標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1、近三年題型題量分析表 題型年份 分分值單項(xiàng)選擇題題多項(xiàng)選擇題題判斷題計(jì)算分析題題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2007111120062222200511121134第十四章 標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章本章屬于一般章節(jié)。本章主要闡述成本降低與成本控制的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本的分類以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理等。本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，主要是本章各節(jié)的相互聯(lián)系以及與第十二章成本計(jì)算的聯(lián)系。本章題型，主要涉及客觀題和計(jì)算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2008年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題。第一節(jié) 成本控控利概述述成本控制，是

2、是指運(yùn)用用以成本本會(huì)計(jì)為為主的各各種方法法，預(yù)定定成本限限額，按按限額開(kāi)開(kāi)支成本本和費(fèi)用用，以實(shí)實(shí)際成本本和成本本限額比比較，衡衡量經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的成績(jī)和和效果，并并以例外外管理原原則糾正正不利差差異，以以提高工工作效率率，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)以致超超過(guò)預(yù)期期的成本本限額。一、成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)的組成成一個(gè)企業(yè)的的成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)包括組組織系統(tǒng)統(tǒng)、信息息系統(tǒng)、考考核制度度和獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)制度等等內(nèi)容。（一）組織織系統(tǒng)組織是指人人們?yōu)榱肆艘粋€(gè)共共同目標(biāo)標(biāo)而從事事活動(dòng)的的一種方方式。在在企業(yè)組組織中，通通常將目目標(biāo)劃分分為幾個(gè)個(gè)子目標(biāo)標(biāo)，并分分別指定定一個(gè)下下級(jí)單位位負(fù)責(zé)完完成。每每個(gè)子目目標(biāo)可再再劃分為為更小的的目標(biāo)，并

3、并指定更更下一級(jí)級(jí)的部門門去完成成。一個(gè)個(gè)企業(yè)的的組織機(jī)機(jī)構(gòu)可以以用管理理等級(jí)和和平均控控制跨度度來(lái)描述述。管理理等級(jí)是是最高級(jí)級(jí)的單位位和最低低級(jí)單位位之間的的等級(jí)，控控制跨度度是指一一個(gè)單位位所屬下下級(jí)的數(shù)數(shù)目。一一個(gè)企業(yè)業(yè)的組織織機(jī)構(gòu)還還可以用用各級(jí)管管理等級(jí)級(jí)之間權(quán)權(quán)力集中中和分散散的程度度來(lái)描述述。在一一個(gè)高度度集中的的組織機(jī)機(jī)構(gòu)中，權(quán)權(quán)力集中中于較高高級(jí)別的的管理層層次，低低級(jí)管理理人員只只擁有很很少的決決策權(quán)。在在一個(gè)企企業(yè)里，權(quán)權(quán)力很可可能在一一個(gè)職能能領(lǐng)域中中高度集集中，而而在其他他職能領(lǐng)領(lǐng)域則高高度分散散。一般般說(shuō)來(lái)，生生產(chǎn)、財(cái)財(cái)務(wù)和人人事管理理都屬于于高度集集中的領(lǐng)領(lǐng)域。

4、成本控制系系統(tǒng)必須須與企業(yè)業(yè)組織機(jī)機(jī)構(gòu)相適適應(yīng)，即即企業(yè)預(yù)預(yù)算是由由若干分分級(jí)的小小預(yù)算組組成的。每每個(gè)小預(yù)預(yù)算代表表一個(gè)分分部、車車間、科科室或其其他單位位的財(cái)務(wù)務(wù)計(jì)劃。與與此有關(guān)關(guān)的成本本控制，如如記錄實(shí)實(shí)際數(shù)據(jù)據(jù)、提出出控制報(bào)報(bào)告等，也也都是分分小單位位進(jìn)行的的。這些些小單位位作為責(zé)責(zé)任中心心，必須須有十分分明確的的、由其其控制的的行為范范圍。按按其所負(fù)負(fù)責(zé)任和和控制范范圍不同同，分為為成本中中心、利利潤(rùn)中心心和投資資中心。成成本中心心是以達(dá)達(dá)到最低低成本為為經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)的一一個(gè)組織織單位；利潤(rùn)中中心是以以獲取最最大凈利利潤(rùn)為目目標(biāo)的一一個(gè)組織織單位；投資中中心是以以獲得最最大投資資收益率

5、率為經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)的的一個(gè)組組織單位位。按企企業(yè)的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)合理劃劃分責(zé)任任中心，是是進(jìn)行成成本控制制的必要要前提。（二）信息息系統(tǒng)成本控制系系統(tǒng)的另另一個(gè)組組成部分分是信息息系統(tǒng)，也也就是責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)是是企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)的一部部分，負(fù)負(fù)責(zé)計(jì)量量、傳送送和報(bào)告告成本控控制使用用的信息息。責(zé)任會(huì)計(jì)系系統(tǒng)主要要包括編編制責(zé)任任預(yù)算、核核算預(yù)算算的執(zhí)行行情況、分分析評(píng)價(jià)價(jià)和報(bào)告告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分分。通常企業(yè)分分別編制制銷售、生生產(chǎn)、成成本和財(cái)財(cái)務(wù)等預(yù)預(yù)算。這種預(yù)預(yù)算主要要按生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的領(lǐng)域來(lái)來(lái)落實(shí)企企業(yè)的總總體計(jì)劃劃。為了了進(jìn)行控控制，必必須分別別考察各各個(gè)執(zhí)行行人的業(yè)業(yè)績(jī)，這這

6、就要求求按責(zé)任任中心來(lái)來(lái)重編預(yù)預(yù)算，按按責(zé)任中中心來(lái)落落實(shí)企業(yè)業(yè)的總體體計(jì)劃。這這項(xiàng)工作作被稱為為責(zé)任預(yù)預(yù)算，其其目的是是使各責(zé)責(zé)任中心心的管理理人員明明確其應(yīng)應(yīng)負(fù)的責(zé)責(zé)任和應(yīng)應(yīng)控制的的事項(xiàng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)開(kāi)始之之前，責(zé)責(zé)任預(yù)算算和其他他控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)要下下達(dá)給有有關(guān)人員員，他們們以此控控制自己己的活動(dòng)動(dòng)。對(duì)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的成本本、取得得的收入入和利潤(rùn)潤(rùn)，以及及占用的的資金等等，要按按責(zé)任中中心來(lái)匯匯集和分分類。為為此，需需要在各各明細(xì)賬賬設(shè)置時(shí)時(shí)考慮責(zé)責(zé)任中心心分類的的需要，并并與預(yù)算算的口徑徑一致。在在進(jìn)行核核算時(shí)，為為減少責(zé)責(zé)任的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，分分配共同同費(fèi)用時(shí)時(shí)，應(yīng)按按責(zé)任歸歸屬選擇擇合理的的分配方

7、方法。各各單位之之間相互互提供聲聲品或勞勞務(wù)，要要擬定適適當(dāng)?shù)膬?nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格，以以利于單單獨(dú)考核核各自的的業(yè)績(jī)，報(bào)報(bào)告預(yù)算算的執(zhí)行行情況。在在預(yù)算期期末要編編制業(yè)績(jī)績(jī)報(bào)告比比較預(yù)算算和實(shí)際際的差異異，分析析差異的的產(chǎn)生原原因和責(zé)責(zé)任歸屬屬。此外外，要實(shí)實(shí)行例外外報(bào)告制制度，對(duì)對(duì)預(yù)算中中沒(méi)有規(guī)規(guī)定的事事項(xiàng)和超超過(guò)預(yù)算算限額的的事項(xiàng)，要要及時(shí)向向適當(dāng)?shù)牡墓芾砑?jí)級(jí)別報(bào)告告，以便便及時(shí)作作出決策策。（三）考核核制度考核制度是是控制系系統(tǒng)發(fā)揮揮作用的的重要因因素?？己酥贫鹊牡闹饕獌?nèi)內(nèi)容有：（1）規(guī)規(guī)定代表表責(zé)任中中心目標(biāo)標(biāo)的般般尺度。它它因責(zé)任任中心的的類別而而異，可能是是銷售額額、可控控成本、凈凈利

