企業(yè)全面預(yù)算管理

1、整合“四流”，創(chuàng)造“一流”解讀企業(yè)全面預(yù)算管理 概論管理是一個(gè)個(gè)社會(huì)過過程，全全面預(yù)算算管理同同樣也是是。全面面預(yù)算管管理體系系既包括括預(yù)算編編制，也也包括預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)控以及及事后對(duì)對(duì)預(yù)算的的考評(píng)，并并且在這這個(gè)過程程中始終終貫穿著著價(jià)值和和行為的的雙重管管理。企業(yè)預(yù)算的的職能相相對(duì)簡(jiǎn)單單，主要要被用于于產(chǎn)品成成本的分分析、預(yù)預(yù)測(cè)、控控制和考考核。550年代代以后；隨著世世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境的的變化，企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模和和范圍的的擴(kuò)大，預(yù)預(yù)算的職職能逐漸漸從單純純的計(jì)劃劃擴(kuò)展到到對(duì)組織織內(nèi)各單單位責(zé)任任、利益益的分配配和控制制。預(yù)算算控制成成為企業(yè)業(yè)管理控控制系統(tǒng)統(tǒng)中不可可或缺的的一部分分。目

2、前前，理論論上企業(yè)業(yè)預(yù)算的的職能被被公認(rèn)為為有兩種種，一種種是決策策管理，另另一種是是決策控控制。所所謂決策策管理，是是指通過過預(yù)算過過程，將將組織中中某些專專屬知識(shí)識(shí)和信息息傳遞到到組織中中的另一一部門，以以便作出出資源配配置決策策。所謂謂決策控控制，是是指以設(shè)設(shè)定好的的并層層層分解的的預(yù)算目目標(biāo)為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)對(duì)組織內(nèi)內(nèi)的活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督和評(píng)評(píng)價(jià)，并并將績(jī)效效與報(bào)酬酬掛鉤，以以起到控控制組織織行為的的目的。無無論是決決策管理理還策控控制，其其核心職職能即在在于對(duì)于于企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流、資資金流、信信息人力力資源流流的整合合。一、全面預(yù)預(yù)算管理理的過程程1確定預(yù)預(yù)算方針針和預(yù)算算目標(biāo) 先是成立預(yù)預(yù)算委

3、員員會(huì)，由由預(yù)算委委員會(huì)根根據(jù)企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略規(guī)劃制制定出短短期的或或年度的的預(yù)算方方針和目目標(biāo)。國(guó)國(guó)外大多多數(shù)企業(yè)業(yè)都成立立預(yù)算委委員會(huì)來來管理有有關(guān)預(yù)算算事項(xiàng)。它它由企業(yè)業(yè)的高級(jí)級(jí)管理人人員組成成。典型型的預(yù)算算委員會(huì)會(huì)由董事事、總經(jīng)經(jīng)理、一一個(gè)或多多個(gè)副總總經(jīng)理、戰(zhàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)營(yíng)單位負(fù)負(fù)責(zé)人、財(cái)財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)等人組組成。委委員會(huì)的的大小取取決于企企業(yè)的規(guī)規(guī)模、預(yù)預(yù)算所涉涉及的人人數(shù)、預(yù)預(yù)算過程程中內(nèi)部部單位的的參與程程度及總總經(jīng)理的的管理風(fēng)風(fēng)格等。預(yù)預(yù)算委員員會(huì)是企企業(yè)內(nèi)涉涉及預(yù)算算事項(xiàng)的的最高權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)。該委委員會(huì)設(shè)設(shè)定和批批準(zhǔn)企業(yè)業(yè)及主要要經(jīng)營(yíng)部部門的預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)，解決決預(yù)算編編制過程程中可

4、能能出現(xiàn)的的沖突和和分歧，批批準(zhǔn)最終終的預(yù)算算，在預(yù)預(yù)算期開開始后監(jiān)監(jiān)控預(yù)算算的實(shí)施施，并在在預(yù)算期期末評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)營(yíng)成成果。預(yù)預(yù)算委員員會(huì)還審審批預(yù)算算期內(nèi)對(duì)對(duì)預(yù)算的的重大調(diào)調(diào)整。 2預(yù)算算編制。 預(yù)算編制制工作的的主要任任務(wù)是將將年度預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)具體化化并分解解到各個(gè)個(gè)預(yù)算單單位。預(yù)預(yù)算編制制程序可可以簡(jiǎn)單單隨意到到小公司司幾天內(nèi)內(nèi)就完成成，也可可以復(fù)雜雜精細(xì)到到大公司司得用幾幾個(gè)月的的時(shí)間來來完成。預(yù)預(yù)算編制制包括明明確預(yù)算算原則、編編制預(yù)算算草案、預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)調(diào)、復(fù)議議和審批批等環(huán)節(jié)節(jié)。 (1)預(yù)算原原則。預(yù)預(yù)算委員員會(huì)的職職責(zé)之一一就是確確定預(yù)算算原則來來規(guī)范預(yù)預(yù)算、管管理預(yù)算算編制過過程

5、。所所有的責(zé)責(zé)任中心心(或預(yù)預(yù)算單位位)在編編制預(yù)算算時(shí)都應(yīng)應(yīng)遵循這這一原則則。確定預(yù)算原原則的起起點(diǎn)是明明確公司司戰(zhàn)略。在在確定預(yù)預(yù)算原則則時(shí)，預(yù)預(yù)算委員員會(huì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮以以下因素素：采用用戰(zhàn)略計(jì)計(jì)劃后公公司已取取得的發(fā)發(fā)展和變變化；經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境與市場(chǎng)場(chǎng)前景；預(yù)算期期內(nèi)公司司的目標(biāo)標(biāo)；公司司的特殊殊政策如如收縮、再再造、特特殊營(yíng)銷銷推介活活動(dòng)等，以以及迄今今為止的的經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)。 (2)預(yù)算草草案。每每個(gè)責(zé)任任中心會(huì)會(huì)依據(jù)預(yù)預(yù)算原則則編制各各自的預(yù)預(yù)算草案案。 預(yù)算單單位在編編制預(yù)算算草案時(shí)時(shí)應(yīng)考慮慮的內(nèi)部部因素：可使用的機(jī)機(jī)器設(shè)備備的變動(dòng)動(dòng)。新的生產(chǎn)程程序的應(yīng)應(yīng)用。產(chǎn)品設(shè)計(jì)或或產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)的變變

6、化。新產(chǎn)品的引引進(jìn)。本預(yù)算單位位因原材材料投入入或其他他經(jīng)營(yíng)因因素所依依賴的其其他預(yù)算算單位的的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)或預(yù)預(yù)期發(fā)生生的變化化。依靠本預(yù)預(yù)算單位位供應(yīng)部部件的其其他預(yù)算算單位的的經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境、經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)或預(yù)期期發(fā)生的的變化。在編制預(yù)算算草案時(shí)時(shí)應(yīng)考慮慮的外部部因素：勞動(dòng)力市場(chǎng)場(chǎng)的變化化。原材料、零零件的可可得性及及它們的的價(jià)格。近期內(nèi)行行業(yè)的動(dòng)動(dòng)向及競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手的行動(dòng)動(dòng)。 (3)預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)調(diào)。高一一級(jí)的預(yù)預(yù)算單位位審查下下一級(jí)的的預(yù)算草草案，看看它是否否符合預(yù)預(yù)算原則則。高一一級(jí)的預(yù)預(yù)算單位位還應(yīng)查查看預(yù)算算目標(biāo)是是否能夠夠?qū)崿F(xiàn)，是是否與上上一級(jí)預(yù)預(yù)算單位位的目標(biāo)標(biāo)一致，其其內(nèi)容是是否-與與

7、其他預(yù)預(yù)算單位位的預(yù)算算內(nèi)容協(xié)協(xié)調(diào)，這這些單位位包括直直接或間間接受本本單位活活動(dòng)影響響的。每每個(gè)預(yù)算算單位都都應(yīng)與上上級(jí)單位位共同商商議預(yù)算算草案中中的變更更。 協(xié)協(xié)商在公公司的所所有層次次都存在在。協(xié)商商可以說說是預(yù)算算編制程程序的核核心工作作，它占占用了預(yù)預(yù)算編制制的大量量時(shí)間。例例如，一一個(gè)企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)年度在在12月月31日日結(jié)束，那那么預(yù)算算編制程程序可能能會(huì)在55月份開開始，協(xié)協(xié)商會(huì)持持續(xù)到99、100月份，預(yù)預(yù)算在年年底前被被通過。 (4)復(fù)復(fù)議和審審批。預(yù)預(yù)算單位位通過自自己的預(yù)預(yù)算之后后，預(yù)算算會(huì)沿著著組織的的層級(jí)傳傳達(dá)到最最高層次次，將這這些單位位預(yù)算合合并便形形成了整整

8、個(gè)組織織的預(yù)算算。預(yù)算算委員會(huì)會(huì)評(píng)價(jià)并并最后審審批預(yù)算算。預(yù)算算委員會(huì)會(huì)主要檢檢查該預(yù)預(yù)算是否否符合預(yù)預(yù)算原則則、是否否能達(dá)到到短期的的期望目目標(biāo)、是是否履行行了戰(zhàn)略略計(jì)劃。總總經(jīng)理據(jù)據(jù)此來批批準(zhǔn)預(yù)算算并將其其提交董董事會(huì)。 3預(yù)算算監(jiān)控和和調(diào)整。 細(xì)化的的預(yù)算為為預(yù)算在在管理中中發(fā)揮作作用奠定定了基礎(chǔ)礎(chǔ)，但是是預(yù)算真真正成為為企業(yè)行行為的“硬約束束”，關(guān)鍵鍵是要用用強(qiáng)制的的力量去去執(zhí)行預(yù)預(yù)算。準(zhǔn)準(zhǔn)確、合合理的預(yù)預(yù)算本身身并不能能改善經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理、提高高企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益，只有有認(rèn)真嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行預(yù)算，使使每一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的的發(fā)生都都與相應(yīng)應(yīng)的預(yù)算算項(xiàng)目聯(lián)聯(lián)系起來來，才能能真正達(dá)達(dá)到全面面預(yù)算管管理控

