高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用操作指南

1、爭辯開發(fā)費(fèi)用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南一、企業(yè)進(jìn)展?fàn)庌q開發(fā)活動(dòng)可享受哪些稅收優(yōu)待政策？ 費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，依據(jù)該無形資產(chǎn)150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10符合條件的高技術(shù)企業(yè)，減按 15的稅率征收企業(yè)所得稅。高技術(shù)企業(yè)條件用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：15,0006%；25,00020,0004%；320,0003%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的爭辯開發(fā)費(fèi)用總額占全部爭辯開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間缺乏三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。二、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有何區(qū)分？兩者均為企業(yè)

2、開發(fā)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝過程中發(fā)生的爭辯開發(fā)費(fèi)用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)分：于判定企業(yè)是否符合高企條件。歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，但兩者歸集口徑不同。 詳見問題四的研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容比照表企業(yè)年度爭辯開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表等相關(guān)資料。三、享受稅收優(yōu)待政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象有哪些？ 學(xué)問，制造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)學(xué)問，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞而持續(xù)進(jìn)展的具有明確目標(biāo)的爭辯開發(fā)活動(dòng)。企業(yè)通過爭辯開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞方面的創(chuàng)取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市或打算單列市相關(guān)行業(yè)的技效勞的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直 接應(yīng)用等活

3、動(dòng)如直接承受公開的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或?qū)W問等。工程領(lǐng)域范圍：爭辯開發(fā)活動(dòng)必需是從事國家重點(diǎn)支持的高技術(shù)領(lǐng)域和國2022 年度規(guī)定工程的爭辯開發(fā)活動(dòng)。適用對象范圍：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集爭辯開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。集哪些內(nèi)容？核算要求：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)與正常的生產(chǎn)經(jīng)營本錢費(fèi)研發(fā)工程名稱或登記編號(hào)”賬進(jìn)展明細(xì)核算；涉及多種研發(fā)形式的，應(yīng)分別歸集研發(fā)費(fèi)支出。研發(fā)工程名稱或登記編號(hào)”科目下設(shè)三級(jí)級(jí)到六級(jí)科目：依據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級(jí)子科目：1、自行開發(fā)；2、托付開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。見下表，企業(yè)可依據(jù)本企

4、業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。研發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容比照表四級(jí)子科目五級(jí)子科目歸集內(nèi)容人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷設(shè)計(jì)費(fèi) 裝備調(diào)試費(fèi)工資薪金津貼補(bǔ)貼加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪*其他材料燃料和動(dòng)力測試手段購置費(fèi)工裝及檢驗(yàn)費(fèi)儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)儀器設(shè)備租賃費(fèi)*其他儀器設(shè)備長期盼攤費(fèi)用*其他 設(shè)計(jì)制定費(fèi)其他設(shè)計(jì)費(fèi)直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的津貼、補(bǔ)貼。直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括： 含企業(yè)依據(jù)國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和公積金補(bǔ)

5、助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡潔維護(hù)費(fèi)特地用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)出特地用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用。 產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)。進(jìn)展工序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。工裝預(yù)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用如研制生產(chǎn)機(jī)無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件專利權(quán)非專利制造技術(shù)其他無形資產(chǎn)攤銷勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)器

6、、模具和工具，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)和質(zhì)量把握程序，或制定方法及標(biāo)準(zhǔn)等。因爭辯開發(fā)活動(dòng)需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。因爭辯開發(fā)活動(dòng)需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。因爭辯開發(fā)活動(dòng)需要購入的非專利制造技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。因爭辯開發(fā)活動(dòng)需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷?？碧?、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。其他費(fèi)用研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)。圖書資料及翻譯費(fèi) 技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。為爭辯開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外*其他專利申請維護(hù)費(fèi)、高科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。注：五級(jí)子科目中，帶*的“其他”可作為高技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集范圍，但不得作為加計(jì)