8、潤(rùn)或或投資收收益率。必必要時(shí)還還要確定定若干次次級(jí)目標(biāo)標(biāo)的尺度度。如市市場(chǎng)份額額、次品品率、占占用資金金的限額額等。（22）規(guī)定定責(zé)任中中心目標(biāo)標(biāo)尺度的的唯一解釋釋方法。例例如，什么是是銷售額額，是總總銷售額額還是扣扣除折讓讓和折扣扣后的銷銷售凈額額。作為為考核標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)對(duì)它們必必須事先先規(guī)定正正式的解解釋。（3）規(guī)規(guī)定業(yè)績(jī)績(jī)考核標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)計(jì)量方法法。例如，成成本如何何分?jǐn)偅嘞嗷ヌ峁┕﹦趧?wù)和和產(chǎn)品使使用的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格，使使用歷史史成本還還是使用用重置成成本計(jì)量量等，都都應(yīng)作出出明確規(guī)規(guī)定。（44）規(guī)定定采用的的預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。例例如，使使用固定定預(yù)算還還是彈性性預(yù)算，是是寬松的的預(yù)算還還是嚴(yán)

9、格格的預(yù)算算，編制制預(yù)算時(shí)時(shí)使用的的各種常常數(shù)是多多少等。（5）規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。（四）獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)制度獎(jiǎng)勵(lì)制度是是維持控控制系統(tǒng)統(tǒng)長(zhǎng)期有有效運(yùn)行行的重要要因素。人的工作努努力程度度受業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和和獎(jiǎng)勵(lì)辦辦法的影影響。經(jīng)理人人員往往往把注意意力集中中到與業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)有關(guān)的的工作上上面，尤尤其是業(yè)業(yè)績(jī)中能能夠影響響?yīng)剟?lì)的的部分。因此，獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作。獎(jiǎng)勵(lì)有貨幣幣獎(jiǎng)勵(lì)和和非貨幣幣獎(jiǎng)勵(lì)兩兩種形式式，如提升升、加薪薪、表?yè)P(yáng)揚(yáng)、獎(jiǎng)金金等。懲懲罰也會(huì)會(huì)影響工工作努力力程度，懲懲罰是一一種負(fù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)。規(guī)定明確的的獎(jiǎng)勵(lì)辦辦法，讓讓被考核核人明確確業(yè)績(jī)與與獎(jiǎng)勵(lì)之之間的關(guān)關(guān)系，知知道什么么樣

10、的業(yè)業(yè)績(jī)將會(huì)會(huì)得到什什么樣的的獎(jiǎng)勵(lì)。恰恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)制度度將引導(dǎo)導(dǎo)人們?nèi)トゼs束自自己的行行為，盡盡可能爭(zhēng)爭(zhēng)取好的的業(yè)績(jī)。獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)制度度是調(diào)動(dòng)動(dòng)人們努努力工作作、以求求實(shí)現(xiàn)企企業(yè)總目目標(biāo)的有有力手段段。二、成本控控制的原原則雖然各個(gè)企企業(yè)的成成本控制制系統(tǒng)是是不一樣樣的，但但是有效效的控制制系統(tǒng)仍仍有一些共同特特征，它它們是任任何企業(yè)業(yè)實(shí)施成成本控制制都應(yīng)遵遵循的原原則，也也是有效效控制的的必要條條件。根根據(jù)成本本控制的的長(zhǎng)期經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和體體會(huì)，以以及人們們對(duì)成本本形成過(guò)過(guò)程的研研究，許許多人提提出過(guò)有有效控制制成本的的原則，但但看法并并不統(tǒng)一一。成本本控制的的原則可可以概括括為以下下四條：（一）經(jīng)濟(jì)濟(jì)

11、原則經(jīng)濟(jì)原則，是是指因推推行成本本控制而而發(fā)生的的成本不不應(yīng)超過(guò)過(guò)因缺少少控制而而喪失的的收益。任何管理工工作，和銷售售、生產(chǎn)、財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)一樣，都要講講求經(jīng)濟(jì)濟(jì)效果。為為建立某某項(xiàng)控制制，要花花費(fèi)一定的人力或物物力，付出出一定的代代價(jià)。這這種代價(jià)價(jià)不能太太大，不不應(yīng)超過(guò)過(guò)建立這這項(xiàng)控制制所能節(jié)節(jié)約的成成本。通常，增加加控制環(huán)節(jié)節(jié)發(fā)生的的成本比比較容易易計(jì)量，而控控制的收收益比較較難以確確定，但但不能因因此否定定這條原原則。在在一般情情況下，控控制的收益會(huì)會(huì)明顯大大于其成成本，人們們可以作作出定性性的判斷斷。當(dāng)然，確確實(shí)有些些企業(yè)為為了趕時(shí)時(shí)髦，不不計(jì)工本本，搞了了一些華華而不實(shí)實(shí)的煩瑣瑣手續(xù)

12、，經(jīng)經(jīng)濟(jì)效果果不大，甚甚至得不不償失。不不符合經(jīng)經(jīng)濟(jì)原則則的控制制辦法，是沒(méi)有生命力的，是不可能持久的。經(jīng)濟(jì)原則在在很大程程度上決決定了我我們只在在重要領(lǐng)領(lǐng)域中選擇關(guān)關(guān)鍵因素素加以控控制，而而不對(duì)所所有成本本都進(jìn)行行同樣周周密的控控制。經(jīng)濟(jì)原則要要求成本本控制要要能起到到降低成成本、糾糾正偏差差的作用，具有實(shí)實(shí)用性。成成本控制制系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)能揭示示何處發(fā)發(fā)生了失失誤，誰(shuí)應(yīng)對(duì)對(duì)失誤負(fù)負(fù)責(zé)，并能確確保采取取糾正措措施。只只有通過(guò)過(guò)適當(dāng)?shù)牡挠?jì)劃工作作、組織織工作和和領(lǐng)導(dǎo)工工作來(lái)糾糾正脫離離目標(biāo)的的偏差，才才能證明明成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)是有用用的。經(jīng)濟(jì)原則要要求在成成本控制制中貫徹徹“例外管管理”原則。對(duì)對(duì)正

13、常成成本費(fèi)用用支出可可以從簡(jiǎn)簡(jiǎn)控制，而而格外關(guān)關(guān)注各種種例外情情況。例例如，對(duì)對(duì)脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的重重大差異異展開(kāi)調(diào)調(diào)查，對(duì)對(duì)超出預(yù)預(yù)算的支支出建立立審批手手續(xù)等。經(jīng)濟(jì)原則還還要求貫貫徹重要要性原。應(yīng)把注注意力集集中予重重要事項(xiàng)項(xiàng)，對(duì)成本本細(xì)微尾尾數(shù)、數(shù)數(shù)額很小小的費(fèi)用用項(xiàng)目和和無(wú)關(guān)大大局的事事項(xiàng)可以以從略。經(jīng)濟(jì)原則要要求成本本控制系系統(tǒng)應(yīng)具具有靈活活性。面對(duì)已已更改的的計(jì)劃，出現(xiàn)了了預(yù)見(jiàn)不不到的情情況，控控制系統(tǒng)統(tǒng)仍能發(fā)發(fā)揮作用用，不至至于在市市場(chǎng)變化化時(shí)控制制系統(tǒng)成成為無(wú)用用的“裝裝飾品”。（二）因地地制宜原原則因地制宜原原則，是是指成本本控制系系統(tǒng)必須須個(gè)別設(shè)設(shè)計(jì)，適合特特定企業(yè)業(yè)、部門門、崗