9、制制的目的的。很多多企業(yè)的的預(yù)算不不能成為為企業(yè)的的“硬約束束”，理由由往往是是“預(yù)算準(zhǔn)準(zhǔn)確性差差”，認(rèn)為為“計(jì)劃趕趕不上變變化”，無法法根據(jù)預(yù)預(yù)算控制制實(shí)踐活活動(dòng)?？煽墒牵?jīng)經(jīng)驗(yàn)告訴訴我們，預(yù)預(yù)算準(zhǔn)確確性和預(yù)預(yù)算控制制力具有有相互的的影響作作用，除除了預(yù)算算方法和和環(huán)境的的因素，預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的隨意意性也是是造成“預(yù)算準(zhǔn)準(zhǔn)確性差差”的重要要原因，因因此，通通過規(guī)范范預(yù)算執(zhí)執(zhí)行和調(diào)調(diào)整過程程，可以以培養(yǎng)預(yù)預(yù)算意識(shí)識(shí)，端正正預(yù)算編編制態(tài)度度，逐步步提高預(yù)預(yù)算能力力，增強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算準(zhǔn)準(zhǔn)確性。 預(yù)預(yù)算執(zhí)行行控制的的最高形形式是計(jì)計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)控制制，如企企業(yè)資源源計(jì)劃系系統(tǒng)，目目前有一一些企業(yè)業(yè)正在開開發(fā)這

10、樣樣的預(yù)算算系統(tǒng)。計(jì)計(jì)算機(jī)預(yù)預(yù)算系統(tǒng)統(tǒng)將大大大減少預(yù)預(yù)算執(zhí)行行工作量量，為進(jìn)進(jìn)一步細(xì)細(xì)化預(yù)算算、硬化化控制提提供了現(xiàn)現(xiàn)代化的的手段，預(yù)預(yù)算編制制流程、預(yù)預(yù)算執(zhí)行行流程、預(yù)預(yù)算調(diào)整整流程固固化為計(jì)計(jì)算機(jī)運(yùn)運(yùn)行的程程序，可可以避免免一些人人為因素素，增強(qiáng)強(qiáng)全面預(yù)預(yù)算管理理應(yīng)有的的剛性。 預(yù)預(yù)算是為為了把握握未來的的變化，適適應(yīng)形勢(shì)勢(shì)的發(fā)展展，而不不是束縛縛自己的的手腳，而而未來必必然存在在某些不不確定的的因素，環(huán)環(huán)境的變變化是永永恒的，“永遠(yuǎn)不變的是變化”，實(shí)際完全符合預(yù)算的情況是很少發(fā)生的。預(yù)算在執(zhí)行的過程中，當(dāng)實(shí)際的變化超出預(yù)計(jì)很多時(shí)就需要調(diào)整預(yù)算。因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)某項(xiàng)預(yù)算編制的基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了變化

11、，仍堅(jiān)持按照原預(yù)算去執(zhí)行，顯然不符合預(yù)算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。 預(yù)預(yù)算調(diào)整整必須要要有一定定程序，同同時(shí)預(yù)算算調(diào)整程程序應(yīng)該該由制度度來保證證： 首首先，應(yīng)應(yīng)該嚴(yán)格格界定調(diào)調(diào)整范圍圍，只有有出現(xiàn)不不可控制制的因素素變化時(shí)時(shí)，如市市場(chǎng)需求求或價(jià)格格變化、設(shè)設(shè)備維修修的需求求變化或或其他經(jīng)經(jīng)全面預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)同意的的原因出出現(xiàn)才允允許調(diào)整整預(yù)算。對(duì)對(duì)于國(guó)有有企業(yè)來來說，上上級(jí)考核核指標(biāo)變變化也是是預(yù)算調(diào)調(diào)整的一一個(gè)重要要的不可可控因素素。 其其次，應(yīng)應(yīng)該規(guī)范范預(yù)算調(diào)調(diào)整的權(quán)權(quán)限與流流程，有有關(guān)的歸歸口部門門或責(zé)任任單位，應(yīng)應(yīng)對(duì)不同同預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的調(diào)調(diào)整做出出申請(qǐng)，依依照不同同的規(guī)程程審批后后

12、，才能能予以調(diào)調(diào)整。重重大的調(diào)調(diào)整應(yīng)該該通過預(yù)預(yù)算委員員會(huì)集體體討論。 只只有對(duì)調(diào)調(diào)整范圍圍、調(diào)整整程序、調(diào)調(diào)整權(quán)限限進(jìn)行嚴(yán)嚴(yán)格規(guī)范范，才能能在出現(xiàn)現(xiàn)難以預(yù)預(yù)料的新新情況時(shí)時(shí)，使預(yù)預(yù)算調(diào)整整有序進(jìn)進(jìn)行。這這樣調(diào)整整才不會(huì)會(huì)削弱預(yù)預(yù)算控制制的力度度，反而而可能增增加全面面預(yù)算管管理的嚴(yán)嚴(yán)肅性，促促使各責(zé)責(zé)任中心心認(rèn)真、負(fù)負(fù)責(zé)的編編制預(yù)算算，努力力探求本本責(zé)任中中心預(yù)算算編制項(xiàng)項(xiàng)目的合合理定額額以及變變化規(guī)律律。對(duì)預(yù)預(yù)算如何何進(jìn)行調(diào)調(diào)整，企企業(yè)間各各不相同同。預(yù)算算通過后后，有些些企業(yè)只只允許在在特殊的的情況下下調(diào)整預(yù)預(yù)算；但但另有一一些，如如執(zhí)行連連續(xù)更新新預(yù)算的的企業(yè)卻卻按季或或按月調(diào)調(diào)整預(yù)算

13、算。 4預(yù)預(yù)算考評(píng)評(píng)。 如如果沒有有以預(yù)算算為基礎(chǔ)礎(chǔ)的考核核，預(yù)算算就會(huì)流流于形式式，失去去控制力力。預(yù)算算考評(píng)，從從整體上上看是對(duì)對(duì)企業(yè)調(diào)調(diào)配資源源適應(yīng)市市場(chǎng)變化化能力的的評(píng)價(jià)和和檢驗(yàn)，從從局部看看，是對(duì)對(duì)企業(yè)各各組成部部分對(duì)企企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)整體目目標(biāo)的貢貢獻(xiàn)的評(píng)評(píng)價(jià)和檢檢驗(yàn)，如如果我們們的注意意力不能能集中在在企業(yè)資資源配置置和經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理的的不斷改改進(jìn)上面面，企業(yè)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力力沒有真真正提高高，也許許今天的的考核任任務(wù)完成成了得到到了獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)，明天天卻會(huì)跌跌人虧損損甚至破破產(chǎn)倒閉閉的境地地?！盎陬A(yù)算算的考核核和激勵(lì)勵(lì)”是近年年來國(guó)外外企業(yè)全全面預(yù)算算管理實(shí)實(shí)踐中總總結(jié)出來來的，結(jié)結(jié)合我國(guó)國(guó)企業(yè)的的

14、實(shí)踐，可可以從以以下幾個(gè)個(gè)角度來來認(rèn)識(shí)：第一，考考核對(duì)比比以預(yù)算算為基礎(chǔ)礎(chǔ)，從考考核對(duì)比比的基礎(chǔ)礎(chǔ)這個(gè)角角度來理理解，基基于預(yù)算算的考核核，說的的是在對(duì)對(duì)當(dāng)期業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行行評(píng)價(jià)時(shí)時(shí)，以預(yù)預(yù)算而不不是以上上年同期期的業(yè)績(jī)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)礎(chǔ)。第二二，考核核獎(jiǎng)懲計(jì)計(jì)算以預(yù)預(yù)算為基基數(shù)，一一些美國(guó)國(guó)企業(yè)在在計(jì)算預(yù)預(yù)算考核核獎(jiǎng)懲方方案時(shí)，不不僅考慮慮實(shí)績(jī)和和預(yù)算的的差異方方向及大大小，而而且直接接將預(yù)算算指標(biāo)作作為激勵(lì)勵(lì)方案的的基數(shù)，以以此鼓勵(lì)勵(lì)員工盡盡可能準(zhǔn)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)測(cè)?？己艘灶A(yù)算算為基礎(chǔ)礎(chǔ)要求預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)體系科科學(xué)、合合理，這這樣才能能合理評(píng)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有有助于資資源有效效配置，提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。因因此我們

15、們?cè)诳己撕硕恐钢笜?biāo)時(shí)還還要結(jié)合合定性指指標(biāo)，考考核絕對(duì)對(duì)指標(biāo)時(shí)時(shí)還要結(jié)結(jié)合相對(duì)對(duì)指標(biāo)，關(guān)關(guān)注局部部目標(biāo)時(shí)時(shí)不能忽忽視總體體目標(biāo)。 啄企業(yè)業(yè)預(yù)算的的內(nèi)容體體系三重構(gòu)：預(yù)算組組織體系系的創(chuàng)新新當(dāng)公司在流流程最優(yōu)優(yōu)曲線上上前進(jìn)的的過程中中，會(huì)遇遇到新的的障礙，即即如何管管理不斷斷演進(jìn)的的組織。人人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)他們經(jīng)經(jīng)過重新新設(shè)計(jì)的的組織需需要一套套新的“管理規(guī)規(guī)則”。在傳傳統(tǒng)的等等級(jí)制和和職能結(jié)結(jié)構(gòu)中有有效的制制度和方方法在扁扁平形、面面向流程程的公司司里失去去了效力力。傳統(tǒng)統(tǒng)的全面面預(yù)算管管理相應(yīng)應(yīng)地忽視視了組織織結(jié)構(gòu)本本身也是是增進(jìn)企企業(yè)效率率的變量量，在既既定的組組織框架架內(nèi)(以以職能、地地區(qū)等

