財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）CONTENTS01第1章 總論目錄03第3章 固定資產(chǎn)02第2章 存貨05第5章 金融資產(chǎn)04第4章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)06第6章 長(zhǎng)期股權(quán)投資07第7章 流動(dòng)負(fù)債09第9章 所有者權(quán)益08第8章 非流動(dòng)負(fù)債11第11章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告10第10章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Part one第一章總論具備運(yùn)用會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的能力。明確會(huì)計(jì)要素的概念、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、會(huì)計(jì)基本假設(shè)。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則。技能目標(biāo)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)1.11.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念含義

2、：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。它是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法,以通用的會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo),對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,旨在為投資者、所有者、債權(quán)人等提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。01020304財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)受現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的制約,其中最主要的是受現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大職能,核算和監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng);將企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類,即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。04財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),是向外部信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文

3、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)1.11.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。其主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容:1)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息2)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.1會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法于1985年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)，并于同年5月1日起施行。為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化會(huì)計(jì)改革的需要，1993年12月和1999年10月全國(guó)人大常委會(huì)

4、對(duì)其進(jìn)行了兩次修訂。會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法,它在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次,是其他會(huì)計(jì)規(guī)范制定的基本依據(jù)。會(huì)計(jì)法對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的主要方面做出規(guī)定,涉及我國(guó)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域,它用法律形式確定了會(huì)計(jì)工作的地位和作用,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)管理的體制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象及內(nèi)容、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦稱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),是制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范?！拘≈R(shí)1-1】2012年1月1日起上市公司施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則時(shí),這些企業(yè)將不再執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則020103基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序做出具體規(guī)定,包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。(1)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(3)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)要素(1)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素(2)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.3企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例含義：根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條

6、例,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。含義(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告,其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者,專門為了內(nèi)部管理需要的、具有特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇;(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等信息,以勾畫出企業(yè)整體和全貌;(3)財(cái)務(wù)報(bào)告必須形成一個(gè)系統(tǒng)的文件,不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.3企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)-向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企

7、業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。(1)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。(2)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受投資者之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。(3)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.3企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披

8、露的相關(guān)信息和資料。二四一三五資產(chǎn)負(fù)債表,是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表,是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。附注,是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說(shuō)明,及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。利潤(rùn)表,是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表,反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.21.2.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范按照新的會(huì)計(jì)法和中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求,財(cái)政部致力于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),先后發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)(2

9、001)和貨幣資金(2001)、采購(gòu)與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項(xiàng)目(2003)、對(duì)外投資(2004)、擔(dān)保(2004)等6項(xiàng)具體控制規(guī)范；同時(shí)印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、成本費(fèi)用、預(yù)算等控制規(guī)范(征求意見稿),為盡快建成既符合我國(guó)國(guó)情,又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系奠定了良好基礎(chǔ)。Part one第二章存貨熟練掌握存貨的初始計(jì)量、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)、期末存貨的計(jì)價(jià),增強(qiáng)有關(guān)存貨操作的各種技能。明確存貨的確認(rèn)條件和初始計(jì)量、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨的期末計(jì)量、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算方法原則。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)熟練掌握存貨的各種發(fā)出計(jì)價(jià)方法的技能。技能

10、目標(biāo)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨概述2.12.1.1存貨的概念及特點(diǎn)概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。特點(diǎn)：01020304存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存貨具有較大的流動(dòng)性,屬于流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)持有存貨的目的是為了出售。存貨具有物質(zhì)實(shí)體,屬于有形資產(chǎn)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨概述2.12.1.2存貨的確認(rèn)條件根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為存貨:030201符合存貨的定義該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量與該存貨有關(guān)的

11、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨概述2.12.1.3存貨的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按存放地點(diǎn)分類按來(lái)源分類03(1)原材料(2)燃料(3)包裝物(4)低值易耗品(5)產(chǎn)成品(6)自制半成品(7)在產(chǎn)品(8)商品(1)庫(kù)存存貨(2)在途存貨(3)加工中存貨(1)外購(gòu)存貨(2)自制存貨(3)接受捐贈(zèng)或投資投入的存貨0201點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的計(jì)價(jià)2.22.2.1取得存貨的計(jì)價(jià)2)自制存貨的計(jì)價(jià)3)委托加工存貨的計(jì)價(jià)4)投資者投入存貨的計(jì)價(jià)5)接受捐贈(zèng)存貨的計(jì)價(jià)6)盤盈存貨的計(jì)價(jià)7)與存貨有關(guān)的借款費(fèi)用1)外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)8)不應(yīng)計(jì)

