新舊會計準則的轉(zhuǎn)換

1、PAGE PAGE 66ABC有限公司司首次執(zhí)行新企業(yè)業(yè)會計準則銜銜接轉(zhuǎn)換方 案注：該方案涉及及到了企業(yè)可可能遇到的全全部項目的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換問題，但但每個企業(yè)的的情況有所不同，請根據(jù)據(jù)具體情況有有選擇執(zhí)行。第一章 新舊準準則銜接轉(zhuǎn)換換基本要求一、銜接轉(zhuǎn)換的的前提（一）企業(yè)20011年度財務(wù)務(wù)決算仍然執(zhí)執(zhí)行原企業(yè)會會計制度及相相關(guān)規(guī)定，22011年度財務(wù)務(wù)報表已經(jīng)會會計師事務(wù)所所審計，并出出具了審計報報告。（二）以20112年1月1日日作為新準則則首次執(zhí)行日日和銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬日；從從2012年1月11日起，執(zhí)行行新的企業(yè)會會計準則；（三）在首次執(zhí)執(zhí)行日對按企企業(yè)會計準則則規(guī)定應(yīng)進行行追溯調(diào)整的的事項進

2、行追追溯調(diào)整，調(diào)調(diào)整期初留存存收益和其他他相關(guān)項目的的年初數(shù)；（四）財務(wù)管理理信息系統(tǒng)以以編制新舊會會計科目余額額銜接轉(zhuǎn)換對對照表（見附附表一與附表表二），并以以財務(wù)管理信信息系統(tǒng)初始始化或增加系系統(tǒng)調(diào)整期進進行調(diào)整的方方式實現(xiàn)賬務(wù)務(wù)系統(tǒng)的銜接接與轉(zhuǎn)換。（五）公司股東東大會或董事事會對執(zhí)行新新企業(yè)會計準準則形成決議議。二、銜接轉(zhuǎn)換程程序財務(wù)管理信息系系統(tǒng)首次執(zhí)行行日銜接轉(zhuǎn)換換的具體步驟驟如下：1、2011年年12月311日按原核算算辦法規(guī)定將將2011年發(fā)生的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全全部處理完畢畢，進行結(jié)賬賬并編制決算算財務(wù)報表。2、以20111年12月331日為基準準日，編制新新舊會計科目目總分類賬余余

3、額銜接對照照表（見附表表1），將舊舊科目余額按按新準則要求求簡單分拆為為新科目余額額。3、在新舊會計計科目總分類類賬余額銜接接對照表（附附表1）的基基礎(chǔ)上，編制制新舊會計科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整對照表（見見附表2）。以以新科目為對對象，將舊科科目重分類至至新科目的余余額歸集匯總總，并對新準準則規(guī)定首次次執(zhí)行日需要要重分類調(diào)整整和追溯調(diào)整整的事項進行行調(diào)整，形成成2012年1月11日新會計科科目的初始化化余額。4、對財務(wù)管理理信息系統(tǒng)進進行初始化在2011年結(jié)結(jié)賬后，按照照新舊會計科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整對照表中中確定的新科科目余額對財財務(wù)管理信息息系統(tǒng)進行初初始化，將新新會計科目的

4、的初始化余額額錄入系統(tǒng)，完完成初始化建建賬工作。 5、編編制銜接轉(zhuǎn)換換財務(wù)報表企業(yè)在系統(tǒng)初始始化完畢后，編編制以20111年決算報報表為基礎(chǔ)的的銜接轉(zhuǎn)換報報表（見附表表3）和首次次執(zhí)行日新格格式合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表期初初數(shù)和合并利利潤表上年數(shù)數(shù)。銜接轉(zhuǎn)換報表采采用以原財務(wù)務(wù)報表項目對對照新財務(wù)報報表項目的方方式，原財務(wù)務(wù)報表項目及及其金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)與企業(yè)20011年決算報報表數(shù)據(jù)相符符。三、銜接轉(zhuǎn)換要要求1、新舊會計科科目總分類賬賬余額銜接表表可以只保留留本單位適用用的科目，要要求編制人、復(fù)復(fù)核人、財務(wù)務(wù)機構(gòu)負責(zé)人人、企業(yè)財務(wù)務(wù)負責(zé)人（總總會計師）、企企業(yè)負責(zé)人簽簽章，作為22008年封封賬的依據(jù)存存

5、檔，并上報報直接上級單單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格格式編制級次次到明細科目目的新舊會計計科目余額銜銜接表，并對對主要銜接內(nèi)內(nèi)容作出說明明，與總分類類賬余額銜接接表一起存檔檔。2、新舊會計科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整表，可以以只保留本單單位適用的科科目，要求編編制人、復(fù)核核人、財務(wù)機機構(gòu)負責(zé)人、企企業(yè)財務(wù)負責(zé)責(zé)人（總會計計師）、企業(yè)業(yè)負責(zé)人簽章章，作為20008年系統(tǒng)初始始化建賬的依依據(jù)存檔，并并報直接上級級單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格格式編制級次次到明細科目目的新舊會計計科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換表，并對對主要轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整內(nèi)容作出出說明，與總總分類賬余額額轉(zhuǎn)換表一起起存檔。3、應(yīng)根據(jù)388號會計準則則的要求進行財

6、務(wù)報表表的銜接轉(zhuǎn)換，銜接轉(zhuǎn)換財財務(wù)報表中原報表項目目金額應(yīng)當(dāng)與與2011年已審決決算報表數(shù)一一致。4、應(yīng)明確區(qū)分分會計差錯更更正和會計準準則變化造成成的影響，不不得相互混淆淆，也不得利利用會計差錯錯更正人為調(diào)調(diào)節(jié)利潤，不不得以執(zhí)行新新準則調(diào)整代代替會計差錯錯調(diào)整。會計差錯調(diào)整和和執(zhí)行新準則則調(diào)整應(yīng)分別別進行處理，會會計差錯調(diào)整整應(yīng)通過賬務(wù)務(wù)調(diào)整方式進進行處理，在在2011年正式結(jié)結(jié)賬前落實到到2011年的賬務(wù)務(wù)中。執(zhí)行新新準則調(diào)整應(yīng)應(yīng)通過編制銜銜接轉(zhuǎn)換明細細表進行調(diào)整整或增加調(diào)整整期進行賬務(wù)務(wù)調(diào)整。5、首次執(zhí)行日日前需準備或或注意事項各級分（子）公公司應(yīng)認真研研究新準則，結(jié)結(jié)合本指導(dǎo)意意見全面

7、評估估企業(yè)所可能能涉及的調(diào)整整事項及其影影響，充分估估計實施新會會計準則可能能存在的問題題，提前做好好各類賬項調(diào)調(diào)整準備工作作，以保證銜銜接轉(zhuǎn)換的平平穩(wěn)過渡。（1）對賬面的的短期投資、長長期債權(quán)投資資、股票投資資等投資按持持有意圖進行行客觀分析，確確定重分類方方向，合理劃劃分各項金融融工具類別并并形成明確的的書面結(jié)論。（2）搜集相關(guān)關(guān)投資的20010年12月月31日及22011年12月月31日公允允價值資料，如如股票、基金金，以便于合合理確定金融融資產(chǎn)的公允允價值。（3）對企業(yè)合合并取得的長長期股權(quán)投資資差額及商譽譽進行分析，區(qū)區(qū)分同一控制制企業(yè)合并形成成與非同一控控制企業(yè)合并并形成。（4）對