14、位位和成本本項(xiàng)目的的實(shí)際情情況，不不可照搬搬別人的的做法。適合特定企企業(yè)的特特點(diǎn)，是是指大型型企業(yè)和和小型企企業(yè)，老老企業(yè)和和新企業(yè)業(yè)，發(fā)展展快和相相對(duì)穩(wěn)定定的企業(yè)業(yè)，這個(gè)個(gè)行業(yè)和和那個(gè)行行業(yè)的企企業(yè)，同同一企業(yè)業(yè)的不同同發(fā)展階階段，其其管理重重點(diǎn)、組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、管理風(fēng)風(fēng)格、成成本控制制方法和和獎(jiǎng)金形形式都應(yīng)應(yīng)當(dāng)有區(qū)區(qū)別。例例如，新新建企業(yè)業(yè)的管理理重點(diǎn)是是銷售和和制造，而不是是成本；正常營(yíng)營(yíng)業(yè)后管管理重點(diǎn)點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)營(yíng)效率，要要開(kāi)始控控制費(fèi)用用并建立立成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)擴(kuò)大規(guī)模模后管理理重點(diǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為擴(kuò)充充市場(chǎng)，要要建立收收入中心心和正式式的業(yè)績(jī)績(jī)報(bào)告系系統(tǒng)；規(guī)規(guī)模龐大大的老企企業(yè)，管理的的重點(diǎn)是是組織

15、的的鞏固，需需要周密密的計(jì)劃劃和建立立投資中中心。不不存在適適用所有有企業(yè)的的成本控控制模式式。適合特定部部門的要要求，是是指銷售售部門、生生產(chǎn)部門門、技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)部部門、維維修部門門和管理理部門的的成本形形成過(guò)程程不同，建建立控制制標(biāo)準(zhǔn)和和實(shí)行控控制的方方法應(yīng)有有區(qū)別。適合職務(wù)與與崗位責(zé)責(zé)任要求求，是指指總經(jīng)理理、廠長(zhǎng)長(zhǎng)、車間間主任、班班組長(zhǎng)需需要不同同的成本本信息，應(yīng)應(yīng)為他們們提供不不同的成成本控制制報(bào)告。適合成本項(xiàng)項(xiàng)目的特特點(diǎn)，是是指材料料費(fèi)、人人工費(fèi)、制制造費(fèi)用用和管理理費(fèi)用的的各明細(xì)細(xì)項(xiàng)目，以以及資本本支出等等，有不不同的性性質(zhì)和用用途，控控制的方方法應(yīng)有有區(qū)別。（三）全員員參加原原則

16、企業(yè)的任何何活動(dòng)，都都會(huì)發(fā)生生成本，都都應(yīng)在成成本控制制的范圍圍之內(nèi)。任任何成本本都是人人的某種種作業(yè)的的結(jié)果，只只能由參參與或者者有權(quán)干干預(yù)這些些活動(dòng)的的人來(lái)控控制，不不能指望望另外的的人來(lái)控控制成本本。任何何成本控控制方法法，其實(shí)質(zhì)質(zhì)都是設(shè)設(shè)法影響響執(zhí)行作作業(yè)或有有權(quán)干預(yù)預(yù)作業(yè)的的人，使使他們能能自我控控制。所所以，每個(gè)職職工都應(yīng)應(yīng)負(fù)有成成本責(zé)任任。成本本控制是是全體職職工的共共同任務(wù)務(wù)，只有有通過(guò)全全體職工工協(xié)調(diào)一一致的努努力才能能完成。成本控制對(duì)對(duì)員工的的要求是是：具有有控制成成本的愿愿望和成成本意識(shí)識(shí)，養(yǎng)成成節(jié)約成成本的習(xí)習(xí)慣，關(guān)關(guān)心成本本控制的的結(jié)果；具有合合作精神神，理解解成本控

17、控制是一一項(xiàng)集體體的努力力過(guò)程，不不是個(gè)人人活動(dòng)，必必須在共共同目標(biāo)標(biāo)下同心心協(xié)力；能夠正正確理解解和使用用成本控控制信息息，據(jù)以以改進(jìn)工工作，降降低成本本。有效控制成成本的關(guān)關(guān)鍵，是是調(diào)動(dòng)全全體員工工的積極極性。一般說(shuō)來(lái)來(lái)，人是不不希望別別人控制制自己的的。嚴(yán)格格的成本本控制并并不是一一件令人人愉快的的事情，不論對(duì)對(duì)各級(jí)主主管人員員還是一一般職工工都是如如此。但但是，控控制總是是必需的的。為了調(diào)動(dòng)全全體員工工成本控控制的積積極性，應(yīng)注意意以下問(wèn)問(wèn)題：（1）需需要有客客觀的、準(zhǔn)準(zhǔn)確的和和適用的的控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。雖雖然管理理必然有有許多主主觀成分分，但對(duì)一一名下屬屬的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，應(yīng)應(yīng)盡可能能實(shí)事求求

18、是，減減少個(gè)人人偏見(jiàn)和和主觀性性。（22）鼓勵(lì)勵(lì)參與制制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。當(dāng)個(gè)人真真正參與與了制定定計(jì)劃和和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)，他常會(huì)會(huì)在心理理上覺(jué)得得介入了了該項(xiàng)工工作，并并愿意承承擔(dān)責(zé)任任?；蛘哒撸辽偕僖惨屪屜录?jí)充充分了解解控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)建立立的依據(jù)據(jù)和必要要性。（33）讓員員工了解解企業(yè)的的困難和和實(shí)際情情況。采用壓壓力和生生硬的控控制，常常會(huì)導(dǎo)致致不滿，而而了解實(shí)實(shí)情會(huì)激激發(fā)員工工的士氣氣，自覺(jué)適適應(yīng)工作作的需要要。（44）建立立適當(dāng)?shù)牡募?lì)措措施。努努力工作作，會(huì)取得得好的業(yè)業(yè)績(jī)，并并得到較較多的物物質(zhì)或精精神的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，從從而使人人更努力力地工作作。如果果努力之之后未得得到肯定定的評(píng)價(jià)價(jià)，取得得好的業(yè)

19、業(yè)績(jī)而未未得到獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，或或者沒(méi)有有努力的的人卻得得到了獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)，成本控控制的積積極性都都會(huì)受到到挫傷。（5）冷靜地處理成本超支和過(guò)失。在分析成本不利差異時(shí)，應(yīng)始終記住其根本目的是尋求解決問(wèn)題的辦法，而不是尋找“罪犯”。（四）領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)推動(dòng)原原則由于成本控控制涉及及全體員員工，并并且不是是一件令令人歡迎迎的事情情，因此此必須由由最高當(dāng)當(dāng)局來(lái)推推動(dòng)。成本控制對(duì)對(duì)企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層的的要求是是：（11）重視視并全力力支持成成本控制制。各級(jí)人人員對(duì)于成成本控制制是否認(rèn)認(rèn)真辦理理，往往往視最高高當(dāng)局是是否全力力支持而而定。（22）具有有完成成成本目標(biāo)標(biāo)的決心心和信心心。管理理當(dāng)局必必須認(rèn)定定，成本本控制的的目標(biāo)或或

20、限額必必須而且且可以完成成。成本本控制的的成敗，也也就是他他們自己己的成敗敗。（33）具有有實(shí)事求求是的精精神。實(shí)施成本本控制，不不可好高高騖遠(yuǎn)，更更不宜急急功近利利，操之之過(guò)急。惟惟有腳踏踏實(shí)地，按按部就班班，才能能逐漸取取得成效效。（44）以身作則則，嚴(yán)格格控制自自身的責(zé)責(zé)任成本本。三、成本降降低（一）成本本降低的的概念成本降低，是是指為不不斷降低低成本而而作出的的努力。競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手的不斷斷改進(jìn)和和提高，促促使每個(gè)個(gè)企業(yè)要要為提高高業(yè)績(jī)而而不斷降降低成本本，進(jìn)行行不斷地地努力。成本降低與與成本控控制有區(qū)區(qū)別：1成本控控制以完完成預(yù)定定成本限限額為目目標(biāo)，而而成本降降低以成成本最小小化為目目