12、入存貨成本的費(fèi)用點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的計(jì)價(jià)2.22.2.2發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè),在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本,就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法,即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨規(guī)定,企業(yè)存貨發(fā)出與結(jié)存可以采用的計(jì)價(jià)方法有：1)個(gè)別計(jì)價(jià)法2)先進(jìn)先出法3)月末一次加權(quán)平均法4)移動(dòng)加權(quán)平均法5)毛利率法6)售價(jià)金額法7)計(jì)劃成本法點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料2.32.3.1原材料概念：原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件

13、(備品備件)、包裝材料、燃料等。分類：原材料的分類(2)主要材料(3)輔助材料(4)外購(gòu)半成品(1)原料(5)燃料點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料2.32.3.2原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算概念：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的采購(gòu)、收發(fā)和結(jié)存,不論總分類核算,還是明細(xì)分類核算都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。核算：原材料明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。2)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算(1)取得原材料的核算：外購(gòu)原材料、自制材料、投資者投入的材料、接受捐贈(zèng)的材料(2)發(fā)出原材料的核算：企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。1)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的

14、總分類核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料2.32.3.3原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算概念：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,是指材料的日常收發(fā)與結(jié)存,無(wú)論是總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。特點(diǎn)：收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),總賬及明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記,原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異,通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月份終了,通過(guò)分配材料成本差異,將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。方法：企業(yè)應(yīng)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄,規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)

15、,應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存貨的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi),并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,作為“材料成本差異”分類登記。平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨,都按計(jì)劃成本計(jì)算,月份終了,再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?隨同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶,將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月攤銷,不得在季末或年末一次計(jì)算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本原材料2.32.3.3原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算(1)賬戶設(shè)置(2)外購(gòu)原材料的核算(3)發(fā)出原材料的核算(1)原材料的明細(xì)核算(2)材料采購(gòu)的明細(xì)核算(3)材料成本差異的明細(xì)核算1)原材料按計(jì)劃成本計(jì)

16、價(jià)的總分類核算2)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫(kù)存商品2.42.4.1庫(kù)存商品的核算概念：庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。1)庫(kù)存商品入庫(kù)的核算【例2-20】2015年4月30日某股份有限公司根據(jù)“產(chǎn)成品入庫(kù)匯總表”的記載,4月驗(yàn)收入庫(kù)X產(chǎn)品100件,實(shí)際單位成本100元,共計(jì)10 000元;Y產(chǎn)品500件,實(shí)際單位成本200元,共計(jì)100 000元。其會(huì)計(jì)處理如下:借:庫(kù)存商品X產(chǎn)品10 0

17、00Y產(chǎn)品 100 000貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(X產(chǎn)品) 10 000基本生產(chǎn)成本(Y產(chǎn)品)100 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫(kù)存商品2.42.4.1庫(kù)存商品的核算2)庫(kù)存商品發(fā)出的核算【例2-21】2015年5月10日,某股份有限公司銷售X產(chǎn)品50件,單位成本100元，Y產(chǎn)品100件,單位成本150元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí),應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000貸:庫(kù)存商品X產(chǎn)品5 000Y產(chǎn)品 15 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫(kù)存商品2.42.4.2商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算1)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法二四一三五“庫(kù)存商品”的總分

18、類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要,在“庫(kù)存商品”總分類賬和明細(xì)分類賬之間,可設(shè)置“庫(kù)存商品”類目賬,按商品大類分戶,記載商品進(jìn)、銷、存金額。根據(jù)商品的不同特點(diǎn),采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。“庫(kù)存商品”明細(xì)賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶,按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額,數(shù)量要求永續(xù)盤存。在業(yè)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品賬,分戶方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同,記載商品收、付、存數(shù)量,不記金額。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫(kù)存商品2.42.4.2商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算1)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法【例2-22】2015年5月10日,某股份有限公司

