淺議審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法

1、淺議審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法淺議審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法審計(jì)判斷是審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到不確定情況時(shí)，根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)歷和專業(yè)知識(shí)，對(duì)疑點(diǎn)問題，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過邏輯分析進(jìn)展預(yù)測與判別的審計(jì)方法。這種方法簡便易行，適應(yīng)性強(qiáng)，時(shí)間本錢小，但在運(yùn)用中易受審計(jì)者情緒的影響而產(chǎn)生主觀片面性。所以說，審計(jì)判斷是影響審計(jì)質(zhì)量的因素之一。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)判斷的特點(diǎn)、原那么，影響判斷的因素以及運(yùn)用方法等作一番理解，有助于進(jìn)步審計(jì)的質(zhì)量與效果。筆者對(duì)此作一討論。一、審計(jì)判斷的特點(diǎn)及原那么相對(duì)于一般判斷，審計(jì)判斷具有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是主觀性。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求和自身的特點(diǎn)，通過對(duì)問題的判斷，

2、選用不同的審計(jì)方法，詳細(xì)采用哪一種方法，只能由審計(jì)人員的經(jīng)歷來選用，這無疑會(huì)在一定程度上摻雜審計(jì)人員的主觀臆斷性。二是專業(yè)性。審計(jì)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)，是建立在審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)根底之上的。判斷的正確與否，很大程度上取決于審計(jì)人員業(yè)務(wù)程度上下與工作才能的強(qiáng)弱。業(yè)務(wù)才能、工作程度越高，判斷的準(zhǔn)確性越高。反之，那么低。三是制約性。審計(jì)判斷是在一定條件下受多方面因素的制約，它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策，而且受到審計(jì)人員某些自身特點(diǎn)、職業(yè)道德水準(zhǔn)以及審計(jì)管理制度等因素的制約。四是權(quán)衡性。審計(jì)人員在進(jìn)展審計(jì)時(shí)，除了希望對(duì)疑點(diǎn)的判斷能發(fā)現(xiàn)問題，還希望通過對(duì)審計(jì)方法的選用，查出問題的本質(zhì)。所以說，審計(jì)判斷的

3、過程是一種比擬、權(quán)衡的過程。審計(jì)判斷均以客觀、公允反映為準(zhǔn)那么。審計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，審計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性和滯后性，審計(jì)工作本身的獨(dú)立性和社會(huì)性，都有決定了在建立各種審計(jì)判斷根底上，通過選用科學(xué)的審計(jì)方法，提取的審計(jì)證據(jù)，必須做到充分披露、客觀公正。審計(jì)判斷作為一種預(yù)測必須遵循以下兩個(gè)原那么：首先是有規(guī)可循的審計(jì)判斷必須在國家審計(jì)法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)。審計(jì)人員脫離了法定的審計(jì)程序，以及財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)展判斷，其結(jié)果就是無效的審計(jì)行為。其次是無規(guī)可循的審計(jì)判斷必須以審計(jì)理論、原那么為指導(dǎo)，審計(jì)理論不僅能解釋審計(jì)實(shí)務(wù)、為審計(jì)實(shí)務(wù)提供行動(dòng)根據(jù)，而且還能預(yù)測未觀察到的審計(jì)現(xiàn)象，指導(dǎo)審

4、計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)人員對(duì)無規(guī)可循的問題進(jìn)展判斷時(shí)，應(yīng)綜本文由論文聯(lián)盟搜集整理合權(quán)衡相關(guān)的審計(jì)理論、原那么進(jìn)展合理的判別。二、影響判斷的幾個(gè)因素一是道德因素。審計(jì)判斷與職業(yè)道德的關(guān)系，它們既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。職業(yè)道德是審計(jì)人員的職業(yè)操守問題，其作用主要表現(xiàn)為審計(jì)人員在對(duì)問題進(jìn)展判斷時(shí)，是否能忠于審計(jì)職業(yè)宗旨，對(duì)疑點(diǎn)問題作出客觀的分析。這是影響審計(jì)人員審計(jì)判斷的一個(gè)主要因素。二是專業(yè)因素。判斷才能的培養(yǎng)主要是在人成長的初期，隨著時(shí)間的推移、年齡的增長，判斷才能的改變?cè)絹碓叫Ｅc判斷才能不同，專業(yè)才能主要受到后續(xù)專業(yè)教育和審計(jì)理論的影響，審計(jì)人員之間判斷才能程度的上下，主要差距在專業(yè)才能方面，所以說專業(yè)程度是