21、標(biāo)。2成本控控制僅限限于有成成本限額額的項(xiàng)目目，而成成本降低低不受這這種限制制，涉及及企業(yè)的的全部活活動(dòng)。3成本控控制是在在執(zhí)行決決策過(guò)程程中努力力實(shí)現(xiàn)成成本限額額，而成成本降低低應(yīng)包括括正確選選擇經(jīng)營(yíng)營(yíng)方案，涉涉及制定定決策的的過(guò)程，包包括成本本預(yù)測(cè)和和決策分分析。4成本控控制是指指降低成成本支出出的絕對(duì)對(duì)額，故故又稱為為絕對(duì)成成本控制制；成本本降低還還包括統(tǒng)統(tǒng)籌安排排成本、數(shù)數(shù)量和收收入的相相互關(guān)系系，以求求收入的的增長(zhǎng)超超過(guò)成本本的增長(zhǎng)長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)成本的的相對(duì)節(jié)節(jié)約，因因此又稱稱為相對(duì)對(duì)成本控控制。（二）成本本降低的的基本原原則成本降低的的基本原原則有：1以顧客客為中心心。要以以顧客為為中

22、心，就必須須統(tǒng)一規(guī)規(guī)劃產(chǎn)品品的交付付時(shí)間、質(zhì)質(zhì)量和成成本，同同時(shí)做到到更快、更更好和更更便宜。要要在無(wú)損損于產(chǎn)品品質(zhì)量的的條件下下降低成成本。降降低成本本，并不不意味著著其結(jié)果果將導(dǎo)致致產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量的下下降。產(chǎn)產(chǎn)品成本本的降低低絕不允允許產(chǎn)品品的粗制制濫造。2系統(tǒng)分分析成本本發(fā)生的的全過(guò)程程。降低低成本不不僅指降降低生產(chǎn)產(chǎn)成本，還還包括企企業(yè)其他他作業(yè)的的成本，如如研究與與開(kāi)發(fā)、設(shè)設(shè)計(jì)、營(yíng)營(yíng)銷、配配送、售售后服務(wù)務(wù)等成本本。由于于高科技技的發(fā)展展，非生生產(chǎn)成本本的比重重越來(lái)越越大，許許多企業(yè)業(yè)的非生生產(chǎn)成本本已經(jīng)超超過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)成本。降降低成本本不僅指指降低生生產(chǎn)和其其他作業(yè)業(yè)成本，還還包括管管理費(fèi)

23、用用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用的的降低。降降低成本本不僅指指降低企企業(yè)本身身的成本本，還要要考慮供供應(yīng)商的的成本和和客戶的的成本。如如果企業(yè)業(yè)自身的的成本降降低了，而而客戶或或供應(yīng)商商的成本本增加了了，并不不能給企企業(yè)帶來(lái)來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的的利益。成成本就像像在U形形管中的的水銀，壓壓縮這邊邊的成本本，那邊邊的成本本就增加加。單獨(dú)獨(dú)降低某某項(xiàng)成本本，不顧顧及其他他成本的的反應(yīng)，這這種成本本節(jié)約永永遠(yuǎn)不會(huì)會(huì)體現(xiàn)在在利潤(rùn)之之中。3主要目目標(biāo)是降降低單位位成本。由由于總成成本的增增減與生生產(chǎn)能力力利用率率的升降降有關(guān)，真真正的降降低成本本是指降降低產(chǎn)品品的單位位成本。4要靠自自身的力力量降低成成本。市市價(jià)變動(dòng)動(dòng)、稅收收減少

24、等等原因也也會(huì)導(dǎo)致致成本降降低，但但成本降降低的根根本途徑徑在于企企業(yè)通過(guò)過(guò)自身努努力來(lái)降降低成本本。5要持續(xù)續(xù)地降低低成本。降降低成本本不應(yīng)是是應(yīng)付經(jīng)經(jīng)濟(jì)蕭條條的權(quán)宜宜之計(jì)，而而是企業(yè)業(yè)的根本本方針，應(yīng)應(yīng)持續(xù)不不斷地進(jìn)進(jìn)行?！俺掷m(xù)不不斷”是指成成本降低低沒(méi)有止止境，是是無(wú)終點(diǎn)點(diǎn)的旅行行；成本本降低必必須盡快快進(jìn)行，為為了領(lǐng)先先，必須須跑得快快；成本本降低不不能停止止，不進(jìn)進(jìn)步就是是退步。（三）成本本降低的的主要途途徑如果說(shuō)成本本控制主主要是管管理問(wèn)題題，那么成成本降低低主要是是技術(shù)方方面的問(wèn)問(wèn)題。成成本降低低的主要要途徑是是：1開(kāi)發(fā)新新產(chǎn)品，改改進(jìn)現(xiàn)有有產(chǎn)品的的設(shè)計(jì)，利利用價(jià)值值工程等等方法

25、提提高產(chǎn)品品的功能能成本比比率。2采用先先進(jìn)的設(shè)設(shè)備、工工藝和材材料。3開(kāi)展作作業(yè)成本本計(jì)算、作作業(yè)成本本管理和和作業(yè)管管理。作業(yè)成成本計(jì)算算，是把把成本更更精確地地分配到到成本對(duì)對(duì)象（即即產(chǎn)品、服服務(wù)和顧顧客）的的程序，其首要要目的是是提高盈盈利能力力分析的的科學(xué)性性和有效效性。作作業(yè)成本本管理，是利用用作業(yè)成成本信息息使銷售售的產(chǎn)品品和提供供的服務(wù)務(wù)合理化化，認(rèn)清清改變作作業(yè)與工工序以提提高生產(chǎn)產(chǎn)力的機(jī)機(jī)會(huì)在哪哪里。作作業(yè)管理理，是把把作業(yè)成成本計(jì)算算、作業(yè)成成本管理理和非成成本問(wèn)題題管理結(jié)結(jié)合起來(lái)來(lái)，包括括生產(chǎn)周周期、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、交貨貨及時(shí)性性和顧客客滿意度度等，以以創(chuàng)造更更多的價(jià)價(jià)值

26、。4改進(jìn)員員工的培培訓(xùn)，提提高技術(shù)術(shù)水平，樹立成成本意識(shí)識(shí)。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成成本及其其制定標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)是為為了克服服實(shí)際成成本計(jì)算算系統(tǒng)的的缺陷，尤尤其是不不能提供供有助于于成本控控制的確確切信息息的缺點(diǎn)點(diǎn)而研究究出來(lái)的的一種會(huì)會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)和和成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成成本作系系統(tǒng)一般般有以下下幾個(gè)步步驟：（11）制定定單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本；（2）根根據(jù)實(shí)際際產(chǎn)量和和成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算算產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成成本；（33）匯總總計(jì)算實(shí)實(shí)際成本本；（44）計(jì)算算標(biāo)準(zhǔn)成成本與實(shí)實(shí)際成本本的差異異；（55）分析析成本差差異的發(fā)發(fā)生原因因；如果果標(biāo)準(zhǔn)成成本納入入賬簿體體系的，還還要進(jìn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本及其其成本差

27、差異的賬賬務(wù)處理理；（66）向成成本負(fù)責(zé)責(zé)人提供供成本控控制報(bào)告告。一、標(biāo)準(zhǔn)成成本的概概念標(biāo)準(zhǔn)成本是是通過(guò)精精確的調(diào)調(diào)查、分分析與技技術(shù)測(cè)定定而制定定的，用用來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)實(shí)際成成本、衡衡量工作作效率的的一種預(yù)預(yù)計(jì)成本本。在標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中，基基本上排排除了不不應(yīng)該發(fā)發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此此被認(rèn)為為是一種種“應(yīng)該成成本”。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本和和估計(jì)成成本同屬屬于預(yù)計(jì)計(jì)成本，但但后者不不具有衡衡量工作作效率的的尺度性性，主要要體現(xiàn)可可能性，供供確定產(chǎn)產(chǎn)品銷售售價(jià)格使使用。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本要體現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的目標(biāo)和和要求，主主要用于于衡量產(chǎn)產(chǎn)品制造造過(guò)程的的工作效效率和控控制成本本，也可可用于存存貨和銷銷貨成本本計(jì)價(jià)?！皹?biāo)

