個人所得稅相關政策崔妍飛20136課件

1、個人所得稅相關政策 崔妍飛 2013.6.一、個人所得稅相關法律（一）個人所得稅法（十五條） 納稅義務、項目、稅率、減免稅、減征、具體稅額計算、境外所得計算、征管問題、幣種管理等。 個人所得稅相關法律（二）個人所得稅實施條例（ 四十八條）對個人所得稅法進行解釋（三）現(xiàn)行有效或部分有效的文件二、工資、薪金所得（一）工資、薪金所得項目工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。除稅法規(guī)定的扣除項目外，其余所得全部并入工資、薪金所得繳稅。減除費用標準附加減除費用工資、薪金所得3、生活補助費范圍確定（1）稅法第四條第四

2、項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 （2）不屬于生活補助費的范圍：超提基數(shù)、人人有份、不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。工資、薪金所得4、全年一次性獎金的稅款計算問題該政策只能使用一次不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（2011年第28號）雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年

3、一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。 工資、薪金所得6、企業(yè)年金個人所得稅問題（1）國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函2009694號）當月收入：不合并，不扣除。（2）國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告（2011年第9號）關于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題關于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題工資、薪金所得7、國

4、家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告（2011年第27號）（1）關于上市公司股權激勵個人所得稅持股比例的計算問題企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權激勵方式持有上市公司股權的，可以按照國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知（國稅函2009461號）規(guī)定的計算方法，計算應扣繳的股權激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。工資、薪金所得（2）關于離退休人員再任職的界定條件問題國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復（國稅函2006526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 工資、薪金所得8、國家稅務總局關于個

5、人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告（2011年第6號）機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。工資、薪金所得個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。 工資、薪金所得9、住房公積金財稅【2010】10號文件單位和職工各自住房公積金月繳存額上限和下限：單位和職工住房公積金月繳存額上限分別按照我市職工上年度月平均工資的5倍和20%的繳存比例確定；單位和職工住房公積金月繳存額

6、下限分別按照勞動保障部門公布的上年度最低工資標準和5%的繳存比例確定。單位和職工繳存住房公積金不得高于月繳存額上限，不得低于月繳存額下限。（4）住房公積金繳存基數(shù)超過我市職工上年度月平均工資的3倍或繳存比例超過的12的，其超額繳付的住房公積金，應按照有關規(guī)定將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，繳納個人所得稅。二、工資、薪金所得列舉有關股權激勵的文件：1、國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知（國稅函2009461號）2、財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知 （財稅200940號）3、財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得

7、征收個人所得稅有關問題的通知（財稅20095號）4、國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知（國稅函2006902號）5、財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）工資、薪金所得11、退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。單位是

8、否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。 工資、薪金所得13、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金個人所得稅問題3117元工資、薪金所得14、工資、薪金所得稅收優(yōu)惠法定免稅補貼、津貼等收入。差旅費津貼、誤餐補助征稅原則：貨幣發(fā)放，扣稅。實報實銷，不征稅。三險一金的扣除問題。工資、薪金所得15、外籍個人的工資、薪金所得計稅問題三、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得1、個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。2、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的稅款計算問題3、國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號 ）對個人獨

9、資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。四、勞務報酬所得允許扣除勞務發(fā)生過程中實際繳納的稅費與工資薪金所得的區(qū)別五、特許權使用費所得允許扣除中介費和相關稅費六、利息、股息、紅利所得（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅

10、。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。六、利息、股息、紅利所得二、新股東將所持股權轉讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。三、企業(yè)發(fā)生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內(nèi)，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數(shù)額、轉增股本數(shù)額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。七、財產(chǎn)租賃所得個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題扣除順序：稅費、租金、修繕費用、費用扣除標準八、財產(chǎn)轉讓所得（一）股權轉讓所得1、國

11、家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。財產(chǎn)轉讓所得2、國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號）對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。對知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產(chǎn)總額比

12、例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。財產(chǎn)轉讓所得（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。（4）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。財產(chǎn)轉讓所得（二）個人存量房轉讓所得住宅轉讓所得非住宅轉讓所得九、其他所得（一）個人無償受贈房屋（財稅【2009】78號）免稅的受贈、應稅的受贈、如何計稅、受贈后轉讓的計稅其他所得（二）國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復（國稅函【2006】第865號 ）商品房買賣過程中，有的房