16、為為基礎(chǔ)的的層級(jí)制制)研究究資源流流動(dòng)的效效率，沒沒有關(guān)注注流程、作作業(yè)的合合理性。在在許多公公司里，預(yù)預(yù)算組織織、編制制流程和和業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)劃流程程是各自自獨(dú)立的的，不少少經(jīng)理人人為了完完成他們們的預(yù)算算目標(biāo)而而不擇手手段，幾幾乎顧不不得其他他所有的的事務(wù)，這這種行為為不利于于公司總總體目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)?，F(xiàn)在在它們必必須被結(jié)結(jié)合起來來成為一一個(gè)統(tǒng)一一的系統(tǒng)統(tǒng)，從而而使預(yù)算算能夠促促進(jìn)、而而不是阻阻礙戰(zhàn)略略計(jì)劃的的實(shí)施。這這樣徹底底地重整整預(yù)算系系統(tǒng)，需需要經(jīng)理理人轉(zhuǎn)變變固有的的思維定定勢(shì)從極力力完成各各自預(yù)算算指標(biāo)的的個(gè)人方方式，變變?yōu)榧兄芯?shí)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略略目標(biāo)的的團(tuán)隊(duì)方方式。流流程組織織及其對(duì)對(duì)

17、戰(zhàn)略的的關(guān)注、對(duì)對(duì)傳統(tǒng)的的以層級(jí)級(jí)組織為為基礎(chǔ)的的全面預(yù)預(yù)算管理理體系提提出了挑挑戰(zhàn)，如如何適應(yīng)應(yīng)新的組組織形式式的管理理要求，用用一種以以流程為為導(dǎo)向、以以作業(yè)為為基本單單位來構(gòu)構(gòu)建新的的預(yù)算組組織，成成為預(yù)算算組織構(gòu)構(gòu)建的新新問題。預(yù)算組織是是預(yù)算機(jī)機(jī)制運(yùn)行行的基礎(chǔ)礎(chǔ)環(huán)境，它它以企業(yè)業(yè)自身的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)為基基礎(chǔ)。預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)必須建建立在完完善的預(yù)預(yù)算組織織的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。預(yù)預(yù)算組織織應(yīng)由全全面預(yù)算算管理組組織和預(yù)預(yù)算執(zhí)行行組織兩兩個(gè)層面面組成。全全面預(yù)算算管理組組織是指指負(fù)責(zé)預(yù)預(yù)算的編編制、審審定、協(xié)協(xié)調(diào)、調(diào)調(diào)整和反反饋的組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)和人員員；預(yù)算算執(zhí)行組組織是指指預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程程中的

18、責(zé)責(zé)任單位位構(gòu)架，即即各層責(zé)責(zé)任預(yù)算算的執(zhí)行行主體。然然而，全全面預(yù)算算管理組組織層與與預(yù)算執(zhí)執(zhí)行組織織層并非非相互脫脫離的兩兩個(gè)層面面，而是是一種相相互協(xié)調(diào)調(diào)和配合合的關(guān)系系，全面面預(yù)算管管理組織織機(jī)構(gòu)和和人員也也必須承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的責(zé)任任，因此此它們又又是預(yù)算算執(zhí)行組組織中的的一員。對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)絕大多多數(shù)機(jī)構(gòu)構(gòu)而言，它它們都具具有全面面預(yù)算管管理組織織和預(yù)算算執(zhí)行組組織雙重重身份，如如此縱橫橫交織的的預(yù)算組組織網(wǎng)，才才能在充充分發(fā)掘掘人力資資源的同同時(shí)，更更有效地地保證預(yù)預(yù)算機(jī)制制的良性性運(yùn)作。當(dāng)當(dāng)然，不不同層面面的預(yù)算算組織的的設(shè)置原原則及其其具體形形式是有有差異的的。預(yù)算執(zhí)行組組織的生生

19、成 ll責(zé)任中中心的種種類。 預(yù)預(yù)算責(zé)任任網(wǎng)絡(luò)是是以企業(yè)業(yè)的組織織結(jié)構(gòu)為為基礎(chǔ)，本本著高效效、經(jīng)濟(jì)濟(jì)、權(quán)責(zé)責(zé)分明的的原則來來建立的的，是預(yù)預(yù)算的責(zé)責(zé)任主體體，由投投資中心心、利潤(rùn)潤(rùn)中心、成成本中心心組成，臃臃腫的機(jī)機(jī)構(gòu)不但但會(huì)增加加管理成成本，降降低管理理效率，而而且影響響全面預(yù)預(yù)算管理理應(yīng)有作作用的發(fā)發(fā)揮。確確定責(zé)任任中心是是全面預(yù)預(yù)算管理理的一項(xiàng)項(xiàng)基礎(chǔ)工工作，責(zé)責(zé)任中心心是企業(yè)業(yè)內(nèi)部成成本、利利潤(rùn)、投投資的發(fā)發(fā)生單位位，這些些內(nèi)部單單位被要要求完成成特定的的職責(zé)，其其責(zé)任人人被賦予予一定的的權(quán)力，以以便對(duì)該該責(zé)任區(qū)區(qū)域進(jìn)行行有效的的控制。 在在一個(gè)企企業(yè)內(nèi)，一一個(gè)責(zé)任任中心可可大可小小，它

20、可可以是一一個(gè)銷售售部門、一一條專門門的生產(chǎn)產(chǎn)線、一一座倉(cāng)庫(kù)庫(kù)、一臺(tái)臺(tái)機(jī)床、一一個(gè)車間間、一個(gè)個(gè)班組、一一個(gè)個(gè)人人，也可可以是分分公司、事事業(yè)部，甚甚至是整整個(gè)企業(yè)業(yè)。根據(jù)據(jù)不同責(zé)責(zé)任中心心的控制制范圍和和責(zé)任對(duì)對(duì)象的特特點(diǎn)，可可將其分分為三種種基本中中心：成成本中心心、利潤(rùn)潤(rùn)中心和和投資中中心。所所謂成本本中心是是成本發(fā)發(fā)生單位位，一般般沒有收收入，或或僅有無無規(guī)律的的少量收收入，其其責(zé)任人人可以對(duì)對(duì)成本的的發(fā)生進(jìn)進(jìn)行控制制，但不不能控制制收入與與投資，因因此成本本中心只只需對(duì)成成本負(fù)責(zé)責(zé)，無需需對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)情況和和投資效效果承擔(dān)擔(dān)責(zé)任。成成本中心心又可以以分成兩兩種：標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中心和和費(fèi)用中

21、中心。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中心必必須是產(chǎn)產(chǎn)品穩(wěn)定定而明確確，并且且熟悉單單位產(chǎn)品品所需投投入的責(zé)責(zé)任中心心。通常常，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本中中心的典典型代表表是制造造業(yè)工廠廠、車間間、工段段、班組組等。費(fèi)費(fèi)用中心心，適用用于那些些產(chǎn)出物物不能用用財(cái)務(wù)指指標(biāo)來衡衡量或者者投入和和產(chǎn)出之之間沒有有密切關(guān)關(guān)系的單單位。這這些單位位包括一一般行政政管理部部門，如如會(huì)計(jì)、人人事、勞勞資、計(jì)計(jì)劃等；研究開開發(fā)部門門，如設(shè)設(shè)備改造造、新產(chǎn)產(chǎn)品研制制等；以以及某些些銷售部部門，如如廣告、宣宣傳、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)等。所所謂利潤(rùn)潤(rùn)中心是是既能控控制成本本，又能能控制收收入的責(zé)責(zé)任單位位。因此此它不但但要對(duì)成成本和收收入負(fù)責(zé)責(zé)，也要要對(duì)收入入與

22、成本本的差額額即利潤(rùn)潤(rùn)負(fù)責(zé)。利利潤(rùn)中心心屬于企企業(yè)中的的較高層層次，同同時(shí)具有有生產(chǎn)和和銷售的的職能，有有獨(dú)立的的、經(jīng)常常性的收收入來源源，可以以決定生生產(chǎn)什么么產(chǎn)品、生生產(chǎn)多少少、生產(chǎn)產(chǎn)資源在在不同產(chǎn)產(chǎn)品之間間如何分分配，也也可以決決定產(chǎn)品品銷售價(jià)價(jià)格、制制定銷售售政策，它它與成本本中心相相比具有有更大的的自主經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)。所所謂投資資中心是是指不僅僅能控制制成本和和收入，而而且能控控制占用用資產(chǎn)的的單位或或部門。也也就是說說，在以以目標(biāo)利利潤(rùn)為導(dǎo)導(dǎo)向的企企業(yè)全面面預(yù)算管管理中，該該責(zé)任中中心不僅僅要對(duì)成成本、收收入、利利潤(rùn)預(yù)算算負(fù)責(zé)，而而且還必必須對(duì)其其與目標(biāo)標(biāo)投資利利潤(rùn)率或或資產(chǎn)利利潤(rùn)率相相