28、準(zhǔn)成本本”一詞在在實(shí)際工工作中有有兩種含含義：一種是指單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，它它是根據(jù)據(jù)單位產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)計(jì)算出出來(lái)的，準(zhǔn)準(zhǔn)確地說(shuō)說(shuō)來(lái)應(yīng)稱稱為“成本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消耗量量標(biāo)準(zhǔn)單單價(jià)另一種指實(shí)實(shí)際產(chǎn)量量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，是是根據(jù)實(shí)實(shí)際產(chǎn)品品產(chǎn)量和和單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成成本的種種類（一）理想想標(biāo)準(zhǔn)成成本和正正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按按其制定定所根據(jù)據(jù)的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)和和經(jīng)營(yíng)管管理水平平，分為為理想標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本和正常常標(biāo)準(zhǔn)成成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成成本是指指在最優(yōu)優(yōu)的生產(chǎn)產(chǎn)條件下下，

29、利用用現(xiàn)有的的規(guī)模和和設(shè)備能能夠達(dá)到的最低低成本。制制定理想想標(biāo)準(zhǔn)成成本的依依據(jù)，是是理論上上的業(yè)績(jī)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生生產(chǎn)要素素的理想想價(jià)格和和可能實(shí)實(shí)現(xiàn)的最最高生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能能力利用用水平。這這里所說(shuō)說(shuō)的理論論業(yè)績(jī)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是是指在生生產(chǎn)過(guò)程程中毫無(wú)無(wú)技術(shù)浪浪費(fèi)時(shí)生生產(chǎn)要素素消耗量量，最熟熟練的工工人全力力以赴工工作、不不存在廢廢品損失失和停工工時(shí)間等等條件下下可能實(shí)實(shí)現(xiàn)的最最優(yōu)業(yè)績(jī)績(jī)。這里里所說(shuō)的的最高生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力利利用水平平，是指指理論上上可能達(dá)達(dá)到的設(shè)設(shè)備利用用程度，只只扣除不不可避免免的機(jī)器器修理、改改換品種種、調(diào)整整設(shè)備等等時(shí)間，而而不考慮慮產(chǎn)品銷銷路不佳佳、生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)故故障等造造成的影影

30、響。這這里所說(shuō)說(shuō)的理想想價(jià)格，是是指原材材料、勞勞動(dòng)力等等生產(chǎn)要要素在計(jì)計(jì)劃期間間最低的的價(jià)格水水平。因因此，這這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是“工廠的的極樂(lè)世世界”，很難難成為現(xiàn)現(xiàn)實(shí)，即即使暫時(shí)時(shí)出現(xiàn)也也不可能能持久。它它的主要要用途是是提供個(gè)完美美無(wú)缺的的目標(biāo)，揭揭示實(shí)際際成本下下降的潛潛力。因因其提出出的要求求太高，不不能作為為考核的的依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成成本是指指在效率率良好的的條件下下，根據(jù)據(jù)下期一一般應(yīng)該該發(fā)生的的生產(chǎn)要要素消耗耗量、預(yù)預(yù)計(jì)價(jià)格格和預(yù)計(jì)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力力利用程程度制定定出來(lái)的的標(biāo)準(zhǔn)成成本。在在制定這這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本時(shí)時(shí)，把生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中一般難難以避免免的損耗耗和低效效率等情情況也計(jì)計(jì)算

31、在內(nèi)內(nèi)，使之之切合下下期的實(shí)實(shí)際情況況，成為為切實(shí)可可行的控控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。要達(dá)達(dá)到這種種標(biāo)準(zhǔn)不不是沒(méi)有有困難，但但它們是是可能達(dá)達(dá)到的。從從具體數(shù)數(shù)量上看看，它應(yīng)應(yīng)大于理理想標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，但但又小于于歷史平平均水平平，實(shí)施施以后實(shí)實(shí)際成本本更大的的可能是是逆差而而不是順順差，是是要經(jīng)過(guò)過(guò)努力才才能達(dá)到到的一種種標(biāo)準(zhǔn)，因因而可以以調(diào)動(dòng)職職工的積積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)中中，廣泛泛使用正正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。它具有有以下特特點(diǎn)：它它是用科科學(xué)方法法根據(jù)客客觀實(shí)驗(yàn)驗(yàn)和過(guò)去去實(shí)踐經(jīng)經(jīng)充分研研究后制制定出來(lái)來(lái)的，具具有客觀觀性和科科學(xué)性；它排除除了各種種偶然性性和意外外情況，又又保留了了目前條條件下難難以避免

32、免的損失失，代表表正常情情況下的的消耗水水平，具具有現(xiàn)實(shí)實(shí)性；它它是應(yīng)該該發(fā)生的的成本，可可以作為為評(píng)價(jià)業(yè)業(yè)績(jī)的尺尺度，成成為督促促職工去去努力爭(zhēng)爭(zhēng)取的目目標(biāo)，具具有激勵(lì)勵(lì)性；它它可以在在工藝技技術(shù)水平平和管理理有效性性水平變變化不大大時(shí)持續(xù)續(xù)使用，不不需要經(jīng)經(jīng)常修訂訂，具有有穩(wěn)定性性。（二）現(xiàn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本和基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按按其適用用期，分分為現(xiàn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本和基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成成本指根根據(jù)其適適用期間間應(yīng)該發(fā)發(fā)生的價(jià)價(jià)格、效效率和生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力利利用程度度等預(yù)計(jì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。在在這些決決定因素素變化時(shí)時(shí)，需要要按照改改變了的的情況加加以修訂訂。這種種標(biāo)準(zhǔn)成成本可以以

33、成為評(píng)評(píng)價(jià)實(shí)際際成本的的依據(jù)，也也可以用用來(lái)對(duì)存存貨和銷銷貨成本本計(jì)價(jià)?；緲?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是是指一經(jīng)經(jīng)制定，只只要生產(chǎn)產(chǎn)的基本本條件無(wú)無(wú)重大變變化，就就不予變變動(dòng)的一一種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。所所謂生產(chǎn)產(chǎn)的基本本條件的的重大變變化是指指產(chǎn)品的的物理結(jié)結(jié)構(gòu)變化化，重要要原材料料和勞動(dòng)動(dòng)力價(jià)格格的重要要變化，生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)和工藝藝的根本本變化等等。只有有這些條條件發(fā)生生變化，基基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本才才需要修修訂。由由于市場(chǎng)場(chǎng)供求變變化導(dǎo)致致的售價(jià)價(jià)變化和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力力利用程程度的變變化，由由于工作作方法改改變而引引起的效效率變化化等，不不屬于生生產(chǎn)的基基本條件件變化，對(duì)對(duì)此不需需要修訂訂基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本?；颈緲?biāo)

34、準(zhǔn)成成本與各各期實(shí)際際成本對(duì)對(duì)比，可可反映成成本變動(dòng)動(dòng)的趨勢(shì)勢(shì)。由于于基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本不按各各期實(shí)際際修訂，不不宜用來(lái)來(lái)直接評(píng)評(píng)價(jià)工作作效率和和成本控控制的有有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成成本的制制定制定標(biāo)準(zhǔn)成成本，通通常首先先確定直直接材料料和直接接人工的的標(biāo)準(zhǔn)成成本；其其次確定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本；最后后確定單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。在制定時(shí)，無(wú)無(wú)論是哪哪一個(gè)成成本項(xiàng)目目，都需需要分別別確定其其用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，兩者者相乘后后得出成成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)包包括單位位產(chǎn)品材材料消耗耗量、單單位產(chǎn)品品直接人人工工時(shí)時(shí)等，主主要由生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)部門主主持制定定，吸收收?qǐng)?zhí)行標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的部部門和職職工參加

