新三板掛牌企業(yè)審計風(fēng)險研究

1、新三板掛牌企業(yè)審計風(fēng)險研究新三板掛牌企業(yè)審計風(fēng)險研究一、新三板審計風(fēng)險現(xiàn)狀新三板脫胎于2001年成立的代辦股份轉(zhuǎn)讓市場，經(jīng)過十多年來不斷的探究，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不斷擴容，制度不斷完善，方有了如今擴容后的新二板。從2022年新三板擴容至今不過三年，新三板掛牌企業(yè)已經(jīng)多達7600余家，開展速度可見一斑。高速開展的背后，我們也發(fā)現(xiàn)，在新三板擴容初期，新二板監(jiān)管相對寬松。正如全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)在采訪中所說，包容是新三板的一大特色。新三板市場包容了很多主板和創(chuàng)業(yè)板難以接納的企業(yè)，這些企業(yè)或者規(guī)模小，或者經(jīng)營風(fēng)險大，或者具有新興的業(yè)態(tài)，或者年虧損。然而這些包容卻絕不意味著對新三板市場主體違法違規(guī)行為的縱容。

2、從2022到2022年，市場主體的違法違規(guī)行為數(shù)量逐步增多，表現(xiàn)形態(tài)日益多樣化，而且已帶有明顯的主觀成心性。這種現(xiàn)象引起了監(jiān)管機構(gòu)的重視，從2022年開場，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)明顯加大監(jiān)管工作的力度，查出了對一大批信息披露違規(guī)行為，并對各個違規(guī)行為參與主體按情節(jié)嚴(yán)重程度分別采取自律監(jiān)管措施和紀(jì)律處分，同時將一批涉嫌違法的案件移交證監(jiān)會。2022年更是號稱新三板監(jiān)管最嚴(yán)的一年，2022年年中，參仙源因為少計本錢、虛增利潤和關(guān)聯(lián)方交易，成為新三板第一家被證監(jiān)會開出行政處分決定書的企業(yè)。不久后新三板元老企業(yè)現(xiàn)代農(nóng)裝同樣因為虛增利潤和關(guān)聯(lián)交易收到了證監(jiān)會開出的第二張罰單。對于會計師事務(wù)所，2022

3、年下半年，就有瑞華、眾華、天艦北京天圓等四家會計師事務(wù)所收到了全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)出的監(jiān)管決定。其中，眾華會計師事務(wù)所由于出具專項審計意見時存在違規(guī)行為，被采取約見談話自律監(jiān)管措施，北京天圓會計師事務(wù)所和天健會計師事務(wù)所分別由于出具的?財務(wù)報表及審計意見?等申請掛牌文件中存在信息披露遺漏和提交的審計報告中存在違規(guī)行為被采取提交書面承諾自律監(jiān)管措施，而瑞華會計師事務(wù)所受到的處分較前三家更為嚴(yán)重，由于被審計企業(yè)申報財務(wù)報表未能公允反響2022年經(jīng)營成果，但瑞華會計師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見，瑞華會計師事務(wù)所收到了全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)出的警示函。二、新三板審計風(fēng)險成因一新三板掛牌企

4、業(yè)重大錯報風(fēng)險高1.創(chuàng)業(yè)期企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大新三板為廣闊中小企業(yè)效勞的，所以，其中絕大局部企業(yè)還是處于初創(chuàng)期或者成長期的早期，這便與主板和創(chuàng)業(yè)板市場中大量處于本錢文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理熟期和盛年期的大型企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上有了很大的區(qū)別。類似的企業(yè)在經(jīng)營方面存在很多共性的特點：第一，高新企業(yè)多，一旦長時間企業(yè)研發(fā)不成功或者研發(fā)難以大規(guī)模商業(yè)化，企業(yè)財務(wù)狀況會急劇惡化；第二，中小微企業(yè)體量小，難以抵抗市場風(fēng)險。這些市場風(fēng)險既包括行業(yè)本身的市場風(fēng)險，也包括行業(yè)內(nèi)大公司通過價格戰(zhàn)等方式惡化市場環(huán)境的風(fēng)險；第三，中小型民營企業(yè)在其創(chuàng)業(yè)和成長階段風(fēng)險偏好較高，為了快速開展擴張，企業(yè)管理層的融資和投資

5、行為更為激進。而相伴而生的是企業(yè)不太完備的治理機制和內(nèi)部控制機制，這種情況下很容易滋生經(jīng)營風(fēng)險。而較高的經(jīng)營風(fēng)險又會增加被審計機構(gòu)在財務(wù)編制過程中出現(xiàn)不誠信的行為，增加被審計企業(yè)的報表層次重大錯報風(fēng)險。假如審計人員被審計單位不具有持續(xù)經(jīng)營才能的情況下，照舊對這些被審計單位的財務(wù)報揭發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見，那么很可能造成相關(guān)報表使用人對注冊會計師的訴訟。2.企業(yè)粉飾報表動機一直有一種觀點，由于新二板掛牌制度設(shè)計并沒有必然的融資方案，再加上新三板掛牌過程中沒有類似于IP一樣硬性的財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，因此新二板企業(yè)粉飾報表或者財務(wù)造假的動機并不強烈，甚至根本沒有財務(wù)造假的必要。隨著新三板信息披露違規(guī)事件不斷

