增值稅課件學(xué)習(xí)

1、納稅實(shí)務(wù)課件第二章 增值稅 課程導(dǎo)入：增值稅專用發(fā)票丟失，稅款能否抵扣？某建材公司是增值稅一般納稅人企業(yè)。2013年3月10日，業(yè)務(wù)員小王不慎將購(gòu)進(jìn)材料的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)丟失，發(fā)票中記載金額很大，如果不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅公司損失巨大。請(qǐng)問(wèn)，該建材公式是否有辦法補(bǔ)救？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知：（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）第二十八條：一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑

2、證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。第二章 增值稅認(rèn)識(shí)增值稅根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，以及“營(yíng)改增”相關(guān)政策規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)就其增值額繳納增值稅。歸納：增值稅對(duì)以下幾種行為課征：銷售貨物提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)口貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)“營(yíng)改增”范圍知識(shí)拓展：關(guān)于增值稅擴(kuò)圍為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征

3、稅問(wèn)題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展， 2011年10月26日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議26號(hào)決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。首先，先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。其次，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。最后，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。第二章 增值稅認(rèn)識(shí)增值稅增值稅納稅人

4、包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類：一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售額達(dá)標(biāo)會(huì)計(jì)核算健全固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所單位性質(zhì)符合規(guī)定銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人抵扣制三級(jí)核算增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票并用簡(jiǎn)易計(jì)算二級(jí)核算普通發(fā)票認(rèn)識(shí)增值稅增值稅征稅范圍：區(qū)別：視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出在境內(nèi)銷售貨物在境內(nèi)提供加工、修理修配業(yè)務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)口貨物視同銷售行為混合銷售行為和兼營(yíng)行為特殊項(xiàng)目“營(yíng)改增”范圍第二章 增值稅第二章 增值稅17%稅率基本稅率一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%稅率低稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；食用植物油；自

5、來(lái)水；暖氣、熱水；冷氣；煤氣；石油液化氣；天然氣；沼氣；居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料；化肥；農(nóng)藥；農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)；食用鹽；音像制品；電子出版物和二甲醚等。11%稅率現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%稅率0稅率納稅人出口貨物；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人簡(jiǎn)易征收的征收率為3%知識(shí)拓展：增值稅簡(jiǎn)并征收財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知規(guī)定，從2014年7月1日起，將自來(lái)水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的增值稅6%、5%、4%、3%四檔征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3

6、%的征收率。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情況征收增值稅：如果一般納稅人取得的固定資產(chǎn)已按稅法規(guī)定抵扣了增值稅，則在銷售時(shí)應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅；如果一般納稅人取得的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定不予抵扣增值稅，則銷售時(shí)按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按3%的征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。項(xiàng)目二 增值稅增值稅納稅人計(jì)稅方法的選擇流程第二章 增值稅認(rèn)識(shí)增值稅增值稅的優(yōu)惠：見(jiàn)書起征點(diǎn)免征額不到

7、不征，到了就全額征稅。如；小朋友做公交車，超過(guò)免票身高需要買全票（不考慮學(xué)生票和優(yōu)惠票）不到不征，到了就超額部分征稅。如，飛機(jī)的免費(fèi)行李，僅就超過(guò)部分付費(fèi)。第二章 增值稅一般納稅人增值稅的計(jì)算第二章 增值稅【業(yè)務(wù)1】海濱酒廠為增值稅一般納稅人，2013年5月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：5月6日，直接從農(nóng)民手中收購(gòu)高粱，買價(jià)10萬(wàn)元；運(yùn)費(fèi)500元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。高粱已驗(yàn)收入庫(kù)。5月8日，從臨海酒廠購(gòu)進(jìn)散白酒，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)10萬(wàn)元，適用17%稅率。另外取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，載明運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)合計(jì)3330元（價(jià)稅合計(jì)）。散白酒驗(yàn)收入庫(kù)，用于裝瓶出售。5月20日，銷售瓶裝白酒20

8、萬(wàn)元，出售酒精取得收入2.34萬(wàn)元（均含稅）；送給關(guān)系單位白酒2箱，每箱成本200元，不含稅市場(chǎng)售價(jià)350元。計(jì)算海濱酒廠5月份應(yīng)納增值稅額。第二章 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （此處銷售額為不含增值稅的銷售額）【業(yè)務(wù)2】百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年5月取得銷售收入20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品共支付買價(jià)14萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。第二章 增值稅1.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的處理應(yīng)該分別核算,分別按不同的稅率計(jì)稅;若未能分別核算，則一律從高計(jì)稅2.混合銷售行為一律合并，按企業(yè)主業(yè)計(jì)算繳納一種稅3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算分別計(jì)稅; 未能分別核

