財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第六章 OK

1、庫(kù)存商品，銷售售成本和毛利利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)應(yīng)該能夠做到到：使用銷售成本公公式使用各種存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法：個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法，加加權(quán)平均法，先先進(jìn)先出法和和后進(jìn)先出法法分析存貨計(jì)價(jià)方方法對(duì)收益和和負(fù)稅的影響響計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)錯(cuò)誤對(duì)銷售成成本和凈收益益的影響使用毛利率和存存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算算用毛利率方法方方法估計(jì)存貨貨百事股份有限公公司(PeppsiCo, Inc.)收益表（調(diào)整后后）1997.122.27-11998.112.26財(cái)財(cái)年(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用 銷售成本93308525 銷售費(fèi)用、營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管管理費(fèi)用99249241 無(wú)形資產(chǎn)

2、攤攤銷222199 資產(chǎn)的非正正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PeepsiCoo, Incc.)包含三三個(gè)部分的企企業(yè)：百事可可樂（Peppsi-Coola）、FFrito-Lay，和和Tropiicana。其其中，F(xiàn)riito-Laay是利潤(rùn)最最好的部分。FFrito-Lay只使使用百事公司司(PepssiCos)35%的總資產(chǎn)，但但卻生產(chǎn)出整整個(gè)公司699%的運(yùn)營(yíng)利利

3、潤(rùn)。Friito-Laay在全球與與之快餐食品品工業(yè)中占主主導(dǎo)地位。存貨是商品品銷售公司的的生命血液它最重要的的資產(chǎn)。公司司最重要的費(fèi)費(fèi)用是已售貨貨物的成本或或者是銷售成成本，既公司司賣給顧客的的存貨的成本本。比如說(shuō)，戴戴克斯公司報(bào)報(bào)表中表明11998年其其所售商品價(jià)價(jià)值是6566000000美圓，這一一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過(guò)了銷售費(fèi)費(fèi)用和管理費(fèi)費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷售售過(guò)程中扮演演著重要角色色。最明顯的的是簿記工作作必須及時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)確反手中存存貨的數(shù)量的的滿足顧客的的需要。除此此之外，還有有不同的存貨貨計(jì)價(jià)方法。選選擇不同的存存貨的計(jì)價(jià)方方法將直接影影響所得稅，從從而影響公司司的現(xiàn)金流量量?？偠灾?，會(huì)計(jì)

4、在存存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止簿記那那麼簡(jiǎn)單。我們以比較一家家服務(wù)性公司司和一家銷售售性公司損益益表和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的異同同開始這一章章。然后，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入存貨成本本介紹，接著著將介紹存貨貨計(jì)價(jià)的基本本原理。從服務(wù)業(yè)公司到到銷售業(yè)公司司的交易第章中都都用了服務(wù)性性公司和銷售售性公司來(lái)舉舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)計(jì)概念。第六六章也將如此此。在你進(jìn)行行這筆交易時(shí)時(shí)，下圖總結(jié)結(jié)出了兩類公公司財(cái)務(wù)報(bào)表表中的異同： 服務(wù)性公公司銷銷售性公司損益表?yè)p益表年月日年月日服務(wù)收入$銷售收入入$費(fèi)用： 銷銷貨成本 工資 毛毛利 折舊費(fèi)費(fèi)用 營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 所得稅稅 工工資 凈收入 $ 折舊所得稅 $ 凈收入$ 服務(wù)性公公司銷銷售性公司損益表?yè)p益

5、表年月日年月日資產(chǎn)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)：流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金金$ 現(xiàn)金 $ 短期投投資 短期投投資 應(yīng)收收帳款（凈值值） 應(yīng)收帳帳款（凈值） 預(yù)付付帳款 存貨預(yù)付帳款款 存貨成本包含哪哪些？戴克斯公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中$237000000的存存貨成本顯示示了將商品送送達(dá)銷售點(diǎn)前前所發(fā)生的所所有費(fèi)用。假假設(shè)戴克斯公公司請(qǐng)一家香香港公司生產(chǎn)產(chǎn)Teva sandaals，那么么戴克斯公司司生產(chǎn)一對(duì)ssandalls的成本將將包括：Sandalss的成本：每每對(duì)$28。付給美國(guó)政府的的進(jìn)口sanndals的的關(guān)稅。假設(shè)設(shè)每對(duì)sanndals加加關(guān)稅$1。將貨物從香港運(yùn)運(yùn)到加利福尼尼亞戴克斯公公司的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用。這種

6、成成本稱做運(yùn)入入成本。假設(shè)設(shè)每對(duì)sanndals 加運(yùn)入成本本$0.700。sandalss運(yùn)輸過(guò)程中中的保險(xiǎn)費(fèi)用用：每對(duì)$00.30。因此，戴克斯公公司每對(duì)saandalss的成本加起起來(lái)為$300（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本本原則運(yùn)用到到所有資產(chǎn)上上既是：任何資產(chǎn)的的原值就是將將資產(chǎn)帶到使使用目的地之之前所發(fā)生的的成本費(fèi)用總總和。對(duì)商品存貨，如如Teva sandaals來(lái)說(shuō)說(shuō)，它對(duì)公司司的使用目的的就是銷售。當(dāng)當(dāng)貨物開始提提供作為商品品銷售后，所所發(fā)生的其他他費(fèi)用，如廣廣告費(fèi)、展示示費(fèi)、銷售傭傭金等，都作作為費(fèi)用支出出而不列入成成本。存貨的會(huì)計(jì)基本本原理存貨的基本原理理很簡(jiǎn)

7、單。假假設(shè)戴克斯公公司生產(chǎn)對(duì)對(duì)sandaals ,每每對(duì)成本$330，按$20標(biāo)價(jià)，以以$50一對(duì)的的價(jià)格賣出了了對(duì)。戴克克斯公司的資資產(chǎn)負(fù)債表顯顯示出公司的的存貨情況，損損益表中說(shuō)明明了賣出貨物物的成本情況況，如下：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（部分分）損損益表（部分分）流動(dòng)資產(chǎn)：銷售收入入：現(xiàn)金$（對(duì)，每對(duì)$50） $1000短期投資 銷售成本：應(yīng)收帳款 （對(duì)，每對(duì)$30） $660存貨（每對(duì)$330）300 毛利 $440預(yù)付帳款 毛利，也叫叫做銷售毛利利、毛損，是是指銷售收入入減去銷售成成本后的余額額。它被叫做做毛利是因?yàn)闉闋I(yíng)業(yè)成本還還未扣除。下下頁(yè)的圖表將通過(guò)過(guò)戴克斯公司司的財(cái)務(wù)報(bào)表表說(shuō)明實(shí)際存存貨

8、和銷貨成成本。戴克斯公司司的$2377000000存貨余額代代表：存貨余余額19998年12月31日的存貨貨數(shù)量*存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表） 戴克斯公司司已售貨物成成本（$6556000000）代表：銷貨成成本19998年銷貨數(shù)數(shù)量*存存貨單價(jià)（損益表表）圖表戴克斯斯室內(nèi)公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)調(diào)整后）19997/12/31 和和1998/12/311 單單位：千元資產(chǎn) 1998 1997 流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物$263 $32238應(yīng)收帳款，分別別減去核準(zhǔn)的的1998/12/311和 $271800 $233037 19997/12/31呆壞帳帳$12044和 $10992存貨 $23666

