 *9,0102%2,000-7,010351%(15)本期未交稅金增長(zhǎng)較大,要緊系應(yīng)交增值稅和應(yīng)交企業(yè)所得稅的增長(zhǎng),審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注其增長(zhǎng)緣故. 其他應(yīng)付款 *45,0009%36,0007%9,00025%(16)詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”. 預(yù)提費(fèi)用 *5,0001%140-4,8603,471%(17)本年預(yù)提費(fèi)用均為預(yù)提長(zhǎng)、短期借款利息,而上年末預(yù)提的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入了長(zhǎng)

51、期借款的本金,本年末應(yīng)作必要的重分類. 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 -44,0009%(44,600)(100%)(18)一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債歷年來差不多上我們?cè)趯彾ǖ幕A(chǔ)上進(jìn)行重分類. 流淌負(fù)債合計(jì) 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)長(zhǎng)期負(fù)債: 長(zhǎng)期借款 *205,00043%225,00047%(20,000)(9%)(19)本期長(zhǎng)期借款減少專門多,是因一期工程完工后逐年歸還借款,審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注. 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 205,00043%225,00047%(20,000)(9%) 負(fù) 債 合 計(jì) 330,35069%352,04073%(21,690)(6%)股東權(quán)益: 股本

52、 56,00012%56,00012%- 資本公積 18,0004%18,0004%- 未分配利潤(rùn) 68,93014%48,79010%20,14041% 盈余公積 8,0002%8,0002%- 股東權(quán)益合計(jì) 150,93031%130,79027%20,14015% 負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 481,280100%482,830100%(1,550)-南部電廠比較會(huì)計(jì)報(bào)表(未審) (單位：萬元)1998未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比1997審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比增減額 增減比備 注一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 *138,000100%153,000100%(15,000)(10%)(20)本年度發(fā)電量下降致售電收入銳減,發(fā)電量下降

53、待進(jìn)一步核實(shí). 減: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 *92,00067%110,00072%(18,000)(16%)(21)見“相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”. 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 100-100- -二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 45,90033%42,90028%3,0007% 加: 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 300-360-(60)(17%)(22)系出租固定資產(chǎn)的租金收入. 減：治理費(fèi)用 3,8003%4,2003%(400)(10%) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 *20,00014%28,00018%(8,000)(29%)(23)本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用下降,要緊因?yàn)檩斪冸娎⑹杖胗?jì)60,000,000.00元業(yè)已沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,利息支出的其他減少待審計(jì)時(shí)結(jié)合

54、借款償還、借款結(jié)構(gòu)調(diào)整、借款利率等因素進(jìn)一步分析.三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 22,40016%11,0607%11,340103% 加: 投資收益 - - 營(yíng)業(yè)外收入 *10,0007%14,0009%(4,000)(29%)(24)本年度營(yíng)業(yè)外收入要緊為退稅款,但較上年度銳減,待進(jìn)一步了解是否有稅收政策方面的變化. 減: 營(yíng)業(yè)外支出 60-60-四、利潤(rùn)總額 32,34023%25,00016%7,34030% 減: 所得稅 3,0002%1,9001%1,10058%五、凈利潤(rùn) 29,34021%23,10015%6,24027% 加: 年初未分配利潤(rùn) 48,790-34,000-14,79044%六

55、、可分配利潤(rùn) 78,130-57,100-21,03037% 減: 提取法定公積金 -2,310-(2,310)(100%) 提取法定公益金 1,200-1,200-七、可供股東分配的利潤(rùn) 76,930-54,790-22,14040% 減：已付一般股股利 8,000-6,000-2,00033%八、未分配利潤(rùn) 68,930-48,790-20,14041%流淌比率1.16:10.48:1速動(dòng)比率1.06:10.41:1資產(chǎn)負(fù)債率69%73%毛利率33%28%存貨周轉(zhuǎn)率(次)811銷售利潤(rùn)率23%16% (二) 相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析從比較會(huì)計(jì)報(bào)表分析,本年末流淌負(fù)債占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比與上年末該結(jié)構(gòu)比

56、相同,而流淌資產(chǎn)占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)比卻從上年末的13%上升為本年末的30%,增長(zhǎng)了17個(gè)百分點(diǎn).流淌資產(chǎn)的增長(zhǎng)并未帶來總資產(chǎn)的增長(zhǎng),流淌資產(chǎn)的增長(zhǎng)緣于在建工程中的輸變電工程計(jì)68,000萬元轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”帳項(xiàng),由于該改變使南部電廠本年度的短期償債能力得以極大改善.輸變電工程轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”事項(xiàng)詳見“重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題”的講明.南部電廠一期工程完工后,正陸續(xù)歸還長(zhǎng)期銀行借款,使本年末資產(chǎn)負(fù)債率較上年末降低.從比較會(huì)計(jì)報(bào)表中能夠看到,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降的幅度超過本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降的幅度,由此導(dǎo)致本年度銷售毛利率上升.本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下降要緊是燃料成本的下降,燃料成本的下降除了與本年

