營改增背景下稽查應(yīng)對課件

1、營改增背景下稅務(wù)稽查應(yīng)對 與風(fēng)險管控 司茹教授 程序篇一、稅務(wù)稽查重點工作集中的行業(yè)：房地產(chǎn)、建安行業(yè)、金融業(yè)、集中的業(yè)務(wù)：資本交易、出口退稅、關(guān)注的稅種：個人所得稅特別是：營業(yè)稅二、稅收檢查的思路發(fā)生變化對進戶檢查的規(guī)范稅總發(fā)201412號: 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)進戶執(zhí)法工作的通知稅務(wù)機關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營場所實施實地核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進戶的，或者可進可不進的，均不進戶。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項外，對同一納稅人不得重復(fù)進

2、戶開展納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計；對同一納稅人實施實地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時，同一事項原則上不得重復(fù)進戶。對選案程序的改進稅總發(fā)2015104號：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案的通知 稅總發(fā)201671號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)稽查案源管理辦法（試行）的通知稅總發(fā)201684號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）的通知三、稽查的過程與應(yīng)對稅務(wù)稽查的機構(gòu)設(shè)置與組織流程案源科檢查科審理科執(zhí)行科1.選擇的案源信息財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索；上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件；上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查；稅務(wù)局相關(guān)部門

3、移交的稅收違法信息；檢舉的涉稅違法信息；其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息；社會公共信息；其他相關(guān)信息稅務(wù)稽查與納稅評估的關(guān)系日常納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報后，利用獲取的涉稅信息，對納稅人(包括扣繳義務(wù)人)納稅申報情況的合法性、真實性、準(zhǔn)確性進行審核評價，并做出相應(yīng)處理的稅收管理行為。日常納稅評估的工作流程是：初步審核案頭審核核實處理。 案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所，對經(jīng)初步審核確定的和其他需要實施案頭審核的納稅人，選擇運用相應(yīng)的審核分析方法，分析納稅申報中存在的疑點，確定約談核查對象的過程。2.稅務(wù)稽查與納稅評估3.熟悉稅務(wù)稽查的方法 無論是稅務(wù)稽查還是納稅評估，都會使用到一些相

4、同的分析方法。國稅發(fā)200543號：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）的通知靜態(tài)稅負(fù)分析 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案：某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率警戒線為1%(通過同行業(yè)的數(shù)據(jù)找中心數(shù)據(jù)），而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。增值稅：稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%.當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額 增值稅行業(yè)稅負(fù)參照：紡織業(yè)（化纖）：2.25農(nóng)副食品加工：3.5化工產(chǎn)品：3.35工業(yè)品及其他制造業(yè)：3.5

5、商業(yè)批發(fā)：0.9商業(yè)零售：2.5食品飲料 4.5%紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.9%造紙及紙制品業(yè) 5.0%建材產(chǎn)品 4.9%醫(yī)藥制造業(yè) 8.50%卷煙加工 12.50%塑料制品業(yè) 3.50%非金屬礦物制品業(yè) 5.50%金屬制品業(yè) 2.20%機械交通運輸設(shè)備 3.70%電子通信設(shè)備 2.65%工藝品及其他制造業(yè) 3.50%電氣機械及器材 3.70%電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 4.95%其 他 3.50%行業(yè)預(yù)警數(shù)紡織業(yè)：1零售業(yè)：1.5房地產(chǎn)業(yè)：4化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)：2方法之二：財務(wù)指標(biāo)的配比分析第一種情況：主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長當(dāng)

6、比值小于1，且相差較大，二者都為負(fù)時可能：企業(yè)多列成本費用第二種情況：主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率正常情況下二者基本同步增長，比值接近1異常：比值小于1，相差較大，二者都為負(fù)比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第三種情況：主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析正常情況下二者基本同步增長，比值接近1異常：比值小于1，相差較大，二者都為負(fù)比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第四種情況：主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率正常情況下二者基本同步增長，比值接近1異常：比值大于1，相差較大，二者都為正比值為負(fù)，且前者為正，后者為負(fù)第

7、五種情況：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率配比分析 如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率同期增長大于0，而其他兩個指標(biāo)小于0，可能隱瞞收入，虛增成本費用稅負(fù)綜合分析(賬外經(jīng)營） 某企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題？方法之三：投入產(chǎn)出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）某啤酒公司隱匿收入偷稅案麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。（還可以進行投入產(chǎn)出比年度趨勢分析）類似的：主副產(chǎn)品比例分析法。 檢查人員試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個體戶，因此該方法失效。 某木