9、5 $118979 戴克斯室內(nèi)內(nèi)公司 損益表（調(diào)調(diào)整后）19977/12/331 和1998/12/311單位：千千元 19998 11997 銷售凈額$11021722 $1067113銷售成本（等于于銷貨成本） $65592 $62453毛利 $365800 $442660 停一停，想一一想： 資產(chǎn)負(fù)債債表中存貨的的計(jì)算與損益益表中銷售成成本計(jì)算的唯唯一不同是什什么？?jī)烧叩牡墓餐c(diǎn)是什什么？ 答案案：資產(chǎn)負(fù)債債表中的存貨貨代表手中的的存貨，損益益表中的貨物物代表已經(jīng)售售出的貨物。它它們計(jì)算的共共同點(diǎn)是都以以存貨單價(jià)為為計(jì)算基礎(chǔ)。存貨數(shù)量：存貨貨的數(shù)量通過(guò)過(guò)會(huì)計(jì)記錄和和年終的實(shí)物物盤點(diǎn)來(lái)反映

10、映。任何公司司都不在其存存貨中反映寄寄售其它公司司商品數(shù)量，因因?yàn)榧氖凵唐菲匪袡?quán)是別別的公司的。但但要反映本公公司委托其他他公司寄售的的商品情況。存貨單價(jià)：由于于公司在一年年中的不同時(shí)時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨貨，因此如何何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)個(gè)挑戰(zhàn)。年終終資產(chǎn)負(fù)債表表中反映的存存貨應(yīng)采用哪哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷銷售成本又應(yīng)應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)價(jià)？下面部分將介紹紹不同的存貨貨計(jì)價(jià)方法用用于資產(chǎn)負(fù)債債表和損益表表的存貨計(jì)算算、銷售成本本計(jì)算。首先先，你應(yīng)理解解銷售成本模模型。銷售成本模型銷售成本模型顯顯示出整個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間的所所有存貨數(shù)據(jù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來(lái)來(lái)自上一會(huì)計(jì)計(jì)期間存貨余余額）本期購(gòu)入存貨期末結(jié)存存貨（本

11、本期期末手中中的存貨余額額）我們的本期存貨貨單價(jià)保持不不變的情況來(lái)來(lái)說(shuō)明銷貨成成本模型。圖圖表通通過(guò)假設(shè)的數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)具體說(shuō)說(shuō)明銷貨成本本模型的基本本原理。圖表銷貨成本：期初存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $200本期購(gòu)進(jìn)存存貨（個(gè)個(gè)，每個(gè)$10） $100能供銷售的的存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $1120期末存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $(300)本期銷售成成本（個(gè)，每每個(gè)$10） $900模型的邏輯思維維是這樣的：在期初你有有一些存貨（期期初存貨），本本期你又購(gòu)進(jìn)進(jìn)了一些（本本期購(gòu)進(jìn)存貨貨）。這兩塊塊存貨是本期期可以用于銷銷售的。到期期末，你手中中又剩下了一一些貨物（期期末存貨）。用用可供銷售的的存貨減去期期

12、末存貨所得得的必是本期期銷售出去的的貨物。因?yàn)闉槲覀兊呢浳镂锏某杀居?jì)價(jià)價(jià)，兩者的差差值必定是銷銷售成本。圖表圖解解了銷售成本本模型。期初初存貨加本期期購(gòu)進(jìn)形成可可供銷售的存存貨。期末存存貨加銷貨成成本也等于可可供銷售的存存貨。期末存貨$30期初存貨期末存貨$30期初存貨$20可供銷售的存貨$120銷售成本$90銷售成本$90本期購(gòu)進(jìn)$100 圖表表經(jīng)理如何來(lái)決定定購(gòu)進(jìn)貨物的的數(shù)量？假如你是瑪思思商店的進(jìn)貨貨人。你在考考慮將要買多多少evaa sanddals。你你選了不同的的eva sandaals。你的的下一個(gè)存貨貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將將是怎樣的？你必須決定定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多多少金額的貨貨物。如果你你買的太

13、多了了，你可能賣賣不出去并發(fā)發(fā)生損失。如如果你買的太太少了，你可可能無(wú)法滿足足客戶的需求求從而流失客客戶。你將怎樣做出出夠貨決定呢呢？購(gòu)進(jìn)貨物物的數(shù)量取決決于三個(gè)因素素： 銷貨成本本（下一期間間預(yù)算）$60000 +期末存貨貨（下一期間間預(yù)算） 1500 =可供銷售售存貨成本（預(yù)預(yù)算） 7550 -期初存貨貨（前一期間間實(shí)際余額）（1200） =購(gòu)進(jìn)存貨貨成本（經(jīng)理理應(yīng)決定的余余額）$66300大多數(shù)經(jīng)理通過(guò)過(guò)這個(gè)模型來(lái)來(lái)決定應(yīng)在存存貨上花多少少錢。這個(gè)模模型的基本原原理是可供銷銷售的貨物（第第行）是由由期初存貨（第第行），一一個(gè)過(guò)去的存存貨金額和本本期購(gòu)進(jìn)存貨貨（第行），經(jīng)經(jīng)理可以在以以后決

14、策的存存貨情況構(gòu)成成的。著眼于于將來(lái)，經(jīng)理理在購(gòu)進(jìn)存貨貨時(shí)很謹(jǐn)慎。銷銷貨成本模型型的作用在于于它抓住了以以下信息：期期初和期末存存貨水平，本本期購(gòu)進(jìn)存貨貨和銷貨成本本。下面來(lái)檢檢驗(yàn)不同的存存貨成本。存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存存貨的單價(jià)保保持不變時(shí)，計(jì)計(jì)算存貨的成成本單價(jià)較容容易，就如我我們?cè)趫D表中所見見那樣。但單單價(jià)經(jīng)常在變變化。比如說(shuō)說(shuō)，當(dāng)通貨膨膨脹時(shí)價(jià)格上上漲。戴克斯斯公司的saandalss 月份變變成$31,10月份變變成$32。假設(shè)設(shè)戴克斯公司司在11月份賣出出100對(duì)sandaals，哪些些的成本是$30，哪些些是$31，哪些些又是$322呢？為計(jì)算算銷貨成本和和存貨成本，我我們必

15、須指明明每件貨物的的實(shí)際成本。公公認(rèn)會(huì)計(jì)原則則提供了四種種計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法公司可以選用人人一種方法。許許多公司將不不同的方法用用于不同類別別的存貨。個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法。有些些公司將貨物物單獨(dú)區(qū)分開開，如汽車、珠珠寶和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)。這些公司司通常采用個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法。比比如說(shuō)，一個(gè)個(gè)chevrrolet的的零售商可能能在展示廳里里有兩輛車一輛是散件件的樣車成本本是$140000，一輛輛是裝好的成成本是$177000。如如果零售商將將成本是$117000的的賣到$199000，毛毛利是$20000($119000-170000$)。如果果樣車是期末末唯一的存貨貨，那么期末末存貨

16、成本是是$140000，零售商商手中個(gè)別存存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫叫做特別成本本區(qū)分法。這這種方法不適適用于有大量量共同特性的的存貨計(jì)價(jià)，比比如蒲式耳計(jì)計(jì)小麥、加侖侖裝涂料和盒盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先先進(jìn)先出法和和后進(jìn)先出法法與個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法的基礎(chǔ)完完全不同。這這些方法不單單獨(dú)區(qū)分每件件存貨成本。它它們用不同的的進(jìn)貨成本和和銷貨成本來(lái)來(lái)計(jì)算。加權(quán)平均法。加加權(quán)平均法又又叫做平均成成本法，以會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存存貨的加權(quán)平平均成本為計(jì)計(jì)算依據(jù)。加加權(quán)平均法是是這樣確定的的：用可供銷銷售成本（期期初加期末）除除以可供銷售售數(shù)量（期初初加期末），然然后用數(shù)量乘乘以加權(quán)平均均單價(jià)的方法法計(jì)算期末存存貨成本