8、用于出出租的房屋和和土地進行全全面清查，判判斷是否符合合投資性房地地產(chǎn)確認條件件，如確定要要轉(zhuǎn)作投資性性房地產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)搜集相關(guān)租租賃合同、賬賬面原值和已已計提折舊、減減值準備等資資料備查。（5）對遞延所所得稅資產(chǎn)、負負債可能涉及及的項目進行行全面檢查，比比較各資產(chǎn)、負負債項目的賬賬面值與計稅稅基礎(chǔ)，評估估存在的遞延延所得稅影響響，主要包括括：各項資產(chǎn)產(chǎn)減值、股權(quán)權(quán)投資差額攤攤銷、長期股股權(quán)投資權(quán)益益法核算、固固定資產(chǎn)的折折舊差異（折折舊年限和殘殘值率）、資資產(chǎn)評估增值值、資產(chǎn)的公公允價值變動動、開辦費、從從費用中提取取的負債如預(yù)預(yù)計負債、應(yīng)應(yīng)付工資及相相關(guān)負債等。第二章 新舊準準則銜接轉(zhuǎn)換換需

9、追溯調(diào)整整事項 在20112年1月11日，本企業(yè)需要追追溯調(diào)整事項項的銜接與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換如下：一、對長期股權(quán)權(quán)投資差額進進行調(diào)整1、因同一控制制下企業(yè)合并并產(chǎn)生的長期期股權(quán)投資，尚尚未攤銷完畢畢的股權(quán)投資資差額應(yīng)全額額沖銷，并調(diào)調(diào)整留存收益益（未分配利利潤和盈余公公積）。同一控制下企業(yè)業(yè)合并是指合合并前后的合合并雙方具有有共同的最終終控制方，即即無論合并前前后被合并方方均由本企業(yè)業(yè)控制，均應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入本企企業(yè)的合并財財務(wù)報表范圍圍。2、除因同一控控制下企業(yè)合合并產(chǎn)生的長長期股權(quán)投資資以外的其他他采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益。3、因非同一控控制企

10、業(yè)合并并形成的股權(quán)權(quán)投資借方差額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別進行行處理：（1）如果公司司無法可靠確確定購買日長長期股權(quán)投資資單位可辨認認資產(chǎn)、負債債公允價值的的，應(yīng)先恢復(fù)復(fù)以前年度已已攤銷借方差差額（借記長長期股權(quán)投資資，貸記留存存收益），將將恢復(fù)初始的的借方差額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作“長期股權(quán)投投資投資成本”，在合并資資產(chǎn)負債表中中作為“商譽”列示。（2）如果公司司能夠可靠確確定購買日長長期股權(quán)投資資單位可辨認認資產(chǎn)、負債債公允價值的的，不需要恢恢復(fù)以前年度度已攤銷借方方差額，直接接其賬面余額額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)執(zhí)行日的投資資成本，在合合并資產(chǎn)負債債表中作為”其其他非流動資資產(chǎn)”并繼續(xù)續(xù)按原剩余年年限內(nèi)平均攤攤銷（在編制制合并財

11、務(wù)報報表時進行調(diào)調(diào)整），攤銷銷計入合并利利潤表相關(guān)的的投資收益項項目?？毓晒蓶|收購子子公司少數(shù)股股權(quán)的形成的的股權(quán)投資差差額，參照非同一控制下下的企業(yè)合并并進行處理。3、對聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資，如存存在與該投資資相關(guān)的股權(quán)權(quán)投資借方差差額，應(yīng)將“長期股權(quán)投投資股權(quán)投資差差額”的賬面余額額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)執(zhí)行日的投資資成本。在執(zhí)執(zhí)行新準則后后于資產(chǎn)負債債表日計算其其投資收益時時，還應(yīng)扣除除原股權(quán)投資資借方差額按按原剩余期限限攤銷的金額額（借記投資資收益，貸記記長期股權(quán)投投資-損益調(diào)調(diào)整）。二、對重大影響響以下具有公公允價值的長長期股權(quán)投資資進行調(diào)整（該類調(diào)整與本本指導(dǎo)意見第第六項同屬

12、一一類）對被投資單位在在重大影響以以下、并且在在活躍市場中中有報價、公公允價值能夠夠可靠計量的的權(quán)益性投資資（主要是指指上市流通股股），20112年1月1日應(yīng)當(dāng)重新劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)或或可供出售金金融資產(chǎn)，按按照20111年12月31日的公允價值計計量，其公允允價值與原賬賬面價值的差差額計入未分分配利潤或資資本公積。該該長期股權(quán)投投資公允價值值變動還應(yīng)當(dāng)當(dāng)追溯調(diào)整22007年度損益數(shù)數(shù)及年初未分分配利潤。三、對商譽進行行調(diào)整1、因同一控制制下企業(yè)合并并（吸收合并并）產(chǎn)生的，原原已確認商譽譽的攤余價值值應(yīng)當(dāng)全額沖沖銷，并調(diào)整整未分配利潤潤和20111年度損益數(shù)數(shù)。2、屬于非同一一控制下企業(yè)

13、業(yè)合并產(chǎn)生的的，應(yīng)當(dāng)將商商譽在2012年1月11日的攤余價價值作為商譽譽的認定成本本，不再進行行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資資產(chǎn)減值準則則的規(guī)定，在在2012年1月1日對商商譽進行減值值測試，發(fā)生生減值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以計提減減值準備后的的金額確認，并并調(diào)整年初未未分配利潤和和2011年度損益益數(shù)。四、辭退福利義義務(wù)（一）辭退福利利義務(wù)的確認認辭退福利是在職職工勞動合同同尚未到期前前，企業(yè)決定定解除與職工工的勞動關(guān)系系而給予的補補償，或為鼓鼓勵職工自愿愿接受裁減而而給予的補償償。辭退福利利必須同時滿滿足下列條件件，才能確認認為應(yīng)付職工工薪酬（辭退退福利）：1企業(yè)已經(jīng)制制定正式的解解除勞動關(guān)系系計劃或提出出自

14、愿裁減建建議，并即將將實施。該計計劃或建議應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括：擬擬解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減的的職工所在部部門、職位及及數(shù)量；根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定按按工作類別或或職位確定的的解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減補補償金額；擬擬解除勞動關(guān)關(guān)系或裁減的的時間等。辭退計劃或建議議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董董事會或類似似權(quán)力機構(gòu)的的批準，除因因付款程序等等原因使部分分付款推遲至至一年以上外外，辭退工作作一般應(yīng)當(dāng)在在一年內(nèi)實施施完畢。2企業(yè)不能單單方面撤回解解除勞動關(guān)系系計劃或裁減減建議。3、該計劃已經(jīng)經(jīng)批準并于22012年1月11日前正式公公布；4、解除勞動關(guān)關(guān)系人數(shù)及補補償金額能合合理確定；5、企業(yè)不能單單方面撤回計計劃，相關(guān)的的辭退工作應(yīng)應(yīng)在計劃公