8、制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為1：0.22.電費：增長率為1：1.27職工人數(shù)增長率為1：0.97。包裝物增長率為1：0.98運費支出增長率為1：1.29結(jié)論：企業(yè)銷售業(yè)績大幅度變化，但同期企業(yè)管理費用卻幾乎沒有變化，很可能存在賬外銷售行為。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例投入產(chǎn)出比法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可控的基礎(chǔ)上，判斷上游可控還

9、是下游可控， 如果兩端都不可控，則投入產(chǎn)出比法不能用方法之四：發(fā)票比例綜合分析法某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)。 本方法是通過分析企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、無票收入之間的比例，或者進項發(fā)票類型的比例，來判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)是否正常。尤其是對無票收入的判斷。方法之五：現(xiàn)金流分析法 表現(xiàn)：公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 雖然有些案件都是通過其他手段突破的，但最后的結(jié)果表明，通過資金流核查也能

10、達(dá)到同樣的效果，而且簡便易行。 方法之六：合理性分析法某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 方法之七： 稽核比對分析：信息管稅的理念所得稅與流轉(zhuǎn)稅稽核比對 所有企業(yè)所得稅的收入都大于增值稅+營業(yè)稅收入，是否正確？個人所得稅工資與所得稅工資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與工商登記資料醫(yī)保劃卡同藥店銷售藥品醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)購銷雙方清單的稽核比對車購稅入庫信息與公安交管部門稽核比對 五、稽查如期而至立案檢查準(zhǔn)備通知被檢查單位兩套賬（突擊）稅務(wù)局稽查前的準(zhǔn)備制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個方

11、面：“突擊檢查”獲取證據(jù)同公安機關(guān)配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強詢問的力度；合理分組；（經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，或者分為四組，一組控制財務(wù)部門、一組控制銷售部門、一組控制庫管部門、一組負(fù)責(zé)調(diào)取電子賬簿等。） 運用分析方法分析出該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。 1.檢查的合法性下達(dá)稅務(wù)檢查通知書、送達(dá)回證出示稅務(wù)檢查證件案例：未出示稅務(wù)檢查證訴訟案件?；槿藛T查什么？查賬簿查倉庫查資金：銀行賬戶、其他應(yīng)付、應(yīng)付賬款等查電腦查客戶（外調(diào)）2.稅務(wù)機關(guān)有哪些檢查權(quán)？檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料

12、；到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治

13、州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。3.檢查權(quán)不等同于搜查權(quán)檢查權(quán)把東西拿出來讓我查搜查權(quán)把手放在頭上讓我搜某次稅務(wù)稽查中，檢查人員想查看電腦資料，財務(wù)人

14、員拒不配合，扯斷電源，想將電腦抱走，檢查人員一拉扯，就搶過電腦，將其帶走。分析雙方的行為有何不妥？拒不接受檢查承擔(dān)法律責(zé)任稽查人員非法取證，無效企業(yè)提供證據(jù)4.取證：找到突破口后，用證據(jù)把事實固定住虛列辦公用品（有清單）證據(jù)：財務(wù)、銷售筆錄；發(fā)放購物卡的證據(jù)無證據(jù)檢查人員違規(guī)征收可以核定證據(jù)的類型書證物證視聽資料證人證言鑒定結(jié)論等5.證據(jù)的取得之一：檢查人員能不能把納稅人電腦、電腦硬盤拿走？可以帶回局里檢查的資料：賬簿憑證、發(fā)票、各類文件資料的原件或復(fù)印件注意：調(diào)取賬簿資料通知單 調(diào)賬清單 調(diào)賬時間最長期限：3個月+30天。檢查人員可以將想干材料和證據(jù)拿回稅務(wù)局，并不意味著可以把納稅人的電腦、

