二章節(jié)審計(jì)目標(biāo)課件

1、第二章 審計(jì)目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的演變查錯(cuò)防弊階段財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重 審計(jì)目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo) 時(shí)間審計(jì)報(bào)告對象審計(jì)目的審計(jì)對象審計(jì)方法備注英國詳細(xì)審計(jì)172119世紀(jì)末股東查錯(cuò)防弊憑證、賬簿詳細(xì)審計(jì)1720-1843年為任意審計(jì)階段美國資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初 30年代股東、債權(quán)人償債能力、信用狀況資產(chǎn)負(fù)債表主要賬戶抽查、判斷抽樣金融資本對企業(yè)的滲透損益表審計(jì)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30 40年代至今現(xiàn)實(shí)與潛在的企業(yè)關(guān)系人發(fā)表公允的審計(jì)意見會計(jì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動廣泛采用抽樣審計(jì)并開始實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致對盈利、公允性的關(guān)注第二節(jié) 我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)和一般原則

2、 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則一般原則： 1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則三點(diǎn)注意： 1.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)該保持職業(yè)懷

3、疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。 2.注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則固有限制因素如下： 選擇性測試方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性、大多說審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的、為形成的審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。第三節(jié)、審計(jì)對管理層認(rèn)定的劃分一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)，反映了管理層在處理各種經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)法規(guī)的范圍、程度及結(jié)果。認(rèn)定的主要

4、內(nèi)容 （1）一般認(rèn)定 （2）不同層次的具體認(rèn)定 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則3.合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。一般認(rèn)定存在與發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露二、不同層次的認(rèn)定與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 截

5、止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶與余額相關(guān)的認(rèn)定 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制、記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄注冊會計(jì)師對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括，分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)

6、務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)本章小結(jié)審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了不同歷史階段社會需求的變化，歷經(jīng)了查錯(cuò)防弊階段、財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段和查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表并重三階段。審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)與審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。我國注冊會計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表達(dá)意見。審計(jì)的具體目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定作出，管理層的認(rèn)定一般分為存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露等五個(gè)方面。案例研究1參考答案（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時(shí)組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性”認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（

7、3）屬于交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層“截止”認(rèn)定錯(cuò)誤; 交易層“準(zhǔn)確性”錯(cuò)誤；（4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂卞e(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。案例研究2參考答案（1）屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)誤（2）屬于交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤（3）需要對“權(quán)利和義務(wù)”展開審查（4）余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。案例研究3參考答案（1）、2）屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（3）屬于“完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。（4）、（5）屬于“分類和可理解性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。本章考題風(fēng)格考題風(fēng)格：本章的概念+程序、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)際問題相結(jié)合。具體包括：(1)與具體審計(jì)程序相結(jié)合：針對給定的審計(jì)程序，指出該程序能夠證實(shí)財(cái)務(wù)

8、報(bào)表哪個(gè)項(xiàng)目的哪個(gè)認(rèn)定；(2)與內(nèi)部控制缺陷相結(jié)合：在了解或測試的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表哪個(gè)項(xiàng)目的哪個(gè)認(rèn)定；(3)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合：在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表哪個(gè)項(xiàng)目的哪個(gè)認(rèn)定。練習(xí)題補(bǔ)充【例題1單選題】在對資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是( )。 A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表 C從會計(jì)記錄到支持性證據(jù) D從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄練習(xí)題補(bǔ)充【答案】C【解析】測試“存在”認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇“逆向”測試的方向。程序A、C均屬于逆向測試。其中，程序C屬于從賬到證的逆向測試，符合審計(jì)的正常邏輯關(guān)系，程序A則不然。練習(xí)題補(bǔ)充【例

9、題2綜合題】Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)主要經(jīng)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于200年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)，部分內(nèi)容摘錄如下：原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元(不含增值稅)。注冊會計(jì)師注意到該原材料訂購單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元(不含增值稅)，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為1。練習(xí)題補(bǔ)充要求：請

10、指出上述事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。【答案】與存貨和應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。練習(xí)題補(bǔ)充【例題3綜合題】甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司于208年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于208年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10。 練習(xí)題補(bǔ)充要求：指出所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。練習(xí)題補(bǔ)充是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是理由 S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10，原材料平