57、度售電量減少、相應(yīng)煤耗減少有關(guān)外,還與本年度燃料價(jià)格呈下降趨勢(shì)緊密相關(guān).此外,由于本年度南部電廠代管北部電廠三號(hào)及四號(hào)發(fā)電機(jī)組的運(yùn)行,一部分原來由南部電廠單獨(dú)承擔(dān)的固定成本(如直接人工工資等),現(xiàn)由南部電廠與北部電廠共同承擔(dān),以上幾點(diǎn)緣故,使本年度銷售成本大幅下降.在審計(jì)中,我們將進(jìn)一步證實(shí). 本年度存貨周轉(zhuǎn)率由11次降低為8次,從帳面上看,銷售成本的下降和存貨余額的上升是導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降的要緊緣故,有關(guān)銷售成本的下降見前面的分析,而存貨余額的上升則與前面的分析相矛盾：本年度發(fā)電量減少,燃料價(jià)格呈下降趨勢(shì),比較會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示的應(yīng)付帳款也比上年末減少了8%,通常情況下存貨余額應(yīng)下降才合理,因此

58、期末存貨的存在、計(jì)價(jià)將是關(guān)注的重點(diǎn).本年度銷售利潤(rùn)率較上年度增加7個(gè)百分點(diǎn),要緊是毛利率的提高及財(cái)務(wù)費(fèi)用的節(jié)約,而退稅收入(營(yíng)業(yè)外收入)的減少則對(duì)銷售利潤(rùn)率產(chǎn)生了負(fù)面的阻礙,因此主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)成為審計(jì)的重點(diǎn). (三) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估及重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域的確定 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)：南部電廠治理人員素養(yǎng)較高,經(jīng)驗(yàn)豐富,治理人員結(jié)構(gòu)穩(wěn)定,多年的審計(jì)表明其較能同意我所的審計(jì)建議;南部電廠產(chǎn)品單一,核算簡(jiǎn)單.這些都講明其固有風(fēng)險(xiǎn)不高,但本年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生了一定的壓力,要緊表現(xiàn)在：自1997年度以來,由于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全國電力有效需求不足

59、,南部電廠所在省電量相對(duì)過?，F(xiàn)象尤為嚴(yán)峻,受其阻礙,南部電廠本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(全部是發(fā)電收入)較上年度減少10%(因電價(jià)固定,發(fā)電收入的減少緣故即發(fā)電量的減少);受亞州金融危機(jī)的阻礙,美元走強(qiáng).南部電廠1998年末美元借款為22,400萬美元,比1997年末的25,000萬美元,減少了2,600萬美元.金融危機(jī)已迫使該公司調(diào)整借款的結(jié)構(gòu),但增加短期借款以償還長(zhǎng)期美元借款足見南部電廠現(xiàn)金流量并不寬裕.南部電廠的母公司XXXX公司本年度配股及以資本公積金轉(zhuǎn)增股本后,股本及凈資產(chǎn)較上年度有較大增幅,而發(fā)電收入大幅下降,為維持凈資產(chǎn)收益率與每股收益的水平,南部電廠采取種種措施大幅降低成本,減少利息支

60、出,尤其是將尚未收到的輸變電工程利息收入計(jì)6,000萬元沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用,最終使本年度凈利潤(rùn)較上年度增長(zhǎng)27%.由于本年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,我們初步評(píng)估南部電廠的固有風(fēng)險(xiǎn)為中等水平.操縱風(fēng)險(xiǎn)：依照往常的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),該公司燃煤采購由于發(fā)票滯后到達(dá),需對(duì)燃煤采購價(jià)進(jìn)行暫估.該公司對(duì)燃煤的暫估存在較大隨意性,由于XXXX集團(tuán)能源部燃煤采購治理人員不足,盡管我們已多次向南部電廠提出治理建議,該問題仍未能專門好解決.除此外,南部電廠的其他會(huì)計(jì)操縱制度有效,本年度亦未發(fā)覺有重大改變,我們也將對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試,初步評(píng)估操縱風(fēng)險(xiǎn)為中等.檢查風(fēng)險(xiǎn)：該公司收入、成本的核算專門簡(jiǎn)單,其他業(yè)務(wù)內(nèi)容也單一,我們對(duì)其有多年