長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、長(zhǎng)股權(quán)投一、 企合并（一） 同控制下企業(yè)合并1、 支付現(xiàn)金、現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)式作為合并對(duì)價(jià)的合日按照取得被 合并方所有者權(quán)益在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 凈產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 作為 初始投資成。被合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)投成本按 確 定。初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額，調(diào)整本公積，不足沖減的調(diào) 整盈余公積和未配利潤(rùn)合并方發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的，按發(fā)行股份的面值總額作為股本長(zhǎng) 投初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間差額調(diào)整資本公（股本溢)， 足沖減的依沖減盈余公和未分配利。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用 , 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如果被合并方

2、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的 合財(cái)務(wù)報(bào)表 為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)投的初始投資成.2、 多交易分步取得股權(quán)若是“一攬子交易將各項(xiàng)易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易處理。不是“一攬子交易得控權(quán)，按下列步驟處理： 確定始投資成本并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中賬面價(jià)值的份額. 初投成本與合并對(duì)價(jià)的差額。初始投資成本與（合并前長(zhǎng)投賬面價(jià)+新 取得股份賬面價(jià)值）的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的，沖減留存收益。 合并之前持有的投資用益法核/金融工具計(jì)量確認(rèn)的其他綜合收益， 暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，處置時(shí)再處理；采用權(quán)益法核算確認(rèn)的 除凈損益、其他綜 合收益、利潤(rùn)分配 以外的所有者益其他變動(dòng) ,暫

3、不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ,至置時(shí)轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益（處置后剩余股權(quán)采用成本法 /益法的，其他綜合收益 /其他所有者權(quán)益按比 例結(jié)轉(zhuǎn)處置后剩余股權(quán)采用金融工具計(jì)量的，其他綜合收益 其所有者權(quán)益 全部結(jié) 轉(zhuǎn)）（二） 非一控制下企業(yè)合并1、 企業(yè)合并成本即為初始投成付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán) 益工具或債務(wù)性工具公價(jià)值之。合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)及其他管理費(fèi)用，發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具易費(fèi)用應(yīng)入益 性工具或債務(wù)性工具初確認(rèn)金.2、 多交易分步取得股權(quán)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào).個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中（原投資面價(jià)+新增投資成本之和為初始投資.購(gòu)買

4、日之前持有的投資，采用金融工具計(jì)按股權(quán)投資的公允價(jià)值新增投 資成本）之和為初始投資成本，原有股權(quán)賬面與公允價(jià)值差額及原計(jì)入其他綜 合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期損益。 購(gòu)買日之前持有的投,采用益法核算確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，處置時(shí)再處理，確認(rèn)的 除損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配 以的所有 者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處,至處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（處置后剩余股權(quán)采用成本法 /權(quán)法的 他綜合收益 其所有者權(quán)益按 比 例結(jié)轉(zhuǎn)處置后剩余股權(quán)采用金融工具計(jì)量的，其他綜合收益 其所有者權(quán)益 全部結(jié) 轉(zhuǎn)）合并報(bào)表中，不屬于一攬子交易合成本為：（購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)

5、買的允值 新投資成本 公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，涉及權(quán)益法下其他綜合收 益以及除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)轉(zhuǎn) 為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益 . 由被投資方重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈 資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除二、 企合并以外方式1、 支現(xiàn)金。實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款，包括直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但不 包括應(yīng)收股利。2、 發(fā)權(quán)益性證券。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，不包括應(yīng)收股利。為發(fā)行權(quán)益性證 券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)費(fèi)用，在占全發(fā)行的溢價(jià)收入中扣減，不足沖減 的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。3、 非幣行資產(chǎn)交換、債務(wù)重組。三、

6、長(zhǎng)股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量（一） 成法成本法核算按初始投資成本計(jì)價(jià)。追加投資時(shí)，按照追加投資支付成本的公 允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)投賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投 資收益再區(qū)分屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即 配利 潤(rùn)投資比例即）分派股利或利潤(rùn)后考長(zhǎng)是否發(fā)生減.長(zhǎng)投賬面價(jià)值低于享有被投資 單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的，發(fā)生減值）子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本未向投資方提 供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)母公司不確認(rèn)相關(guān)的投資收.（二） 權(quán)法1、 初投資成本的調(diào)整。初始投資成投時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資公價(jià)值份的，差 額為商譽(yù)，不調(diào)