5、影響判斷的根本因素。三是責(zé)任因素。主要是審計(jì)制度管理和責(zé)任制的落實(shí)程度對(duì)判斷的影響，主要表如今，制度和責(zé)任的約束力大，就能使審計(jì)人員判斷思維導(dǎo)向防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下進(jìn)展。反之，思維就可能導(dǎo)向私利驅(qū)動(dòng)，使判斷的真實(shí)性降低或無效。四是認(rèn)識(shí)因素。有些審計(jì)人員把審計(jì)判斷與專業(yè)鑒別混為一談，也是影響審計(jì)判斷的因素，弄清這兩個(gè)相關(guān)的問題，以進(jìn)步對(duì)審計(jì)判斷的認(rèn)識(shí)。審計(jì)判斷與專業(yè)鑒別都是以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為對(duì)象，為輸出可信、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果這一目的而效勞的。但審計(jì)判斷發(fā)生于專業(yè)鑒別之前，是專業(yè)鑒別的前提與基矗此外，審計(jì)判斷與專業(yè)鑒別存在諸多不同點(diǎn)：其一，審計(jì)判斷的行為主體是審計(jì)人員；專業(yè)鑒別可以是專家也可以是審計(jì)機(jī)

6、關(guān)、審計(jì)中介組織；其二，審計(jì)判斷是選用科學(xué)審計(jì)方法的前提。通過提取審計(jì)事實(shí)證據(jù)，為審計(jì)方案效勞的；專業(yè)鑒別是在遇到疑難問題自身不能確認(rèn)的情況下，請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)和專家進(jìn)展的。其三，審計(jì)判斷應(yīng)在審計(jì)制度、準(zhǔn)那么以及財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)展；專業(yè)鑒別，是針對(duì)疑難問題的性質(zhì)，根據(jù)相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展鑒定的；其四，審計(jì)判斷主要是審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的情況下，按審計(jì)方案規(guī)定的要求進(jìn)展的；專業(yè)鑒別是分步驟進(jìn)展的，前一步驟的鑒別結(jié)果直接影響下一步驟的審計(jì)程序，最終影響到審計(jì)意見的形成。三、審計(jì)判斷在理論中的運(yùn)用審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，在不同的環(huán)節(jié)進(jìn)展判斷其側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。但總的看來，審計(jì)判斷的一般過程包括：確立判

7、斷思路-明確問題疑點(diǎn)-確定判斷方向-選用審計(jì)方法等四個(gè)環(huán)節(jié)。確立判斷思路應(yīng)與審計(jì)方案的要求根本一致。由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是一種主觀能動(dòng)的反映過程，具有動(dòng)態(tài)性。所以，審計(jì)人員在審計(jì)中要充分判別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差異性。審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一種行為過程，而行為過程必然涉及行為動(dòng)機(jī)，即思路確實(shí)立，審計(jì)判斷要圍繞審計(jì)方案進(jìn)展，審計(jì)方案發(fā)生變化均會(huì)使審計(jì)判斷思路變動(dòng)。所以，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的情況適時(shí)調(diào)整判斷思路。疑點(diǎn)明析后，選用一定的審計(jì)方法查清問題。在確認(rèn)單個(gè)問題的過程中，應(yīng)結(jié)合詳細(xì)的法規(guī)制度，確認(rèn)說明問題的本質(zhì)，并形成審計(jì)工作底稿。一般來講，財(cái)務(wù)是從數(shù)量角度描繪經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，而審計(jì)不是直接計(jì)量被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及結(jié)果，而是通過判斷，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬冊(cè)和資料中查出問題，獲得有充分說明力的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)處理過程中，審計(jì)判斷更多的表現(xiàn)為對(duì)法規(guī)的選擇。實(shí)際上在審計(jì)判斷的第二個(gè)過程，是對(duì)于單個(gè)問題疑點(diǎn)的斷定。但對(duì)于被審計(jì)單位的多樣性會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員選用多種審計(jì)方法，從而形成了審計(jì)方法組合。第三步便是本著整體優(yōu)化原那么，對(duì)單個(gè)問題審計(jì)方法的權(quán)衡、挑選，以到達(dá)審計(jì)方法優(yōu)選組合，實(shí)現(xiàn)整個(gè)工程審計(jì)方案所定的