15、布布后一年內(nèi)實實施。（二）內(nèi)部退休休職工預(yù)計支支出的確認企業(yè)如有實施的的職工內(nèi)部退退休計劃，雖雖然職工未與與企業(yè)解除勞勞動關(guān)系，但但由于這部分分職工未來不不能給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益益，企業(yè)承諾諾提供實質(zhì)上上類似于辭退退福利的補償償，符合上述述辭退福利計計劃確認預(yù)計計負債條件的的，比照辭退退福利處理。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自自職工停止提提供服務(wù)日至至正常退休日日的期間擬支支付的內(nèi)退人人員工資和繳繳納的社會保保險費等，確確認為應(yīng)付職職工薪酬（辭辭退福利），不不得在職工內(nèi)內(nèi)退后各期分分期確認因支支付內(nèi)退職工工工資和為其其繳納社會保保險費而產(chǎn)生生的義務(wù)。內(nèi)部退休職工預(yù)預(yù)計支出符合合預(yù)計負債確認認條件具體是是指同時

16、具備備下列條件：1.內(nèi)部退休計計劃在首次執(zhí)執(zhí)行日以前已已經(jīng)過企業(yè)董董事會或類似似權(quán)力機構(gòu)批批準并已實施施，內(nèi)部退休休人員已在22012年1月11日前辦理了了相關(guān)手續(xù)，不包括首次執(zhí)行日之后批準實施的內(nèi)部退休計劃； 2.內(nèi)部退休人人員為距法定定退休年齡不不足5年或者者工齡已滿330年的企業(yè)業(yè)職工；該項條件特指內(nèi)內(nèi)退人員從內(nèi)內(nèi)退時開始計計算，如當(dāng)時時不符合上述述條件的，不不得作為符合合內(nèi)退條件的的內(nèi)退人員，在在內(nèi)退以后的的核算中一律律視同正視職職工處理。如如公司某職工工于20055年末內(nèi)退，當(dāng)當(dāng)時該員式離離正式退休還還有6年，工工齡已滿288年，該員工在在首次執(zhí)行日日雖然離正式式退休不足55年（內(nèi)退

17、后后不再連續(xù)計計算工齡），但但應(yīng)當(dāng)作為正正式員工處理理，不得將其其作為符合預(yù)預(yù)計負債確認認條件內(nèi)退職職工。3、企業(yè)不能單單方面撤回計計劃。4.內(nèi)部退休人人員支出僅包包括自內(nèi)退日日至法定退休休日企業(yè)擬支支付給職工的的基本生活費費和按規(guī)定應(yīng)應(yīng)繳納的社會會保險費。（三）辭退義務(wù)務(wù)的計量1、公司的辭退退工作在一年年內(nèi)實施完畢畢、補償款項項超過一年支支付的辭退計計劃（含內(nèi)退退計劃），應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以以折現(xiàn)后的金金額進行計量量，計入當(dāng)期期管理費用。折折現(xiàn)后的金額額與實際應(yīng)支支付的辭退福福利的差額，作作為未確認融融資費用，在在以后各期實實際支付辭退退福利款項時時計入財務(wù)費費用。2、公司首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)

18、按照上述述確認條件全全面核實符合合預(yù)計負債確確認條件的內(nèi)內(nèi)退人員以及及支出標準計計算預(yù)計內(nèi)部部退休支出總總額。預(yù)計的內(nèi)部退休休支出總額，指指從20122年1月1日日到法定退休休日的期間企企業(yè)擬支付給給內(nèi)部退休職職工的基本生生活費和繳納納的社會保險險費之和，同同時，公司還還應(yīng)當(dāng)采用同同期國債的利利息率作為折折現(xiàn)率將其折折現(xiàn)，按預(yù)計計未來需要支支付的內(nèi)退補補償義務(wù)支出出折現(xiàn)后的現(xiàn)現(xiàn)值，借記“利潤分配未分配利潤潤”科目，按預(yù)預(yù)計的內(nèi)部退退休支出總額額，貸記“應(yīng)付職工薪薪酬內(nèi)退補補償”科目，同時時按上述差額額（折現(xiàn)費用用），借記“未確認融資資費用”科目。公司確認的上述述辭退福利（扣扣除未確認融融資費用

19、）應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為可抵抵扣暫時性差差異，并按本本“意見”第五條的相相關(guān)規(guī)定進行行處理。以5年期同期國國債的利息率率取整后即44%作為折現(xiàn)現(xiàn)率，為簡化化核算，折現(xiàn)現(xiàn)期可以確定定后年。首次執(zhí)行日，公公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)確認的應(yīng)付付職工薪酬（辭辭退福利）余余額減去未確確認融資費用用余額在財務(wù)務(wù)報表中“應(yīng)付職工薪薪酬”項目列報。各單位申報符合合預(yù)計負債確確認條件的內(nèi)內(nèi)部退休人員員支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)同時提供詳詳細的內(nèi)部退退休計劃、人人員清單、費費用項目、補補償標準、折折現(xiàn)率等相關(guān)關(guān)材料，并由由會計師事務(wù)務(wù)所出具專項項經(jīng)濟鑒證說說明。五、對遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負負債進行調(diào)整整原采用應(yīng)付稅款款法核算所得得稅費用的，

20、應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法的核算規(guī)規(guī)定，對因為為資產(chǎn)、負債債的賬面價值值與計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同形成的的暫時性差異異的所得稅影影響進行追溯溯調(diào)整，分別別計算20112年1月11日與20111年初的遞遞延所得稅負負債和遞延所所得稅資產(chǎn)的的金額，根據(jù)據(jù)遞延所得稅稅負債和遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)兩項金額之之間的差額調(diào)調(diào)整20122年1月1日日未分配利潤潤。1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以很可能取得得用來抵扣可可抵扣暫時性性差異的應(yīng)納納稅所得額為為限，確認由由可抵扣暫時時性差異產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)；如如預(yù)計未來不不能取得應(yīng)納納稅所得額用用于抵扣的，不不確認遞延所所得稅資產(chǎn)。其中：允許抵減減以后年度利利潤的可抵扣扣虧損，應(yīng)當(dāng)

21、當(dāng)以在發(fā)生虧虧損后的預(yù)計計未來五年內(nèi)內(nèi)能夠抵扣的的應(yīng)納稅所得得額為限，確確認由可抵扣扣可抵扣經(jīng)營營虧損產(chǎn)生的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。2、對因追溯調(diào)調(diào)整內(nèi)容所導(dǎo)導(dǎo)致的暫時性性差異的所得得稅影響應(yīng)按按其類別分類類計算并予以以調(diào)整。對資產(chǎn)、負債的的賬面價值與與計稅基礎(chǔ)不不同形成的暫暫時性差異事事項，主要包包括但不限于于附表五所列示的內(nèi)內(nèi)容。3、所得稅20012年1月11日追溯調(diào)整整的會計處理理對2012年11月1日存在在的各項暫時時性差異，應(yīng)應(yīng)分別將可抵抵減暫時性差差異確認為遞遞延所得稅資資產(chǎn)，應(yīng)納稅稅暫時性差異異確認為遞延延所得稅負債債，同時沖銷銷遞延稅款余余額，上述兩兩項金額之間間的差額調(diào)整整未分配