19、委托外單位加工A產(chǎn)品100件,加工后收回的A產(chǎn)品單位成本100元,A產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)；4月25日銷售A產(chǎn)品50件,單位成本100元,在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:庫(kù)存商品A產(chǎn)品10 000貸:委托加工物資A產(chǎn)品10 000結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000貸:庫(kù)存商品A產(chǎn)品5 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本庫(kù)存商品2.42.4.2商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算2)售價(jià)金額核算法【例2-23】某商場(chǎng)2015年6月月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為500萬(wàn)元,售價(jià)總額為600萬(wàn)元,本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為220萬(wàn)元,售價(jià)總額為300萬(wàn)元,本月銷售收入為40

20、0萬(wàn)元。商品進(jìn)銷差價(jià)率=（600-500）+（300-220） =20% 600+300已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=40020%=80(萬(wàn)元)本期銷售商品的實(shí)際成本=400-80=320(萬(wàn)元)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=500+220-320=400(萬(wàn)元)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他存貨2.52.5.1委托加工存貨概念：委托加工物資是指企業(yè)委托其他單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品的物資。核算：為了反映和監(jiān)督委托加工物資的發(fā)出、收回和加工費(fèi)用的結(jié)算情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”總分類科目,進(jìn)行總分類核算。【例2-24】某企業(yè)屬于一般納稅人,2015年6月1日,

21、某企業(yè)委托乙公司加工材料一批,成本500 000元,2015年6月28日該企業(yè)支付的加工費(fèi)10 000元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元、運(yùn)雜費(fèi)2 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1) 假定收回委托加工材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。(2) 假定收回委托加工材料直接用于出售。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他存貨2.52.5.1委托加工存貨【例2-25】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100 000件: (1)1月20日,發(fā)出材料一批,計(jì)劃成本為6 000 000元,材料成本差異率為-3%。 借:委托加工物資6 000 000 貸:原材料

22、6 000 000借:材料成本差異180 000 貸:委托加工物資180 000(2)2月20日,支付商品加工費(fèi)120 000元,支付應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅660 000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅可抵扣,甲公司和丁公司均為一般納稅人,適用增值稅稅率17%。借:委托加工物資120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅660 000應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400貸:銀行存款800 400(3)3月4日,用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況)。借:委托加工物資 10 000 貸:銀行存款 10 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他存貨2.52.5.2周轉(zhuǎn)材料

23、概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。1）包裝物（1）包裝物的內(nèi)容包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。核算內(nèi)容包括：生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品,作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。（2)包裝物的核算為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的成本,貸方登記發(fā)出包裝物的成本,余額在借方,反映期末庫(kù)存未用包裝物的成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

24、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本其他存貨2.52.5.2周轉(zhuǎn)材料2)低值易耗品（1）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品,以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。核算內(nèi)容:生產(chǎn)中常用的一般工具；專用于制造某一特定產(chǎn)品,或在某一特定工序上使用的專用工具；容易磨損或?yàn)橹圃觳煌a(chǎn)品需要替換使用的各種替換設(shè)備；管理工作中使用的各種管理工具；為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動(dòng)保護(hù)用的工作服、工作鞋和各種勞動(dòng)保護(hù)用品等等。（2)低值易耗品的核算為了核算和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記

25、驗(yàn)收入庫(kù)低值易耗品的成本,貸方登記發(fā)出低值易耗品的成本,余額在借方,反映期末庫(kù)存未用低值易耗品的成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨清查2.62.6.1存貨清查概述概念：存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn),確定存貨的實(shí)際存在數(shù)量,并與賬面資料核對(duì),從而確定存貨實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。處理過(guò)程：在存貨清查過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好清查記錄,并將清查結(jié)果逐項(xiàng)登記在“存貨清查盤盈盤虧報(bào)告表”中。為便于歸類匯總,“存貨清查盤盈盤虧報(bào)告表”應(yīng)按照存貨明細(xì)賬的分類和順序填寫,并由清查人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員簽章,按照規(guī)章程序上報(bào)審批,及時(shí)處理。對(duì)于賬外物資,要查明原因及時(shí)處理;對(duì)于

