內(nèi)部審計(jì)：銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)

1、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)程序是:接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用編制銷售通知單按銷售通知單供貨一按銷售通知單裝運(yùn)貨物向顧客開具銷售發(fā)票等賬單記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備。上述業(yè)務(wù)主要涉及以下部門: 銷售部門、信用管理部門、倉儲(chǔ)部門、裝運(yùn)部門和會(huì)計(jì)部門。接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單只有在符合企業(yè)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的條件下,才能被接受。企業(yè)一般都列出了已批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時(shí),應(yīng)追查該顧客是否被列入這張業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客

2、名單。如果該顧客未被列入顧客名單,則通常需要由銷售部門的主管決定是否批準(zhǔn)銷售。一般情況下,企業(yè)在接受了顧客的訂單之后,應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。批準(zhǔn)賒銷信用售通知單后,即將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查企業(yè)應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查,包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。無論批準(zhǔn)賒銷與否,都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售通知單上簽署意見,其后再將簽署意見后的銷售通知單送回銷售通知單管理部門。編制銷售通知單一般情況下,企業(yè)的銷售部門在接受顧客的訂單之后 ,應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策,將銷售通知單與

3、該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度及至今尚欠的賬款余額加以比較,在銷售通知單上簽署意見。已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫,倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門。按銷售通知單供貨企業(yè)通常要求倉儲(chǔ)部門只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售通知單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此,已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫,作為倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。按銷售通知單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售通知單供貨與按銷售通知單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離,有助于避免員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)商品。此外,裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前,還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證,以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的

4、銷售通知單,并且所收到商品的內(nèi)容與銷售通知單一致裝運(yùn)憑證或提貨單由計(jì)算機(jī)或人工編制,一式多聯(lián)且連續(xù)編號(hào),按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管。裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)。向顧客開具銷售發(fā)票等賬單這項(xiàng)業(yè)務(wù)包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)業(yè)務(wù)所針對(duì)的主要問題是:是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了銷售發(fā)票;是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開銷售發(fā)票,是否存在重復(fù)開票或虛構(gòu)交易;是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)。為了降低開票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)設(shè)立以下控制程序:開票部門員工在編制每張銷售發(fā)票之前,應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售通。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批

5、準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)享的正確性。將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。上述控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易的銷售發(fā)票的正確性。銷售發(fā)票副聯(lián)的檔通常由開票部門保管。記錄銷售對(duì)這項(xiàng)職能,內(nèi)部控制制度所要關(guān)注的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確,并屬發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細(xì)和應(yīng)收明細(xì)賬，或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售通知單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷應(yīng)能證明的的發(fā)生及其發(fā)生的日期.（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。(3)獨(dú)立檢查已處理銷售

6、發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。 (4) 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的與銷貨交易有關(guān)的其他功能相分離。記錄的。定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性及執(zhí)行或銷貨交易循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入債務(wù)人償還貨款或勞務(wù)款時(shí),涉及記錄貨幣資金的增加及應(yīng)收賬款的減少。 前或入賬之后。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金收入、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬,并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面,匯款通知單起著很重要的作用。辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓顧客如果對(duì)商品不滿意,銷貨企業(yè)一般都同意接受退貨 ,或給予一定的銷貨折讓:顧客如果提前支付貨款,銷貨企業(yè)則可能會(huì)給予一定的現(xiàn)金折扣。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)授權(quán)審批,并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和員工各司其職, 負(fù)責(zé)實(shí)物接收、保管的人員應(yīng)與賬務(wù)處理的人員職務(wù)分離。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),建議嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單進(jìn)行控制對(duì)于賒銷的業(yè)務(wù) ,由于各種原因,如債務(wù)人宣告破產(chǎn)、死亡等而無法支付貨款的事項(xiàng)。注銷壞賬企業(yè)應(yīng)明確原因,獲取重組的證據(jù),根據(jù)合理的理由確實(shí)認(rèn)為某項(xiàng)貨