22、利潤潤。按資產(chǎn)負債表債債務(wù)法處理所所得稅的會計計處理應(yīng)按以以下主要步驟驟執(zhí)行：（1）確定資產(chǎn)產(chǎn)、負債的賬賬面價值和計計稅基礎(chǔ)a. 資產(chǎn)折舊舊（耗）及攤攤銷資產(chǎn)折舊（耗）及及攤銷的計稅稅基礎(chǔ)為按照照稅務(wù)規(guī)定應(yīng)應(yīng)計折舊（耗耗）及攤銷數(shù)數(shù)，涉及會計計與稅務(wù)政策策有差異的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)務(wù)政策計算確確定資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)。b. 計提的資資產(chǎn)減值準備備計提的減值準備備一律不允許許抵扣，即計計稅基礎(chǔ)為零零。c. 需補稅的的權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益法核算合營營企業(yè)或聯(lián)營營業(yè)適用所得得稅稅率高于于公司所得稅稅稅率的，不不需要補繳企企業(yè)所得稅，不不作為暫時性性差異；低于于公司所得稅稅稅率的，需需補繳所得稅

23、稅，其暫時性性差異為長期期股權(quán)投資中中損益調(diào)整余余額。d. 以公允價價值計價的資資產(chǎn)、負債因資產(chǎn)、負債的的計稅基礎(chǔ)一一般為歷史成成本，但可以以考慮以歷史史成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)的折舊或攤攤銷，資產(chǎn)、負負債的公允價價值變動均應(yīng)應(yīng)作為暫時性性差異。e. 按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制計提但但實際支付時時才允許稅務(wù)務(wù)抵扣的負債債按權(quán)責(zé)發(fā)生制計計提但實際支支付時才允許許稅務(wù)抵扣的的負債，如經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的預(yù)計負債債、房地產(chǎn)企企業(yè)預(yù)計的開開發(fā)成本等。f. 允許抵減減以后年度利利潤的可抵扣扣虧損允許抵減以后年年度利潤的可可抵扣虧損應(yīng)應(yīng)為按稅法規(guī)規(guī)定的可以從從以后年度稅稅前利潤抵扣扣的累計未彌彌補的虧損。g. 其他暫時性差異不包包

24、括永久性差差異，如超標標準計提未支支付的工資余余額等；稅務(wù)務(wù)處理已與會會計處理方法法相同的，不不作為暫時性性差異，如稅稅務(wù)部門已同同意在當(dāng)期抵抵扣的計提未未支付的工資資余額。與當(dāng)當(dāng)期損益有關(guān)關(guān)的暫時性差差異（即時間間性差異）可可參考當(dāng)期所所得稅納稅申申報時納稅調(diào)調(diào)整事項中涉涉及的時間性性差異事項。（2）計算可抵抵減暫時性差差異和應(yīng)納稅稅暫時性差異異根據(jù)會計基礎(chǔ)大大于計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的資產(chǎn)或計計稅基礎(chǔ)小于于會計基礎(chǔ)的的負債暫時性性差異計算應(yīng)應(yīng)納稅暫時性性差異；根據(jù)據(jù)會計基礎(chǔ)小小于計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的資產(chǎn)或計計稅基礎(chǔ)大于于會計基礎(chǔ)的的負債暫時性性差異計算可可抵減暫時性性差異。（3）預(yù)計未來來實際可抵減減暫時性差

25、異異企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)預(yù)計未來盈利利能力確定預(yù)預(yù)計未來實際際可抵減暫時時性差異。（4）計算遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)=預(yù)計未來來實際可抵減減暫時性差異異*適用稅率率遞延所得稅負債債=應(yīng)納稅暫暫時性差異*適用稅率權(quán)益法核算合營營企業(yè)或聯(lián)營營業(yè)適用所得得稅稅率高于于公司所得稅稅稅率的，不不需要補繳企企業(yè)所得稅；低于公司所所得稅稅率的的，按以下公公司計算需補補繳所得稅對對公司遞延所所得稅負債（資資產(chǎn)）的影響響：遞延所得稅負債債（資產(chǎn)）=應(yīng)納稅（可可抵減）暫時時性差異/(1-被投資資單位適用稅稅率)*（公公司適用稅率率-被投資單單位適用稅率率）（5）計算遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（負債）

26、對對未分配利潤潤的影響遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（負債）對對未分配利潤潤的影響=遞遞延所得稅資資產(chǎn)（20111年末-22011年初）遞延所得稅稅負債（20011年末-22011年初）（6）銜接轉(zhuǎn)換換時的會計處處理根據(jù)計算結(jié)果進進行銜接轉(zhuǎn)換換時可以總體體調(diào)整，也可可以分類調(diào)整整遞延所得稅稅的影響。1）2012年年1月1日按按總體調(diào)整及及轉(zhuǎn)換的會計計處理借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20011年末余額額）資本公積遞延延所得稅的影影響貸：遞延所得稅稅負債 （2011年末余額額）利潤分配未分分配利潤（22011年度所得稅影響響額）利潤分配未分分配利潤（22011年初所得稅影響響額）2）2012年年1月1日按按類別調(diào)整及

27、及轉(zhuǎn)換的會計計處理2012年1月月1日按類（項項）調(diào)整及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換分項的會會計處理主要要例舉說明如如下：計提的資產(chǎn)減減值準備（除除壞賬準備外外）借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤分分配未分配配利潤（20011年初所所得稅費用）利潤分配未分分配利潤（22011年度度所得稅費用用）計提的壞賬準備備：借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額）貸：利潤分配未分配利潤潤（20111年初的所得得稅費用）利潤分配未分分配利潤（22011年度度所得稅費用用）權(quán)益法核算的的長期股權(quán)投投資補繳所得得稅借：利潤分配未分配利潤潤（20111年以前的所所得稅） 利潤分分配未分配配利潤（20

28、011年度所所得稅費用）貸：遞延所得稅稅負債（20012年1月月1日余額）允許抵減以后后年度利潤的的可抵扣虧損損借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額）貸：利潤分配未分配利潤潤（20111年以前的所所得稅） 利潤分配未分配利潤潤（20111年度所得稅稅費用）交易性金融資資產(chǎn)公允價值值變動借：利潤分配未分配利潤潤（20111年以前的所所得稅）利潤分配未分分配利潤（22011年度度所得稅費用用）貸：遞延所得稅稅負債（20012年1月月1日余額）可供出售金融融資產(chǎn)公允價價值變動借：資本公積遞延所得稅稅的影響貸：遞延所得稅稅負債（20011年末余余額）注：因首次執(zhí)行行日可供出售售金融資產(chǎn)公公