7、扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍。五、研發(fā)費(fèi)如何分階段進(jìn)展歸集？一個(gè)研發(fā)工程從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：市場調(diào)研與設(shè)計(jì)；立項(xiàng)；試驗(yàn)室試驗(yàn)；小試小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針試驗(yàn)室規(guī)模的工藝而言，也就是依據(jù)試驗(yàn)室效果進(jìn)展放大；中試中試就是依據(jù)小試結(jié)果連續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn)；批量生產(chǎn)。一般認(rèn)為，上述15 階段為爭辯開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)展研發(fā)6 階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)起的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。務(wù)的，如何進(jìn)展費(fèi)用安排？企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)立特地的研發(fā)機(jī)構(gòu)，或成立特地的研發(fā)小組。不具備成立特地研發(fā)機(jī)構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的理方法將研發(fā)費(fèi)安排至各研發(fā)工程，并編制相應(yīng)

8、的安排表。合理方法包括按實(shí)際工時(shí)等比重進(jìn)展安排。安排方法一經(jīng)確定，不得任憑變更。假設(shè)由于合理緣由確實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。對納稅人在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間、或各研發(fā)工程間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。七、研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)供給何種憑證？企業(yè)應(yīng)當(dāng)供給證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門研發(fā)或財(cái)務(wù)部門按月單獨(dú)編制的工資清單或安排表，作為有效憑證；為研發(fā)工程直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單需注明領(lǐng)用的研發(fā)工程作為有效憑證；燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，以安排表作為有效憑證；租賃費(fèi)以租賃合同、發(fā)

9、票及安排表作為有效憑證；折舊費(fèi)等，以安排表作為有效憑證；其他工程依據(jù)實(shí)際狀況憑相關(guān)有效憑證進(jìn)展歸集。八、企業(yè)將研發(fā)費(fèi)計(jì)入治理費(fèi)用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計(jì)入“治理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”科目并形成試制產(chǎn)品的支出， 按正常財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目 計(jì)算。研發(fā)費(fèi)不得作為高技術(shù)口徑研發(fā)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)展賬務(wù)處理的“治理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，一般均可歸集至高技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或優(yōu)待備案時(shí)的研發(fā)費(fèi)用，即依據(jù)研發(fā)費(fèi)四級(jí)子科目相關(guān) 內(nèi)容按高技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑進(jìn)展歸集填列企業(yè)年度爭辯開發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表狀況除外：“人員人工”科目中的“其他”，不包括兼職或臨時(shí)聘用人員中，全年

10、在企業(yè)累計(jì)工作不滿 183 天的人員所發(fā)生的人工費(fèi)用。四級(jí)子科目中的“其他費(fèi)用”在高技術(shù)口徑歸集時(shí)一般不得超過爭辯開發(fā)總費(fèi)10，另有規(guī)定的除外。計(jì)扣除政策？按上述規(guī)定設(shè)置、并按規(guī)定進(jìn)展賬務(wù)處理的“治理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)”借方發(fā)生額，除 五級(jí)子科目為“其他”外，一般狀況下可歸集進(jìn)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，即依據(jù)研發(fā)費(fèi)五級(jí)子 已計(jì)入無形資產(chǎn)本錢的費(fèi)用不得填入可加計(jì)扣除爭辯開發(fā)費(fèi)用狀況歸集表 均不允許加計(jì)扣除。企業(yè)發(fā)生的爭辯開發(fā)費(fèi)用，凡由國家財(cái)政撥款并納入不征稅收入局部，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計(jì)扣除。假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從治理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)未設(shè)立特地的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)

11、擔(dān)當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)的，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)展研除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)展合理調(diào)整。十一、研發(fā)形式為托付開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？對企業(yè)托付給外單位進(jìn)展開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由托付方依據(jù)規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)展加計(jì)扣除。托付外部爭辯開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)依據(jù)獨(dú)立交易原則確定。對托付開發(fā)的工程，受托方應(yīng)向托付方供給當(dāng)研發(fā)工程的企業(yè)爭辯開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表托付開發(fā)工程填報(bào)研發(fā)形式為托付開發(fā)的研發(fā)工程，由托付方按受托方向托付方供給的企業(yè)爭辯開發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表托付開發(fā)工程填報(bào)依據(jù)托付外部

12、爭辯開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80進(jìn)展高技術(shù)口徑的歸集。十二、研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)工程，合作方直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)的，合作各方就自身擔(dān)當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)用按上述規(guī)定進(jìn)展加計(jì)扣除和高技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。合作方按合同商定實(shí)際擔(dān)當(dāng)?shù)难邪l(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)存在差額的，在爭辯開發(fā)工程可加計(jì)扣除爭辯開發(fā)費(fèi)用狀況歸集表第34 行增加“合作集中開發(fā)0 為企業(yè)支付的費(fèi)用，用正數(shù)表示；差額小于0 為企業(yè)收到差額局部，用負(fù)數(shù)表示。十三、研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)工程，其研發(fā)費(fèi)用如何歸集？研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)工程，其實(shí)際發(fā)生的爭辯開發(fā)費(fèi),可以依據(jù)合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑?/p>