7、整長(zhǎng)投初始投資成本。初始投資成投時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資公價(jià)值份的，差 額為營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)增加長(zhǎng)投賬面價(jià).2、 投損益的確認(rèn)會(huì)計(jì)政策不一,先調(diào)整會(huì)計(jì)政策取得投資時(shí)以被投資單位 固資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 等公允值 為礎(chǔ)計(jì) 折舊額或攤銷額，以及有關(guān)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 （資取投時(shí)被資位關(guān)產(chǎn)負(fù)的允值賬面值 不的未期，在算屬投方享有凈潤(rùn)虧時(shí)，考 對(duì)投單計(jì)的舊、銷以資減準(zhǔn)金等行調(diào)） 對(duì)投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未現(xiàn)內(nèi)部交易益應(yīng)予抵消 ，屬資產(chǎn)減值損失的，應(yīng) 全額確認(rèn)。3、 被資單位其他綜合收益變動(dòng)借長(zhǎng)股權(quán)投資（按歸屬于投資方的部分）貸其綜合

8、收益或相反分錄4、 取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5、 超虧損按以下順序處理沖減長(zhǎng)投賬面價(jià)值沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款按預(yù)計(jì)承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失備查登記確認(rèn)損失后 ,被投資單位實(shí)現(xiàn)利的，按相反順序回復(fù)長(zhǎng)投賬面價(jià)值 ,分 別是借記“預(yù)計(jì)負(fù)債收款權(quán)投資”,記“投資收 益”科目6、 被資所有者權(quán)益其他變動(dòng)包括被投資單位接受其他 其股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行的可 分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東 對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等入資本公(其他資本公 積在備查簿中登記四、 長(zhǎng)股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一） 公價(jià)值計(jì)量權(quán)法轉(zhuǎn)換后長(zhǎng)投初始

9、投資成轉(zhuǎn)日原投資公允價(jià)+新投資的公允價(jià)值 原持有的股權(quán)投資分類為可供售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間 的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累積公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算 的當(dāng)期損益資收益.（二） 公權(quán)益-本法參見(jiàn)第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容（三） 權(quán)法允價(jià)值計(jì)量1、 處置部分借銀存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額，或借方）2、 原益法核確認(rèn)的的可轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益全部其綜收借：其他綜合收益貸投收益或相反分錄3、原權(quán)益法核算確認(rèn)全部本積借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反分錄3、 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資或交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資交性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)

10、值）投資收益（差額，或借方）（四） 成法益法關(guān)鍵點(diǎn)：余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核，對(duì)剩余部 分股權(quán)溯調(diào)整。1、 處置部分借銀存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額，或借方）2、 剩余部分追溯調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)追溯剩余長(zhǎng)投投資成本剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有 原資時(shí) 被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額屬商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià).剩余長(zhǎng)投投資成本 按余持股比例計(jì)算應(yīng)享有 原投資時(shí)被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，整長(zhǎng)投成本，同時(shí)調(diào)整留存收。( 處置日原資易屬同個(gè)計(jì)度應(yīng)調(diào)長(zhǎng)投成的 時(shí)調(diào)營(yíng)外入投資后追溯調(diào)整借長(zhǎng)股權(quán)投資貸 留收益（余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)投時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存

11、收益變動(dòng)持股比投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng) * 剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變*剩持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)剩持股比例）（五） 成法公1、 確認(rèn)股權(quán)處置損益借銀存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投出部分賬面價(jià)值）投資收益（差額，或借方）2、 剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或易性金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值）投資收益（差額，或借方）五、 長(zhǎng)股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的面價(jià)值與 享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，二者相比較。 六、 長(zhǎng)股權(quán)投資的處置處置時(shí)，相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)所售股權(quán)的賬面價(jià)值，出售價(jià)款與處置股權(quán)的賬面價(jià)值的差額， 確認(rèn)投資收益。投資方 全處置股權(quán) 。部結(jié)轉(zhuǎn)，相應(yīng)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部 轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。投資方部分處置股權(quán)剩余股采用權(quán)益法的,他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng) 按比例結(jié)轉(zhuǎn)。合并財(cái)