17、和銷銷售成本。假設(shè)戴克斯公司司有60件存存貨，運(yùn)動(dòng)襪襪可供銷售。期期末存貨是220雙，計(jì)算算40雙襪子子的銷貨成本本。圖表6-4的A組給給出了期末存存貨和銷貨成成本的數(shù)據(jù)。注注意“？”所示的期末末存貨和銷貨貨單價(jià)。B組組用加權(quán)平均均法計(jì)算成本本。圖表表組：演演示數(shù)據(jù)期初存貨貨（10雙，每每雙$10） $1000 購(gòu)購(gòu)進(jìn)存貨： 第一一次（25雙雙，每雙$114） $350 第二二次（25雙，每雙雙$18） 450 總的購(gòu)購(gòu)進(jìn)存貨成本本 8000 可可供銷售成本本的存貨成本本 9900 期期末存貨成本本（20雙，每雙雙$?） ？ 銷銷售成本 （440雙，每雙雙$?） ？ B組組：期初存貨貨成本和銷

18、售售成本 加權(quán)權(quán)平均法 可供供銷售的存貨貨成本見A組（660雙，每雙雙平均成本$15*） $9000 期末末存貨成本（220雙，每雙雙$15） （3000） 銷貨貨成本（400雙，每雙$15） $6600加權(quán)平均單價(jià)$15 可供銷售的的存貨成本 加權(quán)平均單價(jià)$15 可供銷售售的存貨數(shù)量量60雙先進(jìn)先出法可供銷售的存貨貨成本（600雙見A組） $900期末存貨 （最最后20雙的的可供銷售的的存貨成本）： 20雙雙，每雙$118（第二次次購(gòu)進(jìn)的） （3360）銷貨成本（前440雙可供銷銷售的存貨成成本）： 100雙，每雙$10(所有有的期初存貨貨) $1000 255雙，每雙$114（第一次次購(gòu)進(jìn)

19、的貨物物） 3500 55雙，每雙$18（第二二次購(gòu)進(jìn)的部部分貨物） 90 銷貨貨成本 $5540后進(jìn)先出法可供銷售的存貨貨成本（600雙見A組） $900期末存貨（前220雙可供銷銷售的存貨成成本）： 10雙雙，每雙$110（所有的的期初存貨） $100 10雙雙，每雙$114（第一次次購(gòu)進(jìn)的部分分存貨） 1440 期末存存貨 (240)銷貨成本（最后后40雙可供供銷售的存貨貨成本）： 255雙，每雙$118（第二次次購(gòu)進(jìn)的貨物物） $450 155雙，每雙$14（第一一次購(gòu)進(jìn)的部部分存貨） 2110 銷貨成本本 $660 先進(jìn)先出成成本法。在先先進(jìn)先出法下下，先購(gòu)進(jìn)的的存貨成本用用作先賣出

20、存存貨的成本，正正如方法的名名字所述的那那樣。期末存存貨的成本是是以后購(gòu)進(jìn)的的存貨成本為為基礎(chǔ)。在圖圖表6-4的的舉例中，先先進(jìn)先出法下下期末存貨成成本是$3660，銷售成成本是$5440。A組提提供了數(shù)據(jù)，BB組提供了計(jì)計(jì)算方法。 后進(jìn)先出成成本法。后進(jìn)進(jìn)先出法與先先進(jìn)先出法恰恰恰相反。在在后進(jìn)先出法法下，期末存存貨的成本是是以先購(gòu)進(jìn)的的存貨成本為為基礎(chǔ)的。即即期末存貨中中留下的是期期初存貨和本本期先購(gòu)進(jìn)存存貨的成本。在在圖表6-44的舉例中，后后進(jìn)先出法下下期末存貨的的成本是$2240，銷貨貨成本是$660。先進(jìn)先出法，后后進(jìn)先出法和和加權(quán)平均法法對(duì)收入的影影響。在我們舉例中，存存貨成本在

21、會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)由由$10變成$14又變成$188。如圖表66-4所示，當(dāng)當(dāng)存貨單價(jià)這這樣變化時(shí)，不不同的存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)產(chǎn)生不同的銷銷貨成本和期期末存貨成本本。當(dāng)存貨單單價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法下期期末存貨成本本最高，因?yàn)闉槠谀┐尕洺沙杀咀罱咏惺袃r(jià)，而當(dāng)前前市價(jià)是最高高的。后進(jìn)先出法下期期末存貨成本本最低，因?yàn)闉槠谀┐尕浀牡某杀臼且宰钭钤绲拇尕洺沙杀緸榛A(chǔ)，而而過(guò)去的單價(jià)價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時(shí)，先進(jìn)先出法下期期末存貨成本本最低。后進(jìn)先出法下期期末存貨成本本最高。 圖表66-5總結(jié)了了三種方法下下對(duì)收入的影影響，所用數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)自圖表表6-4。仔仔細(xì)研究圖表表，注意一下下期末存貨成成本、銷售成成本和毛利

22、的的不同。圖表6-5 先進(jìn)先先出法 后進(jìn)先先出法 加權(quán)平均法法銷售收入（假設(shè)設(shè)） $10000 $10000 $10000銷貨成本：可供銷售存貨成成本（假設(shè)） $900 $9000 $900期末存貨成本 （3600） （2400） （3000）銷貨成本 5400 6660 6000毛利 $4660 $3340 $4000 對(duì)收入影影響的總結(jié)當(dāng)前前存貨單價(jià)上上漲時(shí) 先進(jìn)先出出法高 期末末存貨成本 后進(jìn)先出法法低 期末末存貨成本 低 銷貨成成本 高 銷貨成成本 高 毛利率率 低 毛利利率 加權(quán)平均均法都介于先先進(jìn)先出法和和后進(jìn)先出法法 的最高最低低值之間。 對(duì)收入影影響的總結(jié)當(dāng)前前存貨單價(jià)下下降時(shí)

23、先進(jìn)先出法低 期末存存貨成本 后后進(jìn)先出法高 期末末存貨成本 高 期期末存貨成本本 低 銷貨成成本 低 毛毛利率 高 毛利率 加權(quán)平均均法都介于先先進(jìn)先出法和和后進(jìn)先出法法 的最高最低低值之間。后進(jìn)先出法的所所得稅優(yōu)勢(shì) 存貨計(jì)價(jià)方法法戲劇性的影影響所得稅，從從而直接影響響現(xiàn)金流量。當(dāng)當(dāng)存貨單價(jià)上上漲時(shí)，采用用后進(jìn)先出法法導(dǎo)致最低的的應(yīng)稅所得和和所得稅。讓讓我們用圖表表6-5的毛毛利率來(lái)說(shuō)明明。 先進(jìn)進(jìn)先出法 后進(jìn)進(jìn)先出法 加權(quán)權(quán)平均法 毛利潤(rùn) $460 $340 $400營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)設(shè)） 2660 2660 2660稅前所得額 $2000 $ 880 $1440所得稅（40%） $80 $3

24、2 $ 56 在后進(jìn)先先出法下，所所得稅費(fèi)用最最低（$322）,在先進(jìn)先出出法下，所得得稅費(fèi)用最高高（$80）。后后進(jìn)先出法最最吸引人的地地方就在于低低所得稅費(fèi)用用，這也是為為什么超過(guò)三三分之一的公公司采用這種種方法。 在通貨膨膨脹的情況下下，大多數(shù)公公司考慮到稅稅收優(yōu)勢(shì)而采采用后進(jìn)先出出法。圖表66-6，美國(guó)國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)通過(guò)對(duì)對(duì)600家公公司的調(diào)查顯顯示，先進(jìn)先先出法仍是最最普遍的存貨貨計(jì)價(jià)方法。 圖表6-6 不同存貨貨計(jì)價(jià)方法的的使用 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和實(shí)際的考考慮：存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法的比比較 我們可以提三三個(gè)問題來(lái)比比較先進(jìn)先出出法和加權(quán)平平均法。每種方法是如何何將存貨費(fèi)用用銷貨成本本與