29、允價值變動動以及對所得得稅的影響直直接調(diào)整20012年1月月1日的資本本公積。其公允價值值變動對20011年度比比較利潤表無無影響。應(yīng)付職工薪酬酬（含辭退福福利以及內(nèi)退退補償支出）借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤分分配未分配配利潤（對22011年初初的影響） 利利潤分配未未分配利潤（2011年度所得稅費用）注：應(yīng)付職工薪薪酬計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)主要系永久久性差異或稅稅務(wù)已同意在在計提當(dāng)期抵抵扣的余額。預(yù)計負債借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤分分配未分配配利潤（對22011年初初的影響） 利利潤分配未未分配利潤（2011年度所得稅費用）六、對盈余公積

30、積進行調(diào)整因按追溯調(diào)整法法調(diào)整未分配配利潤的，以以調(diào)整的未分分配利潤為基基數(shù)，按以下下原則調(diào)整盈盈余公積：1、調(diào)整減少未未分配利潤的的，以盈余公公積的賬面余余額為限，按按原計提比例例沖減盈余公公積；2、調(diào)整增加未未分配利潤的的，以彌補原原未彌補的虧虧損后的余額額為基數(shù)按原原計提比例計計提盈余公積積。除盈余公公積以外的其其他利潤分配配，不再追溯溯調(diào)整。第三章 新舊核核算辦法會計計科目核算差差異及銜接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換第一節(jié) 資產(chǎn)一、現(xiàn)金新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，但名稱改改為“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”。調(diào)賬賬時，直接將將期末余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“庫庫存現(xiàn)金”科目。二、銀行存款新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將期

31、末余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“銀行存款款”科目。三、其他貨幣資資金新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將期末余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“其他貨幣幣資金”科目目。四、短期投資和和短期投資跌跌價準備（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了“短期投投資”和“短短期投資跌價價準備”科目目，而設(shè)置了了“交易性金金融資產(chǎn)”、“可可供出售金融融資產(chǎn)”、“持持有至到期投投資”和”可可供出售金融融資產(chǎn)減值準準備”、”持持有至到期投投資減值準備備”科目與之之對應(yīng)。1、科目設(shè)置：“交易性金金融資產(chǎn)”和和“可供出售售金融資產(chǎn)”按按資產(chǎn)的類別別和品種，分分別“成本”、“公公允價值變動動”進行明細細核算；”持持有至到期投投資

32、” 按類類別和品種，分分別“成本”、“利利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計利息”進進行明細核算算。此外，”可可供出售金融融資產(chǎn)”和”持持有至到期投投資”發(fā)生的的減值通過”可可供出售金融融資產(chǎn)減值準準備”和”持持有至到期投投資減值準備備”科目進行行核算。2、“交易性金金融資產(chǎn)”，核核算企業(yè)為交交易目的所持持有的債券、股股票、基金、權(quán)權(quán)證等投資。（1）作為“交交易性金融資資產(chǎn)”核算的的投資必須同同時滿足以下下條件：持有有目的是為了了短期獲利，近近期將出售；在證券交易易所上市或存存在其他活躍躍市場能夠隨隨時變現(xiàn)，能能夠取得公認認的市場交易易價格?？稍谠诖丝颇亢怂闼愕膬?nèi)容包括括原“短期投投資”中為交交易目的所持持有

33、的投資、“長長期債權(quán)投資資”中為交易易目的所持有有在活躍市場場中有報價、公公允價值能夠夠可靠計量的的投資和“長長期股權(quán)投資資”中為交易易目的所持有有的不具有共共同控制或重重大影響、在在活躍市場中中有報價、公公允價值能夠夠可靠計量的的投資。（2）“交易性性金融資產(chǎn)”在在取得時及持持有期間均以以公允價值計計量，取得時時發(fā)生的交易易費用計入”投投資收益”，不不作為投資成成本；持有期期間公允價值值變動金額計計入當(dāng)期損益益（公允價值值變動損益）。處處置時，應(yīng)將將原計入該金金融資產(chǎn)的公公允價值變動動轉(zhuǎn)出至”投投資收益”。（3）“交易性性金融資產(chǎn)”持持有期間被投投資單位宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利，或在在資產(chǎn)負債

34、表表日按分期付付息、一次還還本債券投資資的票面利率率計算的利息息，應(yīng)作為”投投資收益”，不不再在收到時時沖減投資成成本。3、“持有至到到期投資”，核核算到期日固固定、回收金金額固定或可可確定，且企企業(yè)明確準備備到期兌付或或收回且有能能力長期持有有的債券或其其他投資，如如固定利率的的國債、固定定或浮動利率率的企業(yè)債券券等。（1）“持有至至到期投資”核算的范圍圍包括企業(yè)原原”長期債權(quán)投投資”、”短期投資”中有明確意意圖和能力持持有至到期的的債券投資、可可轉(zhuǎn)換公司債債券等。”持有至到期期投資”通常持有時時間較長，通通常在1年以以上，但1年以內(nèi)的債債券投資，符符合”持有至到期期投資”條件的，也也可將其

35、劃分分為”持有至到期期投資”。股票、基基金、應(yīng)收款款項不屬于持持有至到期投投資。（2）“持有至至到期投資”在在取得時以公公允價值和交交易費用之和和計量，持有有期間以攤余余成本計量。資資產(chǎn)負債表日日按票面利率率確認應(yīng)收利利息，按投資資攤余成本和和實際利率確確認利息收入入。持有期間間利息收入，應(yīng)應(yīng)作為”投資資收益”，不不再在收到時時沖減投資成成本。（3）“持有至至到期投資”發(fā)發(fā)生減值時計計提的減值準準備計入”持持有至到期投投資減值準備備”和”資產(chǎn)產(chǎn)減值損失”。發(fā)發(fā)生減值后的的利息收入沖沖減”持有至至到期投資減減值準備”，同同時，將按合合同本金和合合同約定的名名義利率計算算確定的應(yīng)收收利息金額進進行

36、表外登記記。4、“可供出售售金融資產(chǎn)”，核核算劃分為”可可供出售金融融資產(chǎn)”的股股票、債券、基基金等投資。（1）“短期投投資”、”長長期債權(quán)投資資”、”長期期股權(quán)投資-股票投資”科科目中除劃分分為”交易性性金融資產(chǎn)”、”持持有至到期投投資”以外的的股票、債券券、基金及其其他投資均在在此科目核算算。（2）“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”在取得時時以公允價值值和交易費用用之和計量，持持有期間以公公允價值計量量，持有期間間公允價值變變動金額直接接計入所有者者權(quán)益（資本本公積-其他他資本公積-可供出售金金融資產(chǎn)公允允價值變動）。處處置時，應(yīng)將將原計入該金金融資產(chǎn)的公公允價值變動動轉(zhuǎn)出至”投投資收益”。（3）“