26、賬外的借入存貨要及時(shí)歸還或分清所有權(quán)歸屬;對(duì)于賬內(nèi)的借出物資,要及時(shí)收回或作為實(shí)物計(jì)算數(shù)量。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨清查2.62.6.2存貨清查的核算為了核算企業(yè)在存貨清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。1)存貨盤盈的核算【例2-35】2015年12月31日,某股份有限公司對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料200千克,實(shí)際單位成本2元。經(jīng)查,屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。其會(huì)計(jì)處理如下:批準(zhǔn)處理前:借:原材料 400貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400批準(zhǔn)處理后:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400貸:管理費(fèi)用4

27、00點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨清查2.62.6.2存貨清查的核算2)存貨盤虧與毀損的核算 (1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p失,經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。(2)屬于計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損,能確定過(guò)失的,應(yīng)由過(guò)失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的,應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠,借記“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”科目；收回的殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目；扣除過(guò)失人、保險(xiǎn)公司的賠償以及殘料價(jià)值后的差額,即凈損失,借記“管理費(fèi)用”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。(

28、3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨非常毀損,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,借記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”、“原材料”、“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”等科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨清查2.62.6.2存貨清查的核算2)存貨盤虧與毀損的核算【例2-36】2015年12月31日,某股份有限公司對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)盤虧丙材料500千克,實(shí)際單位成本2元,轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元。經(jīng)查屬于雷擊造成的毀損。其中應(yīng)由保管員王軍賠償300元,大地保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償200元,余款670元計(jì)入營(yíng)業(yè)外

29、支出。批準(zhǔn)處理前先調(diào)整成賬實(shí)相符: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 170貸:原材料 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170批準(zhǔn)處理后:借:其他應(yīng)收款王軍 300大地保險(xiǎn)公司 200營(yíng)業(yè)外支出670貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 170點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.1成本與可變現(xiàn)凈值孰低法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概念：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,是指對(duì)期末存貨按照成本與可變

30、現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。因素：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值,同時(shí)還應(yīng)考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.1成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2)存貨可變現(xiàn)凈值(2)存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)(1)存貨減值跡象的判斷存貨存在哪些情況之一時(shí),表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。存貨存在哪些情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.

31、1成本與可變現(xiàn)凈值孰低法3)成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。PART 1單項(xiàng)比較方法對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。PART 2分類比較方法總體比較法,是指全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額想比較,以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。PART 3總體比較方法點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提【例2-41】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2014年年末,A存貨的賬面成本為200 000元,由于本年以來(lái)A存貨的市

32、價(jià)格持續(xù)下跌,并在可預(yù)見的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為190 000元,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元(200 000-190 000)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回【例2-42】承【例2-41】,假設(shè)2014年年末,A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化,2014年年末,A存貨的可變現(xiàn)凈值為194 000元,

33、計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6 000元(200 000-194 000)。由于A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元,因此,應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000元(10 000-6 000)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000貸:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回【例2-43】承上例,假設(shè)2015年A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升,市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn),至2015年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為210 000元。根據(jù)以上資料,可以判斷以前造成減記存貨價(jià)

34、值的影響因素已經(jīng)消失,減記金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000 貸:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本存貨的期末計(jì)價(jià)2.72.7.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)【例2-44】2014年,某企業(yè)庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái),每臺(tái)成本為1 000元,已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3 000元。2015年,該企業(yè)將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)2 000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響,企業(yè)應(yīng)將這5臺(tái)A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí),全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。編制如下會(huì)計(jì)分

35、錄：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 000 貸:庫(kù)存商品A機(jī)器 5 000Part one第三章固定資產(chǎn)具備分析和處理有關(guān)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量的原則和核算方法的能力。明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量的原則。知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算方法、固定資產(chǎn)處置的核算方法、固定資產(chǎn)清查的核算方法。技能目標(biāo)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)概述3.13.1.1固定資產(chǎn)概念：按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行

36、經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二,使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。特征：BCA第一,固定資產(chǎn)的使用年限超過(guò)一年,即固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過(guò)一年或大于一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期,且最終要廢棄或重置。第三,固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。第二,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的不是為了出售。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)概述3.13.1.1固定資產(chǎn)分類：123按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行不同的