25、銷售收收入配比的？后進(jìn)先出法最好好的將銷貨成成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。因因此，后進(jìn)先先出法下銷貨貨成本提供了了公司購(gòu)買新新貨物取代已已售存貨的最最接近的數(shù)據(jù)據(jù)。相比較而而言，先進(jìn)先先出法將最早早的存貨成本本與當(dāng)期收入入配比沒有很好好地將當(dāng)期收收入與當(dāng)起費(fèi)費(fèi)用相配比。哪一種方法最能能在資產(chǎn)負(fù)債債表中反映存存貨最貼近實(shí)實(shí)際價(jià)值？先進(jìn)先出法最能能在資產(chǎn)負(fù)債債表中反映存存貨的當(dāng)前價(jià)價(jià)值。后進(jìn)先先出法會(huì)在資資產(chǎn) 負(fù)債表表中產(chǎn)生對(duì)存存貨成本的誤誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谄谀┐尕涀钤缭绲倪M(jìn)價(jià)成 本。這些方法對(duì)所得得稅的影響？如前面所示，當(dāng)當(dāng)存貨單價(jià)在在上漲時(shí)后進(jìn)進(jìn)先出法下所所得稅費(fèi)用最最低，先進(jìn)先先出法下最高高。當(dāng)存貨單單

26、價(jià)在下降時(shí)時(shí)，后進(jìn)先出出法下所得稅稅費(fèi)用最高，先先進(jìn)先出法最最低。加權(quán)平平均法所得稅稅費(fèi)用始終在在后進(jìn)先出法法和先進(jìn)先出出法的極值不不同。先進(jìn)先出法產(chǎn)生生存貨利潤(rùn)。先先進(jìn)先出法經(jīng)經(jīng)常受到指責(zé)責(zé)，因?yàn)樵谕ㄍㄘ浥蛎洉r(shí)間間 已過(guò)高高估計(jì)收入，從從而需增存貨貨利潤(rùn)。簡(jiǎn)而而言之，存貨貨利潤(rùn)是先進(jìn)進(jìn)先出法和先先進(jìn)先出法的的毛利率的差差額。圖表66-5顯示出出了存貨利潤(rùn)潤(rùn)。公司必須須夠進(jìn)貨物補(bǔ)補(bǔ)充存貨。新新夠進(jìn)商品的的價(jià)值更接近近于后進(jìn)先出出法下存貨成成本（$6660），而不不是先進(jìn)先出出法下的銷貨貨成本（$5540）。后進(jìn)先出法讓經(jīng)經(jīng)理控制收入入的報(bào)告或高或低。后后進(jìn)先出法經(jīng)經(jīng)常被指責(zé)，因因?yàn)樗菇?jīng)理理可

27、以操作經(jīng)經(jīng)收入。當(dāng)存存貨單價(jià)在快快速上升時(shí)，公公司如果想讓讓當(dāng)年的收入入顯示低水平平（出于少交交所得稅的目目的），經(jīng)理理可以在接近近年終的時(shí)候候購(gòu)進(jìn)大量的的存貨。在后后進(jìn)先出法下下，這些高價(jià)價(jià)存貨立即變變成費(fèi)用銷貨成本。結(jié)結(jié)果，損益表表中顯示出較較低的凈收入入。相反，如如果當(dāng)年公司司經(jīng)營(yíng)狀況不不好，經(jīng)理也也許希望增加加報(bào)告收入。為為達(dá)這一目的的，經(jīng)理可以以推遲高價(jià)存存貨的大量夠夠進(jìn)到第二年年。這樣這些些高價(jià)存貨就就不會(huì)成為銷銷貨成本。從從而經(jīng)理避免免了當(dāng)年報(bào)表表中收入的降降低。在此過(guò)過(guò)程中，公司司降低了存貨貨的數(shù)量，被被稱之為存貨貨流動(dòng)性。 后進(jìn)先出出法中存貨清清理。當(dāng)運(yùn)用用后進(jìn)先出法法時(shí)，存

28、貨數(shù)數(shù)量低于先期期水平情況 我們稱之為為存貨清理。為為了計(jì)算銷貨貨成本，公司司必須清楚原原先存貨成本本。運(yùn)用后進(jìn)進(jìn)先出法在存存貨成本上升升時(shí)期，這一一舉措將會(huì)把把原來(lái)較低的的存貨成本計(jì)計(jì)入銷售成本本。結(jié)果凈收收入就會(huì)比沒沒有采用后進(jìn)進(jìn)先出法時(shí)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯顯示的收入高高 。經(jīng)理們們都將盡量避避免后進(jìn)先出出法中出現(xiàn)的的存貨清理情情況，以避免免多報(bào)告收入入從而多交所所得稅。歐文文，世界最大大的玻璃纖維維材料供應(yīng)商商，報(bào)告說(shuō)后后進(jìn)先出法存存貨清理使它它的凈收入增增加了2700萬(wàn)美圓。 全球透視視。許多公司司在國(guó)外生產(chǎn)產(chǎn)它們所需的的存貨，這些些采取后進(jìn)先先出法對(duì)存貨貨計(jì)價(jià)的公司司都必須采取取另外的會(huì)計(jì)

29、計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)對(duì)它們?cè)趪?guó)外外的存貨進(jìn)行行計(jì)價(jià)。為什什么？美國(guó)主主體采用后進(jìn)進(jìn)先出法，但但是不一定所所有的國(guó)家都都遵守美國(guó)的的會(huì)計(jì)政策。舉舉例而言，澳澳大利亞和英英國(guó)就不允許許采用后進(jìn)先先出法，幾乎乎所有的國(guó)家家都允許采用用后進(jìn)先出法法和加權(quán)平均均法。圖表66-7所示了了一些允許或或者不允許采采用后進(jìn)先出出法的國(guó)家名名稱。表6-7 國(guó)國(guó)家 是否否允許采用后后進(jìn)先出法 國(guó)家 是是否允許采用用后進(jìn)先出法法 澳大大利亞 否 新西蘭蘭 是 巴西西 是 尼日利亞亞 否 加拿拿大 是 新加加坡 否 法國(guó)國(guó) 是 南南非 是 德國(guó)國(guó) 是 瑞典 否 香港港 否 瑞士 否 日本本 是 英國(guó) 否 墨西西哥 是 美美國(guó)

30、是 高估收入還是降降低稅收？一一個(gè)公司可能能愿意報(bào)告最最高的收入，當(dāng)當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)時(shí)，正如我們們所見先進(jìn)先先出法可以達(dá)達(dá)到這一目的的。但在此種種情況下，公公司也得采納納最多的所得得稅。當(dāng)物價(jià)價(jià)下跌時(shí)，后后進(jìn)先出法將將產(chǎn)生最高的的收入。哪一種方法更好好呢？后進(jìn)先先出法還是先先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一一的回答。不不同的公司基基于不同的動(dòng)動(dòng)機(jī)選擇不同同的方法。PPolarroid CCorparrationn 采用先進(jìn)進(jìn)先出法，JJC Pennney CCompanny 采用后后進(jìn)先出法，而而摩托羅拉采采用加權(quán)平均均法。還有其其它公司不止止采用一種存存貨計(jì)價(jià)方法法。如以動(dòng)力力工具和小型型器具聞名的的Bla