6、發(fā)生，我們發(fā)現(xiàn)認(rèn)為現(xiàn)實并非如此，新三板照舊存在強烈的舞弊動機。通過對新三板市場違規(guī)案件進展統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)存在一些特定融資事項之時，企業(yè)更容易發(fā)生重大錯報風(fēng)險。這些常見事項有以下幾條：1掛牌公司與投資機構(gòu)存在對賭的情形時，企業(yè)為了滿足對賭協(xié)議業(yè)績的要求可能會粉飾報表。2掛牌企業(yè)短期內(nèi)將進展定向增發(fā)的融資，企業(yè)為了進步發(fā)行價格增加融資額可能會粉飾報表。3掛牌企業(yè)后續(xù)可能會有直接IP的方案，企業(yè)為了保持財務(wù)數(shù)據(jù)的一致生可能會進展數(shù)據(jù)調(diào)整。3.內(nèi)部控制風(fēng)險由于新三板掛牌企業(yè)大多處于初創(chuàng)期且企業(yè)規(guī)模不大，導(dǎo)致其內(nèi)部控制風(fēng)險遠高于主板企業(yè)。在內(nèi)部控制制度運行上，大局部新二板企業(yè)都是在掛牌之前才按照股轉(zhuǎn)公

7、司的要求進展股份制改造的。這些企業(yè)在階段，公司內(nèi)部控制設(shè)計不合理，合規(guī)治理意識薄弱。整體變更為股份公司后，由于股份制改造完成時間尚短，管理層及員工對標(biāo)準(zhǔn)運作的意識都有待進步，而公司上下對相關(guān)公司治理和內(nèi)部控制的制度完全理解和實在執(zhí)行需要一個過程，短期內(nèi)執(zhí)行效果可能欠佳。在股權(quán)構(gòu)造上，新二板的股權(quán)集中度要遠遠高于主板市常這些新三板企業(yè)往往大股東兼實際控制人，容易利用其特殊地位對公司的經(jīng)營、投資、財務(wù)等進展不當(dāng)控制，可能對公司及公司其他股東的利益產(chǎn)生不利影響。二新三板掛牌企業(yè)檢查風(fēng)險1.審計資源不充足新三板和場內(nèi)市場一樣，參與掛牌和年審的會計師事務(wù)所必須具備證券業(yè)務(wù)資格，這樣的會計師事務(wù)所全國只有

8、不到五十家，這些會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)全國所有場內(nèi)市場和新三板掛牌企業(yè)的審計工作。截至2022年年底，我國新三板掛牌企業(yè)一共有10209家，同期主板掛牌企業(yè)只有三千余家。這大大增加了會計師事務(wù)所的掛牌上市以及年審工作的工作量。即使在事務(wù)所內(nèi)部，資深的人員也更傾向于回報更高的上市公司審計工程。事務(wù)所的人手不夠，派給新三板審計工程的人員經(jīng)歷不夠豐富，審計時間緊張，這都增加了新三版的審計風(fēng)險。2.審計難度大除了時間緊，任務(wù)重，新三板的審計工作難度還很大。新三板中大量的企業(yè)屬于高新企業(yè)和新興行業(yè)，而這些行業(yè)專業(yè)化程度較高，有著較高的技術(shù)壁壘，大多數(shù)審計人員對這些領(lǐng)域知之甚少，因此增加了審計難度。此外，還有一

9、些新興行業(yè)大規(guī)模掛牌新三板，這些新興行業(yè)沒有穩(wěn)定的收入且商業(yè)形式復(fù)雜，也增加了審計工作的難度。3.分析型程序難以執(zhí)行通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)間內(nèi)在關(guān)系的分析，可以識別從橫向和縱向兩個方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的異常，且新三板的門檻非常低，根本沒有財務(wù)指標(biāo)的要求，對成立時間的要求也較低，使得公司的經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)不太完善，因此審計工作中的分析性程序往往難以得到充分執(zhí)行，從而難以識別初步的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。三、對策及建議1.加強對新三板的監(jiān)管股轉(zhuǎn)系統(tǒng)作為新三板重要的監(jiān)管系統(tǒng)，需要不斷加強迫度機制建立，構(gòu)建綜合監(jiān)管體系。一是發(fā)揮非上市公眾公司監(jiān)管機制的合力，強化與證監(jiān)會相關(guān)部門、派出機構(gòu)的信息共享和監(jiān)管配合聯(lián)動，建立與證監(jiān)會稽查局案件移送的工作機制，進步監(jiān)管的系統(tǒng)性和協(xié)同性；二是強化日常監(jiān)管和技術(shù)支持等根底性工作，以大數(shù)據(jù)監(jiān)管為切人點，不斷進步對違法違規(guī)行為的及時發(fā)現(xiàn)、及時跟蹤、及時處理才能；三是建立常態(tài)化、市場化退出機制，強化市場風(fēng)險控制才能。2.調(diào)整新三板年報出具時間參照國外經(jīng)驗，同時結(jié)合我國新三板分層管理的理念，差異化效勞和監(jiān)管的政策方針，新三板可以對創(chuàng)新層和根底層制定不同的年報披露時間，錯開披露頂峰，減少集中審批的壓力，同時降低企業(yè)的信息披露本錢。截至2022年年末，我國新三板掛牌