會計實務(wù)：處理固定資產(chǎn)處置和流轉(zhuǎn)稅之間的差異

1、處理固定資產(chǎn)處置和流轉(zhuǎn)稅之間的差異處理固定資產(chǎn)處置和流轉(zhuǎn)稅之間的差異一、營業(yè)稅方面稅法規(guī)定：納稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。1）企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)視同銷售繳納營業(yè)稅。2）自 2003 年 1 月 1 日起執(zhí)行的財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅 2002191 號）規(guī)定，（一）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；（二）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。新準則規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人、抵債等，都應(yīng)視為銷售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)（投資、非貨幣性資

2、產(chǎn)交換、債務(wù)重組）按照新準則進行處理。例 1. 某內(nèi)資企業(yè) A以其房屋投資興辦聯(lián)營企業(yè) B，投出固定資產(chǎn)原值為 100 萬元，累計折舊 15 萬元，計提減值準備 5 萬元，賬面價值為 80 萬元，雙方確認的公允價值為 100 萬元，不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤分配，共擔投資風險。會計處理：1）先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 800000累計折舊 150000固定資產(chǎn)減值準備50000貸：固定資產(chǎn) 1000000。2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：長期股權(quán)投資 1000000貸：固定資產(chǎn)清理800000營業(yè)外收入 200000。涉稅分析：1）企業(yè)以不動產(chǎn)投資，新準則和稅法規(guī)定

3、一致，在投資交易發(fā)生時，按照固定資產(chǎn)公允價值處理。根據(jù)（財稅 2002191 號）文件規(guī)定：該項固定資產(chǎn)投資雖視同銷售，但不繳營業(yè)稅。2）會計上確認的影響本年利潤的“利得”是 20 萬元，稅法上對應(yīng)納稅所得額影響為 15 萬元（ 100805）。注： 5 萬元減值準備計提年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時做調(diào)減。例 2.A 公司以其閑置的舊辦公樓，通過某非營利組織，捐贈給某中學，賬面原值為 150 萬元，已提折舊 50 萬元，則賬面價值是 100 萬元。在公開市場上的售價是140 萬元，假定該項捐贈扣除比例為3%，營業(yè)稅稅率為5%，暫不考慮其他稅費。在不考慮該項捐贈業(yè)務(wù)時，其他生產(chǎn)經(jīng)營

4、所得的納稅調(diào)整后所得是其他納稅調(diào)整事項。300 萬元。無根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則第五章第二十七條規(guī)定，損失是企業(yè)非日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。第七章第三十三條規(guī)定，費用是企業(yè)日?；顒影l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。那么，“損失”和“費用”最大區(qū)別無外乎一個“非”字，“對外捐贈”屬于企業(yè)的“非日?；顒影l(fā)生”而產(chǎn)生的損失，不能將其計入“成本費用”類科目，故放在“營業(yè)外支出”列支。會計處理：1）先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1000000累計折舊 500000貸：固定資產(chǎn) 1500000。（2）計提稅金：借

5、：固定資產(chǎn)清理70000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅70000（14000005%）。3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 1070000貸：固定資產(chǎn)清理1070000。稅額影響：影響應(yīng)納稅所得額=（300+140 107）（ 300+140107） 3%323.01 （萬元），影響營業(yè)稅 70000 元。二、增值稅方面納稅人銷售動產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。財稅200229 號文件規(guī)定，納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，進行銷售或?qū)ν馔顿Y，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。例 3. 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面原值30 萬

6、元，已提折舊0.5 萬元，轉(zhuǎn)讓價 30.5 萬元，未計提資產(chǎn)減值準備，不考慮城建稅及附加。會計處理：（1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000累計折舊 5000貸：固定資產(chǎn) 300000。2）取得收入：借：銀行存款 305000貸：固定資產(chǎn)清理305000。3）計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理 11730.76貸：應(yīng)交稅金未交增值稅11730.76305000（ 1+4%） 4%。（4）繳稅時：借：應(yīng)交稅金未交增值稅11730.76貸：營業(yè)外收入5865.38 銀行存款 5865.38 。注：舊企業(yè)會計準則將減半后的差額計入“補貼收入”，新會計準則指南新發(fā)布的 156 個新會計科目中，取消了該科目

7、，將其減半的增值稅計入“營業(yè)外收入”中。5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 11730.76貸：固定資產(chǎn)清理11730.76。稅務(wù)處理：根據(jù)國家稅務(wù)總局第13 號令規(guī)定，正常損失（出售、毀損和固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢）發(fā)生的財產(chǎn)損失可在當年直接扣除，上例中的清理屬于正常損失，經(jīng)董事會會議通過，在當年自行申報稅前扣除。稅額影響：影響應(yīng)納稅所得額： 305000（1+4%）295000+5856.38=4125.61（元），影響增值稅額 11730.76 元。例 4. 假設(shè)例 3 中的小汽車轉(zhuǎn)讓價為 28 萬元，低于賬面原值 30 萬元，則轉(zhuǎn)讓、銷售、抵債、投資、捐贈等視同銷售的業(yè)務(wù)處理時，既不繳營業(yè)稅，也不繳增值稅。假如企業(yè)是銷售該小轎車。會計處理：（1）先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000累計折舊 5000貸：固定資產(chǎn) 300000。（2）取得收入：借：銀行存款 280000貸：固定資產(chǎn)清理280000。3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 15000貸：固定資產(chǎn)清理15000。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=295