31、ckk Corpportioon公司同時(shí)時(shí)采用后進(jìn)先先出法。下面面就是取自該該公司某一年年度報(bào)告（以以百萬(wàn)為單位位）的說(shuō)明？ 存貨貨 $390 對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的注注釋 注注釋1：會(huì)計(jì)計(jì)政策（摘要要） 存存貨：美國(guó)存存貨成本以后后進(jìn)先出法計(jì)計(jì)價(jià)，其它存存貨以先進(jìn)先先出法計(jì)價(jià)。 章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一一家處理電腦腦組件的分支支機(jī)構(gòu)20XX1年1月的的存貨記錄如如下：日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷售價(jià)格1月1日期初存貨100$81月6日購(gòu)入60$91月13日銷售70$201月21日購(gòu)入150$91月24日銷售210$221月27日購(gòu)入90$101月30日銷售30$25公司會(huì)計(jì)記錄表表明一月份營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用為$

32、1,9000。要求1、編制一月份份損益表，分分別采用先進(jìn)進(jìn)先出法、后后進(jìn)先出法和和加權(quán)平均法法計(jì)算存貨成成本，同時(shí)在在底部把營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)進(jìn)去（數(shù)字四四舍五入取整整）。列示你你的計(jì)算過(guò)程程，并且運(yùn)用用P293的的表6-2格格式，計(jì)算銷銷貨成本。2、假定你是IIBM的財(cái)務(wù)務(wù)副總裁，出出于如下動(dòng)機(jī)機(jī)，你將分別別選擇哪種方方法？a.所得稅最小小化？b.報(bào)告最高的的營(yíng)業(yè)收入？c.使報(bào)告的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入處于于分別采用先先進(jìn)先出法和和后進(jìn)先出法法之間？ d.資產(chǎn)負(fù)債表表上揭示的存存貨價(jià)值最接接近于現(xiàn)值？e.能最恰當(dāng)?shù)氐睾饬繐p益表表中凈收入的的方法。為你的答案注明明理由。解答1、IBM公司分支支公司損益表表2

33、0X1年1月月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800 購(gòu)購(gòu)入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用$1,900$1,900$1,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2,180$2,000$2,088計(jì)算過(guò)程：銷售收入:（770$20）（210$22）（30$25）=$6,7770期初存貨：1000$8=$8800購(gòu)入存貨：（660$9）+(150$9)（9

34、90$10）$2,7990期末存貨：先進(jìn)先出法法：90*$109900后進(jìn)先出法法：90$87220加權(quán)平均法法：90$8.7995*$808（$807.775，四舍五五入取整）*期末存貨數(shù)量量100607001502109903090*$3,5990/4000#$8.9975#能用于銷售的的數(shù)量10006015099040002a.減少所得稅稅采用后進(jìn)先先出法。當(dāng)單單位存貨價(jià)格格上升時(shí)（正正如本題中從從$8上升到到$10），采采用后進(jìn)先出出法將使?fàn)I業(yè)業(yè)利潤(rùn)最低。（如如果單位存貨貨價(jià)格下降，先先進(jìn)先出法將將使收入降至至最低。）b.采用先進(jìn)先先出法使報(bào)告告的營(yíng)業(yè)收入入最高。當(dāng)單單位存貨價(jià)格格上升

35、時(shí)，正正如在本題中中，先進(jìn)先出出法將會(huì)使?fàn)I營(yíng)業(yè)收入最高高。c.采用加權(quán)平平均法。當(dāng)單單位存貨價(jià)格格升或降時(shí)都都將如此。d.采用先進(jìn)先先出法將使存存貨成本最接接近于現(xiàn)值。最最先入庫(kù)的存存貨將最早進(jìn)進(jìn)入銷貨成本本，留在期末末存貨價(jià)值中中的將是最近近入庫(kù)的存貨貨。e.后進(jìn)先出法法能最好地衡衡量?jī)羰杖?。后后進(jìn)先出法使使當(dāng)期費(fèi)用和和當(dāng)期收入配配比，最近的的存貨成本被被計(jì)入銷貨成成本與銷售收收入匹配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在在存貨中的運(yùn)運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中中有一些是適適用于存貨的的，它們包括括一致性原則則、披露原則則、重要性原原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求求企業(yè)在不同同的會(huì)計(jì)期間間采用相同的的會(huì)計(jì)方法

36、和和程序。一致致性使企業(yè)在在不同期間的的會(huì)計(jì)報(bào)表具具有可比性。假定你分析一個(gè)個(gè)企業(yè)兩年會(huì)會(huì)計(jì)年度中的的凈收入，如如果該企業(yè)對(duì)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)價(jià)方式在此期期間由后進(jìn)先先出法改為先先進(jìn)先出法，它它的凈收入將將呈現(xiàn)大幅度度的增長(zhǎng)，但但這只是會(huì)計(jì)計(jì)方法改變的的結(jié)果。如果果你不知道這這一變更，你你也許會(huì)以為為收入的增長(zhǎng)長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)改善的結(jié)果果，而實(shí)際上上并非如此。一致性原則并不不要求同一行行業(yè)中的所有有企業(yè)采用相相同的會(huì)計(jì)方方法，也不意意味著一家企企業(yè)一定不能能改變其采用用的會(huì)計(jì)方法法，但是，一一家企業(yè)變更更會(huì)計(jì)方法時(shí)時(shí)需要對(duì)外披披露由此變更更造成的對(duì)凈凈利潤(rùn)的影響響。Sun Compaany，Innc.

37、，一家家石油公司，在在其年報(bào)附注注中如此披露露：引用于Sun公公司財(cái)務(wù)報(bào)告告附注6Sun公司司對(duì)原油和加加工產(chǎn)品這部部分存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法進(jìn)行了了變更從先進(jìn)先先出法改為后后進(jìn)先出法。SSun公司認(rèn)認(rèn)為采用后進(jìn)進(jìn)先出法將更更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)當(dāng)期收入的配配比這一會(huì)計(jì)計(jì)方法的變更更減少了199X1年的凈凈虧損$3,000,0000披露原則披露原則認(rèn)為企企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)報(bào)表的外部使使用者作出決決策提供從分分的信息。簡(jiǎn)簡(jiǎn)而言之，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)的相關(guān)的的、可靠的并并且可比的信信息。涉及到到存貨，披露露原則意味著著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披披露所采用的的存貨計(jì)價(jià)方方法。沒有關(guān)關(guān)存貨計(jì)價(jià)方方法的信息

38、，一一個(gè)銀行家可可能得出對(duì)一一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤誤的印象從而而作出不明智智的貸款決策策。舉個(gè)例子子，如果一位位銀行家正在在對(duì)兩家企業(yè)業(yè)進(jìn)行比較一家采用用后進(jìn)先出法法，而另一家家則采用先進(jìn)進(jìn)先出法。采采用先進(jìn)先出出法的企業(yè)報(bào)報(bào)告的凈利潤(rùn)潤(rùn)高，但只是是因?yàn)椴捎玫牡拇尕浻?jì)價(jià)方方法的差異。不不了解這些企企業(yè)所采用的的會(huì)計(jì)方法的的差別，銀行行家可能貸款款錯(cuò)誤，或者者拒絕給有信信譽(yù)的顧客提提供貸款。重要性原則重要性原則意味味著企業(yè)只對(duì)對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重重大影響的資資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格格執(zhí)行相應(yīng)的的會(huì)計(jì)方法。重重要的信息，用用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)來(lái)說(shuō)，即重要要性，指信息息在財(cái)務(wù)報(bào)表表中的歸集和和恰當(dāng)?shù)乇硎鍪龇绞綄⒂?/p>