37、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”持有期間間被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利，或或在資產(chǎn)負債債表日按分期期付息、一次次還本債券投投資的實際利利率計算的利利息，應(yīng)作為為”投資收益益”，不再在在收到時沖減減投資成本。（4）“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”在發(fā)行方方發(fā)生重大財財務(wù)困難，在在活躍市場停停止交易、股股票投資的市市價發(fā)生嚴重重或長期持續(xù)續(xù)下跌，短期期內(nèi)無回升希希望，或有其其他表明金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的客觀證證據(jù)時需計提提減值準備。發(fā)生減值后的利息收入沖減”可供出售金融資產(chǎn)減值準備” ，同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。（二）銜接轉(zhuǎn)換換股票投資、基金金投資可劃分分為交易性

38、金金融資產(chǎn)或可可供出售金融融資產(chǎn)，債券券投資可劃分分為交易性金金融資產(chǎn)、可可供出售金融融資產(chǎn)或持有有至到期投資資，調(diào)賬時應(yīng)應(yīng)根據(jù)短期投投資的持有意意圖及能力對對投資進行重重分類：為了短期獲利、準準備近期內(nèi)出出售且存在市市價的股票、債債券、基金等等重新劃分為為交易性金融融資產(chǎn)，對有有明確意圖和和能力持有至至到期的國庫庫債、公司債債券等，可將將其劃分為持持有至到期投投資，除此之之外的短期投投資劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。對于出售出讓設(shè)設(shè)置了限制條條件的股票、債債券、基金等等投資不能劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。企業(yè)以各種方式式支付對價取取得的在證券券交易所掛牌牌交易的流通通權(quán)，應(yīng)根據(jù)據(jù)對方是否屬屬于子

39、公司而而重新劃分為為長期股權(quán)投投資或可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。支付對價價方為子公司司的，重新劃劃分為長期股股權(quán)投資，支支付對價方不不屬于子公司司的，重新劃劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。流通權(quán)平平時不進行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，也不計計提減值準備備，待取得流流通權(quán)的非流流通股出售時時，再按出售售的部分按比比例予以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。如單獨設(shè)設(shè)置股權(quán)分置置流通權(quán)科目目的，應(yīng)直接接轉(zhuǎn)入新賬”可可供出售金融融資產(chǎn)”或”長長期股權(quán)投資資”科目。1、劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)或可供出售售金融資產(chǎn)的的短期投資，按按是否計提減減值準備分兩兩種情況處理理：（1）未計提減減值準備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將 “短短期投資”余余額轉(zhuǎn)入“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出

40、售金融資資產(chǎn)）成本本”，按首次次執(zhí)行日的公公允價值與賬賬面余額的差差額增加“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出售金融資資產(chǎn)）公允允價值變動”；劃分為交易性性金融資產(chǎn)的的，原賬面余余額與首次執(zhí)執(zhí)行日公允價價值的差額相相應(yīng)調(diào)整“盈盈余公積”和和“利潤分配配未分配利利潤”；劃分分為可供出售售金融資產(chǎn)的的，公允價值值變動部分相相應(yīng)調(diào)整“資本公積”，公允價值值變動還應(yīng)考考慮遞延所得得稅的影響。（2）已計提減減值準備的短短期投資，一一般情況下，計計提的減值準準備就是其公公允價值變動動額。應(yīng)當(dāng)將將 “短期投投資”余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“交易性性金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）成本”，將將 “短期投投資跌價準備備”余額轉(zhuǎn)入

41、入“交易性金金融資產(chǎn)公公允價值變動動”、 ”可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動”或”可供出售售金融資產(chǎn)減減值準備”科科目。2、劃分為持有有至到期投資資的短期投資資，應(yīng)當(dāng)將原原“短期投資資”科目余額額轉(zhuǎn)入“持有有至到期投資資成本”，同同時將“短期期投資跌價準準備”科目余余額轉(zhuǎn)入“持持有至到期投投資減值準備備”科目，在在隨后的會計計期間采用攤攤余成本計量量。如存在已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息，應(yīng)增增加“應(yīng)收利利息”（分次次付息情況下下）或“持有有至到期投資資應(yīng)計利息息”（到期一一次還本付息息情況下）。五、應(yīng)收票據(jù)（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但新新核算辦法下下

42、，應(yīng)收票據(jù)據(jù)發(fā)生減值時時不需先轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款，而而可直接計提提。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，直接將將期末余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)“科科目。未到期期已計提減值值的可不予調(diào)調(diào)整。六、應(yīng)收股利（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但短短期股票投資資的股利不再再在收到時沖沖減成本，而而在宣告發(fā)放放時確認應(yīng)收收股利。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收股利利”科目。七、應(yīng)收利息（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但短短期債券投資資的利息不再再在收到時沖沖減成本，而而在資產(chǎn)負債債表日按票面面利率計算確確認應(yīng)收利息息。（二）銜接轉(zhuǎn)

43、換換調(diào)賬時，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收利息息”科目。八、應(yīng)收賬款（一）新舊核算算辦法核算差差異采用遞延方式分分期收款、實實質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的銷銷售商品和提提供勞務(wù)等經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的應(yīng)收賬款款（合同收款款期限在一年年以上的，分分期確認應(yīng)收收賬款的原則則上不屬于長長期應(yīng)收款，質(zhì)質(zhì)保金（保修修金）不具有有融資性質(zhì)不不劃分為長期期應(yīng)收款）不不再在本科目目核算，改在在長期應(yīng)收款款核算。其他他核算內(nèi)容未未發(fā)生變化。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收賬款款”科目。九、其他應(yīng)收款款（一）新舊核算算辦法核算差差異其他應(yīng)收款核算算范圍變化，原原核算辦法中中“應(yīng)收補貼貼款

44、”科目核核算的內(nèi)容也也通過“其他他應(yīng)收款”科科目核算。其他應(yīng)收款按“備備用金”、“單單位”、“其其他”設(shè)置二二級明細科目目。業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)備用款項集集中在“備用用金”科目核核算，不再分分散在單位和和個人欠款中中核算。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，將本科科目余額按新新的核算規(guī)定定進行重新分分類，屬于業(yè)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用用款性質(zhì)的應(yīng)應(yīng)收款余額應(yīng)應(yīng)自“單位”或或“個人”科科目轉(zhuǎn)入新賬賬“備用金”明明細科目，“單單位”科目的的其他項目余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“單位”明明細科目，“個個人”科目其其他項目余額額和“其他”科科目余額均轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“其其他”明細科科目。十、壞賬準備（一）新舊核算算辦法核算差差異壞賬準備核算范范圍擴大，