15、汽車、工具、設(shè)備等東西拿走。電子數(shù)據(jù)取證打印復(fù)制兩份，一份密封確認(rèn)與原件無誤；一份檢查使用確認(rèn)與電子數(shù)據(jù)核對無誤納稅人已經(jīng)刪除的數(shù)據(jù)能否恢復(fù)？證據(jù)取得之二：某次稅務(wù)稽查中，檢查人員對成品庫A商品進行盤點，盤點后實際數(shù)據(jù)為12000件，但賬面數(shù)據(jù)僅5000件，能否證明企業(yè)在隱瞞庫存數(shù)量？或者證明企業(yè)財務(wù)核算不清？證據(jù)取得之三：詢問論語：言不可不慎也財務(wù)老板企業(yè)相關(guān)人員一致6.應(yīng)對稽查的準(zhǔn)備工作之一：對自身問題的清醒認(rèn)識是否存在問題？存在哪些問題？查出的可能性有多大？能承受多大風(fēng)險？某企業(yè)接到稅務(wù)稽查通知后，三天后將接受國稅稽查，企業(yè)自查后認(rèn)為某項商品的適用稅率有問題，經(jīng)計算少申報增值稅5萬元。經(jīng)

16、討論，以自查補報的方式處理。按行政處罰法規(guī)定，可以從輕、減輕甚至免除行政處罰。之二：探聽情報被稽查的原因：不幸被抽中？行業(yè)稽查的一部分？被舉報啦？納稅評估移交的？被其他單位牽扯的？檢查人員？之三：資料準(zhǔn)備會計資料、內(nèi)部文件、合同協(xié)議、計算機清理等 之四：人員準(zhǔn)備負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備財務(wù)準(zhǔn)備其他相關(guān)人員準(zhǔn)備六、不能承受的偷稅之重1.責(zé)任劃分的重要性因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

17、對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 注意：稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，不等同于稅務(wù)人員的責(zé)任稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，主要通過相關(guān)的稅收文件、文書、規(guī)定、其他證據(jù)來證明。例如：企業(yè)在下一年匯算清繳前發(fā)的工資，在所得稅的扣除時間 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。2.對偷稅的判斷與處罰 之一： 某企業(yè)出租房產(chǎn)，預(yù)收三年租金600萬，會計作

18、為“預(yù)收賬款”入賬，但只開出200萬發(fā)票，并根據(jù)200萬繳納營業(yè)稅，這種行為是否是偷稅？處罰：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 之二：稽查局在對某企業(yè)進行專項稽查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年以白條形式列支房租18萬元無法再取得發(fā)票或證實其真實性，2010年該企業(yè)帳面虧損50萬元。處罰：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。之三：偷稅表現(xiàn)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；或者在賬簿上多列支出；或者不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申

19、報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報；結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 企業(yè)2013年發(fā)生廣告費100萬，尚未支付，企業(yè)計入了2013年的“銷售費用”，但發(fā)票在匯算清繳期結(jié)束仍未取得。稅務(wù)稽查會如何認(rèn)定這件事情？稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則 處罰：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注意：偷稅追征無期限，罰款有期限五年刑法：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有

20、期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。之四：稅務(wù)機關(guān)的核定權(quán)交易價格明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得

21、額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。結(jié)果：不應(yīng)有滯納金和罰款繳納滯納金的情況：未按照規(guī)定期限繳納稅款納稅人計算錯誤等原因偷稅不進行申報欠稅抗稅維權(quán)盡其所能一、稅務(wù)文書稅務(wù)處理決定書補稅、滯納金稅務(wù)行政處罰決定書罰款稅務(wù)稽查結(jié)論無問題聽證：申請時間：收到告知書3日內(nèi)，從簽收的次日起算費用：免費舉行時間：收到申請15日內(nèi)主持：稽查局負(fù)責(zé)審理的人員風(fēng)險：態(tài)度；稽查補充取證稅務(wù)行政處罰事項告知書聽證行政復(fù)議行政訴訟同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，先繳納稅款、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后申請行政復(fù)議，不服可以依法向人民法院起訴。提出復(fù)議的時間：簽收處理決定書60日內(nèi) 行政復(fù)議機關(guān)在申請人的行政復(fù)議請求范圍內(nèi)

22、，不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定。行政訴訟應(yīng)于收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟；如果不經(jīng)復(fù)議直接訴訟，應(yīng)于在知道做出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出。 對于處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，既可以申請行政復(fù)議，也可以跳過復(fù)議直接向人民法院起訴。稅收保全措施：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人納稅期之前提供納稅擔(dān)保繳納稅款批準(zhǔn)手續(xù)情況緊急，可補辦具體手段：凍結(jié)存款扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)稅收強制執(zhí)行措施： 相對人具有法定的納稅義務(wù)相對人具有履行義務(wù)的能力相對人故意逾期不履行或拖延履行義務(wù)責(zé)令限期繳納前置程序局長批準(zhǔn)程序當(dāng)你們單位遇到“稅務(wù)門”的時候，首先想到做什么？找稅務(wù)局的熟