23、關(guān)的資資本預(yù)算算負(fù)責(zé)。正正因?yàn)槿缛绱?，只只有具備備?jīng)營(yíng)決決策權(quán)和和投資決決策權(quán)的的獨(dú)立經(jīng)經(jīng)營(yíng)單位位才能成成為投資資中心。一一般來講講，常將將一個(gè)獨(dú)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)營(yíng)的常規(guī)規(guī)企業(yè)視視為一個(gè)個(gè)投資中中心。投投資中心心應(yīng)具有有比其他他責(zé)任中中心更大大的獨(dú)立立性和自自主權(quán)，它它作為企企業(yè)內(nèi)部部最高管管理層，擁擁有一定定的資金金支配權(quán)權(quán)，在調(diào)調(diào)配資金金余缺時(shí)時(shí)，應(yīng)研研究這些些資金投投放到哪哪個(gè)方面面才是最最有利的的。投資資中心的的具體責(zé)責(zé)任人應(yīng)應(yīng)該是以以廠長(zhǎng)、經(jīng)經(jīng)理為代代表的企企業(yè)最高高決策層層，投資資中心的的預(yù)算目目標(biāo)就是是企業(yè)的的總預(yù)算算目標(biāo)。2企業(yè)組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)與責(zé)任任中心的的建立。企業(yè)全面預(yù)預(yù)算管理理責(zé)任

24、中中心的結(jié)結(jié)構(gòu)是與與其組織織結(jié)構(gòu)相相對(duì)應(yīng)，組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的類型型決定了了預(yù)算責(zé)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的布局局，如在在傳統(tǒng)的的職能結(jié)結(jié)構(gòu)組織織中一般般是以整整個(gè)企業(yè)業(yè)作為投投資中心心，總經(jīng)經(jīng)理對(duì)企企業(yè)的收收人、成成本、投投資全面面負(fù)責(zé)，下下面的各各部門、工工廠、車車間均為為成本中中心，只只對(duì)各自自的責(zé)任任成本負(fù)負(fù)責(zé)。這這種結(jié)構(gòu)構(gòu)權(quán)力較較集中，下下屬部門門自主權(quán)權(quán)較小。在在這種組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)下，企企業(yè)預(yù)算算自上而而下逐級(jí)級(jí)分解為為各成本本中心的的責(zé)任預(yù)預(yù)算，各各成本中中心的責(zé)責(zé)任人對(duì)對(duì)其責(zé)任任區(qū)域內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的責(zé)任成成本負(fù)責(zé)責(zé)，基本本成本中中心定期期將成本本發(fā)生情情況向上上一級(jí)成成本中心心匯報(bào)，上上級(jí)成本本中心匯匯

25、總下屬屬成本中中心情況況后逐級(jí)級(jí)上報(bào)，直直至最高高層次的的投資中中心。投投資中心心定期向向全面預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)匯報(bào)情情況。又又如在分分部結(jié)構(gòu)構(gòu)或地區(qū)區(qū)結(jié)構(gòu)的的組織中中，經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理權(quán)權(quán)從企業(yè)業(yè)最高層層下放，各各分部具具有一定定的投資資決策權(quán)權(quán)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策權(quán)權(quán)，成為為投資中中心；其其下屬分分公司對(duì)對(duì)成本及及收入負(fù)負(fù)責(zé)，成成為利潤(rùn)潤(rùn)中心；公司下下屬的工工廠、車車間、工工段等均均為成本本中心，對(duì)對(duì)各自的的責(zé)任成成本負(fù)責(zé)責(zé)。在這這種組織織結(jié)構(gòu)下下，企業(yè)業(yè)預(yù)算也也是逐級(jí)級(jí)分解為為各責(zé)任任中心的的責(zé)任預(yù)預(yù)算，基基本成本本中心定定期將實(shí)實(shí)際成本本發(fā)生情情況向上上級(jí)成本本中心匯匯報(bào)，該該級(jí)成本本中心匯匯總上

26、報(bào)報(bào)給上級(jí)級(jí)利潤(rùn)中中心，利利潤(rùn)中心心則將本本中心責(zé)責(zé)任成本本與收入入?yún)R總上上報(bào)至上上級(jí)投資資中心，各各投資中中心將本本中心責(zé)責(zé)任預(yù)算算完成情情況匯總總報(bào)告最最高投資資中心總公公司。總總公司將將管理情情況經(jīng)利利潤(rùn)全面面預(yù)算管管理專門門辦事機(jī)機(jī)構(gòu)處理理后，向向全面預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)匯報(bào)。 經(jīng)經(jīng)過戰(zhàn)略略整合之之后的企企業(yè)組織織分為戰(zhàn)戰(zhàn)略層、經(jīng)經(jīng)營(yíng)層和和作業(yè)層層三級(jí)，根根據(jù)各層層級(jí)的權(quán)權(quán)責(zé)，可可以將戰(zhàn)戰(zhàn)略層界界定為一一個(gè)投資資中心，由由流程小小組組成成的經(jīng)營(yíng)營(yíng)層為各各個(gè)利潤(rùn)潤(rùn)中心，流流程中的的作業(yè)中中心為成成本費(fèi)用用中心。仍仍然以上上文中的的外運(yùn)公公司為例例，公司司總部作作為戰(zhàn)略略層應(yīng)該該是投資資中

27、心，戰(zhàn)戰(zhàn)略層中中提供戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃劃和財(cái)務(wù)務(wù)支持的的職能部部門可以以確認(rèn)為為費(fèi)用中中心。負(fù)負(fù)責(zé)進(jìn)出出口貨運(yùn)運(yùn)及快件件傳遞業(yè)業(yè)務(wù)流程程的各地地區(qū)分部部沒有投投融資權(quán)權(quán)利，只只對(duì)給定定資產(chǎn)的的盈利能能力負(fù)責(zé)責(zé)，因而而可以確確認(rèn)為利利潤(rùn)中心心，分部部這個(gè)利利潤(rùn)中心心應(yīng)該是是一個(gè)加加總的概概念，在在其內(nèi)部部又可圍圍繞核心心業(yè)務(wù)流流程細(xì)分分成三個(gè)個(gè)子利潤(rùn)潤(rùn)中心，即即每一個(gè)個(gè)核心流流程就是是一個(gè)利利潤(rùn)中心心。最后后將組成成流程的的各項(xiàng)作作業(yè)確認(rèn)認(rèn)為成本本中心，如如圖卜33所示(見第553頁)。3.各責(zé)任任中心的的預(yù)算內(nèi)內(nèi)容。 (1)戰(zhàn)戰(zhàn)略層投投資中心心的預(yù)算算內(nèi)容。根根據(jù)企業(yè)業(yè)三層結(jié)結(jié)構(gòu)，處處于戰(zhàn)略略層次的的

28、企業(yè)高高層管理理者的工工作主要要是進(jìn)行行戰(zhàn)略計(jì)計(jì)劃的制制定，組組織戰(zhàn)略略計(jì)劃就就是對(duì)那那些影響響著組織織任務(wù)能能否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)、卻不不在組織織控制能能力之內(nèi)內(nèi)的因素素進(jìn)行分分析并制制定中長(zhǎng)長(zhǎng)期對(duì)策策計(jì)劃的的活動(dòng)。通通常，戰(zhàn)戰(zhàn)略計(jì)劃劃在充分分考慮了了組織核核心能力力、可用用資源、市市場(chǎng)機(jī)會(huì)會(huì)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，將將組織使使命與外外部因素素結(jié)合起起來，認(rèn)認(rèn)清組織織當(dāng)前所所在的位位置，綜綜合分析析各種有有利于和和有礙于于實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)的因因素的可可能變化化及其影影響力。戰(zhàn)戰(zhàn)略層的的預(yù)算工工作相對(duì)對(duì)簡(jiǎn)單，其其核心任任務(wù)就是是提出企企業(yè)的預(yù)預(yù)算總目目標(biāo)，即即將明確確了的戰(zhàn)戰(zhàn)略意圖圖量化為為幾個(gè)可可分解、可可操作、可可衡量

29、的的關(guān)鍵績(jī)績(jī)效指標(biāo)標(biāo)，如市市場(chǎng)占有有率、投投資報(bào)酬酬率，并并設(shè)定應(yīng)應(yīng)達(dá)到的的標(biāo)準(zhǔn)等等；同時(shí)時(shí)還將審審核、批批準(zhǔn)下兩兩層級(jí)的的流程預(yù)預(yù)算和作作業(yè)預(yù)算算，保證證企業(yè)的的戰(zhàn)略目目標(biāo)一致致性。 (2)經(jīng)經(jīng)營(yíng)層利利潤(rùn)中心心的預(yù)算算內(nèi)容。經(jīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算算就是以以戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃為導(dǎo)導(dǎo)向，以以流程中中心為單單位進(jìn)行行分權(quán)、確確定目標(biāo)標(biāo)、衡量量績(jī)效、實(shí)實(shí)施獎(jiǎng)懲懲。流程程預(yù)算必必須與戰(zhàn)戰(zhàn)略定位位、戰(zhàn)略略計(jì)劃及及戰(zhàn)略目目標(biāo)保持持一致。企企業(yè)只有有在整個(gè)個(gè)流程上上，快速速高效地地組織符符合顧客客需要的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，履行行計(jì)劃、控控制和決決策等預(yù)預(yù)算職能能，最大大限度地地發(fā)揮每每位員工工在每個(gè)個(gè)流程業(yè)業(yè)務(wù)處理理過程的的工