35、加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包包括原材材料單價(jià)價(jià)、小時(shí)時(shí)工資率率、小時(shí)時(shí)制造費(fèi)費(fèi)用分配配率等，由由會(huì)計(jì)部部門和有有關(guān)其他他部門共共同研究究確定。采采購(gòu)部門門是材料料價(jià)格的的責(zé)任部部門，勞勞資部門門和生產(chǎn)產(chǎn)部門對(duì)對(duì)小時(shí)工工資率負(fù)負(fù)有責(zé)任任，各生生產(chǎn)車間間對(duì)小時(shí)時(shí)制造費(fèi)費(fèi)用率承承擔(dān)責(zé)任任，在制制定有關(guān)關(guān)價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要要與他們們協(xié)商。無(wú)論是價(jià)格格標(biāo)準(zhǔn)還還是用量量標(biāo)準(zhǔn)，都都可以是是理想狀狀態(tài)的或或正常狀狀態(tài)的，據(jù)據(jù)此得出出理想的的標(biāo)準(zhǔn)成成本或正正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。下面面介紹正正常標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的制定。（一）直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本直接材料的的標(biāo)準(zhǔn)消消耗量，是是用統(tǒng)計(jì)計(jì)方法、工工業(yè)工程程法或其其他技術(shù)術(shù)分析方方法確定定的。

36、它它是現(xiàn)有有技術(shù)條條件生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)產(chǎn)品所需需的材料料數(shù)量，其其中包括括必不可可少的消消耗，以以及各種種難以避避免的損損失。直接材料的的價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是是預(yù)計(jì)下下一年度度實(shí)際需需要支付付的進(jìn)料料單位成成本，包包括發(fā)票票價(jià)格、運(yùn)運(yùn)費(fèi)、檢檢驗(yàn)和正正常損耗耗等成本本，是取取得材料料的完全全成本。下面是一個(gè)個(gè)直接材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的實(shí)例（見(jiàn)見(jiàn)表1441）。表1411 直接接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本產(chǎn)品：A標(biāo) 準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)發(fā)票單價(jià)價(jià) 裝裝卸檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi) 每每千克標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格 1.000元 0.007元 1.007元 4.000元 0.228元 4.228元用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖圖紙用量量 允允許損耗耗量 單單產(chǎn)

37、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量 33.0千千克 00.3千千克 33.3千千克 22.0千千克 22.0千千克成本標(biāo)準(zhǔn)： 材材科甲（33.3 1.007） 材材料乙（22.0 4.228） 3.553元 8.556元 單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成本12.099元（二）直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本直接人工的的用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是單單位產(chǎn)品品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)。確確定單位位產(chǎn)品所所需的直直接生產(chǎn)產(chǎn)工人工工時(shí)，需需要按產(chǎn)產(chǎn)品的加加工工序序分別進(jìn)進(jìn)行，然然后加以以匯總。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)是指在在現(xiàn)有生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)條件下下，生產(chǎn)產(chǎn)單位產(chǎn)產(chǎn)品所需需要的時(shí)時(shí)間，包包括直接接加工操操作必不不可少的的時(shí)間，以以及必要要的間歇歇和停工工，如工工間休息息、調(diào)整整設(shè)備時(shí)時(shí)

38、間、不不可避免免的廢品品耗用工工時(shí)等。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)應(yīng)以作作業(yè)研究究和工時(shí)時(shí)研究為為基礎(chǔ)，參參考有關(guān)關(guān)統(tǒng)計(jì)資資料來(lái)確確定。直接人工的的價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指指標(biāo)準(zhǔn)工工資率。它它可能是是預(yù)定的的工資率率，也可可能是正正常的工工資率。如如果采用用計(jì)件工工資制，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率是預(yù)預(yù)定的每每件產(chǎn)品品支付的的工資除除以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)，或或者是預(yù)預(yù)定的小小時(shí)工資資；如果果采用月月工資制制，需要要根據(jù)月月工資總總額和可可用工時(shí)時(shí)總量來(lái)來(lái)計(jì)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率（見(jiàn)見(jiàn)表1422）。表1422 直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率率第一工序第二工序 基本生生產(chǎn)工人人人數(shù) 每人每每月工時(shí)時(shí)（255.5天天8小時(shí)） 出勤率率 每人平平均可用

39、用工時(shí) 每月總總工時(shí) 每月工工資總額額 每小時(shí)時(shí)工資 20 2044 98 2200 4 0000 3 6600 0.90 50 2204 98 2200 110 0000 112 6600 1.26單位產(chǎn)品工工時(shí)： 理想作作業(yè)時(shí)問(wèn)問(wèn) 調(diào)整設(shè)設(shè)備時(shí)問(wèn)問(wèn) 工間休休息 其他 單位產(chǎn)產(chǎn)品工時(shí)時(shí)合計(jì) 1.5 0.3 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本 1.80 1.226 臺(tái)臺(tái) 計(jì) 3.06（三）制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本是按按部門分分別編制制，然后將將同一產(chǎn)產(chǎn)品涉及及的各部部門單位位制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)加以匯匯總，得得出整個(gè)個(gè)產(chǎn)品制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本。

40、各部門的制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本分為為變動(dòng)制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本和固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本兩部分分。1變動(dòng)制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的數(shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)通常采采用單位位產(chǎn)品直直接人工工工時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，它它在直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制定時(shí)時(shí)已經(jīng)確確定。有有的企業(yè)業(yè)采用機(jī)機(jī)器工時(shí)時(shí)或其他他用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。作作為數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)的的計(jì)量單單位，應(yīng)應(yīng)盡可能能與變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用保持持較好的的線性關(guān)關(guān)系。變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是每一一工時(shí)變變動(dòng)制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)分分配率，它它根據(jù)變變動(dòng)制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算和直直接人工工總工時(shí)時(shí)計(jì)算求求得（見(jiàn)見(jiàn)表1433）。表1433 變動(dòng)制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本部 門門第一車間第二

41、車間變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算： 運(yùn) 輸 電 力力 消耗材材料 問(wèn)接人人工 燃 料料 其 他他 合 計(jì)計(jì) 800 4000 1 4000 2 0000 4000 2000 5 2000 22 1000 22 4000 11 8000 33 9000 1 4000 400 122 0000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率直接人工用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本 4 0000 11.300 22 22.60010 0000 1.220 1 11.200 單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)變變動(dòng)制造造費(fèi)用 3.80=確定數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之后，兩者相相乘即可可得出變變動(dòng)制造造費(fèi)

42、用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本：=各車間變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本確確定之后后，可匯匯總出單單位產(chǎn)品品的變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。2固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本如果企業(yè)采采用變動(dòng)動(dòng)成本計(jì)計(jì)算，固固定制造造費(fèi)用不不計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，因此此單位產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中不包包括固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。在這這種情況況下，不不需要制制定固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，固定定制造費(fèi)費(fèi)用的控控制則通通過(guò)預(yù)算算管理來(lái)來(lái)進(jìn)行。如如果采用用完全成成本計(jì)算算，固定定制造費(fèi)費(fèi)用要計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品成本，還還需要確確定其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。固定制造費(fèi)費(fèi)用的用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)相同，包包括直接接人工工工時(shí)、機(jī)機(jī)器工時(shí)時(shí)

43、、其他他用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等，并并且兩者者要保持持一致，以以便進(jìn)行行差異分分析。這這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的數(shù)量量在制定定直接人人工用量量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)已經(jīng)確確定。固定制造費(fèi)費(fèi)用的價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是其每每小時(shí)的的標(biāo)準(zhǔn)分分配率，它根據(jù)據(jù)固定制制造費(fèi)用用預(yù)算和和直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí)來(lái)計(jì)算算求得（見(jiàn)見(jiàn)表1444）。表1444 固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本部 門門第一車間第二車間固定制造費(fèi)費(fèi)用： 折舊費(fèi)費(fèi) 管理人人員工資資 間接人人工 保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 其 他 合 計(jì) 2200 7700 5500 3300 3300 2 0000 2 3500 1 8000 1 2000 4000 2500 6 0000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時(shí)）固定制

