會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本判定

1、二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅成本判定案例某外資股東甲擁有內(nèi)資A 公司 100%股權(quán)，現(xiàn)出價(jià)2000 萬(wàn)元再次將該公司股權(quán)出售。該股權(quán)系甲5 年前從一居民企業(yè)B 和一個(gè)人股東C處購(gòu)入，當(dāng)年A 公司注冊(cè)資本 1000 萬(wàn)元， B 占 90%股權(quán)， C占 10%，評(píng)估作價(jià) 1200 萬(wàn)元，甲即與 B、C以評(píng)估價(jià)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、報(bào)行業(yè)主管部門(mén)及工商部門(mén)審批并最終成交；但當(dāng)年在辦理稅務(wù)登記變更時(shí)，主管稅務(wù)局認(rèn)定A 公司評(píng)估價(jià)偏低，將轉(zhuǎn)讓價(jià)核定調(diào)整為1400 萬(wàn)元， B 公司和 C 個(gè)人分別按稅務(wù)局核定調(diào)整價(jià)繳納了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，然而資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告未作相應(yīng)修改，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及會(huì)計(jì)賬面仍按1200 萬(wàn)元成交價(jià)

2、記錄。 A 公司財(cái)務(wù)部門(mén)留存了B、C第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后各自的所得稅申報(bào)記錄及完稅憑證等資料備查。日前 A 公司在辦理第二次股東變更登記，代扣代繳甲股東二次轉(zhuǎn)讓所得稅時(shí)，就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本是應(yīng)按1400 萬(wàn)元計(jì)算還是應(yīng)按1200萬(wàn)元計(jì)算發(fā)生了歧義。（注：甲股東在境外地區(qū)適用的預(yù)提所得稅率為10%；除股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易合同印花稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ）企業(yè)觀點(diǎn)A 公司財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持要按1400 萬(wàn)元作為計(jì)稅成本，主要基于以下兩點(diǎn)：一是稅務(wù)局不能重復(fù)收稅，這是稅款征收的基本原則。在第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，B公司和C個(gè)人是按 1400 萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓價(jià)申報(bào)繳稅的，比起企業(yè)評(píng)估價(jià)1200 萬(wàn)元調(diào)增了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 2

3、00 萬(wàn)元，已分別由 B 公司多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅45 萬(wàn)元（20090%25%），C 多負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅4 萬(wàn)元（ 20010%20%）。如果二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)局認(rèn)可的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本僅為1200 萬(wàn)元，則上次調(diào)增的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200 萬(wàn)元被重復(fù)征稅了，這肯定說(shuō)不過(guò)去。二是A 公司保存了 B 和 C 第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的申報(bào)繳稅憑證，可提交稅務(wù)局作為證明第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本的依據(jù)。此處會(huì)計(jì)記錄成交價(jià)與納稅申報(bào)計(jì)稅價(jià)之間的差異即屬正常的財(cái)稅差異范疇：會(huì)計(jì)賬面需如實(shí)反映交易的發(fā)生，而納稅申報(bào)則以遵循稅法規(guī)定為原則，二者自成體系，不能互相替代。稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條第（一）款規(guī)定：“投

4、資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本”，此處很明確規(guī)定“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款”才能作為投資資產(chǎn)的歷史成本，即其計(jì)稅基礎(chǔ)。2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010 年第 27 號(hào)）第四條規(guī)定得更為明確：“納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)”。根據(jù)以上規(guī)定，本次 A 公司應(yīng)代扣代繳甲股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅是（2000120012000.5 ) 10% 79.94 （萬(wàn)元），而非（ 2000140012000.5 ） 10%59.94（萬(wàn)元），因?yàn)楸敬无D(zhuǎn)讓的前一次股權(quán)

5、轉(zhuǎn)讓交易的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)為 1200 萬(wàn)元（買(mǎi)方實(shí)際繳納的印花稅 0.6 萬(wàn)元也應(yīng)從轉(zhuǎn)讓收益中扣減） 。分析1.A 公司財(cái)務(wù)僅留存第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅申報(bào)資料等作為備查，而未調(diào)整實(shí)際轉(zhuǎn)讓交易記錄（如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及銀行轉(zhuǎn)賬收付憑證等），給日后投資經(jīng)營(yíng)帶來(lái)需多繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。故僅憑對(duì)重復(fù)納稅的分析來(lái)推定重組交易中股權(quán)計(jì)稅成本，不足為據(jù)。獨(dú)立的、不知情的第三方交易價(jià)格，才是稅法認(rèn)定的公允價(jià)格。所以不管是企業(yè)所得稅，還是個(gè)人所得稅方面的法規(guī)都明確規(guī)定以“購(gòu)買(mǎi)價(jià)”、“交易價(jià)格”等歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，除此都不予認(rèn)可，從而最大程度地?cái)D壓了稅務(wù)規(guī)劃的空間。由此也警醒各市場(chǎng)投資主體準(zhǔn)確預(yù)判稅負(fù)，合理協(xié)商對(duì)價(jià)。編輯推薦 :就兼有從價(jià)從租計(jì)征房產(chǎn)稅計(jì)算與申報(bào)的解析就外企注銷(xiāo)別忘扣繳非居民企業(yè)所得稅的探討兩種方法可化解借款損失納稅風(fēng)險(xiǎn)【經(jīng)驗(yàn)】私企財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)探討：安裝費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因