39、響響報(bào)表使用者者作出決策。非非重要項(xiàng)目信信息在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的歸集集和恰當(dāng)?shù)乇肀硎鰧⒉粫?huì)影影響任何人的的決策。重要要性概念使會(huì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)嚴(yán)格按照公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)算和報(bào)告每每一項(xiàng)事項(xiàng)中中解脫出來(lái)。這這樣，重要性性原則降低了了會(huì)計(jì)工作的的成本。企業(yè)如何劃分重重要性和非重重要性呢？這這個(gè)決定很大大程度上依賴賴于企業(yè)的規(guī)規(guī)模。例如，WWendys，快餐連連鎖服務(wù)，有有將近5億美美元資產(chǎn)，管管理層可能對(duì)對(duì)100美元元被偷盜的存存貨產(chǎn)生的損損失認(rèn)為是不不重要的。因因?yàn)檫@一損失失對(duì)于Wenndys的總資產(chǎn)產(chǎn)和凈收入而而言微不足道道，公司會(huì)計(jì)計(jì)人員可能不不會(huì)對(duì)此作單單獨(dú)報(bào)告。這這一會(huì)計(jì)處理理是否會(huì)影響響某個(gè)

40、人對(duì)于于Wendyys的決策呢呢？大概不會(huì)會(huì)，所以是否否單獨(dú)披露這這一損失無(wú)關(guān)關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原原則意味著在在財(cái)務(wù)報(bào)表中中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)果的數(shù)字字填列。穩(wěn)健健原則只在對(duì)對(duì)同一項(xiàng)目有有數(shù)種會(huì)計(jì)方方法選擇時(shí)才才能有所體現(xiàn)現(xiàn)。穩(wěn)健原則則能給企業(yè)帶帶來(lái)何種好處處？管理層往往往只看到企企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面面的繁榮景象象，并且常常?？浯笃髽I(yè)的的收入和資產(chǎn)產(chǎn)。眾多會(huì)計(jì)計(jì)人員視穩(wěn)健健原則為對(duì)管管理層樂觀傾傾向的適當(dāng)平平衡。目標(biāo)是是使財(cái)務(wù)報(bào)表表能更真實(shí)地地反映企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為為這樣一些會(huì)會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何何的收入，但但估計(jì)所有可可能的損失”，如果存在在懷疑，那么么

41、對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)以其合理范范圍中最低的的數(shù)字填列，而而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債債以最高的數(shù)數(shù)字填列。穩(wěn)穩(wěn)健原則指導(dǎo)導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值高于常規(guī)規(guī)時(shí)，減少它它的會(huì)計(jì)計(jì)量量?jī)r(jià)值，即便便在沒有任何何交易發(fā)生的的情況下。假假設(shè)一個(gè)企業(yè)業(yè)取得存貨時(shí)時(shí)支付了$335,0000，但現(xiàn)在的的價(jià)值卻只有有$12,0000。穩(wěn)健健原則就要求求會(huì)計(jì)人員將將存貨價(jià)值減減記至$122,000。成本與市價(jià)孰低低原則成本與市價(jià)孰低低原則（簡(jiǎn)寫寫為L(zhǎng)CM）是是穩(wěn)健原則的的具體體現(xiàn)。成成本與市價(jià)孰孰低原則要求求在任何時(shí)候候，在存貨歷歷史成本和市市價(jià)中取其低低者在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中列示。在在涉及到存貨貨時(shí)，所謂的的市場(chǎng)價(jià)值通通常指當(dāng)前重重置成本

42、（也也即，企業(yè)如如果重新購(gòu)買買同樣數(shù)量的的同一種原有有存貨時(shí)所需需要支付的數(shù)數(shù)額。）如果果該存貨的重重置成本低于于它的歷史成成本，企業(yè)將將減少存貨的的帳面價(jià)值，因因?yàn)榇尕浀倪@這一損失在很很大程度將會(huì)會(huì)發(fā)生。公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)此作出的要要求是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)歷史成本原原則的背離。企企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上以成成本與市價(jià)孰孰低法對(duì)期末末存貨計(jì)價(jià)。在在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電電算化以后，所所有的這一切切都將自動(dòng)實(shí)實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)價(jià)值的減記是是怎么實(shí)現(xiàn)的的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公公司（Deccker OOutdooor Corrporattion）在在9月26日日支付了$33,000購(gòu)購(gòu)買存貨。到到了11月331日，存

43、貨貨已經(jīng)發(fā)生減減值。此時(shí)存存貨的重置成成本為$2,200。市市價(jià)跌至成本本線以下，該該公司在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上存存貨欄內(nèi)即以以$2,2000填列。通通常，由于市市價(jià)高于存貨貨的歷史成本本，所以大部部分企業(yè)都以以存貨歷史成成本列示。表表68顯示示了成本與市市價(jià)孰低法對(duì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表和損益表的的影響。該表表表明成本與與市價(jià)（重置置成本）孰低低法給出了對(duì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表表存貨欄的相相關(guān)性最強(qiáng)的的數(shù)字。表68資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金$ XXXX 短期投資資$ XXX 應(yīng)收帳款款$ XXX存貨（市價(jià)） （低于$3,0000） $2,2200 待攤費(fèi)用用$ XXX 流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)合計(jì)$ XXXXX損益表銷售收入$22

44、0,0000銷貨成本：期初存貨（成本本）$2,8000購(gòu)入$11,000可供銷售的存貨貨$13,8000期末存貨：歷史成本$33,000重置成本（市價(jià)價(jià)）$2,200成本與市價(jià)孰低低市價(jià)$2,2000 銷貨成成本$11,6600 毛利$8,4000檢查表68中中的損益表，減減記的$8000存貨的影影響計(jì)入了那那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目目？由于期末末存貨減少了了$800，因因此，銷貨成成本上升了$800。企企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附注中披披露成本與市市價(jià)孰低會(huì)計(jì)計(jì)方法的采用用，正如CBBS，Incc.：注1：重要會(huì)計(jì)計(jì)政策的披露露 存貨：存存貨采用成本本與市價(jià)孰低法（成成本主要指平平均成本）。存貨計(jì)量錯(cuò)誤的的影響企業(yè)

45、在會(huì)計(jì)期末末對(duì)存貨進(jìn)行行計(jì)量。在這這過(guò)程中，計(jì)計(jì)算數(shù)量，乘乘上單價(jià)，這這中間往往產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤。下下表69中中，會(huì)計(jì)期間間1中在期末末存貨計(jì)量上上發(fā)生錯(cuò)誤，從從而導(dǎo)致銷貨貨成本和毛利利都發(fā)生錯(cuò)誤誤。會(huì)計(jì)期間間1內(nèi)，期末末存貨被高估估了$5,0000，銷貨貨成本則低估估了$5,0000，比較較會(huì)計(jì)期間11和會(huì)計(jì)期間間3，看看哪哪個(gè)是正確的的。會(huì)計(jì)期間間1看起來(lái)應(yīng)應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期期間3毫無(wú)二二致。表69存貨計(jì)量錯(cuò)誤的的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3期末存貨被高估估$5,0000期末存貨被高估估$5,0000正確銷售收入$100,0000$100,0000$100,0000銷貨成本：期初存貨$10,