9、算,一律從重從高計(jì)稅第二章 增值稅進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率出口退（免）稅的計(jì)算 免退稅適用于外貿(mào)出口企業(yè)。是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款，按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還稅款。 免稅出口環(huán)節(jié)不征稅，也不退稅。一般包括法定減免稅、臨時(shí)減免稅和政策減免稅。 免抵退稅（難點(diǎn)）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物實(shí)行免抵退稅?！懊狻?，免征生產(chǎn)銷售（出口）環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退” ，出口自產(chǎn)貨物當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。第二章 增值稅第二章 增值稅【業(yè)務(wù)3

10、】某外貿(mào)企業(yè)出口商品一批，出口價(jià)折合人民幣500萬(wàn)元，出口環(huán)節(jié)免征關(guān)稅、增值稅。已知該商品國(guó)內(nèi)買價(jià)350萬(wàn)元，適用17%稅率。該商品出口退稅率13%。第二章 增值稅【業(yè)務(wù)4】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月份購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物售價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)退增值稅稅額。第二章 增值稅一般納稅人增值稅的核算抵扣制三級(jí)核算!應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交

11、增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(出口退稅)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(已交稅金)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(減免稅款)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)借貸貸貸借借貸借借應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅第二章 增值稅一般納稅人增值稅的核算【業(yè)務(wù)5】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅義務(wù)人，2013年9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1日，開(kāi)具支票購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額3.4萬(wàn)元，材料尚未收到。2日，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，共支付買價(jià)7萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3日，從廢舊

12、物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資一批作為原材料，共支付貨款5萬(wàn)元。6日，1日購(gòu)進(jìn)的原材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的貨運(yùn)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬(wàn)元（不含稅），已開(kāi)具支票支付。10日，收到聯(lián)營(yíng)單位捐贈(zèng)的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元。12日，企業(yè)銷售產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，貨款已轉(zhuǎn)賬收訖。20日，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)8萬(wàn)元，生產(chǎn)成本6.5萬(wàn)元，適用17%稅率。第二章 增值稅21日，企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)產(chǎn)品一批，市場(chǎng)售價(jià)10萬(wàn)元，成本7萬(wàn)元，適用17%稅率。22日，企業(yè)將新試制產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品

13、無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，適用17%稅率。25日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，3.4萬(wàn)元的增值稅額。26日，企業(yè)將外購(gòu)的2萬(wàn)元原材料用于在建工程，該原材料適用17%的稅率。28日，12日銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被退回2萬(wàn)元，退貨款已轉(zhuǎn)賬付訖。29日，企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià)折合100萬(wàn)元人民幣，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元，出口退稅金額為6.5萬(wàn)元，已收存銀行。30日，月末材料盤虧1萬(wàn)元，經(jīng)查系責(zé)任人原因造成的丟失。第二章 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅核算簡(jiǎn)易征收二級(jí)核算【業(yè)務(wù)6】百惠超市為小規(guī)模納稅人，本月

14、發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)商品，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，稅金1.7萬(wàn)元，貨款已轉(zhuǎn)賬支付。從農(nóng)民手中直接收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)2萬(wàn)元，現(xiàn)金付訖。銷售商品，取得銷售收入22萬(wàn)元，已收存銀行。上繳本月應(yīng)交增值稅。第二章 增值稅增值稅的納稅申報(bào) 申報(bào)資料 申報(bào)期限 單元總結(jié)之一單元總結(jié)之二單元總結(jié)之三謝謝使用！本單元課程到此結(jié)束，課后思考問(wèn)題請(qǐng)討論！課后思考：1.市場(chǎng)上最近家庭裝修的質(zhì)量問(wèn)題很多，某知名地板廠想借此機(jī)會(huì)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，計(jì)劃在報(bào)紙上打廣告：該企業(yè)生產(chǎn)的某品牌地板每平方米200元，免費(fèi)安裝（同類地板正常售價(jià)每平方米180元左右，每平方米安裝費(fèi)30元左右）。該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理建議換一種方式做宣傳，即地板單位售價(jià)170元，單位安裝費(fèi)30元?？偨?jīng)理不理解，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋后，總經(jīng)理欣然同意了財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議。你能理解財(cái)務(wù)經(jīng)理是怎么考慮的嗎？課后思考：2.某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額約300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，適用17%稅率。但是，該企