30、作潛潛能與責(zé)責(zé)任心，才才能有效效提高運(yùn)運(yùn)作效率率并在市市場(chǎng)上獲獲得競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。經(jīng)經(jīng)營(yíng)層的的預(yù)算內(nèi)內(nèi)容主要要是依據(jù)據(jù)戰(zhàn)略層層的預(yù)算算總目標(biāo)標(biāo)建立各各個(gè)流程程的預(yù)算算目標(biāo)體體系，它它不是個(gè)個(gè)別的孤孤立標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，而是是致力于于體現(xiàn)最最終目標(biāo)標(biāo)顧客滿滿意程度度的多維維指標(biāo)體體系，并并以此為為依據(jù)在在執(zhí)行過過程中進(jìn)進(jìn)行控制制，在預(yù)預(yù)算期結(jié)結(jié)束后對(duì)對(duì)整個(gè)流流程進(jìn)行行評(píng)價(jià)考考核。 建建立具有有明確戰(zhàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向向的多維維預(yù)算指指標(biāo)體系系是經(jīng)營(yíng)營(yíng)層預(yù)算算的重點(diǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)點(diǎn)。傳統(tǒng)統(tǒng)利潤(rùn)中中心的預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)是以資資產(chǎn)利潤(rùn)潤(rùn)率、銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)率、經(jīng)經(jīng)濟(jì)增加加值等財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)為主。這這種單一一結(jié)構(gòu)存存在明顯顯的缺陷陷：首先先，

31、財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)不不能完整整、準(zhǔn)確確地詮釋釋企業(yè)的的戰(zhàn)略目目標(biāo)，從從而使預(yù)預(yù)算的決決策管理理功能削削弱。對(duì)對(duì)于現(xiàn)在在的企業(yè)業(yè)而言，開開發(fā)或利利用好無無形或知知識(shí)資本本(如高高品質(zhì)的的產(chǎn)品和和服務(wù)、有有創(chuàng)造性性的員工工、滿意意而忠誠(chéng)誠(chéng)的顧客客等)變變得更具具戰(zhàn)略性性，而這這些恰恰恰是財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)無無法反映映的。其其次，預(yù)預(yù)算的財(cái)財(cái)務(wù)特性性使戰(zhàn)略略的實(shí)施施過程難難以控制制。財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)反反映的是是各項(xiàng)活活動(dòng)的結(jié)結(jié)果，是是戰(zhàn)略目目標(biāo)經(jīng)過過會(huì)計(jì)程程序的處處理后反反映到財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表上的數(shù)數(shù)字。企企業(yè)中各各項(xiàng)工作作的財(cái)務(wù)務(wù)后果很很難及時(shí)時(shí)計(jì)量，員員工不能能將自己己的工作作與企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略建建立起直直接的關(guān)關(guān)系，從從而使

32、無無論管理理者還是是員工自自己都很很難將行行為控制制在貫徹徹戰(zhàn)略的的軌道上上。因此此作為戰(zhàn)戰(zhàn)略執(zhí)行行單位的的經(jīng)營(yíng)層層需要改改進(jìn)描述述戰(zhàn)略、控控制戰(zhàn)略略執(zhí)行和和評(píng)價(jià)效效果的單單一財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)，將將產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量、顧顧客滿意意度、員員工忠誠(chéng)誠(chéng)度及市市場(chǎng)份額額等非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)融人預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)體系中中。 (3)。作作業(yè)層成成本中心心的預(yù)算算內(nèi)容。作作業(yè)預(yù)算算是指針針對(duì)作業(yè)業(yè)中心進(jìn)進(jìn)行的全全面的計(jì)計(jì)劃、控控制、評(píng)評(píng)價(jià)工具具。其內(nèi)內(nèi)容包括括確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)前的針針對(duì)全面面預(yù)算管管理的作作業(yè)分析析及作業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的的確定。 應(yīng)應(yīng)該說明明的是，為為實(shí)施全全面預(yù)算算管理而而進(jìn)行作作業(yè)分析析可以遵遵循兩種種思路，或或者說可

33、可以分為為兩個(gè)層層次：一一是通過過作業(yè)分分析確定定工作崗崗位，根根據(jù)崗位位作業(yè)量量的需求求大小確確定崗位位人員，根根據(jù)崗位位作業(yè)性性質(zhì)確定定崗位職職責(zé)，使使之成為為預(yù)算執(zhí)執(zhí)行主體體；二是是根據(jù)對(duì)對(duì)現(xiàn)有的的崗位及及其人員員的分析析，確定定其應(yīng)承承擔(dān)的作作業(yè)及作作業(yè)量，使使之成為為預(yù)算執(zhí)執(zhí)行主體體。第一一種思路路是較徹徹底的作作業(yè)分析析，從理理論上說說它能更更徹底地地消除崗崗位、職職責(zé)、目目標(biāo)確定定中的不不合理因因素，從從而使預(yù)預(yù)算執(zhí)行行主體更更為精煉煉、高效效、合理理，在我我國(guó)現(xiàn)代代企業(yè)制制度改革革過程中中也具有有非常重重要的現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義義，但其其實(shí)施成成本較高高，為此此我們認(rèn)認(rèn)為，新新建企業(yè)業(yè)、

34、重大大變革的的企業(yè)及及初編預(yù)預(yù)算的企企業(yè)等，應(yīng)應(yīng)盡可能能采用這這一思路路。在此此要特別別注意通通過作業(yè)業(yè)分析，完完善整個(gè)個(gè)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程程的系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)計(jì)，盡盡可能徹徹底地消消除不增增值作業(yè)業(yè)。將同同質(zhì)作業(yè)業(yè)合并為為作業(yè)中中心，并并根據(jù)各各作業(yè)中中心之間間的相互互關(guān)系和和層次設(shè)設(shè)立各級(jí)級(jí)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行組織織，從而而真正實(shí)實(shí)現(xiàn)功能能可控。第第二種思思路嚴(yán)格格地說應(yīng)應(yīng)在第一一思路的的基礎(chǔ)上上進(jìn)行，因因而它屬屬于第二二層次的的作業(yè)分分析，也也就是說說，只有有在崗位位、部門門整合好好的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，明明確其作作業(yè)量并并據(jù)以確確定其預(yù)預(yù)算才有有意義。但但也正是是由于它它不涉及及組織機(jī)機(jī)構(gòu)的調(diào)調(diào)整和部部門、人人員的較

35、較大變動(dòng)動(dòng)，因此此其實(shí)施施成本較較低，而而且在我我國(guó)目前前的現(xiàn)實(shí)實(shí)環(huán)境中中更具有有現(xiàn)實(shí)可可行性。所所以已進(jìn)進(jìn)行了第第一層次次作業(yè)分分析的企企業(yè)或無無條件進(jìn)進(jìn)行第一一層次作作業(yè)分析析的企業(yè)業(yè)，均可可按第二二思路進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)分析。 設(shè)設(shè)計(jì)預(yù)算算目標(biāo)和和標(biāo)準(zhǔn)。由由于作業(yè)業(yè)層次受受企業(yè)技技術(shù)子系系統(tǒng)的影影響較大大，其技技術(shù)性特特征明顯顯，因此此，對(duì)它它的目標(biāo)標(biāo)設(shè)定和和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)往往往不設(shè)計(jì)計(jì)價(jià)值指指標(biāo)，而而更多地地采用非非財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量量，如耗耗費(fèi)時(shí)間間、廢品品率等，并并通過與與同行業(yè)業(yè)平均和和先進(jìn)水水平的比比較來溝溝通基層層組織與與外部市市場(chǎng)。 對(duì)對(duì)作業(yè)的的控制和和評(píng)價(jià)，以以FIAAT汽車車公司的的

36、后勤流流程的一一個(gè)關(guān)鍵鍵部位“訂訂貨服務(wù)務(wù)”為例，其其評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)包括括：訂貨貨提前期期，庫(kù)存存車個(gè)性性化改裝裝不超過過一周；新車個(gè)個(gè)性化改改裝不超超過6周周；訂單單落實(shí)程程度：下下達(dá)任務(wù)務(wù)一周內(nèi)內(nèi)落實(shí)995，兩兩周內(nèi)1100。成品品與訂單單的一致致性：1100，等等等。 預(yù)算管理組組織的構(gòu)構(gòu)建 預(yù)預(yù)算管理理組織機(jī)機(jī)構(gòu)是各各項(xiàng)全面面預(yù)算管管理職能能的執(zhí)行行主體，預(yù)預(yù)算管理理組織的的設(shè)立與與全面預(yù)預(yù)算管理理循環(huán)密密切相關(guān)關(guān)，全面面預(yù)算管管理循環(huán)環(huán)包括哪哪些全面面預(yù)算管管理環(huán)節(jié)節(jié)、各環(huán)環(huán)節(jié)中又又包含哪哪些全面面預(yù)算管管理職能能，就需需要設(shè)立立相應(yīng)的的預(yù)算管管理組織織機(jī)構(gòu)。 11預(yù)算算管理委委員會(huì)。

37、預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)是專門門為全面面預(yù)算管管理而設(shè)設(shè)置的機(jī)機(jī)構(gòu)。這這一專門門機(jī)構(gòu)的的設(shè)置是是預(yù)算機(jī)機(jī)制運(yùn)行行所必不不可少的的，預(yù)算算管理的的組織、協(xié)協(xié)調(diào)工作作將由該該委員會(huì)會(huì)全面負(fù)負(fù)責(zé)。預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)應(yīng)由企企業(yè)最高高領(lǐng)導(dǎo)，如如總經(jīng)理理、廠長(zhǎng)長(zhǎng)等親自自掛帥，使使之真正正成為全全面預(yù)算算管理的的最高權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)。預(yù)算算管理委委員會(huì)成成員可由由各部門門主要領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)成員員組成。至至少，負(fù)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)務(wù)、供、產(chǎn)產(chǎn)、銷、技技術(shù)、勞勞動(dòng)人事事等部門門的主要要領(lǐng)導(dǎo)必必須是預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)的成員員，其中中常務(wù)委委員之職職可由財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理理擔(dān)任，其其他成員員可依據(jù)據(jù)工作需需要適時(shí)時(shí)增減調(diào)調(diào)整。 通通常，預(yù)預(yù)算目