13、益集團(tuán)成員公司間進(jìn)展分?jǐn)倸w集。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偁庌q開發(fā)費(fèi)的， 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)供給集中爭辯開發(fā)工程的協(xié)議法等內(nèi)容。如不供給協(xié)議或合同，爭辯開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偁庌q開發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中爭辯開發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的研的分?jǐn)偡椒?。企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合理分?jǐn)偁庌q開發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中爭辯開發(fā)項(xiàng)分?jǐn)偙響?yīng)依據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除口徑進(jìn)展歸集分?jǐn)偂?022202211行調(diào)整。對使用財(cái)務(wù)軟件無法準(zhǔn)時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目的，按上述規(guī)定建手工調(diào)整關(guān)心賬。企業(yè)享受爭辯開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括工程確認(rèn)、工程登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。工程確認(rèn)是指享受爭辯開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的工程，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T

14、或經(jīng)信委進(jìn)展審核，并取得企業(yè)爭辯開發(fā)工程確認(rèn)書工程登記是指企業(yè)取得企業(yè)爭辯開發(fā)工程確認(rèn)書后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對工程進(jìn)展登記并出具企業(yè)爭辯開發(fā)工程登記信息告知書加計(jì)扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)工程所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，履行備案手續(xù)后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)待政策。202211 記并享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的，不得享受高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)待。十七、企業(yè)爭辯開發(fā)工程發(fā)生變化，是否需要辦理變更手續(xù)？爭辯開發(fā)工程消滅以下狀況之一的，屬于爭辯開發(fā)工程變更的情形，企業(yè)應(yīng)辦理爭辯開發(fā)工程確認(rèn)變更、登記變更，重取得爭辯開發(fā)工程登記號(hào)：工程開發(fā)方式自行開發(fā)、托付開發(fā)、合

15、作開發(fā)、集中開發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)變的；原申報(bào)的研發(fā)工程中的局部內(nèi)容發(fā)生調(diào)整10%的；需要變更登記的其他情形。十八、企業(yè)辦理爭辯開發(fā)費(fèi)用的工程確認(rèn)手續(xù)有什么時(shí)間要求？1 個(gè)認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送爭辯開發(fā)工程確認(rèn)和登記資料。202211202211十九、如何辦理爭辯開發(fā)費(fèi)用的工程登記手續(xù)？研發(fā)費(fèi)工程登記手續(xù)由相關(guān)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不需企業(yè)另行辦理。由研發(fā)費(fèi)工程確認(rèn)部門完成工程確認(rèn)后，將企業(yè)爭辯開發(fā)工程確認(rèn)書連同企業(yè)申報(bào)的其他資料一份轉(zhuǎn)交同級(jí)稅務(wù)部門。市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，按各企業(yè)所屬區(qū)級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展安排，各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)展工程登記，并自行進(jìn)展登記工程的統(tǒng)一編號(hào)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)爭辯開發(fā)工

16、程確認(rèn)書和企業(yè)其他申請資料之日起 10 個(gè)工作日內(nèi)，登錄“企業(yè)爭辯開發(fā)工程確認(rèn)治理平臺(tái)”,制作并打印企業(yè)研發(fā)工程登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的爭辯開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在 計(jì)算加計(jì)扣除。除上年度應(yīng)納稅所得額小于零的企業(yè)外，對本年度發(fā)生工程登記且上年度按規(guī)定 工作的通知202234 號(hào)規(guī)定，按實(shí)際利潤額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅確有困難的，或月平均額預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得 稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。二十一、如何辦理享受爭辯開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案手續(xù)？已取得稅務(wù)部門發(fā)放的企業(yè)爭辯開發(fā)工程登記信息告知書的企業(yè)，享受爭辯開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前按規(guī)定進(jìn)展備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)依據(jù)爭辯開發(fā)工程類別，分別將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的爭辯開發(fā)費(fèi)用開發(fā)工程