45、增增設(shè)了“預(yù)付付賬款壞賬準準備”、”應(yīng)應(yīng)收票據(jù)壞賬賬準備”、”長長期應(yīng)收款壞壞賬準備”、”應(yīng)應(yīng)收利息壞賬賬準備”、”存存放同業(yè)壞賬賬準備”（財財務(wù)公司專用用科目）明細細科目，核算算對上述款項項計提的減值值準備。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，應(yīng)將”應(yīng)應(yīng)收賬款壞賬賬準備”和”其其他應(yīng)收款壞壞賬準備”分分別轉(zhuǎn)入新賬賬”應(yīng)收賬款款壞賬準備”和和”其他應(yīng)收收款壞賬準備備”科目。其他項目應(yīng)計提提的壞賬準備備計入20111年當(dāng)期資資產(chǎn)減值損失失。十一、預(yù)付賬款款（一）新舊核算算辦法核算差差異核算內(nèi)容有所變變化，預(yù)付的的保險費、租租金不再在“待待攤費用”核核算，金額較較大的可通過過”預(yù)付賬款款”科目核算算。預(yù)付的工

46、工程款、備料料款不再直接接計入在建工工程，在支付付時計入預(yù)付付賬款，預(yù)估估發(fā)包工程進進度和按合同同規(guī)定結(jié)算進進度款時沖減減預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程。預(yù)付賬款發(fā)生減減值時不需先先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款，而可可直接計提減減值準備，計入”預(yù)付付賬款壞賬準準備”。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，將預(yù)付付賬款科目余余額直接轉(zhuǎn)入入新賬”預(yù)付付賬款”科目目。十二、應(yīng)收補貼貼款新舊核算辦法核核算差異新核算辦法不再再設(shè)置”應(yīng)收收補貼款”科科目，本科目目核算內(nèi)容通通過”其他應(yīng)應(yīng)收款-其他他”核算。銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬”其他應(yīng)收收款-其他”科科目。十三、物資采購購新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，但名稱

47、改改為“材料采采購”，調(diào)賬賬時，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”材材料采購”科科目。十四、在途物資資新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”在途物物資”科目。十五、原材料新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”原材料料”科目。十六、包裝物新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，采用用分次攤銷的的包裝物可在在本科目設(shè)置置在庫、在用用、攤銷明細細科目進行核核算。調(diào)賬時，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”包包裝物”科目目。十七、低值易耗耗品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，采用分次次攤銷的低值值易耗品可在在本科目設(shè)置置在庫、在用用、攤銷明細細科目進行核核算

48、。調(diào)賬時，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”低低值易耗品”科科目。十八、周轉(zhuǎn)材料料新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，應(yīng)應(yīng)將”周轉(zhuǎn)材材料”科目余余額直接轉(zhuǎn)入入新賬”周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料”科目目。十九、材料成本本差異、產(chǎn)品成本差差異（一）新舊核算算辦法核算差差異”材料成本差異異”，”產(chǎn)品品成本差異”新舊科目無差異。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，直接過過渡。二十、自制半成成品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”自制半半成品”科目目。二十一、庫存商商品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”庫存商商品”科目。二十二、商品進進銷差價新舊核算辦法核核算內(nèi)容相

49、同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”商品進進銷差價”科科目。二十三、委托加加工物資新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”委托加加工物資”科科目。二十四、委托代代銷商品、分分期收款發(fā)出出商品、發(fā)出出商品、待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫存商品差差價（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法不再再設(shè)置”委托托代銷商品”、”分分期收款發(fā)出出商品”、”待待轉(zhuǎn)庫存商品品差價”一級級科目，上述述科目核算內(nèi)內(nèi)容均通過”發(fā)發(fā)出商品”核核算。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，將“委委托代銷商品品”科目的余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“發(fā)出商品品委托代銷銷商品”科目目；將“分期期收款發(fā)出商商品”科目的的余額轉(zhuǎn)入新新賬“發(fā)

50、出商商品分期收收款發(fā)出商品品”科目，將將”發(fā)出商品品”、”待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫存商品差差價”科目的的余額轉(zhuǎn)入新新賬”發(fā)出商商品-其他發(fā)發(fā)出商品”科科目。二十五、受托代代銷商品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”受托代代銷商品”科科目。二十六、存貨跌跌價準備（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法核算算內(nèi)容有所增增加，原施工工企業(yè)計提的的預(yù)計損失準準備并入本科科目核算。核核算辦法并取取消了”委托托代銷商品”、”分分期收款發(fā)出出商品”二級級明細，將其其并入”發(fā)出出商品”。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬”存貨跌價價準備”科目目。其中：委委托代銷商品品、

51、分期收款款發(fā)出商品已已計提的跌價價準備應(yīng)轉(zhuǎn)入入”發(fā)出商品品”二級明細細科目。二十七、待攤費費用（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了待攤費用用科目，原科目分別重分分類至預(yù)付賬賬款、應(yīng)交稅稅費、一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期待攤費用。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時，應(yīng)按待待攤費用科目目的重分類情情況分析填列列，分別列入入”預(yù)付賬款款”、 ”應(yīng)應(yīng)交稅費”、 ”一年內(nèi)到到期的長期待待攤費用”。尚未攤完的”印花稅”轉(zhuǎn)入”應(yīng)交稅費”，未經(jīng)稅務(wù)部門認證的進項稅轉(zhuǎn)入新賬”待認證進項稅”科目。二十八、長期股股權(quán)投資、長長期投資減值值準備-長期期股權(quán)投資（一）新舊核算算辦法核算差差異1、核算的范圍圍不同，新核核算辦法中

52、的的長期股權(quán)投投資不包括對對被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且有市價的長長期股權(quán)投資資，如持有的的上市公司股股票。2、初始投資成成本計量不同同，非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并形成的的長期股權(quán)投投資成本中包包含購買方為為進行企業(yè)合合并發(fā)生的各各項直接相關(guān)關(guān)費用，如審審計費用、評評估費用、法法律服務(wù)費用用等；原核算算辦法長期股股權(quán)投資成本本不包括為取取得長期股權(quán)權(quán)投資所發(fā)生生的評估、審審計、咨詢等等費用。3、取消了股權(quán)權(quán)投資差額，新新核算辦法下下長期股權(quán)投投資成本大于于占被投資單單位凈資產(chǎn)公公允價值的，按按取得時的成成本計價，不不調(diào)整投資成成本；小于占占被投資單位位凈資產(chǎn)公允允價值的差額

53、額，計入當(dāng)期期損益。原核核算辦法權(quán)益益法核算時投投資成本大于于應(yīng)享有權(quán)益益的差額確認認股權(quán)投資差差額，投資成成本小于應(yīng)享享有權(quán)益的差差額計入資本本公積。4、對子公司按按成本法核算算。新核算辦辦法對有控制制權(quán)的子公司司采用成本法法核算，在編編制合并會計計報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益益法進行調(diào)整整，不再對子子公司按權(quán)益益法進行核算算。5、權(quán)益法核算算方法不同。原原核算辦法規(guī)規(guī)定按應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的被投資單位位當(dāng)年實現(xiàn)的的凈利潤或發(fā)發(fā)生的凈虧損損的份額（法法規(guī)或公司章章程規(guī)定不屬屬于投資企業(yè)業(yè)的凈利潤除除外），確認認當(dāng)期投資損損益，原核算算辦法投資收收益的確認以以賬面價值為為基礎(chǔ)。新核核算辦法在確確認應(yīng)