38、標(biāo)標(biāo)的確定定、預(yù)算算審批和和下達(dá)、預(yù)預(yù)算調(diào)整整、內(nèi)部部仲裁等等需要“集權(quán)”的預(yù)算算決策和和調(diào)控職職能，均均由預(yù)算算管理委委員會(huì)承承擔(dān)。具具體而言言，其主主要權(quán)責(zé)責(zé)如下：審議、確確定預(yù)算算目標(biāo)、預(yù)預(yù)算政策策和程序序。審定、下下達(dá)正式式預(yù)算。根據(jù)需要，調(diào)整甚至修訂預(yù)算。收集、研究、分析有關(guān)預(yù)算與執(zhí)行的業(yè)績(jī)報(bào)告，制定相關(guān)控制政策和獎(jiǎng)罰制度。仲裁有關(guān)預(yù)算沖突。 從從本質(zhì)上上講，預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)是預(yù)算算的綜合合審定機(jī)機(jī)構(gòu)，是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部全面面預(yù)算管管理的最最高權(quán)力力機(jī)構(gòu)。當(dāng)當(dāng)然，其其審定后后的預(yù)算算最后還還要呈請(qǐng)請(qǐng)董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)。 2預(yù)預(yù)算編制制機(jī)構(gòu)。 預(yù)預(yù)算編制制機(jī)構(gòu)包包括與預(yù)預(yù)算編制制基礎(chǔ)資資料供

39、給給和預(yù)算算編制相相關(guān)的機(jī)機(jī)構(gòu)。編制預(yù)預(yù)算基礎(chǔ)礎(chǔ)資料供供給機(jī)構(gòu)構(gòu)及其相相互關(guān)系系。預(yù)算算是企業(yè)業(yè)全部經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)的全面面性計(jì)劃劃，涉及及供、產(chǎn)產(chǎn)、銷各各個(gè)方面面，編制制預(yù)算所所需的各各項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)資料(主要是是各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算算的初稿稿及其形形成依據(jù)據(jù))也需需要由各各有關(guān)部部門分別別提供。由由于這些些基礎(chǔ)資資料主要要是關(guān)于于各該部部門歷史史的、尤尤其是未未來的業(yè)業(yè)務(wù)狀況況，屬各各部門分分內(nèi)之事事，因此此不必專專門設(shè)置置機(jī)構(gòu)或或人員，責(zé)責(zé)成各部部門按時(shí)時(shí)、按要要求提供供即可。然然而，企企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算之間間具有密密切的相相互聯(lián)系系，其中中至少有有一項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算算制約著著其他業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算算。在市市場(chǎng)經(jīng)

40、濟(jì)濟(jì)環(huán)境中中，絕大大多數(shù)企企業(yè)的制制約因素素都是銷銷售數(shù)量量(有些些企業(yè)的的制約因因素也可可能是原原材料供供給)。因因此，對(duì)對(duì)大多數(shù)數(shù)企業(yè)而而言，銷銷售預(yù)算算制約著著其他預(yù)預(yù)算，它它的準(zhǔn)確確與否決決定著整整個(gè)預(yù)算算內(nèi)容體體系的有有意義與與否，也也關(guān)系著著全面預(yù)預(yù)算管理理的成功功與否。既既然如此此，各預(yù)預(yù)算資料料供給機(jī)機(jī)構(gòu)的資資料供給給也應(yīng)相相互聯(lián)系系、配合合，并具具有不同同層次。編制預(yù)算機(jī)構(gòu)。預(yù)算資料或者說預(yù)算初稿是由各相關(guān)部門分別提供的，但正式預(yù)算的編制還需有專門機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，因?yàn)轭A(yù)算的編制并非將各部門預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，而是需要將各項(xiàng)預(yù)算與企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行磨合，最終編制形成全面預(yù)算，并且將其分解落

41、實(shí)為責(zé)任預(yù)算其中還涉及各項(xiàng)預(yù)算之間的匯總、協(xié)調(diào)、綜合平衡等問題，工作量大而且需要專業(yè)技能，因此最好有專門預(yù)算編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。但根據(jù)經(jīng)濟(jì)的原則，且鑒于預(yù)算體系主要是以財(cái)務(wù)形式表現(xiàn)，預(yù)算體系又是一種全面計(jì)劃，編制預(yù)算與財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門的關(guān)系最為密切，因此預(yù)算編制機(jī)構(gòu)可由財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門兼任(其中應(yīng)以財(cái)務(wù)部門為主)，但應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，以保證預(yù)算編制的速度和質(zhì)量。 33預(yù)算算監(jiān)控與與協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)構(gòu)。 預(yù)預(yù)算監(jiān)控控機(jī)構(gòu)是是實(shí)施預(yù)預(yù)算監(jiān)控控職能的的機(jī)構(gòu)，與與監(jiān)控職職能在全全面預(yù)算算管理中中的重要要作用一一樣，預(yù)預(yù)算監(jiān)控控機(jī)構(gòu)也也是非常常重要的的、必不不可少的的預(yù)算管管理組織織機(jī)構(gòu)。有有效的監(jiān)監(jiān)控應(yīng)該該借助各各

42、部門、各各成員的的共同努努力，它它是預(yù)算算執(zhí)行者者之間的的自我監(jiān)監(jiān)控和相相互監(jiān)控控的結(jié)合合。預(yù)算算協(xié)調(diào)既既體現(xiàn)在在預(yù)算編編制過程程中，而而且還應(yīng)應(yīng)在預(yù)算算執(zhí)行過過程中發(fā)發(fā)揮日常常管理的的作用。預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)調(diào)也涉及及各個(gè)方方面：既既有各項(xiàng)項(xiàng)資源內(nèi)內(nèi)部的協(xié)協(xié)調(diào)，又又有各項(xiàng)項(xiàng)資源之之間的協(xié)協(xié)調(diào)；既既有各部部門內(nèi)部部的行為為協(xié)調(diào)，又又有各部部門之間間的行為為協(xié)調(diào)，等等等。因因此，預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)調(diào)職能也也非由專專門設(shè)置置的獨(dú)立立機(jī)構(gòu)來來承擔(dān)不不可，各各組織機(jī)機(jī)構(gòu)均應(yīng)應(yīng)在全局局整體利利益的驅(qū)驅(qū)動(dòng)下，自自覺承擔(dān)擔(dān)預(yù)算協(xié)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)構(gòu)的職責(zé)責(zé)。 4預(yù)預(yù)算反饋饋組織。 預(yù)預(yù)算反饋饋組織是是全面預(yù)預(yù)算管理理組織的的重要組組

43、成，預(yù)預(yù)算的規(guī)規(guī)劃和控控制職能能都離不不開反饋饋，預(yù)算算管理委委員會(huì)、預(yù)預(yù)算編制制機(jī)構(gòu)、預(yù)預(yù)算監(jiān)控控機(jī)構(gòu)、預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)調(diào)機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)揮作用用的前提提是要有有完善的的反饋組組織作后后盾。預(yù)預(yù)算反饋饋組織即即預(yù)算信信息流組組織，亦亦即預(yù)算算執(zhí)行過過程的報(bào)報(bào)告體系系，它是是預(yù)算下下達(dá)過程程的逆向向信息流流動(dòng)，是是預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況況的自下下而上的的層層匯匯集和向向上報(bào)告告過程，因因此它因因預(yù)算執(zhí)執(zhí)行組織織的設(shè)立立而異，有有什么樣樣的預(yù)算算執(zhí)行組組織就會(huì)會(huì)有與之之相應(yīng)的的信息流流組織。關(guān)于預(yù)算目目標(biāo)的定定位，實(shí)實(shí)務(wù)中有有兩種傾傾向：一一是定位位過高，認(rèn)認(rèn)為它就就應(yīng)該是是企業(yè)的的戰(zhàn)略目目標(biāo)，將將預(yù)算與與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)規(guī)劃

44、等同同，其結(jié)結(jié)果是預(yù)預(yù)算“高不成成、低不不就”，使用用者大失失所望，甚甚至懷疑疑預(yù)算的的有用性性；二是是定位過過低，認(rèn)認(rèn)為預(yù)算算只不過過是對(duì)近近期業(yè)務(wù)務(wù)所作的的預(yù)期，甚甚至將預(yù)預(yù)算與預(yù)預(yù)測(cè)混為為一談，其其結(jié)果是是預(yù)算沒沒有明確確的目標(biāo)標(biāo)，這無無異于沒沒有方向向，從而而大大降降低了預(yù)預(yù)算的有有用性。這這兩種傾傾向無疑疑均應(yīng)避避免。其其恰當(dāng)定定位應(yīng)該該是：預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)是企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)發(fā)展目標(biāo)標(biāo)在本預(yù)預(yù)算期的的具體體體現(xiàn)。其其中，戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)應(yīng)作為為一種目目標(biāo)導(dǎo)向向，引導(dǎo)導(dǎo)年度預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)的的確定；年度預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)則則應(yīng)強(qiáng)調(diào)調(diào)可操作作性，必必須能通通過預(yù)算算的編制制體現(xiàn)出出來。預(yù)算目標(biāo)的的確定

45、與與分解預(yù)算目標(biāo)確確定、分分解的方方法 不不同類型型的企業(yè)業(yè)，其預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)確定的的出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)不同，因因而其具具體確定定方法也也有所區(qū)區(qū)別。但但歸根結(jié)結(jié)底，無無論是何何種預(yù)算算目標(biāo)，從從財(cái)務(wù)的的角度看看，其核核心目標(biāo)標(biāo)最終都都將具體體化為目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)。因此此我們以以目標(biāo)利利潤(rùn)為例例，具體體介紹其其預(yù)算目目標(biāo)的確確定和分分解方法法。 1。依據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格確確定預(yù)算算目標(biāo)及及其分解解。 對(duì)于某某些實(shí)業(yè)業(yè)企業(yè)，其其所關(guān)心心的利潤(rùn)潤(rùn)主要通通過產(chǎn)品品市場(chǎng)價(jià)價(jià)值的實(shí)實(shí)現(xiàn)而實(shí)實(shí)現(xiàn)，因因此，產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)及銷售售預(yù)測(cè)也也就成為為其規(guī)劃劃利潤(rùn)目目標(biāo)、實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)的的基本前前提。其其基本邏邏輯是：預(yù)期目目標(biāo)利