23、人協(xié)調(diào)關(guān)系，請客送禮 找專業(yè)人員咨詢只要有負(fù)擔(dān)能力，就接受處理自己具有危機公關(guān)的技巧和意識危機公關(guān)的技巧：之一：政策解釋法政策解釋法政策明確，稅務(wù)機關(guān)運用錯誤政策模糊，積極爭取之二：案例解析法 稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常存在同類問題，不同處理的情況，尋找此類案例，就可以占據(jù)主動地位。之三：法律位階抗辯法在稅收實踐中，同上位法抵觸的省局以下實施性條款，如果侵犯你單位利益較多的話，就要進行抗辯。在聽證、復(fù)議、訴訟中，可以較多使用本辦法之四：避免定性偷稅法偷稅的四種手段，一種結(jié)果。要有主觀故意性案例：白條、假票列支成本，業(yè)務(wù)實際發(fā)生，是否可以定性為偷稅？某藥廠在非典時期，贈送一批衣服，未視同銷售繳納增值稅和所得稅

24、，稅務(wù)機關(guān)對此行為定性為偷稅。目前的文件：廣州市地稅局關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定的若干指導(dǎo)意見（穗地稅發(fā)200673號）虛假的納稅申報同錯誤的納稅申報一種結(jié)果：造成了少繳稅款的后果。抗辯理由：浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于賬外經(jīng)營收入逾期申報問題的批復(fù) （浙地稅函(2003)309號文件）主觀故意性抗辯之五：實質(zhì)重于形式法 稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法的時候，有的時候是“實質(zhì)重于形式”，有的時候是“形式重于實質(zhì)”，企業(yè)要從自身的利益出發(fā)進行抗辯。出具正式的報告：兩種情況一是稅務(wù)局定性錯誤，二是數(shù)據(jù)的差距定性問題客套內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容（用簡要語言描述業(yè)務(wù)內(nèi)容及其稅收屬性）文件依據(jù)（原文摘抄，注明文件字號）情況說明（將文件和公司

25、業(yè)務(wù)相聯(lián)系，說明我們的觀點）承認(rèn)錯誤；文件適用，略有異議，情況特殊，絕非故意，經(jīng)營困難，懇挺扶持結(jié)尾 事情緊急，盡快反饋稅務(wù)稽查申訴意見書數(shù)據(jù)差異:賬務(wù)情況貴局認(rèn)定我們認(rèn)為差異原因后續(xù)要求總結(jié)：進行危機公關(guān)前，要進行可行性評估，但是一個基本理念是，即使有一分可能性，也要盡量爭取危機公關(guān)的時機宜早不宜晚。危機公關(guān)方法的選用，要從柔和到激進。能交涉就不要聽證，能聽證不復(fù)議、訴訟。財務(wù)總監(jiān)要分散風(fēng)險給專業(yè)人士，理念要清晰。實體篇一、增值稅征稅范圍的確定 企業(yè)可以代收款項嗎？價外費用有什么規(guī)定？ 企業(yè)銷售服務(wù)收取訂金10萬元，隨后購買方取消購 買，這10萬元需要繳納增值稅嗎？需要給對方開發(fā)票嗎？ 價外

26、費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。 建筑企業(yè)收取的違約金，提前竣工獎如何處理？業(yè)主扣留的質(zhì)量保證金如何處理？從工程款中抵扣的水電費如何處理？物業(yè)公司代收水電還是代售水電？二、增值稅銷售額的確定銷售額的

27、確定是全額還是差額？計算增值稅是稅率還是征收率？專用發(fā)票是全額開具還是差額開具？如何填報納稅申報表？1.銷售額的確定是全額還是差額？差額計算銷售額試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租

28、服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 金融商品包括范圍？基金買賣屬于金融商品嗎？過渡政策建安業(yè)老項目適用3%的征收率過渡政策銷售不動產(chǎn)（非房企）過渡政策轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。2.計算增值稅是稅率還是征收率？財稅2016 47號： 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅

29、務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用扣除代用

30、工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。3.差額計算如何開具發(fā)票？建筑企業(yè)簡易征收如何開發(fā)票？勞務(wù)派遣、旅游企業(yè)如何開發(fā)票？1134.差額計算銷售額如何填報申報表江蘇南通某建筑公司，一般納稅人，機構(gòu)所在地南通。在云南昆明提供一筆建筑服務(wù)，該工程總價1000000元，2016年8月一次性收到全部款項。 該公司將工程的一部分分包給B公司（分包價200000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額 180180.18元，稅率11%，稅額 19819.82元）。 該項目購進建筑材料300000元，取得的增值稅專用發(fā)

31、票上注明銷售金額256410.26元，稅率17%，稅額43589.74元。支付設(shè)計費用5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售金額47169.81 元，稅率6%，稅額 2830.19元。 114第一步：增值稅預(yù)繳稅款表選擇簡易計稅選擇簡易計稅方式的一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額=（1000000-200000）（1+3%）3%=23300.97115第二步：附列資料（四）（稅額抵減情況表）116第三步：附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）117第四步：附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）稅

32、額=1000000（1+3%）3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票。118第五步：本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列-附列資料（二）第10欄“稅額”列-附列資料（二）第11欄“稅額”列。119第六步：附列資料（二）（本期進項稅額明細(xì)）用于簡易計稅方法計稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣120用于簡易計稅方法計稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣已在云南昆明預(yù)繳第七步：主表三、境內(nèi)房地產(chǎn)公司支付境外設(shè)計費有什么稅收風(fēng)險？ 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資

33、產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅2.境內(nèi)的定義在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率納稅人憑完稅憑證抵扣進

34、項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。四、銷售額確定對納稅人身份的影響一般納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。（含標(biāo)準(zhǔn)）注意：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+3）五、營改增稅率、征收率如何設(shè)定？增值稅征收率為3%、5%特殊項目如何確定稅率？停車費收入會議室場地費收入電梯保養(yǎng)廣告位出租收入出

35、租土地使用權(quán)BT、BOT項目適用什么稅率？ 六、不同銷售方式銷售額確定銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。七、一個建安公司給客戶提供了建筑服務(wù)，同時也提供了設(shè)計服務(wù)，如何繳納增值稅？總體判斷：兼營行為總體思路：分別核算，不分別核算，從高適用營改增后EPC項目如何簽訂合同？ EPC總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。八、某建安公司為養(yǎng)老院提供免費工程，有稅收風(fēng)險嗎？ 有償，是指取得貨幣、貨物

36、或者其他經(jīng)濟利益。 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。1.企業(yè)發(fā)生的禮品贈送，增值稅要視同銷售嗎？2.企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳中的禮品贈送，增值稅如何繳納？3.銷售房子送家具、送汽車、送物業(yè)費、住宿免費早餐等視同銷售嗎？4.公司在提供服務(wù)過程中贈送貨物什么情況下有稅收風(fēng)險？九、混合銷售的新規(guī)定電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯安裝、電梯零售商購買電梯安裝，建安企業(yè)購買電梯安裝在增值稅下如何繳納增值稅？ 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的

37、混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。十、銷售已使用固定資產(chǎn)放棄優(yōu)惠嗎？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第90號 ：國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 十一、企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間和所得稅納稅義務(wù)時間一定一致嗎？納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天

38、；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。十二、企業(yè)資金往來中的稅收風(fēng)險1.企業(yè)可以無償借款嗎？36號文：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。企業(yè)與企業(yè)借款要注意單一的借款關(guān)系企業(yè)向個人無息借款，企業(yè)會有風(fēng)險嗎企業(yè)借款給股東或者職工的稅收風(fēng)險2.集團公司資金池管理模式有稅收風(fēng)

39、險嗎？“集團資金池管理”是指集團母公司將下屬項目公司的資金統(tǒng)一匯集在一個資金池內(nèi)，由集團母公司統(tǒng)一調(diào)度使用資金，并向繳存資金的項目公司支付利息，向使用資金的項目公司收取利息的資金管理活動。 目前，集團資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心運營，二是通過集團的財務(wù)公司運營。 結(jié)算中心管理的資金池，企業(yè)的存款利息需要繳納流轉(zhuǎn)稅嗎？ 漯河市地方稅務(wù)局直屬局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有關(guān)涉稅問題的批復(fù)20033號對雙匯集團各關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金結(jié)算中心存款，資金結(jié)算中心統(tǒng)一將資金存入銀行。資金結(jié)算中心收到銀行存款利息，按照同期人民銀行規(guī)定的存款利率對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付存款利息（或資金占用費）；此項業(yè)務(wù)不屬