37、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,常見的固定資產(chǎn)分類法主要有按經(jīng)濟(jì)用途分類、按使用情況分類和綜合分類。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)概述3.13.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件某一資產(chǎn)項(xiàng)目,如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn),首先需要符合資產(chǎn)的定義,其次還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,即：21與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)(1)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

38、【例3-1】甲公司為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,2015年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為1 000萬(wàn)元,增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元,外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元,員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),其入賬價(jià)值為多少?其入賬價(jià)值=1 000+50+100+10+20+20=1 200(萬(wàn)元),員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。點(diǎn)擊添加文

39、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)(2)企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮,可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)?！纠?-2】甲公司為一般納稅企業(yè),增值稅率為17%。2015年4月1日,為降低采購(gòu)成本,向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元,全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬(wàn)元

40、)其中:A設(shè)備入賬價(jià)值=870200/(200+300+500)=174(萬(wàn)元)B設(shè)備入賬價(jià)值為=870300/(200+300+500)=261(萬(wàn)元)C設(shè)備入賬價(jià)值為=870500/(200+300+500)=435(萬(wàn)元)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)(3)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)?！纠?-3】2015年3月1日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400 000元,增值稅稅額為68 000元,發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為7 000元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處

41、理如下:借:固定資產(chǎn) 407 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68 000 貸:銀行存款475 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)(4)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。【例3-4】2015年2月4日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200 000元,增值稅稅額為34 000元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為6 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí),領(lǐng)用原材料一批,賬面余額為20 000元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元；應(yīng)付安裝工作工資為4 000元,計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)

42、為560元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下:(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為240 000元。(2)領(lǐng)用本公司原材料,支付安裝工人工資、計(jì)提福利費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為27 960元。(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.2自行建造的固定資產(chǎn) 1)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)【例3-5】2015年1月,甲公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房,為此購(gòu)入工程物資一批,價(jià)款為250 000元,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元,款項(xiàng)以銀行存款支付。1月至6月,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元(含增值稅額)；剩余工程物資轉(zhuǎn)為

43、該公司的存貨,其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,賬面余額為30 000元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出40 000元；計(jì)提工程人員工資為60 000元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為8 400元；6月底,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司的賬務(wù)處理如下：(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資(2)工程領(lǐng)用物資(3)工程領(lǐng)用原材料(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出(5)計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi)(6)6月底,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本

44、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.2自行建造的固定資產(chǎn) 2)出包方式建造固定資產(chǎn)【例3-6】2015年3月1日,甲公司將一幢新建廠房工程出包給丙公司承建,按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款600 000元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2015年6月18日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù),補(bǔ)付工程款150 000元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2015年6月30日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。(1)2015年3月1日,甲公司預(yù)付工程款600 000元:借:在建工程600 000貸:銀行存款 600 000(2)2015年6月18日,甲公司補(bǔ)付工程款150

45、 000元:借:在建工程150 000貸:銀行存款150 000(3)2015年6月30日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),經(jīng)驗(yàn)收交付使用:借:固定資產(chǎn)750 000貸:在建工程750 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.3存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)【例3-7】2015年12月31日,甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元,其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。 該核電站的入賬價(jià)值為218 200萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)2 18

46、2 000 000 貸:在建工程 2 100 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 82 000 000對(duì)于石油天然氣、核電站核設(shè)施等,棄置費(fèi)用的金額較大,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.23.2.4投資者投入固定資產(chǎn)【例3-8】甲公司系股份有限公司,其注冊(cè)資本為100 000元。2015年6月15日,該公司接受另一

47、公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為65 000元,已計(jì)提折舊16 000元,雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為45 000元,占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)45 000 貸:股本30 000資本公積股本溢價(jià) 15 000企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目;按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額,確認(rèn)為實(shí)收資本或股本,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額,確認(rèn)為資本公積,貸記“資本公積資本溢價(jià)

48、(或股本溢價(jià))”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.2概念：融資租賃,是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移?？颇浚簽榕c企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別,企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。3.2.5融資租賃租入固定資產(chǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3.2概念：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn),捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值?！纠?-9】2015年6月8日,A公司接受B公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備,B公司提供了購(gòu)買這臺(tái)設(shè)備

