債務重組的概念與稅收原則

1、一、債務重組債務重組是指債權人企業(yè)與債務人企業(yè)之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。一債務重組的稅收原那么1、經濟合理原那么2、確認損失與收益對等原那么3、反避稅原那么二債務重組的方式1、以低于債務計稅成本的現金清償債務；2、以非現金資產清償債務；3、債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股；4、修改其他債務條件。如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。三以低于債務計稅成本的現金清償債務1、債務方：會計核算將支付現金小于應付債務賬面差額計入資本公積；稅收政策上將其計入當年應納稅所得額中2、債權方：將收到

2、現金小于應收債權賬面差額計入營業(yè)外支出；稅收政策上允許將差額計入當年應納稅所得額中，在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。操作實例A公司欠B公司200萬元，通過協商A公司決定用180萬元現金償還此債務。A公司會計分錄：借：應付賬款：200萬元貸：銀行存款：180萬元資本公積一其它資本公積 20萬元B公司會計分錄：借：銀行存款：180萬元營業(yè)外支出 20萬元貸：應收賬款 200萬元注： A公司轉入資本公積一其它資本公積 20萬元需要通過納稅調整轉入當期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。四非現金資產清償債務債務方：會計核算，應付債務的賬面價值與低于抵償債務的非現金資產賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入

3、當期營業(yè)外支出。稅收政策，1、按公允價值轉讓非現金資產，2、再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業(yè)務。債權方：會計核算，收到非現金資產按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。稅收政策，1、取得的非現金資產應當按照該有關資產的公允價值確定其計稅成本。2、非現金資產公允價值與應收債權的差額作為損失或收益操作實例 A公司欠B公司234萬元，通過協商A公司決定用市場價值180萬元，賬面價值為160萬元的存貨償還此債務。 A公司會計分錄：借：應付賬款：234萬元貸：存貨： 160萬元應交稅金一應交增值稅銷項稅額30.6萬元 資本公積一其它

4、資本公積 43.4萬元B公司會計分錄：借：存貨： 203,4萬元應交稅金一應交增值稅進項稅額30.6萬元貸：應收賬款 234萬元注： A公司轉入資本公積一其它資本公積 43.4萬元包括兩部分所得，即財產轉讓所得，18016020萬元，和債務重組所得23.4萬元，都需要通過納稅調整轉入當期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。B公司在債務重組時，應確認債務重組損失23.4萬元，需要通過納稅調整轉入當期應納稅所得額；這也反映出B公司收到的存貨會計核算記帳成本與計稅成本間的差額23 .4萬，在將來使用此存貨時需要進行納稅調整。五債務轉為資本債務方：會計核算，按放棄債權而享有股份面值或份額作為股本或實收資本，應

5、付債務賬面價值與轉作股本資本的金額的差額作為資本公積。所得稅政策，將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得。計入當期應納稅所得額。債權方：會計核算，按應收債權的賬面價值作為轉為股權投資成本；所得稅政策，1、債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本，2、股權的公允價值與應收債權兩者間差額作為重組損失，計入重組當期應納稅所得額。操作實例：A公司為上市公司欠B公司200萬元，A公司已辦妥相關手續(xù)，進行增資，通過協商A公司決定用40萬股，每股市價為4.5元償還B公司債務。A公司會計分錄：借：長期借款：200萬元貸：股本：40萬元資本公積一股

6、本溢價140萬元 資本公積一其它資本公積 20萬元B公司會計分錄：借：長期投資一A公司200萬貸：應收賬款200萬元注： A公司轉入資本公積一其它資本公積 20萬元即債務重組所得，2004014020萬元，作為債務重組所得，需要通過納稅調整轉入當期應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。B公司在債務重組時，應確認債務重組損失20萬元，即應收債權200萬元享有股份的公允價值180萬元20萬元，這部分損失有會計核算中未做反映，需要通過納稅調整轉入當期應納稅所得額；同時由于存在這部分納稅調整的損失，也反映出B公司對A公司的股權投資的會計核算記帳成本與計稅成本間的差額20萬，在將來處置股權時還需要進行納稅調整。六

7、修改債務條件債務方：會計核算，未來應付金額小于重組前應付債務賬面價值的，將其差額計入資本公積；所得稅政策，應確認其收益，并入當期應納稅所得額。債權方：會計核算，未來應收金額小于重組前應付債權賬面價值的，將其差額計入當期營業(yè)外支出；所得稅政策，應確認其損失，并入當期應納稅所得額。操作實例A公司1996年7月1日與某銀行協商，向其貸款100萬元，三年期年利率為9%，到期一次性還本付息，1999年6月底， A公司因資金困難與銀行再次協商，銀行同意將其還款期延長到2001年底，并免除1996年7月至1999年6月三年的利息，并將本金減為80萬元，同時將1999年下半年利率調整為6%，余下兩年的利率仍為9%，2001年到期還本付息。 A公司1999年6月底應付銀行本利和為127萬元， 2001年到期還本付息為96.8萬元，債務重組收益為30.2萬元，會計核算計入資本公積，但在1999年度企業(yè)所得稅申報時應并入當年應納稅所得額征稅。銀行應確認債務重組損失為30.2萬元。七債務重組的特殊稅收規(guī)定1、企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。2、關于關聯企業(yè)債務重組關聯企業(yè)間，符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本