46、潤(rùn)潤(rùn)二預(yù)測(cè)測(cè)可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售XX(預(yù)期期市場(chǎng)產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)價(jià)預(yù)期產(chǎn)產(chǎn)品成本本)。在在這一邏邏輯下，以以市場(chǎng)為為基礎(chǔ)確確定的預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)一方面面必須關(guān)關(guān)注市場(chǎng)場(chǎng)銷量和和售價(jià)，另另一方面面也必須須關(guān)注企企業(yè)內(nèi)部部產(chǎn)品成成本。其其預(yù)算目目標(biāo)(即即目標(biāo)利利潤(rùn))確確定可具具體化為為：根據(jù)銷銷售預(yù)測(cè)測(cè)，在假假定產(chǎn)品品售價(jià)和和成本不不變的情情況下，確確定目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)草草案；以同行行業(yè)平均均(或先先進(jìn))資資產(chǎn)收益益率為基基準(zhǔn)對(duì)目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)草案進(jìn)進(jìn)行修正正，主要要是提出出成本(費(fèi)用)降低率率目標(biāo)；在修正正的目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)基基礎(chǔ)上，通通過各分分部及管管理部門門間的協(xié)協(xié)調(diào)，最最終確定定企業(yè)集集團(tuán)各部部門預(yù)算算目標(biāo)。 例例如，某某

47、一企業(yè)業(yè)集團(tuán)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)單一型型產(chǎn)品，下下屬三個(gè)個(gè)分部，它它們都被被定義為為成本中中心，專專司產(chǎn)品品生產(chǎn)與與協(xié)作。總總部為了了節(jié)約成成本和統(tǒng)統(tǒng)一對(duì)外外，除擁擁有管理理職能外外，還兼兼營(yíng)集團(tuán)團(tuán)公司的的材料采采購(gòu)與產(chǎn)產(chǎn)品最終終銷售兩兩大職能能。經(jīng)過過總部營(yíng)營(yíng)銷部門門的銷售售預(yù)測(cè)，確確定其產(chǎn)產(chǎn)品在全全國(guó)市場(chǎng)場(chǎng)占有率率30為其營(yíng)營(yíng)銷目標(biāo)標(biāo)。 首首先，根根據(jù)現(xiàn)在在不變的的價(jià)格，要要求其銷銷售額達(dá)達(dá)到5億億元，這這一指標(biāo)標(biāo)比上年年度增長(zhǎng)長(zhǎng)了200。在在5億元元的銷售售情況下下，如果果按照現(xiàn)現(xiàn)時(shí)的成成本率(60)，其其可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的毛利利額為22億元，扣扣除12億的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用(費(fèi)費(fèi)用率為為24)，目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)

48、初步定定為80000萬萬元。 其其次，根根據(jù)企業(yè)業(yè)集團(tuán)現(xiàn)現(xiàn)有資產(chǎn)產(chǎn)總額(15億億元)，按按照同行行業(yè)平均均的資產(chǎn)產(chǎn)收益率率(利潤(rùn)潤(rùn)總額總資產(chǎn)產(chǎn))8這一基基準(zhǔn)，確確認(rèn)公司司應(yīng)該完完成12億元元利潤(rùn)。 再再次，在在收入不不可能增增長(zhǎng)的條條件下，實(shí)實(shí)現(xiàn)12億元元的利潤(rùn)潤(rùn)總額，只只能借助助于成本本與費(fèi)用用的降低低。根據(jù)據(jù)成本費(fèi)費(fèi)用管理理目標(biāo)，公公司要求求生產(chǎn)性性分部的的成本必必須在原原有基礎(chǔ)礎(chǔ)上降低低10，即成成本率由由60降低到到54，借此此使毛利利額由原原來的22億元提提高到223億億元。如如果成本本率能實(shí)實(shí)現(xiàn)其降降低目標(biāo)標(biāo)，則目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)總額與與同行業(yè)業(yè)的差異異將由440000萬元(120000

49、80000)變變?yōu)?0000萬萬元11120000(233000012(100)。進(jìn)進(jìn)一步，為為完全實(shí)實(shí)現(xiàn)同行行業(yè)的平平均目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)費(fèi)用總額額須從原原來的112億億元降低低到11億元元，其費(fèi)費(fèi)用降低低率應(yīng)達(dá)達(dá)到(1120000ll(XOO)1120000：88333。 最最后，經(jīng)經(jīng)過協(xié)調(diào)調(diào)，集團(tuán)團(tuán)公司總總部與分分部按上上述測(cè)算算將最終終目標(biāo)明明確下來來，即：目標(biāo)銷銷售額55億元，目目標(biāo)綜合合成本率率54，目標(biāo)標(biāo)費(fèi)用總總額1。11億元。一、目標(biāo)體體系的構(gòu)構(gòu)建 某某集團(tuán)企企業(yè)以股股東作為為關(guān)鍵利利益相關(guān)關(guān)者，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)是股東東財(cái)富最最大。但但由于國(guó)國(guó)家股東東的特殊殊利益所所在，股股東

50、利益益會(huì)更多多地關(guān)注注長(zhǎng)期利利益。由由此，經(jīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)標(biāo)可以從從兩方面面表達(dá)：一方面面，從特特定期間間來看，國(guó)國(guó)有資本本要求保保值增值值，利潤(rùn)潤(rùn)最大符符合股東東財(cái)富最最大的目目標(biāo)。但但從實(shí)際際情況來來說，由由于所有有者虛位位帶來的的決策控控制與監(jiān)監(jiān)督不力力，國(guó)有有企業(yè)普普遍存在在虛盈實(shí)實(shí)虧現(xiàn)象象，這種種狀況損損害了所所有者利利益。因因此，代代表股東東利益的的集團(tuán)上上級(jí)主管管部門和和集團(tuán)總總裁辦公公會(huì)在對(duì)對(duì)于集團(tuán)團(tuán)期間利利益的要要求上，除除了利潤(rùn)潤(rùn)外，同同時(shí)還要要求現(xiàn)金金流量，即即要求解解決“點(diǎn)票子子”的問題題。這就就使期間間利益目目標(biāo)表現(xiàn)現(xiàn)為要追追求利潤(rùn)潤(rùn)和現(xiàn)金金凈流量量的雙豐豐收。另另一方面面

51、，從長(zhǎng)長(zhǎng)期來看看，作為為國(guó)有大大型企業(yè)業(yè)，要求求通過競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)地位位的增強(qiáng)強(qiáng)來保證證國(guó)有資資本在這這一領(lǐng)域域的控制制作用。這這種控制制作用的的增強(qiáng)是是利用國(guó)國(guó)家政策策傾斜等等有利條條件，利利用自身身優(yōu)勢(shì)來來增強(qiáng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力力、提高高市場(chǎng)占占有率。因因此該企企業(yè)確定定了效益益與規(guī)模模并重的的發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。 從從我國(guó)國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)所面臨臨的企業(yè)業(yè)內(nèi)外部部經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境出發(fā)發(fā)，采用用綜合指指標(biāo)體系系相對(duì)更更佳，這這樣可以以通過指指標(biāo)的相相互配合合來準(zhǔn)確確表達(dá)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)和和發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略的要要求，有有效地引引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者行為為，促進(jìn)進(jìn)個(gè)人目目標(biāo)和企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的一致致。綜合合指標(biāo)體體系如圖圖3口11所示：該目標(biāo)指標(biāo)標(biāo)

52、體系包包括四部部分：基基本指標(biāo)標(biāo)、輔助助指標(biāo)、修修正指標(biāo)標(biāo)和否決決指標(biāo)，其其構(gòu)建以以集團(tuán)追追求利潤(rùn)潤(rùn)最大化化、兼顧顧規(guī)模的的基本發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略為前提提，通過過綜合指指標(biāo)體系系的設(shè)計(jì)計(jì)體現(xiàn)效效益與規(guī)規(guī)模的兼兼顧、短短期利益益與長(zhǎng)期期發(fā)展能能力的均均衡、內(nèi)內(nèi)部效率率和外部部市場(chǎng)開開拓的并并重，以以及過程程與結(jié)果果的結(jié)合合。 基基本指標(biāo)標(biāo)是核心心指標(biāo)，是是集團(tuán)的的經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)和發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略的具體體體現(xiàn)。基基本指標(biāo)標(biāo)共包括括三項(xiàng)指指標(biāo)：營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)、營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)凈凈現(xiàn)金率率、營(yíng)業(yè)業(yè)收入。營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)和營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)凈凈現(xiàn)金率率均反映映經(jīng)營(yíng)效效益，而而營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)凈現(xiàn)現(xiàn)金率作作為現(xiàn)金金流量指指標(biāo)，進(jìn)進(jìn)一步反反映了財(cái)