46、0000$15,0000$10,0000購(gòu)入$50,0000$50,0000$50,0000可供銷售的存貨貨$60,0000$65,0000$60,0000期末存貨（$15,0000）($10,0000)($10,0000)銷貨成本$45,0000$55,0000$50,0000毛利$55,0000$40,0000$50,0000$100,0000來(lái)源：作者為此此例感謝Caarl Hiigh一個(gè)會(huì)計(jì)期間的的期末存貨就就是下一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間的期期初存貨。因因此，會(huì)計(jì)期期間1發(fā)生的的錯(cuò)誤將會(huì)移移至?xí)?jì)期間間2。會(huì)計(jì)期期間2應(yīng)當(dāng)和和會(huì)計(jì)期間33也無(wú)二致。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間間，高估的期期末存貨減少少了當(dāng)期銷

47、貨貨成本，但同同時(shí)同樣的數(shù)數(shù)量轉(zhuǎn)入下一一會(huì)計(jì)期間將將增加期初存存貨，會(huì)增加加下一會(huì)計(jì)期期間的銷貨成成本，因此在在會(huì)計(jì)期間22期末，錯(cuò)誤誤自動(dòng)被更正正了。會(huì)計(jì)期期間2中夸大大的銷貨成本本彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)計(jì)期間1中低低估的銷貨成成本，因此，會(huì)會(huì)計(jì)期間1和和會(huì)計(jì)期間22的毛利總和和是正確的。這這一影響結(jié)果果將在表610中予以以說(shuō)明。表610存貨計(jì)量中的錯(cuò)錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末末存貨被高估估低估高估高估低估會(huì)計(jì)期間1期末末存貨被低估估高估低估低估高估然而，不能因?yàn)闉殄e(cuò)誤的自動(dòng)動(dòng)糾正就不予予重視。假設(shè)設(shè)你分析Deeckers的經(jīng)營(yíng)狀狀況，表69將顯示從從

48、會(huì)計(jì)期間11到會(huì)計(jì)期間間2毛利增長(zhǎng)長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)計(jì)期間3下降降了。但事實(shí)實(shí)上，這個(gè)表表所描述的狀狀況是不正確確的，每一會(huì)會(huì)計(jì)期間都是是$50,0000。為決決策提供準(zhǔn)確確的信息要求求更正所有類類似的錯(cuò)誤。存貨會(huì)計(jì)中的道道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)中沒有比比存貨更能產(chǎn)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不不能達(dá)到股東東期望時(shí)，經(jīng)經(jīng)理們就可能能會(huì)采取粉飾飾報(bào)表來(lái)增加加報(bào)告中的利利潤(rùn)。報(bào)告利利潤(rùn)的增加將將會(huì)使投資者者和貸款者改改善對(duì)企業(yè)的的評(píng)價(jià)，好與與企業(yè)實(shí)際情情況。經(jīng)理們?cè)跁?huì)計(jì)舞舞弊中期望得得到什么好處處呢？有時(shí)是是為了保住他他們的工作，有有時(shí)因?yàn)樗麄儌兊莫?jiǎng)金與企企業(yè)利潤(rùn)相掛掛鉤：企業(yè)凈凈利潤(rùn)越高，經(jīng)經(jīng)理的獎(jiǎng)金越

49、越多。還有的的情況是企業(yè)業(yè)需要貸款。有有高的利潤(rùn)和和存貨價(jià)值的的財(cái)務(wù)報(bào)表將將更能打動(dòng)施施貸者。粉飾報(bào)表主要有有兩種渠道。最最簡(jiǎn)單的就是是高估期末存存貨，在前面面有關(guān)存貨計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤的影影響部分，我我們了解了期期末存貨計(jì)價(jià)價(jià)中的錯(cuò)誤是是如何影響凈凈利潤(rùn)的。一一家企業(yè)可能能有意識(shí)的高高估期末存貨貨。這樣的“錯(cuò)誤”將低估銷貨貨成本從而虛虛增凈利潤(rùn)和和留存收益，如如下面的會(huì)計(jì)計(jì)等式所顯示示的。向上的的箭頭表示高高估對(duì)資產(chǎn)和和權(quán)益的計(jì)量量高于真實(shí)情情況。資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益0記住一個(gè)存貨錯(cuò)錯(cuò)誤將在下一一個(gè)會(huì)計(jì)期間間自動(dòng)糾正，因因此，經(jīng)理們們?cè)谄谀┐尕涁浬献魑恼?，只只能在短期?nèi)內(nèi)操縱利潤(rùn)，以以此來(lái)“賺取時(shí)間”。作為

50、本會(huì)會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤誤的結(jié)果，下下一個(gè)會(huì)計(jì)期期間的凈收入入將降低。同同其他欺騙手手段相比，由由于存貨的錯(cuò)錯(cuò)誤估計(jì)帶來(lái)來(lái)的影響將自自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因因此可謂神不不知鬼不覺。第二種利用存貨貨進(jìn)行報(bào)表粉粉飾則包括了了銷售。利用用銷售來(lái)做文文章就單純地地高估期末存存貨復(fù)雜多了了。Dataapointt Corpporatiion 和MMiciSccribe，兩兩者都與電腦腦相關(guān)，被控控告為虛構(gòu)銷銷售來(lái)增加利利潤(rùn)。Dattapoinnt公司被指指控為雇傭人人手將存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)運(yùn)至Sann Antoonio以逃逃避存貨的盤盤點(diǎn)。Dattapoinnt公司的動(dòng)動(dòng)機(jī)不外是如如此：減少存存貨數(shù)量，將將此作為銷售售的數(shù)量，增增加

51、銷售收入入。此項(xiàng)作弊弊在卡車將貨貨物運(yùn)回該公公司的貨倉(cāng)時(shí)時(shí)被識(shí)破。DDatapooint銷售售退回的數(shù)量量不切實(shí)際。你你能想象一個(gè)個(gè)擁有$100,000,000銷售售額的公司有有$3,0000,0000的商品被顧顧客退回？MiciScrribe被控控告為在年底底前將一箱箱箱的電腦組件件船運(yùn)至分銷銷商處。這偽偽造的交易增增加了為數(shù)$4,0000,000的的公司資產(chǎn)和和股東權(quán)益（但但僅僅是暫時(shí)時(shí)的）。當(dāng)然這個(gè)數(shù)字也也將在下一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間被被轉(zhuǎn)回，因?yàn)闉?，公司將記記錄大量的銷銷售退回。從從縱向來(lái)看，會(huì)會(huì)計(jì)建立了驅(qū)驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)實(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的規(guī)則。財(cái)務(wù)報(bào)表分析成功管理的關(guān)鍵鍵因素之一是是以最好的方方

52、式銷售企業(yè)業(yè)的存貨。股股東，經(jīng)理、債債權(quán)人往往采采用一些比例例和指標(biāo)來(lái)評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)營(yíng)運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個(gè)個(gè)關(guān)鍵性的決決策工具是建建立在毛利的的基礎(chǔ)上的，毛毛利即我們所所說(shuō)的銷售收收入減去銷貨貨成本。企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努努力提高毛利利率，這一比比率可以按下下式計(jì)算，數(shù)數(shù)字取自于表表61。毛利率毛利/凈銷售收入入$36,580/$102,1172=0.358=335.8%毛利率是觀察盈盈利能力的重重要指標(biāo)。336%的毛利利率意味著每每一美元的銷銷售收入產(chǎn)生生36美分的的毛利。平均均起來(lái)，銷售售的貨物花了了銷售方644美分。對(duì)于于大多數(shù)企業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)，每年年的毛利率幾幾乎不變，因因此，毛利率率小幅