54、享有被被投資單位凈凈損益的份額額時，應(yīng)當(dāng)以以取得投資時時被投資單位位各項可辨認認資產(chǎn)等的公公允價值為基基礎(chǔ)，對被投投資單位的凈凈利潤進行調(diào)調(diào)整后確認投投資損益，新新核算辦法投投資收益的確確認以公允價價值為基礎(chǔ)。權(quán)益法核算的范范圍僅限于合合營企業(yè)和聯(lián)聯(lián)營企業(yè)。合營企業(yè)是指投投資企業(yè)與其其他方對被投投資單位實施施共同控制的的企業(yè)。共同同控制，是指指按照合同約約定對某項經(jīng)經(jīng)濟活動所共共有的控制，僅僅在與該項經(jīng)經(jīng)濟活動相關(guān)關(guān)的重要財務(wù)務(wù)和經(jīng)營決策策需要分享控控制權(quán)的投資資方一致同意意時存在。一一般情況下，合合營企業(yè)的投投資合同和協(xié)協(xié)議會明確為為合營合同。聯(lián)營企業(yè)是指投投資企業(yè)能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重

55、大大影響的企業(yè)業(yè)。重大影響響，是指對一一個企業(yè)的財財務(wù)和經(jīng)營政政策有參與決決策的權(quán)力，但但并不能夠控控制或者與其其他方一起共共同控制這些些政策的制定定。一般情況況下，聯(lián)營企企業(yè)的投資合合同和協(xié)議會會明確為聯(lián)營營合同。6、對被投資單單位虧損的會會計處理不同同。原核算辦辦法確認被投投資單位發(fā)生生的凈虧損，以以投資賬面價價值減記至零零為限，不承承擔(dān)超額虧損損；新核算辦辦法以投資賬賬面價值以及及其他實質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位凈投投資的長期權(quán)權(quán)益（長期應(yīng)應(yīng)收款）減記記至零為限，按按照投資合同同或協(xié)議約定定企業(yè)仍承擔(dān)擔(dān)額外義務(wù)的的，應(yīng)按預(yù)計計承擔(dān)的義務(wù)務(wù)確認預(yù)計負負債，計入當(dāng)當(dāng)期投資損失失。7、取消“長期

56、期投資減值準準備“科目，將將長期股權(quán)投投資減值準備備單列為總賬賬科目，權(quán)益益法核算的長長期股權(quán)投資資計提的減值值準備不允許許轉(zhuǎn)回。（二）新舊銜接接調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對“長期股股權(quán)投資”科科目的余額進進行分析后分分別進行處理理：1、對于同一控控制下企業(yè)合合并產(chǎn)生的長長期股權(quán)投資資，“長期股股權(quán)投資股股權(quán)投資差額額”科目余額額應(yīng)全部沖銷銷，并相應(yīng)調(diào)調(diào)整“盈余公公積”和“利利潤分配未未分配利潤”科科目；“長期股權(quán)投資資損益調(diào)整整、股權(quán)投資資準備”科目目余額應(yīng)當(dāng)進進行追溯調(diào)整整。2、對于非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并產(chǎn)生的的長期股權(quán)投投資，“長期期股權(quán)投資股權(quán)投資差差額”科目的的貸方余額全全額沖銷，并并相應(yīng)調(diào)

57、整“盈盈余公積”和和“利潤分配配未分配利利潤”科目；長期股權(quán)投投資股權(quán)投投資借方差額累計已已攤銷數(shù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖回，并相相應(yīng)調(diào)整“盈盈余公積”和和“利潤分配配未分配利利潤”科目，并并以調(diào)整恢復(fù)復(fù)后轉(zhuǎn)作“長期股權(quán)投投資投資成成本”?！伴L期股權(quán)投資資損益調(diào)整整、股權(quán)投資資準備”科目目余額應(yīng)當(dāng)進進行追溯調(diào)整整。3、對合營企業(yè)業(yè)、聯(lián)營企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資，如“股股權(quán)投資差額額”科目存在在貸方余額的的，應(yīng)全額沖沖銷，并相應(yīng)應(yīng)調(diào)整“盈余余公積”和“利利潤分配未未分配利潤”科科目；“長期期股權(quán)投資投資成本”科科目余額以及及“長期股權(quán)權(quán)投資股權(quán)權(quán)投資差額”科科目的借方余余額一并轉(zhuǎn)入入“長期股權(quán)權(quán)投資投資資成本”科

58、目目， “長期股權(quán)權(quán)投資損益益調(diào)整、股權(quán)權(quán)投資準備”科科目余額分別別轉(zhuǎn)入“長期期股權(quán)投資損益調(diào)整、其其他權(quán)益變動動”科目。合營企業(yè)、聯(lián)營營企業(yè)因執(zhí)行行新準則所作作追溯調(diào)整影影響首次執(zhí)行行日凈資產(chǎn)的的，投資主體體還需相應(yīng)調(diào)調(diào)整”長期股股權(quán)投資-損損益調(diào)整”和和”長期股權(quán)權(quán)投資-其他他權(quán)益變動”，相相應(yīng)調(diào)整金額額填入”聯(lián)營營合營企業(yè)權(quán)權(quán)益法調(diào)整”列列。4、投資企業(yè)對對被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且沒有市價的的長期股權(quán)投投資（原應(yīng)以以成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資），應(yīng)應(yīng)將“長期股股權(quán)投資”科科目直接轉(zhuǎn)至至新賬。5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將將上述三類投投資相對應(yīng)的的長期股權(quán)投投資減值準備備金額自“

59、長長期投資減值值準備”科目目轉(zhuǎn)入“長期期股權(quán)投資減減值準備”科科目。6、投資企業(yè)對對被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且可在證券交交易市場上市市流通的長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)核算算辦法持有意意圖及持有能能力重新劃分分為交易性金金融資產(chǎn)和可可供出售金融融資產(chǎn)。并按按是否計提減減值準備分兩兩種情況處理理：（1）未計提減減值準備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將 “長長期股權(quán)投資資”余額轉(zhuǎn)入入“交易性金金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）成本”，按按首次執(zhí)行日日的公允價值值與賬面余額額的差額增加加 “交易性性金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）公允價值變變動”；原賬賬面余額與首首次執(zhí)行日公公允價值的差差額相應(yīng)調(diào)

60、整整“盈余公積積”和“利潤潤分配未分分配利潤”，公公允價值變動動還應(yīng)考慮遞遞延所得稅的的影響。（2）已計提減減值準備的，一一般情況下，計計提的減值準準備就是其公公允價值變動動額。應(yīng)當(dāng)將將 “長期股股權(quán)投資”余余額轉(zhuǎn)入“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出售金融資資產(chǎn)）成本本”，將 “長長期投資減值值準備”余額額轉(zhuǎn)入“交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動” 或或”可供出售售金融資產(chǎn)減減值準備”科科目。二十九、長期債債權(quán)投資、長長期投資減值值準備-長期期債權(quán)投資（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了“長期債債權(quán)投資”和和“長期投資資減值準備“科科目，而設(shè)置置了“交易性性金融資產(chǎn)”、“持持有至到期投