53、財(cái)務(wù)效益益的質(zhì)量量。營(yíng)業(yè)業(yè)收入反反映了公公司發(fā)展展和保持持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)對(duì)規(guī)規(guī)模的要要求。 輔助指指標(biāo)包括括不良資資產(chǎn)處理理率、資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率和成成本費(fèi)用用收益率率，它進(jìn)進(jìn)一步將將基本指指標(biāo)的內(nèi)內(nèi)容延伸伸至經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)過過程。 基本指指標(biāo)和輔輔助指標(biāo)標(biāo)屬于第第一層次次的目標(biāo)標(biāo)指標(biāo)，從從結(jié)果和和過程相相結(jié)合的的角度規(guī)規(guī)范了子子公司的的經(jīng)營(yíng)效效益和規(guī)規(guī)模，成成為其目目標(biāo)及評(píng)評(píng)價(jià)的主主體。 修正指標(biāo)標(biāo)包括主主要商品品市場(chǎng)占占有率和和預(yù)算準(zhǔn)準(zhǔn)確率，旨旨在基本本指標(biāo)和和輔助指指標(biāo)的基基礎(chǔ)上，突突出公司司經(jīng)營(yíng)和和預(yù)算管管理工作作的特別別關(guān)注點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)戰(zhàn)略關(guān)鍵鍵因素進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)充充，對(duì)影影響基本本指標(biāo)的的客觀因因素進(jìn)

54、行行校正，因因而它屬屬于第二二層次的的目標(biāo)指指標(biāo)。 否否決指標(biāo)標(biāo)包括各各種可能能發(fā)生的的、對(duì)集集團(tuán)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)效益益和競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)地位有有重大影影響的特特別責(zé)任任事項(xiàng)，由由于它是是不可觸觸犯的“天條”，在考考評(píng)時(shí)往往往是“一票”否決，因因此，在在目標(biāo)體體系中它它同樣是是作為不不可觸犯犯的“戒律”目標(biāo)。 二、目目標(biāo)值的的確認(rèn) 如如何確定定目標(biāo)值值是完成成目標(biāo)指指標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)后要完完成的工工作，但但目標(biāo)值值確定的的難易也也是指標(biāo)標(biāo)設(shè)計(jì)過過程中要要考慮的的重要因因素。在在上述各各項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)中，基基本指標(biāo)標(biāo)的目標(biāo)標(biāo)值確定定影響最最大，其其確定方方法是我我們的說說明重點(diǎn)點(diǎn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目目標(biāo)值的的確定 11營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)內(nèi)內(nèi)涵

55、的界界定。 在在本案例例中，考考慮到該該集團(tuán)的的籌資權(quán)權(quán)由集團(tuán)團(tuán)統(tǒng)一控控制，我我們遵循循資金來來源管理理與資金金運(yùn)用管管理相對(duì)對(duì)獨(dú)立的的基本管管理原則則，采用用了息稅稅前營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)概概念，其其理由有有以下三三方面： 首首先，資資金來源源管理包包括目標(biāo)標(biāo)資本結(jié)結(jié)構(gòu)的確確定和優(yōu)優(yōu)化、籌籌資方式式的選擇擇等，屬屬于財(cái)務(wù)務(wù)管理范范疇。它它們涉及及集團(tuán)整整體的財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與收收益的均均衡等重重大戰(zhàn)略略性決策策問題，是是集團(tuán)最最高權(quán)力力機(jī)構(gòu)要要掌握和和控制的的重要權(quán)權(quán)限之一一。財(cái)務(wù)務(wù)部門作作為資金金來源管管理的具具體運(yùn)作作部門，要要通過信信貸政策策的研究究、盈利利能力和和償債能能力的分分析來選

56、選擇和組組合籌資資方式，實(shí)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)團(tuán)的戰(zhàn)略略意圖，如如保證公公司發(fā)展展的資金金需要、控控制財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降降低利息息費(fèi)用和和提高凈凈資產(chǎn)收收益率等等。因此此，與資資金來源源管理相相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用發(fā)生及及數(shù)額高高低屬于于最高權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)及集團(tuán)團(tuán)財(cái)務(wù)部部門的控控制范圍圍。 其其次，資資金運(yùn)用用管理屬屬于經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理范范疇。各各子公司司沒有籌籌資權(quán)力力，不對(duì)對(duì)資本結(jié)結(jié)構(gòu)和資資本成本本負(fù)責(zé)，但但他們有有責(zé)任為為其所占占用的資資金提供供必要的的投資回回報(bào)，而而不管其其來源。所所以投資資必要報(bào)報(bào)酬率的的計(jì)算采采用財(cái)務(wù)務(wù)資本而而非凈資資產(chǎn)，利利潤(rùn)也采采用息稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)，使其其體現(xiàn)總總公司對(duì)對(duì)所有資資金投入入所

57、要求求的基本本回報(bào)。 最最后，為為了加強(qiáng)強(qiáng)子公司司的資金金管理和和資本成成本意識(shí)識(shí)，對(duì)利利息費(fèi)用用采用例例外管理理原則，預(yù)預(yù)算內(nèi)的的資金需需求所導(dǎo)導(dǎo)致的利利息費(fèi)用用屬于子子公司的的不可控控費(fèi)用，但但對(duì)于正正常資金金預(yù)算外外的資金金需求，確確定一定定比例的的追加利利息費(fèi)用用，從被被考核單單位的息息稅前利利潤(rùn)中扣扣除。這這一措施施與伴隨隨業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算的現(xiàn)現(xiàn)金流量量預(yù)算相相結(jié)合，有有利于促促進(jìn)基層層單位如如實(shí)編制制預(yù)算。 22營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)總總目標(biāo)的的確定。 對(duì)對(duì)于子公公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)者所要要求的目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)，要以以保證集集團(tuán)目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)實(shí)實(shí)現(xiàn)為前前提。所所以，營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)目標(biāo)值值的確定定，首先先面臨的的是集團(tuán)團(tuán)

58、總目標(biāo)標(biāo)的確定定。我們們按集權(quán)權(quán)與分權(quán)權(quán)相結(jié)合合、戰(zhàn)略略要求與與市場(chǎng)預(yù)預(yù)測(cè)相結(jié)結(jié)合的原原則來確確定集團(tuán)團(tuán)的總目目標(biāo)，如如圖2所示示。 預(yù)預(yù)算年度度目標(biāo)利利潤(rùn)和規(guī)規(guī)模的確確定既要要考慮集集團(tuán)戰(zhàn)略略目標(biāo)和和外部標(biāo)標(biāo)桿的要要求，也也應(yīng)兼顧顧市場(chǎng)發(fā)發(fā)展態(tài)勢(shì)勢(shì)及企業(yè)業(yè)的現(xiàn)實(shí)實(shí)可行。因因此，集集團(tuán)的最最終年度度目標(biāo)利利潤(rùn)和營(yíng)營(yíng)業(yè)規(guī)模模，應(yīng)按按一定的的權(quán)數(shù)比比重，由由上述兩兩部分構(gòu)構(gòu)成。具具體權(quán)重重可視各各時(shí)期的的具體狀狀況來確確定、調(diào)調(diào)整。為為了保證證集團(tuán)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，集團(tuán)團(tuán)戰(zhàn)略目目標(biāo)權(quán)重重可占77090。 33目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)在在子公司司的分解解。 子子公司利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)的確定定既涉及及經(jīng)營(yíng)者者個(gè)人利利

59、益，也也影響集集團(tuán)總目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)，是是整套指指標(biāo)體系系得到認(rèn)認(rèn)同和發(fā)發(fā)揮其作作用的關(guān)關(guān)鍵。在在設(shè)計(jì)中中，我們們充分考考慮了各各利益相相關(guān)者主主體資源源投入對(duì)對(duì)于子公公司盈利利的影響響，從財(cái)財(cái)務(wù)資本本回報(bào)和和非財(cái)務(wù)務(wù)資本回回報(bào)兩個(gè)個(gè)方面確確定子公公司應(yīng)完完成的利利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)。這種種回報(bào)以以投資必必要報(bào)酬酬率的方方式來體體現(xiàn)。 投投資必要要報(bào)酬率率是集團(tuán)團(tuán)從投資資者角度度對(duì)投入入資源所所要求的的最低回回報(bào)率。集集團(tuán)從財(cái)財(cái)務(wù)資本本投入和和非財(cái)務(wù)務(wù)資本投投入兩個(gè)個(gè)層面核核定投資資必要報(bào)報(bào)酬率，財(cái)財(cái)務(wù)資本本投入層層面用財(cái)財(cái)務(wù)資本本必要報(bào)報(bào)酬率衡衡量，而而非財(cái)務(wù)務(wù)資本投投入層面面則用目目標(biāo)人均均利潤(rùn)指指標(biāo)

60、衡量量。如圖圖卜3所所示(見見第944頁)。 (1)財(cái)財(cái)務(wù)資本本必要報(bào)報(bào)酬率的的確定。財(cái)財(cái)務(wù)資本本必要報(bào)報(bào)酬率以以財(cái)務(wù)資資本作為為盈利的的關(guān)鍵資資源，計(jì)計(jì)算為保保證目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)實(shí)實(shí)現(xiàn)而要要求的單單位資金金利潤(rùn)回回報(bào)。在集團(tuán)內(nèi)部部，對(duì)各各子公司司的目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)分分解采用用統(tǒng)一的的財(cái)務(wù)資資本必要要報(bào)酬率率，體現(xiàn)現(xiàn)了集團(tuán)團(tuán)總部作作為投資資者對(duì)于于收益的的要求。 (2)集集團(tuán)目標(biāo)標(biāo)人均利利潤(rùn)的確確定。目目標(biāo)人均均利潤(rùn)是是以業(yè)務(wù)務(wù)和管理理人員為為基礎(chǔ)，考考慮非財(cái)財(cái)務(wù)資本本占用而而核定的的、為保保證目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)實(shí)實(shí)現(xiàn)而要要求的人人均利潤(rùn)潤(rùn)額。其其中非財(cái)財(cái)務(wù)資本本占用包包括人員員數(shù)量與與素質(zhì)、配配額的使使用、行行