49、的有關(guān)發(fā)票等憑證,據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為90 000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。A公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2 000元,全部以銀行支票等支付,假定甲公司適用的所得稅稅率為25%；A公司按照稅法規(guī)定確定該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為70 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借:固定資產(chǎn)72 000貸:遞延所得稅負(fù)債17 500營(yíng)業(yè)外收入52 500銀行存款 2 0003.2.6接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.3概念：固定資產(chǎn)的折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?jì)提依據(jù)：3.3

50、.1固定資產(chǎn)折舊的概念A(yù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)B固定資產(chǎn)的凈殘值C固定資產(chǎn)的使用壽命點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.3確定固定資產(chǎn)折舊的范圍：3.3.2固定資產(chǎn)折舊的范圍21一是要從空間范圍上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊,哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊；二是要從時(shí)間范圍上確定應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)什么時(shí)間開始提取折舊,什么時(shí)間停止提取折舊。除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.3會(huì)計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法很多,主要可分為兩

51、大類：一類是直線法,包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。3.3.3固定資產(chǎn)折舊方法 1)年限平均法概念：年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額是依使用年限均勻損耗,因此,使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同,各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。公式:固定資產(chǎn)年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)折舊額12點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.33.3.3固定資產(chǎn)折舊方法

52、2)工作量法概念：工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和年限平均法同屬直線法。公式:單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額當(dāng)月實(shí)際完成的工作量 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.33.3.3固定資產(chǎn)折舊方法3)雙倍余額遞減法概念：雙倍余額遞減法,是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。公式:年折舊率=2固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額月折舊率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

53、加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.33.3.3固定資產(chǎn)折舊方法4)年數(shù)總和法概念：年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法,是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù),乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字合計(jì)。公式:年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和或 年折舊率=(預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限)預(yù)計(jì)使用壽命(預(yù)計(jì)使用壽命+1)2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的折舊3.33.3.4固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理概念：企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折

54、舊,應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用?？颇浚壕唧w來(lái)說(shuō),企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)按月提取折舊并根據(jù)用途,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?-15】甲公司2015年4月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下,廠房計(jì)提折舊30 000元,機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊40 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊60 000元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊20 000元。銷售部門固定資產(chǎn)計(jì)提折舊50 000元,本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,價(jià)值540 000元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年。甲公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下:借:制造費(fèi)用 70 000管理費(fèi)用 80 000銷售費(fèi)用

55、 50 000貸:累計(jì)折舊200 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3.43.4.1資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,通過(guò)對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用,延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過(guò)對(duì)設(shè)備的改建,提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量,提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力;企業(yè)通過(guò)對(duì)車床的改良,大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度,企業(yè)通過(guò)對(duì)車床的改良,大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代等。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定

56、資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算,在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)的后續(xù)支出3.43.4.2費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿

57、證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。 點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)清理3.5概念：固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售,以及由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。科目：企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn),要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。步驟：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理01發(fā)生的清理費(fèi)用02出售收入和殘料等的處理03計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅04保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?5清理凈損益的處理06點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)清查和

58、期末計(jì)價(jià)3.63.6.1固定資產(chǎn)盤盈【例3-21】某公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備,按同類或類似商品市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為50 000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定,該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定該公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)50 000貸:以前年度損益調(diào)整50 000(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí):借:以前年度損益調(diào)整 12 500貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12 500(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)

59、整 37 500貸:盈余公積法定盈余公積 3 750利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)33 750點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)清查和期末計(jì)價(jià)3.63.6.2固定資產(chǎn)盤虧【例3-22】某公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦,原價(jià)為10 000元,已計(jì)提折舊7 000元。該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3 000累計(jì)折舊7 000 貸:固定資產(chǎn) 10 000(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí):借:營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失3 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3 000 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記

60、“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本固定資產(chǎn)清查和期末計(jì)價(jià)3.63.6.3固定資產(chǎn)減值【例3-23】2015年12月31日,某公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算該生產(chǎn)線的可收回金額合計(jì)為15 000 000元,賬面價(jià)值為15 500 000元,以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為15 000 000元,賬面價(jià)值為15 500 000元,可收回金額低于賬面價(jià)值,應(yīng)按兩者之間的差額500 000元(15 500 000-15 000 000)計(jì)