44、造費(fèi)費(fèi)用分配配率直接人工用用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（人工工工時(shí)）部門固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本 4 0000 0.5 2 1 10 0000 00.6 11 00.6 單單位產(chǎn)品品固定制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本 1.600=確定了用量量標(biāo)準(zhǔn)和和價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之后后，兩者者相乘，即即可得出出固定制制造費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本：=各車間固定定制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本確定之之后，可可匯總出出單位產(chǎn)產(chǎn)品的固固定制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。將以上確定定的直接接材料、直直接人工工和制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本按產(chǎn)產(chǎn)品加以以匯總，就就可確定定有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品完整整的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。通通常，企企業(yè)編制制“標(biāo)準(zhǔn)成成本卡”（見(jiàn)表11455），反映產(chǎn)產(chǎn)成品標(biāo)標(biāo)

45、準(zhǔn)成本本的具體體構(gòu)成。在在每種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)之前，它它的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本卡卡要送達(dá)達(dá)有關(guān)人人員，包包括各級(jí)級(jí)生產(chǎn)部部門負(fù)責(zé)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)部門門、倉(cāng)庫(kù)庫(kù)等，作作為領(lǐng)料料、派工工和支出出其他費(fèi)費(fèi)用的依依據(jù)。表1455 單位產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本卡卡產(chǎn)品：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料： 甲材料料 33.3千千克1.07元元/千克克3.53元元 乙材料料 2千千克4.28元元/千克克 8.56元元合 計(jì) 12.09元元直接人工 第一車車間 2小小時(shí)0.90元元/時(shí) 1.80元元 第二車車間 1小小時(shí) 1.226元/時(shí) 1.26元元合 計(jì) 3.06元元制造費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用（第第一車間間） 2小小時(shí)1.30

46、元元/時(shí) 2.60元元 變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用（第第二車間間） 1小小時(shí) 1.220元/時(shí) 1.20元元合 計(jì) 3.80元元 固定費(fèi)費(fèi)用（第第一車間間） 2小小時(shí)0.50元元/時(shí) 1.00元元 固定費(fèi)費(fèi)用（第第二車間間） 1小小時(shí) 0.660元/時(shí) 0.60元元合 計(jì) 1.60元元單位產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本總計(jì) 220.555元第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成成本的差差異分析析標(biāo)準(zhǔn)成本是是一種目目標(biāo)成本本，由于于種種原原因，產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際成本本會(huì)與目目標(biāo)不符符。實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額，稱為為標(biāo)準(zhǔn)成成本的差差異，或或稱為成成本差異異。成本本差異是是反映實(shí)實(shí)際成本本脫離預(yù)預(yù)定目標(biāo)標(biāo)程度的的信息。為為了消除除這種偏偏差

47、，要要對(duì)產(chǎn)生生的成本本差異進(jìn)進(jìn)行分析析，找出出原因和和對(duì)策，以以便采取取措施加加以糾正正。一、變動(dòng)成成本差異異的分析析直接材料、直直接人工工和變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用都屬屬于變動(dòng)動(dòng)成本，其其成本差差異分析析的基本本方法相相同。由由于它們們的實(shí)際際成本高高低取決決于實(shí)際際用量和和實(shí)際價(jià)價(jià)格，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的高低低取決于于標(biāo)準(zhǔn)用用量和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格，所以以其成本本差異可可以歸結(jié)結(jié)為價(jià)格格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)造成成的價(jià)格格差異與與用量脫脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)造成的的數(shù)量差差異兩類類。成本差異=實(shí)際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本 =實(shí)際際數(shù)量實(shí)際價(jià)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格 =-+- =+=+有關(guān)數(shù)據(jù)之之間的關(guān)關(guān)系如圖圖141所示。實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)

48、格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異-數(shù)量差異-成本差異-圖141 （一一）直接接材料成成本差異異分析直接材料實(shí)實(shí)際成本本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本之之間的差差額，是是直接材材料成本本差異。該該項(xiàng)差異異形成的的基本原原因有兩兩個(gè)：一一是價(jià)格格脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；二二是用量量脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。前前者按實(shí)實(shí)際用量量計(jì)算，稱稱為價(jià)格格差異；后者按按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格計(jì)算算，稱為為數(shù)量差差異。材料價(jià)格差差異=實(shí)實(shí)際數(shù)量量（實(shí)際際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格）材料數(shù)量差差異=（實(shí)實(shí)際數(shù)量量-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例141】本月月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品4000件，使使用材料料2 5500千千克，材料單單價(jià)為00.55元/千克；直接材材料的單單位產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成成

49、本為33元，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品耗用用6千克克直接材料料，每千千克材料料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格為為0.5元。根根據(jù)上述述公式計(jì)計(jì)算：直接材料價(jià)價(jià)格差異異=2 5000（0.55-0.5）=1255（元）直接材料數(shù)數(shù)量差異異=（22 5000-40006）0.5=550（元元）直接材料價(jià)價(jià)格差異異與數(shù)量量差異之之和，應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谟谥苯硬牟牧铣杀颈镜目偛畈町?。直接材料成成本差異?實(shí)際際成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本 =2 55000.55-400060.5 =1 3375-1 2200=1755（元）直接材料成成本差異異=價(jià)格格差異+數(shù)量差差異=1125+50=1755（元）材料價(jià)格差差異是在在采購(gòu)過(guò)過(guò)程中形形成的，不不應(yīng)由耗

50、耗用材料料的生產(chǎn)產(chǎn)部門負(fù)負(fù)責(zé)，而而應(yīng)由采采購(gòu)部門門對(duì)其作作出說(shuō)明明。采購(gòu)購(gòu)部門未未能按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格進(jìn)貨的的原因有有許多，如如供應(yīng)廠廠家價(jià)格格變動(dòng)、未未按經(jīng)濟(jì)濟(jì)采購(gòu)批批量進(jìn)貨貨、未能能及時(shí)訂訂貨造成成的緊急急訂貨、采采購(gòu)時(shí)舍舍近求遠(yuǎn)遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)費(fèi)和途耗耗增加、不不必要的的快速運(yùn)運(yùn)輸方式式、違反反合同被被罰款、承承接緊急急訂貨造造成額外外采購(gòu)等等，需要要進(jìn)行具具體分析析和調(diào)查查，才能能明確最最終原因因和責(zé)任任歸屬。材料數(shù)量差差異是在在材料耗耗用過(guò)程程中形成成的，反反映生產(chǎn)產(chǎn)部門的的成本控控制業(yè)績(jī)績(jī)。材料料數(shù)量差差異形成成的具體體原因有有許多，如如操作疏疏忽造成成廢品和和廢料增增加、工工人用料料不精心心

51、、操作作技術(shù)改改進(jìn)而節(jié)節(jié)省材料料、新工工人上崗崗造成多多用料、機(jī)機(jī)器或工工具不適適用造成成用料增增加等。有有時(shí)多用用料并非非生產(chǎn)部部門的責(zé)責(zé)任，如如購(gòu)入材材料質(zhì)量量低劣、規(guī)規(guī)格不符符也會(huì)使使用料超超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；又如如工藝變變更、檢檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)嚴(yán)也會(huì)使使數(shù)量差差異加大大。因此此，要進(jìn)進(jìn)行具體體的調(diào)查查研究才才能明確確責(zé)任歸歸屬。（二）直接接人工成成本差異異分析直接人工成成本差異異，是指指直接人人工實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額。它也也被區(qū)分分為“價(jià)差”和“量差”兩部分分。價(jià)差差是指實(shí)實(shí)際工資資率脫離離標(biāo)準(zhǔn)工工資率，其其差額按按實(shí)際工工時(shí)計(jì)算算確定的的金額，又又稱為工工資率差差異。量量差是指指實(shí)