53、度地下下降將意味著著凈收入的大大量滑坡。Deckerss 的毛利利率為35.8%，接近近于運(yùn)動(dòng)產(chǎn)品品行業(yè)的平均均毛利率36.33。相反，據(jù)據(jù)羅伯特.莫莫里聯(lián)合會(huì)年年報(bào)研究（RRobertt Morrris Asssociaate Annuual Sttatemeent Sddudiess）顯示，總總體而言，鞋鞋業(yè)為25.7，日用用雜貨為222.8，代代理經(jīng)銷為114.1。表表611比比較了Decckers Outdooor 和WWal-Maart的毛利利率。表611（待待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都都想方設(shè)法盡盡快將存貨銷銷售出去，因因?yàn)橹挥挟?dāng)存存貨銷售出去去后才能取得得利潤(rùn)。銷售售越快，公司

54、司的收入越高高，如果存貨貨銷售很慢，則則剛好相反。在在理想狀態(tài)下下，企業(yè)可以以達(dá)到零庫(kù)存存。不過(guò)，大大部分企業(yè)必必須保持一定定的庫(kù)存。存存貨周轉(zhuǎn)率，銷銷貨成本與存存貨水平之比比，揭示了存存貨銷售的速速度。Decckers Outdooor Coorporaation的的存貨周轉(zhuǎn)率率計(jì)算如下（數(shù)數(shù)字取自于表表61）：存貨周轉(zhuǎn)率銷銷貨成本/存存貨平均水平平銷貨成本本/（期初存存貨期末存存貨）2$655,592/（$18,979$23,6665）23.11次/年（大大約119天天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示示了一年內(nèi)平平均存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了幾次。這這一比率不同同行業(yè)各不相相同。運(yùn)動(dòng)商商品制造業(yè)，平平均周轉(zhuǎn)率為為每年3

55、.22次。藥店的的存貨周轉(zhuǎn)率率要高于代理理經(jīng)銷。表6612比較較了Deckkers OOutdooor 和Waal-Marrt的存貨周周轉(zhuǎn)率，后者者的周轉(zhuǎn)率相相當(dāng)高。表612（待待補(bǔ)）表611和表表612揭揭示了一件非非常有趣的事事情。Wall-Martt以較低毛利利率銷售了大大量的商品，它它的存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)非常快。DDeckerrs Outtdoor，一一家比較特別別的公司，追追逐每個(gè)美元元的盡可能多多的毛利，結(jié)結(jié)果是它的銷銷售沒有Waal-Marrt快。當(dāng)把把毛利率和存存貨周轉(zhuǎn)率放放到一起分析析，它們將揭揭示企業(yè)更多多的信息。STOP THHINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率：期初存貨 $2

56、,3550期末存貨 $1,9880購(gòu)入 $14,5550解答：存貨周轉(zhuǎn)率銷銷貨成本*/存貨平均水水平*$14,9220/$2,16577次/年*$2,3500$14,4450$1,980$114,9200*$2,3550$1,9980$2,165存貨數(shù)量的盤存存方法存貨數(shù)量的盤存存方法主要有有兩種：定期期盤存制和永永續(xù)盤存制。定定期盤存制主主要適用于銷銷售商品相對(duì)對(duì)不太貴重的的企業(yè)。沒有有安裝光電掃掃描收銀機(jī)的的便利店不會(huì)會(huì)為它們銷售售的每一磅面面包和六盒包包裝的飲料做做會(huì)計(jì)記錄的的。相反，這這些便利店會(huì)會(huì)定期地對(duì)存存貨進(jìn)行盤點(diǎn)點(diǎn)，至少每年年一次，以此此來(lái)確定庫(kù)存存數(shù)量，為編編制年報(bào)作準(zhǔn)準(zhǔn)備。

57、其它如如飯店和一些些小百貨店也也采用定期盤盤存制，因?yàn)闉檫@種會(huì)計(jì)方方法成本比較較低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下下，企業(yè)往往往借助于電腦腦對(duì)每一筆存存貨進(jìn)行記錄錄。這種方法法被用來(lái)控制制諸如手機(jī)、珠珠寶和家具這這類商品。每每一件的損失失都將舉足輕輕重，這也同同永續(xù)盤存制制執(zhí)行時(shí)發(fā)生生的高成本相相適應(yīng)。由于于使用電腦的的成本在不斷斷下降，因此此許多小企業(yè)業(yè)也開始對(duì)每每一種存貨采采取永續(xù)盤存存制。即使采用了永續(xù)續(xù)盤存制，企企業(yè)每年還將將進(jìn)行一次盤盤點(diǎn)。人工盤盤點(diǎn)可以對(duì)期期末存貨有一一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)計(jì)量，并且可可以借此核對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)記錄的的正確性。下下表比較了永永續(xù)盤存制和和定期盤存制制：永續(xù)盤存制定期盤存制記

58、錄每一筆存貨貨的購(gòu)入和銷銷售不記錄每一筆存存貨的購(gòu)入和和銷售每年進(jìn)行一次存存貨盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一一次盤點(diǎn)適用于所有類型型的存貨適用于不太貴重重的存貨永續(xù)盤存制可以以為如下的決決策提供信息息：當(dāng)百貨商店詢問問Deckeers何時(shí)能能盡快取得1100雙Teeva牌涼鞋鞋時(shí)，Decckers即即可以根據(jù)永永續(xù)盤存制給給予回答。連續(xù)的記錄在存存貨水平過(guò)低低時(shí)將及時(shí)給給企業(yè)一個(gè)警警示。當(dāng)Fooot Loocker 或Macyys需要Deeckerss的商品而DDeckerrs沒法提供供時(shí)就將減少少銷售量。月末，Deckkers可以以準(zhǔn)備月度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。永永續(xù)盤存制可可以提供月末末Teva涼涼鞋的數(shù)量，以

59、以及該月的銷銷售數(shù)量。 在永續(xù)盤存制下下如何進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤存制下下，企業(yè)購(gòu)入入商品時(shí)，在在存貨欄借記記相應(yīng)的數(shù)量量。當(dāng)企業(yè)銷銷售商品時(shí)則則需要兩筆分分錄。通常，以以銷售收入借借記現(xiàn)金或應(yīng)應(yīng)收帳款，貸貸記銷售收；同時(shí)，借記記銷售成本（一一個(gè)費(fèi)用帳戶戶），貸記存存貨（一項(xiàng)資資產(chǎn)）。借記記存貨（當(dāng)購(gòu)購(gòu)入時(shí)）和貸貸記存貨（當(dāng)當(dāng)銷售時(shí)）即即形成了對(duì)留留存存貨的跟跟蹤記錄。表613，列列示了一個(gè)永永續(xù)盤存制下下的存貨會(huì)計(jì)計(jì)記錄。嵌表表A和T形帳帳戶給出會(huì)計(jì)計(jì)分錄，嵌表表B列示了損損益表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表。所所有的數(shù)字都都是假設(shè)的。在表613，嵌嵌表A中第一一筆分錄顯示示了許多細(xì)節(jié)節(jié)。存貨$5560,0

60、000是采購(gòu)時(shí)時(shí)發(fā)生的凈支支出，計(jì)算如如下：存貨的采購(gòu)價(jià)格格 $6600,0000運(yùn)輸費(fèi)用$4,0000銷售退回（因因損壞或不合合適而退給銷銷售方的存貨貨）（$25,000）銷售折扣（由由銷售方提供供）（$5,0000）現(xiàn)金折扣（因因提前付款）（$14,000）凈采購(gòu)$560,000表613永續(xù)盤存制嵌表A記錄交交易和T形帳帳戶1、賒購(gòu)$5660,0000借：存貨 560,000貸：應(yīng)付帳款 5600,000資 產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)權(quán)益560,0000 5600,000 02、賒銷$9000,0000（成本$5540,0000）借：應(yīng)收帳款 9000,000貸：銷售收入 9000,000資 產(chǎn)負(fù)