40、于營業(yè)稅征稅范圍，對關(guān)聯(lián)企業(yè)收到的資金結(jié)算中心的存款利息或（資金占用費）不征收營業(yè)稅。雙匯集團資金結(jié)算中心利用調(diào)劑的資金對關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款收取的資金占用費，應(yīng)按規(guī)定征收金融企業(yè)營業(yè)稅。 雙匯集團資金結(jié)算中心取得借款后，將所借資金分撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，資金結(jié)算中心按照支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)的利息，不征收營業(yè)稅。企業(yè)委托銀行貸款，收到的銀行利息，由受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，代扣代繳營業(yè)稅。這個文件在實際中真的執(zhí)行了嗎？3.統(tǒng)借統(tǒng)還政策在增值稅下如何繳納增值稅？ 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款

41、利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買

42、方的業(yè)務(wù)。十六、企業(yè)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠有哪些？企業(yè)什么情況下會放棄稅收優(yōu)惠？ 十三、進項稅額抵扣的一般原則進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn) 予抵 扣 的 進 項 稅 額增值稅專用發(fā)票進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票接受境外的應(yīng)稅服務(wù)，取得的通用稅收繳款書“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割或動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財稅201275號：關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。餐飲公司進項稅額如

43、何取得憑證抵扣？國家稅務(wù)總局公告2016 26號餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（財稅201238號）有關(guān)規(guī)定計算抵扣進項稅額。通行費取不到增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額嗎？高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%十四、不

44、動產(chǎn)進項稅額如何抵扣？一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。實際操作中會有哪些注意的問題？不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。 構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占

45、土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。企業(yè)自建行為，專用發(fā)票分次取得，例如構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的材料發(fā)票、建安發(fā)票、設(shè)備發(fā)票，如何看待2年的抵扣時間？其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣。企業(yè)取得首次裝修取得專用發(fā)票和后續(xù)裝修專用發(fā)票是否都按照此規(guī)定抵扣？企業(yè)租房裝修是否按此規(guī)定抵扣？企業(yè)附屬設(shè)備是否按此固定抵扣？下列項目的

46、進項稅額不得抵扣簡易計稅方法免稅項目個人消費集體福利十五、不能抵扣的一般原則十六、如何看待非正常損失？非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。十七、企業(yè)食堂買了一個空調(diào)，后來放到管理部門抵扣，是否允許抵扣進項稅額？不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不

47、動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。十八、接受住宿服務(wù)、旅游服務(wù)能抵扣進項稅額嗎？ 購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。十九、企業(yè)既有簡易征收項目、免稅項目，又有一般計稅項目，在進項稅額抵扣時應(yīng)注意什么問題？ 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。辦公用品、加油費、電話費等無法

48、分清的進項稅額抵扣需要注意:適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。發(fā)票賬務(wù)處理篇一、哪些業(yè)務(wù)記賬不需要發(fā)票？房地產(chǎn)企業(yè)支付青苗補償費客人支付住宿賠償金房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的排號費、定金等企業(yè)收到的政府補貼二、過渡時期發(fā)票有什么特殊性（6月30日）已繳納營業(yè)稅，未開票開具增值稅普通發(fā)票，稅率為零 地稅發(fā)票享受免征增值稅政策，印有

49、本單位名稱的發(fā)票（8月31日）2016年7月1日后停止使用政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015 99號三、小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的新規(guī)定國家稅務(wù)總局公告2016 44號四、開具發(fā)票的新要求五、差額納稅的開票金融商品轉(zhuǎn)讓不得開專票扣除部分差額計稅不得開專票全額開專票六、開具專用發(fā)票需要提供的信息稅總發(fā)2016 75號開專票的信息： 購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息不需要提供： 營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。七、增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險 （一）增值稅發(fā)票抵扣期限 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅

50、憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號 ）： 增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。 實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 （二）增值稅專用發(fā)票丟失的處理 國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1.如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 2.