52、際工工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)，其其差額按按標(biāo)準(zhǔn)工工資率計(jì)計(jì)算確定定的金額額，又稱稱人工效效率差異異。工資率差異異=實(shí)際際工時(shí)（實(shí)際際工資率率-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率）人工效率差差異=（實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率【例142】本本月生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品4400件件，實(shí)際際使用工工時(shí)8990小時(shí)時(shí)，支付付工資44 5339元；直接人人工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本是100元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為為2小時(shí)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率為5元元/小時(shí)。按按上述公公式計(jì)算算：工資率差異異=8990=8900（55.10-5）=89（元元）人工效率差差異=（8890-40002）5=（8890-8000）55=4550（元）工資率差異異

53、與人工工效率差差異之和和，應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)扔谌巳斯こ杀颈究偛町惍?，并可可?jù)此驗(yàn)驗(yàn)算差異異分析計(jì)計(jì)算的正正確性。人工成本差差異=實(shí)實(shí)際人工工成本-標(biāo)準(zhǔn)人人工成本本 =44 5339-4000100=5339（元元）人工成本差差異=工工資率差差異+人人工效率率差異=89+4500=5339（元元）工資率差異異形成的的原因，包包括直接接生產(chǎn)工工人升級(jí)級(jí)或降級(jí)級(jí)使用、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)制度度未產(chǎn)生生實(shí)效、工工資率調(diào)調(diào)整、加加班或使使用臨時(shí)時(shí)工、出出勤率變變化等，原原因復(fù)雜雜而且難難以控制制。一般般說(shuō)來(lái)，應(yīng)應(yīng)歸屬于于人事勞勞動(dòng)部門門管理，差差異的具具體原因因會(huì)涉及及生產(chǎn)部部門或其其他部門門。直接人工效效率差異異的形成成原因

54、，包包括工作作環(huán)境不不良、工工人經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)不足、勞勞動(dòng)情緒緒不佳、新新工人上上崗太多多、機(jī)器器或工具具選用不不當(dāng)、設(shè)設(shè)備故障障較多、作作業(yè)計(jì)劃劃安排不不當(dāng)、產(chǎn)產(chǎn)量太少少無(wú)法發(fā)發(fā)揮批量量節(jié)約優(yōu)優(yōu)勢(shì)等。它它主要是是生產(chǎn)部部門的責(zé)責(zé)任，但但這也不不是絕對(duì)對(duì)的。例例如，材材料質(zhì)量量不好，也也會(huì)影響響生產(chǎn)效效率。（三）變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的差差異，是是指實(shí)際際變動(dòng)制制造費(fèi)用用與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變動(dòng)制制造費(fèi)用用之間的的差額。它它也可以以分解為為“價(jià)差”和“量差”兩部分分。價(jià)差差是指變變動(dòng)制造造費(fèi)用的的實(shí)際小小時(shí)分配配率脫離離標(biāo)準(zhǔn)，按按實(shí)際工工時(shí)計(jì)算算的金額額，反映映耗費(fèi)水水平的高高低，故故稱為耗

55、耗費(fèi)差異異。量差差是指實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)脫離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的小小時(shí)費(fèi)用用率計(jì)算算確定的的金額，反反映工作作效率變變化引起起的費(fèi)用用節(jié)約或或超支，故故稱為變變動(dòng)制造造費(fèi)用效效率差異異。=變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（實(shí)際際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)）變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率【例143】本月月實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量4000件，使使用工時(shí)時(shí)8900小時(shí)，實(shí)實(shí)際發(fā)生生變動(dòng)制制造費(fèi)用用1 9958元元；變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本為為4元/件，即即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)為為2小時(shí)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分配配率為22元/小時(shí)時(shí)。按上上述公式式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=8900=8990（2.2-22）=1178（元元）

56、變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（8990-40002）2=9902=1180（元元）驗(yàn)算：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=實(shí)際變變動(dòng)制造造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變變動(dòng)制造造費(fèi)用 =1 9588-40004=3588（元）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=變動(dòng)制制造費(fèi)用用耗費(fèi)差差異+變變動(dòng)制造造費(fèi)用效效率差異異 =1778+1180=3588（元）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的耗耗費(fèi)差異異，是實(shí)實(shí)際支出出與按實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)計(jì)算的預(yù)預(yù)算數(shù)之之間的差差額。由由于后者者承認(rèn)實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)是在必必要的前前提下計(jì)計(jì)算出來(lái)來(lái)的彈性性預(yù)算數(shù)數(shù)，因此此該項(xiàng)差差異反映映耗費(fèi)水水平即每每小時(shí)業(yè)業(yè)務(wù)量支支出的變變動(dòng)制造造費(fèi)用脫脫離了標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。耗耗費(fèi)差異

57、異是部門門經(jīng)理的的責(zé)任，他他們有責(zé)責(zé)任將變變動(dòng)制造造費(fèi)用控控制在彈彈性預(yù)算算限額之之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異，是是由于實(shí)實(shí)際工時(shí)時(shí)脫離了了標(biāo)準(zhǔn)，多多用工時(shí)時(shí)導(dǎo)致的的費(fèi)用增增加，因因此其形形成原因因與人工工效率差差異相同同。二、固定制制造費(fèi)用用的差異異分析固定制造費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析與各項(xiàng)項(xiàng)變動(dòng)成成本差異異分析不不同，其其分析方方法有“二因素素分析法法”和“三因素素分析法法”兩種。（一）二因因素分析析法二因素分析析法，是是將固定定制造費(fèi)費(fèi)用差異異分為耗耗費(fèi)差異異和能量量差異。耗費(fèi)差異是是指固定定制造費(fèi)費(fèi)用的實(shí)實(shí)際金額額與固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算金額之之間的差差額。固固定費(fèi)用用與變動(dòng)動(dòng)費(fèi)用不不同

58、，不不因業(yè)務(wù)務(wù)量而變變，故差差異分析析有別于于變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用。在在考核時(shí)時(shí)不考慮慮業(yè)務(wù)量量的變動(dòng)動(dòng)，以原原來(lái)的預(yù)預(yù)算數(shù)作作為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，實(shí)際際數(shù)超過(guò)過(guò)預(yù)算數(shù)數(shù)既視為為耗費(fèi)過(guò)過(guò)多。其其計(jì)算公公式為：固定定制造造費(fèi)用耗耗費(fèi)差異異=固定定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際際數(shù)-固固定制造造費(fèi)用預(yù)預(yù)算數(shù)能量差異是是指固定定制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算與固定定制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的差異，或或者說(shuō)是是實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)量的的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)與生生產(chǎn)能量量的差額額用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率率計(jì)算的的金額。它它反映實(shí)實(shí)際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)未能能達(dá)到生生產(chǎn)能量量而造成成的損失失。其計(jì)計(jì)算公式式如下：=- =- =【例144】本月月實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量4000件，發(fā)生固定制造成本1 42

59、4元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1 000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)差異=1 4424-1 00001.55=-776（元元）固定制造費(fèi)費(fèi)用能量量差異=1 00001.55-400021.55=1 5000-1 2000=3000（元元）驗(yàn)算：固定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=實(shí)際固固定制造造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固固定制造造費(fèi)用 =1 4244-40003=2244（元）固定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異=耗費(fèi)差差異+能能量差異異=-776+3300=2244（元）（二）三因因素分析析法三因素分析析法，是是

60、將固定定制造費(fèi)費(fèi)用成本本差異分分為耗費(fèi)費(fèi)差異、效效率差異異和閑置置能量差差異三部部分。耗耗費(fèi)差異異的計(jì)算算與二因因素分析析法相同同。不同同的是要要將二因因素分析析法中的的“能量差差異”進(jìn)一步步分為兩兩部分：一部分分是實(shí)際際工時(shí)未未達(dá)到生生產(chǎn)能量量而形成成的閑置置能量差差異；另另一部分分是實(shí)際際工時(shí)脫脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)而而形成的的效率差差異。其其計(jì)算公公式如下下：=- =- = 依【例1444】資料料計(jì)算：固定制造費(fèi)費(fèi)用閑置置能量差差異=（110000-8900）11.5=11101.5=1165（元元）固定制造費(fèi)費(fèi)用效率率差異=（8990-40002）1.5=99011.5=1135（元元）三因素